1、2019營改增擴大試點范圍納稅輔導培訓 貨代一般納稅人篇 羅湖區國家稅務局4321 目 錄營改增擴大試點范圍政策背景 營改增應稅范圍、營改增稅率和征收率 主要涉稅業務影響 稅收優惠 5試點企業財政扶持資金申請 第一部分：營改增擴大試點范圍政策背景 一：背景介紹 為了避免試點地區和非試點地區政策差異對試點納稅人正常經營造成不利影響，根據國務院進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點的要求，經國務院批準，自2019年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。 財政部和國家稅務總局發布財稅【2019】37號文關于在全國開展交通運輸業和部分現代服

2、務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知，自8月1日起，在全國范圍內開展的“營改增”統一按該文件執行，此前發布的若干文件廢止。 “營改增”新政將廣播影視服務納入試點范圍，在部分現代服務業稅目中新增廣播影視服務子目，擴大了試點范圍；為適應“營改增”的全國推行，整合、調整和完善了前期試點政策，完善了征管辦法。第二部分：營改增應稅范圍、營改增稅率和征收率 一、營改增的應稅范圍 增值稅應稅范圍交通運輸業部分現代服務業銷售貨物提供加工修理修配勞務進口貨物陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務研發和技術服務信息技術服務文化創意服務物流輔助服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務廣播影視服務1、 廣播影視服

3、務納入試點范圍 廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映服務。 廣播影視節目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動。 廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。 廣播影

4、視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動。2、部分現代服務業服務類型 要點研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。文化創意服務包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、

5、廣告服務和會議展覽服務。設計服務：包括廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。廣告服務：包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。不包括：純生活性設計，如發型設計等。物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。包括港口設施經營人收取的港口設施保安費。貨物運輸代理服務：是指接受貨物收發貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。服務類型 要點鑒

6、證咨詢服務指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。包括：環境評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定、代理記賬等。有形動產租賃服務有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務。遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。服務類型 要點注意：信息技術服務，不包括：網吧、社交網站等。文化創意服務，不包括：純生活性設計，如發型設計。鑒證咨詢服務，不包括：公證、婚姻介

7、紹、人才市場、房地 產中介等。3、交通運輸業 行業大類服務類型征稅范圍 交通運輸業 使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動 陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用按陸路運輸服務征收。暫不包括：鐵路運輸。水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管

8、道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動 此次營業稅改增值稅行業范圍不包含：1.建筑業；2.郵電通信業；3.銷售不動產等行業；4.餐飲，娛樂等服務業；5.鐵路運輸服務二、營改增的稅率和征收率有形動產租賃服務 17稅 率 11稅率 6%稅率 3%征收率 零稅率 免抵退稅。征稅項目主要涉及跨境提供應稅服務的行為。簡易征收 、小規模納稅人部分現代服務業 ，包括廣播影視服務交通運輸業 第三部分：主要涉稅業務影響一、進項稅額抵扣范圍擴大應稅貨物、應稅勞務、應稅服務1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。2、

9、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價13%4、接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率 運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。5、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款

10、的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 6、一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。需要注意：可以抵扣的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產經營用的部分，屬于個人消費的，不能抵扣。 一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合

11、同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【特別提示】 增值稅進項稅額抵扣的基本原則：當期認證當期抵扣。增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。超過期限未認證的，不能再認證；認證的當期未申報抵扣的，不能轉下期再抵扣。二、運費抵扣政策的調整 財稅【2019】37號文取消了：試點納稅人和原增值稅納稅人按交通運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策；取消了試點納稅人接受試點小規模納稅人提供交通運輸，按增值稅專用發票注明金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策。上述政策取消后，一般

12、納稅人除取得鐵路運輸費用結算單據外，將統一按照增值稅專用發票票面記載的稅額抵扣進項稅額。該新政符合增值稅專用發票特點，不會再產生異議。 從2019年8月1日起，運輸業票據有四種：貨物運輸業增值稅專用發票、稅務機關代開的增值稅專用發票(貨物運輸業增值稅專用發票)、增值稅普通發票（含通用機打發票）、鐵路運輸費用結算票據。取得上述四種發票處理方法各不相同。取得貨物運輸業票據進項抵扣情況表 試點納稅人取得的2019年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票注明

13、的稅額抵扣進項稅額。 （1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 （2）接受的旅客運輸服務。 （3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。 （4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。三、進項稅額不可抵扣項目 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋

14、所列項目以外的營業稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 （一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取

15、得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 四、納稅義務發生時間（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。 （四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 “營改增”在全國范圍推行后，原來采取差額征稅的代收轉付或代墊資金行為納入增值稅抵扣鏈條，按照增值稅計稅辦法征稅。 取消大部分增值稅差額征稅政策是“營改增”新政的一大變化，財稅【2019】37號文廢止了以下有關差額

16、征稅的文件或條款：財稅【2019】53號、71號、86號文；財稅【2019】111號、133號；財稅【2019】16號第三條第（十六）和第（十八）項。 五、差額征稅政策基本淡出與前期試點政策相比，取消了納稅人提供交通運輸服務、倉儲服務、廣告代理服務和國際貨物運輸代理等的差額征稅規定。由于目前金融業尚未納入“營改增”范圍，該文件僅保留了融資租賃服務的差額征稅規定。 注意： 從2019年8月1日起，除符合條件的融資租賃服務，其他應稅服務不再實行差額征稅。 對于2019年8月1日前發生的相關業務，請納稅人在2019年7月屬期前申報扣除。2019年8月所屬期開始，除提供符合條件的有形動產融資租賃服務外

17、，其他相關應稅服務不再執行差額扣除政策。對于差額扣除沒有扣完新舊政策的銜接，等上級部門進一步明確后參照執行。 財稅【2019】37號文明確了，納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。 外貿企業兼營適用零稅率應稅服務的，統一實行免抵退辦法。 境內的單位和個人提供使用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內不得再申請使用零稅率。 新政策首先明確了納稅人優先適用零稅率的權利，又賦予納稅人選擇放棄適用零稅率的權利，使企業的選擇變靈活了。六、適用免稅和零稅率有變化 取消了：財稅201953號“未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國

18、家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2019111號，以下稱試點實施辦法）第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。”的特例。 境內的代理人和接收方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。七、非居民扣繳增值稅適用稅率：1、開具范圍 商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。 適用增值稅簡易征收政策銷售舊貨、銷售自己使用過的固定資產的應開具普通發票，不得自行開具增值稅專用發票。 銷售免稅貨物不得開具專用發票，法

19、律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票： （一）向消費者個人提供應稅服務。 （二）適用免征增值稅規定的應稅服務。八、增值稅專用發票的開具范圍及開具要求2、開具要求 國稅發【2019】156號文件第十一條：“專用發票應按下列要求開具： 項目齊全，與實際交易相符； 字跡清楚，不得壓線、錯格； 發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章； 按照增值稅納稅義務的發生時間開具。 對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋發票專用章。”第四

20、部分：稅收優惠 2019年12月1日以后初次購進增值稅稅控專用設備支付的費用，可憑購買專用設備取得的專用發票（不需要認證）在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。發票無需認定。 增值稅稅控系統專用設備包括： 金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤； 貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤； 機動車銷售統一發票稅控系統； 一、增值稅稅控系統專用設備抵減稅控設備的技術維護費抵減 增值稅納稅人2019年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2019年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅

21、額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。二、簡易辦法征收 按簡易辦法征收的常用項目征收率 項目3%一般納稅人提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。）3%一般納稅人，以試點實施前購進或自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務6%銷售自來水、用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品等6項4%寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）、典當業銷售死當物品、經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品4%減半征收銷售舊貨、銷售使

22、用過的（試點實施之日以前購進或者自制的）固定資產增值稅即征即退項目提示：增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。 中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸服務（須取得相關經營許可證）、向境外單位提供的研發服務和設計服務（不包括對境內不動產提供的設計服務），適用增值稅零稅率。 境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。 境內的單位和個人提供期租、程租、和濕租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，不使用增值稅零稅率，由承租方

23、按規定申請使用零稅率。三、適用零稅率項目四、部分免征增值稅的項目類型提供應稅服務減免項目免征增值稅（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農藥服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）自本地區試點實施之日起至2019年12月31日，注冊在屬于試點地區的中國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅

24、待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業 。（60%以上，3年內免征增值稅）（十一）軍隊轉業干部就業。（60%以上，3年內免征增值稅）（十二）城鎮退役士兵就業。（30%以上，3年內免征增值稅）（十三）失業人員就業。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額） 新增：2019年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影。 境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外

25、： （一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。 （二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。 （三）存儲地點在境外的倉儲服務。 （四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。 （五）在境外提供的廣播影視節目(作品)的發行、播映服務。 （六）符合本規定第一條第（一）項規定但不符合第一條第（二）項規定條件的國際運輸服務。 （七）符合本規定第二條第一款規定但不符合第二條第二款規定條件的港澳臺運輸服務。 （八）向境外單位提供的下列應稅服務：1技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除

26、外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。第五部分：試點企業財政扶持資金申請 根據深圳市營業稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策，在“營改增”試點企業申請周期中，單月稅負增加額5000元以上（含5000元）予以財政扶持，單月稅負增加額不足5000元的月份不予財政扶持。試點企業各月份稅負增加額不累加計算。 對于“營改增”試點企業的申請有下列情形之一者，原則上不予受理： 1.不能按要求提供有關資料，或所提供資料不真實的； 2.未繳清申請月份稅款的； 3.未能將應稅服務項目與其他項目的銷售額分開核算的。（一）申請條件 試點企業達到財政扶持資金申請條件的，應