1、第9章 國際財務(wù)報表9.1 三種基本財務(wù)報表的國際差異9.2 9.3 財務(wù)業(yè)績報告的改革：列報全面收益9.4 增值表：一種在西歐流行的報表9.5 在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任9.6 合并財務(wù)報表實(shí)務(wù)的重大改革趨向?qū)W習(xí)目標(biāo)本章的重點(diǎn)在于闡述國際財務(wù)報表發(fā)展的新動向。如財務(wù)業(yè)績報告改革中出現(xiàn)的列報全面收益的報表，歐洲比較流行的增值表以及對社會責(zé)任的披露，合并財務(wù)報表的重大改革趨向等等。對于傳統(tǒng)報表資產(chǎn)負(fù)債表、收益表以及現(xiàn)金流量表的國際差異，只作簡要的介紹。讀者們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)是財務(wù)業(yè)績報告和合并財務(wù)報表的改革。9.1 三種基本財務(wù)報表的國際差異 雖然，資產(chǎn)負(fù)債表和收益（損益）表是最傳統(tǒng)的，也是各

2、國會計準(zhǔn)則都要求編制的基本財務(wù)報表，但它們的格式在不同國家仍有所不同。9.1.1 資產(chǎn)負(fù)債表的國際差異 1）資產(chǎn)負(fù)債表的不同格式 就資產(chǎn)負(fù)債表而言，美國和受美國會計模式影響的其他國家的企業(yè)大都采用賬戶式 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列，美國的企業(yè)把變現(xiàn)能力最強(qiáng)的項目列在最先。歐洲大陸國家的企業(yè)往往相反。 2）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變革 值得指出的是，IASB在對IASI財務(wù)報表的列報的改進(jìn)項目中，在資方增列了“生物資產(chǎn)”這一單獨(dú)列報項目；對所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，按流動/非流動的標(biāo)準(zhǔn)，分別增列了“當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)”單獨(dú)列報項目。9.1.2 收益表國際差異 1）收益表格式差異 收益表

3、的重大國際差異，表現(xiàn)在歐洲大陸國家按總費(fèi)用法編制損益表的傳統(tǒng)格式。 2）收益表結(jié)構(gòu)的變革 對收益表的結(jié)構(gòu)，IASB對IASI財務(wù)報表的列報的改進(jìn)項目也作了變革：9.1.3 財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表已基本上奠定了它作為對外通用財務(wù)報表中的“第三報表”的地位。我國也于1998年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表，以取代財務(wù)狀況變動表。9.1.4 改進(jìn)后IAS1對財務(wù)報表列報的重大改進(jìn) 在IASB改進(jìn)國際會計準(zhǔn)則項目的改進(jìn)后第1號國際會計準(zhǔn)則（IAS1）財務(wù)報表的列報中，有一項重大的改進(jìn)值得在這里提出，這涉及財務(wù)報表的公允性與合法性問題。 1）相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)要求或不禁止在特定情況下背

4、離準(zhǔn)則 2）相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)禁止背離準(zhǔn)則 9.1.5 報表項目分類和術(shù)語差異 1）報表項目分類的國際差異 2）報表項目在使用術(shù)語上的語言差異9.2.1 披露和調(diào)整差異的必要性9.2 對外國公司財務(wù)報表的披露要求和調(diào)整方法9.2.2 披露和調(diào)整的方法 1）表下注釋 2）翻譯的折算 3）增加專用信息 4）重新表述 5）增加輔助財務(wù)報表 9.2.3 關(guān)鍵還是實(shí)現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則與國家會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)9.3.1 英國ASB率先創(chuàng)議編制“全部已確認(rèn)利得和損失表”按照ASB的設(shè)想，損益表仍是反映一個企業(yè)最基本績信息的報表，它在內(nèi)容和格式上沒有多大變化，由突出企業(yè)財務(wù)業(yè)績的最重要的數(shù)據(jù)組成，即：9.3 財務(wù)業(yè)績報告

5、的改革：列報全面收益（1）持續(xù)經(jīng)營活動成果；（2）非持續(xù)經(jīng)營活動成果；（3）出售或中止一項經(jīng)營活動的利得或損失、重組或重建成本、固定資產(chǎn)處置利得或損失；（4）非常項目； （5）特殊項目； （6）稅款； （7）每股收益。9.3.2 美國FASB主張在收益表之外報告全面收益 1）全面收益概念的發(fā)展 2）報告全面收益的雙報表格式和單報表格式 3）報告全面收益的權(quán)益變動表格式 4）列報時必須符合的要求9.3.3 LASC借鑒英、美經(jīng)驗提出的兩種列報方法1）在權(quán)益變動表中列報2）單獨(dú)編制已確認(rèn)得和損失表9.3.4 G4+1建議的財務(wù)業(yè)績報告模型（1）1999年8月，G4+1發(fā)表了一份征求意見稿報告財務(wù)業(yè)

6、績。（2）現(xiàn)行財務(wù)業(yè)績報告顯然不能充分滿足使用者的需求（3）G4+1總結(jié)和評價了英、美等國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對財務(wù)業(yè)績報告的改革9.3.5 財務(wù)業(yè)績報告的發(fā)展趨向（1）改革業(yè)績報告的目標(biāo)基本一致，都要求報告更全面、更有用的財務(wù)業(yè)績信息，以滿足使用者的投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需要。（2）改革業(yè)績報告的思路基本相同，即在保留傳統(tǒng)收益表（損益表）基本結(jié)構(gòu)的前提下，通過增加所謂的“第四財務(wù)報表”或“第二收益表”，構(gòu)成新的財務(wù)業(yè)績報告體系。（3）突破了實(shí)現(xiàn)原則的束縛，擴(kuò)大了業(yè)績報告的內(nèi)容。 9.4 增值表：一種在西歐流行的報表 增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐。 增值表還沒有標(biāo)準(zhǔn)的表式，以下簡示英國帝國化工公

7、司編制的增值表的表式。表中的數(shù)字是任意假設(shè)的。 可以看出，增值表實(shí)際上是一種反映社會責(zé)任和分配關(guān)系的報表，它由兩部分組成，第一部分從銷售收入中減去外購材料和勞務(wù)，得出增值額；第二部分將增值額分配給各有關(guān)方面如雇員、政府、出資者、企業(yè)等。9.5 在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任 在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任始于20世紀(jì)60年代。 其背景是：西方發(fā)達(dá)國家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，也暴露出工業(yè)化的弊端。 這種情況產(chǎn)生了兩方面的后果：社會對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響日益關(guān)注和企業(yè)管理當(dāng)局在決策時不能不注意到企業(yè)的社會形象。這些變化體現(xiàn)在財務(wù)報告中，就是社會責(zé)任的披露。9.5.1 社會責(zé)任披露的內(nèi)容和方式 1）社會責(zé)

8、任披露的內(nèi)容 綜合各國的實(shí)務(wù)，大致包括以下領(lǐng)域： （1）環(huán)境； （2）就業(yè)機(jī)會； （3）人事； （4）參與社區(qū)活動； （5）產(chǎn)品的性能和安全；（6）企業(yè)行為； （7）商業(yè)道德。 2）社會責(zé)任披露的方式9.5.3 國際組織在推動企業(yè)報告 社會責(zé)任方面的努力1）聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案中，對社會責(zé)任的披露提出了較為全國的建議。2）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在其跨國公司指南中提出了非財務(wù)信息披露的建議。3）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體更進(jìn)了一步，在平均職工人數(shù)之外還要求提供各類職工的年度人事成本。9.6.1 企業(yè)合并和合并財務(wù)報表實(shí)務(wù)的 國際差異的協(xié)調(diào)化過程1）20世紀(jì)7080年代美、英的合并財務(wù)報表實(shí)務(wù)與歐洲大陸國家間的顯著差異和協(xié)調(diào)趨向2）歐盟的第7號指令（由當(dāng)時的歐共體發(fā)布）的重在協(xié)調(diào)作用3）相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則9.6 合并財務(wù)報表實(shí)務(wù)的 重大改革趨向9.6.2 提供集團(tuán)合并財務(wù)報表的國際慣例 提供