1、第四章 重要性與審計風險54551第二節、審計重要性55一、重要性水平 一）概念: 指被審單位報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響報表使用者的判斷或決定。 1評價錯報時:如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響報表使用者依據報表做出的經濟決策，則該項錯報就是重大的; 2確定審計程序時：為未發現錯報的限度，誤差和范圍。二 ）理解：1、重要性是針對報表使用者決策而言的。（概念）2、重要性需審計人員運用職業判斷56。考慮因素下：以往的審計經驗；被審單位的經營規模及業務性質 ； 內控的評估結果 ；審計人員面臨的審計風險的大小 ；會計報表項目的性質及其相互關系 ；、會計報表各項的金額及其

2、波動幅度 ；有關法規對財務會計得要求。(見后幻燈片) 3、重要性的判斷離不開特定的環境。（考慮因素體現）56 4、重要性的判斷應從數量和質量兩方面考慮。(見后幻燈片) 5、重要性概念中的錯報包含漏報2確定重要性水平應考慮的因素1、以往的審計經驗：以往運用的重要性水平，如果適當，可作為本年度確定重要性水平的重要依據,也可據此調整；2、被審計單位的經營規模及業務性質 ：規模不同的企業，其重要性水平也有所不同。規模大的企業，重要性水平的絕對值一般比規模小的大，但相對值要小。不同行業的企業，確定的重要性水平也會不同；3、內部控制的評估結果 ：內部控制較為健全，可信賴程度高，可將重要性水平定得高一些，以

3、節省審計成本。4、審計人員所面臨的審計風險的大小，由于重要性與審計風險成反向關系，如果審計風險評估為高水平，則意味著重要性水平較低，應收集較多得審計證據，以降低審計風險35、會計報表項目的性質及其相互關系 ：會計報表項目的重要程度是存在差別的，會計報表使用者對某些報表項目要比另外一些報表項目更為關心。會計報表使用者一般關心流動性較高的項目，對這些項目應當從嚴制定重要性水平。又由于會計報表項目之間相互聯系，在確定重要性水平時，必須考慮這種相互聯系6、會計報表各項的金額及其波動幅度 ：會計報表各項的金額及其波動幅度可能成為會計報表使用者作出反映的信號，因此，在確定重要性水平時，審計人員應當深入研究

4、這些金額及其波動幅度 7、有關法規對財務會計得要求：有關法規對企業會計報表的編制可能存在特別的要求。如果企業存在可由管理當局自主決定的會計事項，審計人員應從嚴確定重要性水平，執行年度會計報表時，應當謹慎判斷重要性水平4二）審計重要性的特點872可定性1可定量三）重要性的特點51重要性的數量特征 1）數量特征內涵：可定量，錯誤的金額程度，即多大金額的錯報、漏報是重要的。2）標準：一般當資產負債表、利潤表或其它報表中某項目的錯誤金額低于該項目總金額的5%，可認為是非重大錯誤； 57若高于該項目總金額的10%以上，則應認為是重大錯誤；介于該項目總值的5%-10%之間的錯誤，則可能是重大錯誤也可能是非

5、重大錯誤，這時需仔細考慮做出判斷。 3）一般，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報漏報更重要，這是從數量對重要性的考慮。61）質量特征內涵：即錯誤的性質，什么樣的錯報、漏報是重要的有些錯報或漏報雖單從量的方面看并不重要，但如果從性質方面看，卻是非常嚴重的（如舞弊行為即使數額不大也應判定為重要，因舞弊的存在表明管理層是不正直的）2）判定重要性（不僅要從數量方面）從性質方面的考慮：涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報?？赡芤鸶脑炱跫sq yu義務的錯報或漏報。（違反合同義務履行的錯報或漏報）影響盈虧狀況的錯報或漏報。（影響收益趨勢的）不期望出現的錯報或漏報。 小金額錯報或漏報的累計2重要性的質量特征（可定性

6、）577 二、重要性的運用運用于審計整個流程中步驟如下56一）確定重要性的初步判斷二）將重要的初步判斷分配到各賬戶三）估計每個區段錯誤總數四）估計聯合錯誤五）將聯合估計數與初步判斷或其修正值作比較六）報告階段的重要性考慮8（一）對重要性作出初步判斷（即計劃階段） 56 1、影響重要性判斷的因素56 重要性是一個相對的而不是絕對的概念； 評價重要性需要一些基礎（資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等）； 質量因素對重要性也有影響 （見幻燈片7） 2、重要性指南舉例 57 3、任何審計項目都應認真評價質量因素58 94、計劃階段重要性水平的運用1）是運用重要性的第一個領域，確定測試的性質、時間和范圍

7、；2）計劃審計時對重要性進行初步判斷的目的：在于幫助規劃應收集多少證據。3）一般重要性水平越低，所收集證據數量越大；某賬戶金額越大，所需收集的數量就越多。 10（二）將重要性的初步判斷分配于各賬戶581重要性水平的兩個層次1) 報表層次的重要性水平。因審計目的是對報表合法性和公允性發表審計意見，因此，必須考慮報表層次的重要性水平，即總體的重要性水平。2)賬戶余額或交易層次的重要性水平。報表提供的信息來源于各賬戶或各交易，只有通過驗證各賬戶或交易，才能得出報表是否合法和公允的整體性結論。因此，必須將報表層次重要性水平分解到賬戶余額或交易層次上，才能指導對賬戶和交易所進行的測試。（賬戶余額或交易層

8、次重要性水平是部分的重要性水平，又稱可容忍誤差）112報表層次重要性水平的確定1）內涵：就是注會認為報表中存在的錯報尚不會影響合理的報表使用者決策的最大金額；2）解釋：一旦報表中存在的錯報超過這一最大金額（即報表層次的重要性水平），那么它就是重要的，因它將影響報表使用者的決策，此時注會就將在報告中披露這一重大錯報。3）作用意義：注會可據重要性水平確定合適的證據收集數量。確定的重要性水平越低就說明在該項目上較小金額的錯報就足以改變報表使用者的決策，也就說明該項目越重要，也就需要收集更多數量的證據。 （100，多200）124）財務報表層次重要性水平的確定56 判斷基礎和確定依據基準：資產總額、凈

9、資產、營業收入、凈利潤等； 方法：固定比率法89資產總額的0.5%-1%；凈資產的0.5%-1%營業收入的0.5%-1%；凈利潤的5%-10%。(兩表時選擇最低者)變動比率法的基本原理是：規模越大的企業，允許的錯報或漏報的金額比率（相對數）就越小。一般是據（資產總額與營業收入）兩者中較大的一項確定一個變動百分比。135）賬戶余額或交易層次重要性水平（可容忍錯報 ）的確定58 考慮的因素：各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性（可能性越大，重要性越高） 各賬戶或各類交易在財務報表中的重要性程度（越重要，需證據越多，水平越低） 各賬戶或各類交易的審計成本（成本越高，重要性越高？） 賬戶層次重要

10、性水平確定方法：有分配方法和不分配方法。14分配的方法90。通常采用資產負債表的分配方法，分配對象是資產負債表各賬戶。如注會判斷企業重要性水平金額：期末資產總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。分配見下表：項目資產金額 重要性 重要性金額（萬元） （萬元） 水平（%） 甲方案 乙方案現金 700 1 7（0.4） 2.8(-4.2) 應收賬款2100 1 21 25.2 (+4.2) 存貨 4200 1 42 70 (+28) 固定資產7000 1 70 0.6 42(-28)總計 14000 1 140 140 說明：表甲方

11、案按1%比例分配。一般來說，注會要對其進行修正，由于應收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。 乙方案是對甲方案的修正。假定經審核存貨的漏報的重要性金額定在70萬元，現金和固定資產分別按比例降4.2萬元和28萬元，應收賬款略提高為25.20萬元。對甲方案的修正是由注會根據被審企業的內控管理的現狀結合專業判斷確定。15不分配方法 。某事務所規定：各賬戶或交易的重要性水平為報表重要性水平的1/6-1/3，假設報表重要性水平為90萬元，確定應收賬款的重要性水平為這一金額的1/3，存貨為1/5，應付賬款為1/5.則各賬戶重要性水平金額的確定分別為：應收賬款30萬元（90萬元1/3）；存貨

12、18萬元（90萬元1/5）；應付賬款18萬元（90萬元1/5）。經審計修正，確定重要性水平金額分別為應收賬款23萬元(-7)，存貨27萬元(+9)，應付賬款16萬元(-2)。 16（三）估計錯誤并作比較 59實施階段重要性水平的運用 1（使用者）對報表要求高希望CPA查出所有的錯報、漏報很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計風險高 2如：重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據少） 審計風險低2000元（低） 查出4000元以上 查出20004000元之間審計風險高17（四）完成階段的重要性考慮60 1要求：報告階段應匯總所有在審計過程中審計差異（即發現的錯報或漏報），形成審

13、計結果，并對其評價。 2評價的內容主要有： 1)審計差異（錯報或漏報）在性質上是否重要;即是否為弊或違法行為 2)在金額上是否重要。是否已經超過審計重要性水平 3判斷標準：（評價審計結果時）將重要性看做是某一錯報、漏報或匯總的錯報、漏報是否影響到報表使用者判斷和決策的標志。184評價審計結果對重要性的考慮 601)評價審計結果時運用的重要性水平2)錯報或漏報的匯總匯總數超過重要性水平時的處理匯總數接近重要性水平時的處理191)評價審計結果時運用的重要性水平，與編制審計計劃時確定的重要性水平初步判斷數不同時： 如果評價結果時運用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平，注會應重新評估執行的

14、審計程序是否充分（因為原來編制計劃較高的重要性水平意味著面臨較低的審計風險，所需執行的審計程序和收集的證據相對較少；而現在，評價審計結果時運用的重要性水平比原來低，則審計風險相應增加，這就要求執行更多的審計程序和收集更多的證據）。202)錯報、漏報匯總包括內容：已審的錯報漏報；未審出的；上期的；期后事項的錯報漏報。匯總數超過重要性水平時的處理91情形一：如尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注會應考慮擴大實質性測試范圍（不改變審計程序）；提請被審調整報表，以降低審計風險。情形二： 如被審拒絕調整報表或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超重要性水平注會應發表保留意見或否

15、定意見。21匯總數接近重要性水平的處理 （應更謹慎）分析：如尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數（指已發現的錯報漏報匯總數）連同尚未發現錯報或漏報可能超過重要性水平措施：）注會應實施追加審計程序； ）提請被審進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。相關解釋：擴大實質性測試范圍不改變原程序，擴大審計范圍；追加審計程序改用新的審計程序。 尚未調整錯報或漏報的匯總數遠低于重要性水平。 分析：該錯報不重要，注會應當發表無保留意見。22第三節 審計風險一、概念61指報表存在重大錯報或漏報，而審計后發表不恰當審計意見的可能性。這里的“意見”包括兩層含義： 1、當報表沒有公允揭示而

16、注會卻 認為已公允揭示 2、報表總體上已公允揭示而注會卻認為未公允揭示特征：客觀性、不確定性、危害性、可控性 （概念體現）二、構成要素注會發表不恰當審計意見的總體審計風險可能性由兩方面的風險要素構成：一方面是報表本身存在重大錯報或漏報的風險，即客觀風險；另一方面則是注會所實施的審計沒有發現重大錯報或漏報的風險，即主觀風險。即總體審計風險是客觀風險和主觀風險共同作用的結果，其中重大錯報風險是客觀風險，而檢查風險則是主觀風險。23三、重要性、審計風險與審計證據三者之間的 關系61 1重要性與審計風險之間成反向關系 2重要性水平與所需要的審計證據也成反向關系 3審計風險與所需要的審計證據成正向關系2

17、4重要性與審計風險之間的關系61重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低； 重要性水平越低，審計風險越高。（非公式中）審計重要性 面臨的審計風險所要查審計證據正比反比正比？反比？251、2重要性水平 4000元（高）查出4000元以上（證據少） 審計風險低2000元（低） 查出4000元以上 查出20004000元之間審計風險高26四、審計風險模型62美國的審計風險模型：審計風險 = 固有風險控制風險檢查風險 （AR）= （IR）（CR）（DR） 我國06年新頒的審計準則中接受了國際審計準則的觀點，公式如下： 審計風險 = 重大錯報風險檢查風險 （AR） （MMRmis

18、take） （DR）271固有風險指假定不存在相關內部控制時，某帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。獨立于會計報表之外2控制風險是指某帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。獨立于審計過程之外 3 檢查風險:指某賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試(預定的審計程序)發現的可能性。分析：檢查風險是直接與注會的檢查直接相關的風險，它與注會的經驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等有關；即與審計程序的詳簡或證據的多少密切相關。因此也是與審計測試范圍直接相關的風險要

19、素。284內部控制是指經濟單位和各組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。即被審為合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守，由治理層、管理層及其他人員設計和執行的政策與程序。5重大錯報風險:報表在審計前存在重大錯報的可能性,是只與被審對象直接相關的風險.29五、審計風險模型的要素分析63(一)審計風險的分析1審計風險與期望審計風險63（概念中非公式與公式中）2期望審計風險的確認和計量 1）客戶經營風險對可接受審計風險的影響64（1）外部使用者對報表的信賴程度 （2）審計報告日后客戶（被審）陷入財務困境的可能性（3）注會對管理層正直程度的評價 2）注會

20、的風險偏好對可接受審計風險的影響 3不同注會的相似審計風險原因65（1）訴訟和其他懲罰 （2）事務所的競爭 （3）職業精神 304不同注會審計風險的差異65 （1）審計風險難以衡量 （2）避免風險的態度不同 （3）能力水平不同 31（二）重大錯報風險的分析661重大錯報風險的含義及特點概念：指報表在審計前存在重大錯報的可能性,是只與被審對象直接相關的風險.特點：客觀存在，注會不可能改變，但它們的存在對注會的測試產生影響，因此注會確定測試范圍時必須考慮到它們的存在,可通過對被審計對象的充分了解，合理評估客觀風險的高低，并作為確定測試范圍的依據。兩層次：報表和認定層次:1）報表層次的重大錯報風險6

21、6分析：與控制環境有關，與舞弊引起的風險相關；可能影響多項認定，增大了具體認定發生重大錯報的可能性。如金融危機，行業衰退，監督層不能有效監督；管理層缺乏誠信。2）認定層次的重大錯報風險66(認定層次的)組成：固有風險、控制風險兩者交織在一起，不單獨提，但不排除可以單獨評估，兩者合并為“重大錯報風險” 。32（二）重大錯報風險的分析662重大錯報風險的識別和評估1）識別和評估其應實施的審計程序66了解被審單位及環境中識別風險，考慮各類交易、賬戶余額、列報。 將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。 考慮識別的風險是否重大。 考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。舉例如下：33例

22、：將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系。如，被審因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險;宏觀經濟低迷可能預示應收賬款回收存在問題；競爭者開發新產品上市，可能導致被審的產品過時，預示將出現存貨跌價和固定資產資產的減值。將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。如，銷售困難使產品價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發生錯報。34考慮識別的風險是否重大（指風險造成后果的嚴重程度）上例中，除考慮產品價格下降因素外，還應考慮產品價格下降的幅度、該產品在被審產品中的比重等，以確定識別的風險對報表的影響是否重

23、大。如產品價格大幅下降，導致銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發生錯報的風險重大; 假如價格下降的產品在被審銷售收入中所占比例很小，被審其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發生重大跌價問題。35考慮識別的風險導致報表發生重大錯報的可能性。如考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。某些情況識別的風險重大，但不至于導致報表發生重大錯報。（如被審對于存貨跌價準備的計提實施了有效的內控，管理層已據存貨的可變現凈值，計提了跌價準備。此時報表發生重大錯報的可能性將降低）補充：支持風險評估結果的證據及作用：概念：即實施風

24、險評估程序獲取的信息（包括評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的證據）。作用：根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。362）重大錯報風險的評估 風險評估程序及內容程序：通過實施審計程序了解被審單位及其環境，包括內部控制;內容：從報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次評估重大錯報風險；應對措施針對報表層次的重大錯報風險采取總體應對措施；（如調整總體審計策略）針對各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次實施控制測試和實質性測試；評估程序獲取證據的充分性和適當性。373表明被審存在重大錯報風險的事項（即應關注重大錯報風險的情況67） 384、需特別考慮的重大錯報風險（

25、特別風險）1）含義：即需要特別考慮的重大錯報風險682）特別風險的確定（考慮識別出的控制對相關風險抵消效果前，即要包括內控預防掉的風險）據風險的性質、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否導致多項錯報）和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。683）在確定風險性質時，應考慮事項：68（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；（3）交易的復雜程度；（4）風險是否涉及重大的關聯方交易；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；（6）風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。39（日常的、不復雜的、經正規處理的交易不太

26、可能產生特別風險。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關）5、非常規交易導致的特別風險681）概念：指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。如，企業購并、債務重組、重大或有事項等。2）非常規交易特征(與重大非常規交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險)（1）管理層更多介入會計處理；（2）數據收集和處理涉及更多人工成分；（3）復雜的計算或會計處理方法；（4）非常規交易性質可能使被審難以對產生的特別風險實施有效控制。94406、判斷事項導致的特別風險。681）含義：判斷事項指作出的會計估計。如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。2）重大判斷事項相關的特別風

27、險可導致更高的重大錯報風險的原因：（1）對涉及會計估計、收入確認等會計原則存在不同的理解；（2）要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。41六、檢查風險的分析691、檢查風險的含義及分析2、檢查風險的控制 42六、檢查風險的分析691、檢查風險的含義及分析1）概念：指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試(預定的審計程序)發現的可能性。2）分析：檢查風險是直接與注會的檢查直接相關的風險，它與注會的經驗、判斷能力、審計抽樣方法的使用等有關；即與審計程序的詳簡或證據的多少密切相關。因此也是與審計測試范圍直接相關的風險要素。433）相關概

28、念實質性測試：指在符合性測試基礎上，為取得直接證據而運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審報表的真實性和財務收支的合法性進行審查，以得出審計結論的過程。符合性測試：指審計人員在對被審內控初評的基礎上，為證實該控制是否在工作中貫徹執行及執行實際效果是否符合設立控制的初衷進行的測試活動；簡言之是對內控的完整性、有效性和實施情況進行的測試。4）三種風險圖示：見下4445462、檢查風險的的確定及影響691）確定：由于重大錯報風險屬于被審客觀存在的風險，注會應對重大錯報風險進行綜合評估，并據以作為檢查風險的評估基礎。2）影響：重大錯報風險的評估對檢查風險有直接影響，重大錯報風

29、險水平越高，注會就應實施越詳細的實質性測試程序，并著重考慮其性質、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受的水平。審計人員實施的實質性測試，其性質、時間和范圍的決定，最終取決于根據固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。對實質性測試的影響(見下)473）檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響6948或：檢查風險與實質性測試的關系可接受的檢查風險實質性測試性 質時 間范 圍高分析性復核和交易測試為主資產負債表日前審計為主較小樣本較少證據中分析性復核、交易測試以及余額測試結合運用資產負債表日前審計、資產負債表日審計和日后審計結合運用適中樣本適量證據低余額測試為主(要求嚴格)資產負

30、債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據4）檢查風險與發表審計意見的關系 494）檢查風險與發表審計意見的關系 如經過實施實質性測試后，審計人員仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受的水平，那么應當發表保留意見或無法發表意見。50七、重大錯報風險與檢查風險的關系1)從定量的角度看，審計風險三要素的相互關系可用下列公式表示： 審計風險固有風險控制風險檢查風險=重大錯報風險檢查風險512)從定性的角度看，審計風險三要素的相互關系如下表。注冊會計師對固有風險的評估注冊會計師對控制風險的評估高中低注冊會計師可接受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高523)案

31、例分析：實務1：審計風險預測：某注會，對存貨的審計：可接受審計風險的3%，他對帳戶所作的風險估計，固有風險60%，控制風險50%，那么可接受檢查風險有多少？檢查風險=0.03(0.60.5)=0.1。估計固有的風險和控制的風險越高，檢查的風險越低。53 實務2：某注會在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況以幫助決定檢查風險水平。 風險類別 情況一 情況二 情況三 情況四（1）審計風險： 4% 4% 2% 2% （2）固有風險： 100% 80% 100% 80% （3）控制風險： 100% 50% 100% 50% 要求：1）計算檢查風險水平分別是多少？ 2）從檢查風險角度（公式

32、為可接受）哪種情況下需要獲取最多的審計證據？為什么？541）審計風險固有風險控制風險檢查風險檢查風險:0.04(11)=0.04;0.04(0.80.5)=0.1; 0.02(11)=0.02;0.02(0.80.5)=0.05估計固有的風險和控制的風險越高，檢查的風險越低。2）第三種情況可接受的檢查風險較低，需要審計證據要多一點。因為可接受的檢查風險低，必須通過收集更多的審計證據來使檢查風險降到可接受的水平。反之當可接受的檢查風險高時，所需審計證據的數量就相應減少。55資料3：檢查風險、固有風險、和控制風險的六種情況見表：風險情況123456可接受檢查風險116666固有風險60100304

33、050100控制風險4010020605010056要求：1）、按照上述資料，計算每種情況下的可接受的審計風險？各種情況下的可接受的審計風險分別為：0.24 1 0.36 1.44 1.5 62）根據風險之間的關系，分析下列情況對審計風險的影響（假定其他因素不變）：（1）檢查風險減少；（2）控制風險減少；（3）固有風險減少。（1）審計風險減少；（2）審計風險減少；（3）審計風險減少573）從審計風險角度（因為各不相同）哪一種情況所需要的證據最多？哪一種情況所需要的證據最少？請說明理由。第一種情況所需的證據最多，第六種情況所需的證據最少。因為可接受的審計風險低，意味著審計結論的可靠程度高，而審計

34、結論的可靠程度就必須通過收集更多的證據來證明其正確性。反之當可接受的審計風險高時，審計結論的可靠程度低，所需證據的數量就相應減少。(審計風險分別為：0.24 1 0.36 1.44 1.5 6)58資料4：審計風險三要素的相互關系見表審計人員對固有風險的評估審計人員對控制風險的評估高中低審計人員可接受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高591）根據上述資料，說明檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平的關系。 檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平存在著反比關系，固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平越低，反之亦然； 換言之，當固有風險和控制風險的綜合水平

35、較高時，審計人員必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。反之如果被審單位固有風險和控制風險的綜合水平較低，則審計人員即使冒較大的檢查風險，但總體審計風險仍然較低。60 2）當審計人員實施有關實質性測試后，認為與某一重要賬戶認定有關的檢查風險不能降至可接受的水平，他應發表何種類型意見的審計報告，為什么？ 答：應發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。因為，如果不能將重要賬戶的檢查風險降低至可接受的水平，審計人員將難以確定有多少重大的錯報或漏報無法通過實質性測試予以發現，會計報表的部分或全部認定是否真實，公允也難以確定。因此，明智的做法是發表保留意見或拒絕發表意見

36、。61五、審計風險模型的局限性（ 有兩項主要限制） 701、盡管注會在計劃中作出了最大努力，期望審計風險、重大錯報風險的評價都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性；2、審計風險模型是一種計劃模型，因此在用于評價審計結果時受到限制 。62六：審計風險模型的具體運用1制定審計計劃時確定可以接受的審計風險水平2通過對被審的調查了解評估重大錯報風險水平3利用審計風險模型計算檢查風險水平，并據此確定實質性測試的性質、時間和范圍63解釋：進一步審計程序的性質70 1含義:指進一步審計程序的目的和類型。1）進一步審計程序目的：通過實施控制測試以確定內控運行的有效性通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報；

37、2）進一步審計程序的類型：還包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。2選擇不同審計程序原因：不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同。因此注會應據認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序。3選擇審計程序后的考慮：評估認定層次重大錯報風險產生的原因考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內控。64解釋：進一步審計程序的時間含義：指注會何時實施進一步審計程序，或證據適用的期間或時點。如：當重大錯報風險較高時，注會應考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。進一步審計程序的范圍 1含義:指實施進一步審計程序的數量，包括抽取

38、的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等.2確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素 ： 65確定進一步審計程序范圍考慮的因素 ： 1)確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注會實施進一步審計程序的范圍越廣。 2)評估的重大錯報風險。評估的越高，對擬獲取證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注會實施的進一步審計程序的范圍也越廣。 3)計劃獲取的保證程度。含義：指注會計劃通過實施的審計程序對測試結果可靠性所獲取的信心。關系：計劃獲取的保證程度越高，對測試結果的可靠性要求越高，注會實施的進一步審計程序的范圍越廣。6667第六章 計劃審計工作68第六章 計劃審計工作計劃審計工作概念：是審計人員為了完成審計業

39、務，達到預期審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。是對審計預期的性質、時間和范圍制定一個總體戰略和一套詳細方案。計劃審計工作對于審計人員順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。69計劃審計工作有以下作用：81 1、有助于審計人員關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題，提高審計工作質量。即指導審計人員根據具體情況，以最低的成本，對重點審計領域實施最有效的審計程序，搜集有力的審計證據,收集充分、適當的證據。 2、指導審計工作有步驟、按時間進行。即恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。 3、有利于協調各方面的審計力量，避免與被審計單位之間發生誤解。因此，對任何一個審計

40、項目、任何一家會計師事務所而言，不論其業務繁簡，也不論其規模大小，審計計劃都是至關重要的，計劃審計工作十分重要； 計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業務，注冊會計師在執行具體審計程序之前，都必須根據具體情況指定科學、合理的計劃，使審計業務以有效的方式得到執行。70注意點：審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經營規模和預計審計工作的復雜程度。81計劃審計工作不是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整

41、個審計業務的始終。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業務開始時開展的初步業務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。71一、初步業務活動是指注冊會計師在本期審計業務開始時開展的有利于計劃和執行審計工作，實現審計目標的活動的總稱。 初步業務活動的意義81(1)確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；(2)確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；(3)確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。72二、初步業務活動的內容82(1)針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；(2)評價遵守職業道德規范的情況;(在連續審計的業務中，這些

42、初步業務活動通常是在上期審計工作結束后不久或將要結束時就開始了。）(3)及時簽訂或修改審計業務約定書。中國注冊會計師審計準則第1111號審計業務約定書。該準則要求，注冊會計師應當在審計業務開始前，與被審計單位就業務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業務約定書，以避免雙方對審計業務的理解產生分歧。如果被審計單位不是委托人，在簽訂約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業務約定相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。73三、 審計業務約定書82審計業務約定書:是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。82

43、審計業務約定書具有經濟合同的性質，一經約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。7482758276827783788379案例: 審計業務約定書(一)普華會計師事務所審計業務約定書 索引號：(2000)010本約定書確定東方股份有限公司（以下簡稱委托方）委托普華會計師事務所對東方股份有限公司的會計報表進行審計。現將雙方的責任及有關事項約定如下：委托目的和審計范圍委托目的：審計范圍：80案例 審計業務約定書(二)雙方的責任與義務受托方責任與義務12委托方責任與義務12出具審計報告的時間要求委托方將于2007年1月20日前提供審計報告所需的全部資料。受托

44、方將于委托方提供審計所需的全部資料后的45天內出具審計報告。81案例 審計業務約定書(三)業務費金額及支付方式本約定書經雙方簽署后生效，約定事項全部完成后失效。簽約雙方按照中華人民共和國經濟合同法的規定承擔為約責任。本約定書一式兩份，并具有等同法律效力。委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：普華會計師事務所（蓋章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：電話： 電話：傳真： 傳真：聯系人： 開戶銀行賬號：簽約日期： 簽約日期：82四、總體審計策略83審計計劃應由審計項目負責人編制。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執行審計業務總體審計計劃：是就預期審計范圍、實施方式做出的規劃，是對從接

45、受委托到出具報告整個過程的基本工作內容的綜合計劃。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。重點：在編制總體審計計劃時，要注意時間預算的編制.時間預算是衡量審計工作進度、判斷審計人員工作效率的依據，也是合理確定審計收費的依據。83總體審計策略的制定應當考慮：83 （一）確定審計業務的特征包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍； （二）明確審計業務的報告目標 以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等； （三）考慮影響審計業務的重要因素 以確定項目組工作

46、方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。 （四）在制定總體審計策略時，注冊會計師還應考慮初步業務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗。（五）有效利用審計資源主要內容略8484五、具體審計計劃84是實施審計總體計劃所需審計程序的性質、時間、范圍的詳細的規劃與說明。是總體審計計劃的具體化，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細。其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目

47、組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。 具體審計計劃應當包括84風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。進一步審計程序的總體方案是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質性方案或綜合性方案）。具體審計程序通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。 8585注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導，監督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素：1.被審計單位的規模和復雜程度。2.審計領域。3.重大錯報風險

48、。4.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。86六、審計過程中對計劃的更改85 審計計劃僅是對審計工作的一種預先規劃，審計計劃在執行過程中，情況會不斷發生變化，常常會產生預期計劃與實際不一致的情況。所以，對審計計劃的補充、修訂貫穿整個審計過程?？梢哉f計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。 87七、審計計劃工作的記錄審計計劃應進行審核，對審核中發

49、現的問題，應及時進行相應的修改、補充和完善，并在審計工作底稿中加以記載和說明。（審計工作結束后還應對差異原因進行分析以總結經驗。）注冊會計師應當1記錄總體審計策略和2具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。記錄的內容851.對總體審計策略的記錄。注冊會計師對總體審計策略的記錄，應當包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策。例如，注冊會計師可以以備忘錄的形式記錄總體審計策略，包括對審計的范圍、時間及執行所作出的關鍵決策。2.對具體審計計劃的記錄。注冊會計師對具體審計計劃的記錄，應當能夠反映 風險評估程序性質時間范圍88案例 預計審計工費表普華會計師事務所 預計審

50、計工費表單位名稱：東方股份有限公司 1996年度 索引號：X7-2職 務小時收費率計 劃實 際差異原因工 時收 費工 時收 費主 任50016800016部門經理300722160072項目經理20031262400336助理人員13016962204801840其他人員8080640080合 計21763188802344300000老客戶優惠編制人員:吳 蓉 復核人員:呂 萍 日期:2004.2.2889普華會計師事務所審計人員工作安排表職能姓名工作內容預計時間實際時間差異 原因開始工作日期天數開始工天數作日期主任萬里1聽取工作匯報20031101天20031101天2處理部門經理重大問題

51、請示報告2003218半天2003218半天3審閱審計報告2003222半天2003222半天小計2天小計2天部門鄭儀1審核審計計劃200211151天200211151天經理2現場檢查200212151天200212151天3審核工作底稿20031302天20031302天4完成審計報告20032162天20032162天小計6天小計6天項目宮允1帶領預審工作2003111010天2003111010天經理2編制審計計劃200312104天200312104天3帶領實質性工作200411620天200411620天90今天早上公安分局接到群眾舉報電話 說在一橋下有兩個大炸彈,分局民警與排彈專

52、家一起奔赴現場,在橋梁下發現一個紅色布袋 專家與民警小心翼翼的拆開布袋,里面還有幾層報紙包裹 民警一層層拆開,最后發現果然是兩個大炸彈 4個2和一對王 一老師讓學生用長城倆字造句，學生：長城長，老師：不行，再造一個。學生把頭一邁：你以為我是秦始皇，說造就造？ 91上聯：學生證準考證身份證證證沒帶，下聯：聽力題閱讀題作文題題題不做。橫批：重在參與! 92939495審計重要性、審計風險與審計證據的關系（略）審計重要性 審計風險審計證據96審計風險96檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響 97理解：重要性與審計風險、審計證據之間的關系（略）（1）對會計報表要求高希望CPA查出所有的錯報、漏報很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計風險高（2）重要性水平4000元（高）查出4000元以上（證據少）200