1、第七章 流轉稅體系(tx)（商品稅體系(tx)）共五十九頁第一節 商品稅的一般(ybn)原理適應市場經濟的需要，我國從1994年1月1日起實行新稅制，包括三個體系:流轉稅體系：增值稅、營業稅、消費稅和資源稅等稅種；所得稅體系:企業(qy)所得稅，外商投資企業所得稅和外國企業所得稅及個人所得稅。 輔助稅體系：從稅收體制上說，又稱地方體系：主要有土地增值稅、房產稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、印花稅和固定資產投資方向稅等稅種。共五十九頁一、商品稅結構(jigu) 商品稅結構：國內商品稅和進出口商品稅兩個系列。國內商品稅由一般商品稅和特殊(tsh)商品稅構成。一般商品稅主要是對貨物普遍征收的增值稅和

2、對勞務普遍征收的營業稅。特殊商品稅主要是在一般商品稅的基礎上對少數幾種商品征收的消費稅。進出口商品稅主要是對進出口商品征收的關稅。中國現階段商品稅是一種以國內商品稅為主，進出口商品稅為輔的商品稅結構。共五十九頁二、 流轉稅的基本(jbn)理論1、流轉稅的內涵 流轉稅是指以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅，在國際上通稱(tngchng)“商品及勞動課稅”。我國有些教材稱流轉稅又的稱商品稅。商品流轉額是指在商品交換（買進或賣出）過程中發生的交易額。對賣方來說，具體表現為商品收入額，對賣方來說，則是購買商品支付額。 共五十九頁非商品流轉額：不從事商品生產和商品交換的企業、事業單位，因其向社會提

3、供服務所取得到的交通運輸、郵政電訊、金融保險、公用事業、娛樂與服務等各項勞務性收入額。對非商品流轉額征稅，一般都以提供勞動方發生的營業額為課稅對象?！傲鬓D”：從貨幣為媒介的商品從生產(shngchn)、批發到零售的整個流通過程，而流通過程中發生的各類交易則成為流通環節。共五十九頁西方國家稱流轉稅為商品課程，我國有些教材也如此稱謂。兩種稱謂的區別？兩種不同的稱謂是從不同角度認識(rn shi)流轉稅，商品課稅強調的是以商品為征稅對象。即強調課稅對象的范圍。流轉稅一方面指出課稅的過程是整個流通過程；另一方面強調課程對象是流轉額。在稅率既定的前提下，稅額大小直接依存于商品和勞務價格及流轉額的多少，而

4、與成本費用無關，據此特征稱之為流轉稅。共五十九頁2、流轉稅（或商品稅）分類：一是以應稅商品的流轉(lizhun)總額為計稅依據的商品稅；營業稅、消費稅、關稅等居于第一種類型的商品稅。二是以應稅商品流轉的增值額為計稅依據的商品稅。增值稅屬于第二類型的流轉稅共五十九頁 3、流轉課稅的特點第一，流轉稅的存在(cnzi)必須以商品交換和提供勞務為前提。第二，稅源充裕，能充分滿足財政收入。流轉稅的納稅額只與流轉額的多少有關，同成本費用高低無關。流轉課稅這一特點，有利于保證財政收入的穩定。共五十九頁 第三，流轉稅具有普遍性和隱蔽性。 普遍性：各行各業，所有環節。 隱蔽性：由商品稅本身的間接稅屬性產生的。

5、商品稅是間接稅，稅收負擔便轉嫁給消費者承擔。盡管稅后商品（勞務）的價格(jig)提高了，然而消費者作為稅負的實際承擔者，都難以體驗到在直接稅情況下發生的那樣明顯的收入轉移。商品稅負普遍而隱蔽這一性質使得政府在推進或改進商品稅時，受到的社會阻力較小。共五十九頁 第四，流轉稅在稅收負擔的分配上具有明顯的累退性質。普遍采取比例稅率，并且不具體考慮納稅人的納稅能力。 在一般(ybn)情況下，一個人的收入越高，其消費性開支占個人收入的比重就相對越低。而一個人的收入越低，其消費性開支占個人收入的比重就越高。收入越低的消費者所承擔的稅賦占其總收入的比例會相應變得越高，而收入越高的消費者所承擔的稅負占其總收入

6、的比例也就行對變得越低。人們就發現，商品稅的稅收負擔分配實際上呈現累退性。共五十九頁這種累退性造成稅收負擔分配上的不平等。 原因：商品課稅一般較多地偏重生活資料，生活資料分為生活必需品和非必需品兩大類。對生活必需品廣泛(gungfn)課稅就會導致商品稅稅收負擔更多地落在那些將個人收入的大部分用于基本生活開支的廣大低收入者身上，這是稅收負擔分配上的一種不公平，它主要源于商品稅稅收負擔分配上的累退性質，為了減少這種不公平，各國政府一般不對食品類的生活必需品課征重的商品稅。共五十九頁第五，流轉稅便于政府用于實現多重政策目標。流轉稅對不同類型商品規定不同稅率或者對同一類的不同品種規定不同的稅率，從而(

7、cng r)調節商品生產者行為、消費者的行為。第六，流轉稅還具有征收管理上的簡便易行、低成本高效率的性質。（和所得稅比較）共五十九頁4、流轉稅的計稅價格含稅價格，是指計稅價格包含了稅金在內稅金是價格的組成部分，故也稱價內稅，即含稅價格成本+利潤+稅金。我國長期以來實行的就是價內稅。價外稅，就是把應征的流轉稅附加在商品價格之外。間接地配合價格發揮調節(tioji)生產的作用。共五十九頁第二節 增值稅體系(tx) 一、增值稅的產生 1、增值率是1917年，美國學者亞當斯提出增值稅的雛形，1921年德國學者西蒙斯正式提出增值稅名稱(mngchng).1954年，由法國政府財政官員莫里斯勞又提出，并在

8、法國實行的一種新稅。 2、我國自1994年實行增值稅以來，到2004年10年的時間，增值稅成為我國第一大稅種，占到國家稅收總額的近40%。共五十九頁 3、我國增值稅改革的三個重要革命：1994年增值稅取代(qdi)產品稅2008年增值稅轉型改革2011年營改增試點提問：為什么是場革命？意義何在？共五十九頁二、 增值額的概念(ginin)1、增值稅（簡稱）V.A.T是根據商品生產(shngpnshngchn)和流通過程的增值額所課征的一種稅。 增值稅是以法定增值額為計稅依據征收的一種稅。增值額的確定是征收增值稅的關鍵。2、增值額，從理論上講是指企業或個人在生產經營過程新創造的那部分價值，即相當于

9、商品價格（C+V+M）扣除在生產中消耗掉的生產資料的轉移價值（C）之后的余額（V+M_），主要包括工資、利潤、利息、租金和其它屬于增值性的費用。在我國相當于國民收入部分。（？）共五十九頁 增值額在實際中的理解：第一，就某一個生產經營單位而言，增值額就是該單位商品的銷售收入或勞務收入（經營收入額）扣除為生產和經營這種商品而外購的那部分商品金額的余額。第二，就一種商品生產的全部過程來看，商品從生產到流通各個經營環節的增值額總和，相當于該商品實現消費(xiofi)時的最后銷售總值。共五十九頁三、增值稅的特征(tzhng)（優點） 1、增值稅實行“稅額扣除原則”，體現了增值稅“稅不重征”的優點。其優越

10、性主要反映在：適應社會化大生產的需要，抑制(yzh)企業經營中大而全、小而全的傾向避免從減免稅中，人為擴大獲利機會的可能性利于企業不斷降低物耗，提高利潤、增加國家稅收共五十九頁2、增值稅實行“道道征稅”的原則(yunz)，具有廣泛的稅基3、增值稅在某種程度上體現了稅收中性原則，對資源配置的扭曲作用被降到最低限度。共五十九頁首先， 避免重復課稅(k shu)給企業造成的競爭扭曲。 增值稅對所有行業，部門的整體流通環節都實行了稅款扣除制，對進項稅額的扣除可以在一定程度上避免重復課稅給企業造成的競爭扭曲，也盡可能地避免了國家稅收給資源與優化配置帶來的扭曲作用。共五十九頁 其次，增值稅稅率結構簡化，稅

11、率趨于單一。即對不同類型的商品，勞務所使用的稅率基本上一致，因而(yn r)不會對生產者的生產決策造成過多影響，有利于企業按照市場經濟的要求選擇最佳經營方式。共五十九頁 4、增值稅實行“稅款扣除制”，在稅務征管(zhn un)上具有簡便性及嚴密性的特點。 整個操作程序都是在一套嚴密的發票管理制度下進行的。 購銷關系的兩個納稅人之間形成一種無形的相互牽制關系。 銷貨發票上如實注明增值稅額，從而簡化了稅務部門的征管工作。共五十九頁四 增值稅的類型(lixng) 按照增值額中對固定資產的處理辦法為劃分標準，可以(ky)將增值稅劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三類。（一）生產型增值稅。1

12、、生產型增值稅的稅基按照與國民生產總值相同口徑計算，即每一流轉環節，每一企業單位都以其商品與勞動的銷售收入，減去用于生產的中間性產品與勞務的支出（不包括廠房、機器、設備等資本品的折舊額）作為增值額，并以此作為增值稅的計稅基礎。共五十九頁2、公式表示：增值額=銷售收入總額(zng )-外購中間產品及勞務支出 =折舊+工資、薪金+租金+利息+利潤3、從國民經濟的總體來看，這種增值額就是國民生產總值，據此課征的增值稅被稱為生產型增值稅。生產型增值稅在計算增值額時，允許扣除勞動對象的價值，而不準對任何固定資產價值給予扣除。共五十九頁（二）收入型增值稅。 1、收入型增值稅的稅基按國民生產凈值（相當于國民

13、收入）相同的口徑計算的。收入型增值稅在計算增值稅時，僅允許扣除當期轉移到產品價值中去的那一部分固定資產價值，這時稅基與理論(lln)上V+M趨于一致。共五十九頁2、公式表示如下： 增值額=銷售收入總額-外購中間性產品和勞務支出-資產折舊 =工資、薪金+租金+利息+利潤3、從國民經濟整體來看，這一增值額就是國民收入(gumnshur)，據此課征的增值稅成為收入型增值稅。共五十九頁（三）消費型增值稅。1、消費型增值稅在計算增值額時允許把當期購買的固定資產價值在當期全部予以扣除，而不管是否轉移到產品(chnpn)中去，這時稅基小于理論上的V+M，從國民經濟整體看，在社會總產值C+V+M中扣除了C以及

14、V+M中用于積累的部分，相當于全部消費品的價值。共五十九頁 2、公式表示如下： 增值稅=銷售收入總額-外購中間性產品及勞務支出-同期購入資本品價值。 3、從國民經濟的整體來看，這種增值稅的稅基相當于經濟社會消費開支(kizh)的價值，而不包括資本開支的價值。據此課征的增值稅被稱消費型增值稅。共五十九頁三種類型稅基根本區別：課征增值稅時，對企業當年購入的固定資產價值如何進行稅務處理：規定對購入的固定資產價值不作扣除的是生產型增值稅，規定按折舊方式(fngsh)對購入的固定資產價值逐年扣除的是收入型，規定對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。共五十九頁五、不同類型增值稅經濟效應(xi

15、oyng)分析第一(dy)，對財政收入的影響不同。就稅基而言，消費型增值稅的稅基最小，從范圍來看，這時的稅基小于理論上的V+M。收入型增殖稅的稅基與理論上的V+M大致相同，生產型增殖稅的稅基大于理論上的V+M。共五十九頁 第二，對稅負結構的重新分配以及(yj)經濟結構的影響不同。消費型增值稅在計算增值額時允許扣除當期購入的固定資產，一般不存在重復征稅現象。 收入型增值稅和生產增值稅由于在計算增值額時，部分允許扣除或不允許扣除當期購入固定資產，這就使這部分稅款資本化為固定資產價值的一部分，分期轉移到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分，從而產生重復征稅。共五十九頁對固定資產購進價值重復征稅

16、，可能造成對產業結構的逆向調節：首先，會導致行業稅負結構的變化，在一定程度上誘導加工行業的大力發展，抑制基礎產業的發展。其次，導致資金(zjn)密集型的行業稅負明顯重于勞動密集型的行業，這也體現出對產業結構的逆向調節。共五十九頁第三，對投資規模的影響不同。 消費型增值稅，客觀上會刺激投資的擴張。 收入型增殖稅對擴大再生產沒有刺激作用。收入型增值稅一般(ybn)不改變人們投資取向，對經濟增長的影響應該是呈中性的。 生產型增值稅，它不利于鼓勵投資，特別是在資本有機構成高、資本密集程度大時，會起到抑制投資的作用。共五十九頁 第四，對物價的影響不同。消費型增值稅具有刺激投資(tu z)的作用。某種程度

17、上引起需求拉動型的物價上漲。收入型增值稅和生產增值稅，抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價上漲。共五十九頁 第五，對進出口貿易的影響不同。在出口環節，一般實行“出口退稅”政策，國際上采取“征多少，退多少，徹底退稅”的原則予以退稅。消費型增值稅能夠實現全面抵扣已納稅款，迎合了終點課稅(k shu)原則，最容易保證定額退稅。收入型增值稅由于固定資產折舊額的確定有許多估計因素，定額退稅在操上有一定難度。生產型增值稅由于存在重復征稅，難以做到徹底退稅，因而使出口產品的稅負相對較重，限制出口。共五十九頁六、增值稅的范圍(fnwi)（一）從理論上講，增值稅是課征范圍最廣泛的稅種之一，農業、工商業、服務業等

18、經濟活動領域(ln y)的商品和勞務都可以包括在增值稅的課征范圍之內。世界各國的增值稅范圍大體劃分為：非全面增值稅與全面增值稅兩類。共五十九頁 非全面增值稅：政府規定只對某些(mu xi)行業和部門的商品與勞務課征的增值稅，或是規定只對生產批發、零售環節中某一環節或某幾個環節的商品與勞務課征的增值稅。全面增值稅：指對各行業各部門生產的商品與勞務，對商品流轉過程的任何流通環節上的商品與勞務一律課征增值稅。目前只有經濟發達的歐共體國家實行全面增值稅，而大多數發展中國家仍實非全面增值稅。共五十九頁 （二）我國增值稅的范圍：1984年我國正式開征之初，征稅范圍僅限于機械加工和紡織兩大行業。1994年的

19、改革借鑒了國際經驗。增值稅的征收范圍：包括生產、批發(p f)、零售和進口商品及加修理修配。新的增值稅雖然擴大了征收范圍，但仍屬于非全面型增值稅，第一產業和第三產業的大部分業務仍被排除在征收范圍之外。共五十九頁七、增值稅的稅率(shul)（一）國際：各國一般將其增值稅率設計為2檔至3檔，在稅法上通常分為(fn wi)標準稅率、高稅率（低稅率）、零稅率等類型。世界發展趨勢：增值稅為一檔稅率。標準稅率所體現的是增值稅的基本課征水平，適用于一般商品和勞務。標準稅率的設計與各國的經濟狀況、稅收政策、收入水平，以及相對于其他稅種稅率水平有關。一般來說，標準稅率是一國增值稅的核心稅率，其升降的變化說明了增

20、值稅在整個稅收體系中地位和作用的變化，也間接說明了一國財政收入狀況的變化。共五十九頁增值稅的高稅率體現(txin)了政府對某些商品或勞務區別對待并加以限制的政策。這一檔稅率被廣泛用于對奢侈品和有害社會公益的商品和勞務所課征的增值稅。增值稅的低稅率所表現的是政府的優惠政策，適用于低稅率的商品和勞務，一般都是受政府鼓勵或扶持以迅速擴大供給的商品與勞務。共五十九頁 零稅率是增值稅區別于其他流轉稅所特有的一種稅法規定。增值稅的零稅率規定其意義不同于免稅。免稅是對商品或勞務某一流通環節的部分或全部稅款加以免除。零稅率則不同，它不但要將應稅商品或勞務的某一流通環節上的全部應繳稅款免除，而且還要根據增值稅特

21、有的稅款扣除制，將前面所有(suyu)流通環節上實際繳納的稅款全部退還給流通環節的商品銷售者。共五十九頁（二）我國 1994年稅制改革，把稅率設為三檔：零稅率（0）、低稅率（13%）、基本稅率（17%）。 稅率分四種情況。其一，對大多數商品和勞務而言，適用17%的基本稅率。其二，對糧食、冷氣、熱水、煤氣、自來水、圖書、報紙、雜志、飼料、農藥、化肥等適用13%的稅率。其三，對報關出口的貨物適用零稅率。其四，納稅人提供加工、修理(xil)、修配勞務適用17%的稅率。共五十九頁八、我國增值稅改革(gig)（一）我國1979年試點(sh din)改革，1984年將增值稅從原工商稅中分離出來單獨設置。1

22、994年增值稅取代產品稅成為商品稅中的主體稅。 改革內容：擴大了征收范圍簡化了稅率價內稅改為價外稅規范了計稅方法共五十九頁將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人（二）2009年增值稅轉型改革2004年開始增值稅轉型試點改革：2004年7月對東北8個行業試行消費型轉型試點；2007年7月擴大到中部地區26個城市和8個行業。2008年7月1日內蒙東部五個城市和四川汶川試點。 當時的增值稅試點，更多的是作為地方優惠政策的激勵工具而存在。由于增值稅本身的流轉稅性質，將其轉型試點作為一種政策優惠的激勵政策來使用，模糊了稅制(shuzh)的中性原則，也影響了稅制(shuzh)的穩定性。共五十九頁2009年1

23、月轉型改革：增值稅轉型改革時伴隨著2008年刺激經濟計劃出爐的。正如溫家寶在11月10日召開的省區市人民政府和部門主要負責同志會議上所說的，十項措施能否落實，要看能否積極推進關鍵環節和重點領域改革全面實施增值稅轉型改革，就是本次改革清單中的第一項。當日晚間，財政部、國家稅務總局立即表示，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。此項措施可謂重拳出擊。因為，此項改革，中央財政預計將減收超過1200億元，會是新中國歷史(lsh)上單項稅制改革減稅力度最大的一次。共五十九頁（三）營改增我國結構性減稅最重要的步驟之一、被稱為“增值稅擴圍”的營業稅轉為增值稅。2011年10月26日，國

24、務院常務會議決定從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化(shnhu)增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。率先在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。共五十九頁“增值稅改革的本質將會是一場革命，它的要害不在于它的深化改革會帶來什么樣的總體的財政收入的變化，而在于會帶來整個社會經濟運行中的稅負結構的變化”這是經濟結構的最為真實的調整，是圍繞著拉動內需，以實現消費促進經濟發展的稅收制度。（稅收結構經濟結構拉動內需改變收入結構）增值稅是流轉稅

25、，最終都是由消費者承擔的。降低增值稅，就是降低消費者的稅負負擔(fdn)，而降低消費者的稅負負擔(fdn)，就是降低每一個國民的稅負負擔(fdn)。共五十九頁“營改增的改革，其實就是系統性和結構性的降低稅負，尤其是避免流轉稅重復征收(zhngshu)的弊病，從而降低市場整體經濟運行的成本。而以降低稅負來刺激經濟，以合理的稅收政策對應良好的經濟環境，不僅從當下看對經濟是利好，從長遠看更是利好”。共五十九頁對地方政府改變財政收入主要依賴(yli)土地財政大有裨益：世界上幾乎沒有同時征收營業稅和增值稅的國家。中國之所以如此征收，其實是1994年稅制改革中央和地方妥協造成的。當時為了給地方財政收入留有

26、一定的空間，保留了營業稅。因為在中國，增值稅由國家稅務局負責征收，其中75%為中央財政收入，25%為地方收入；進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。而營業稅卻是地方征收和地方的財政收入。共五十九頁營改增，不僅可以避免流轉稅在增值稅和營業稅環節(hunji)上的重復征稅，還能改善地方財政收入的來源和結構，對中國來說就是完善17年前稅改未竟之事業，善莫大焉。共五十九頁第四節消費稅 一、消費稅的征收的必要性及概念改革前的產品稅的最大弊端在于重復課稅。用增值稅取代(qdi)產品稅后，這一弊端將被取消。但是具有中性特征的增值稅很難發揮對經濟的調控作用。而政府又必須通過稅收來對某些產

27、品的生產和消費方向施加影響，那么就必須起用新的稅種。從國際作法來看，是課征消費稅。共五十九頁稅對消費和生產的調節作用，比較符合市場經濟運行規律。 消費稅是1993年稅制改革中新開證的一種稅，是對在我國境內從事(cngsh)生產和進口稅法規定的應稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售量征收的一種稅。共五十九頁二 消費稅的征稅(zhn shu)范圍和納稅人 消費稅是對一些需要特別調節的消費品課征的稅收。94年確定消費稅的征稅范圍(fnwi)： 特殊消費品稅目：鞭炮、煙花、煙、酒；奢侈品：化妝品、護膚護發品，貴重首飾及珠寶玉石；（2006年稅制改革，取消護膚護發，增加了地板）不可再生的資源類消費品：汽油、柴油等；高檔消費品：摩托車、小汽車；具有一定財政意義的產品：如汽車輪胎、護膚護發品等，該類產品實行增值稅后稅負下降較大，為保證財政收入而特列。共五十九頁第五節 營業稅 一、