1、【易錯易混 4】公允價值與賬面價值不相等對持有期間被投資方凈利潤的調整存貨公允價值與賬面價值不相等對后續(xù)利潤的影響：投資時點，投資方認可的是被投資方賬上的公允，被投資方本身是按照自己賬上的賬面價值持續(xù)核算。因此被投資方如果將自己賬上的存貨對外銷售的時候，銷售部分才需要調整。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值不相等對后續(xù)利潤的影響：投資時點，投資方認可的是被投資方賬上的公允，被投資方本身是按照自己賬上的賬面價值持續(xù)核算，只有后續(xù)被投資方將相關資產(chǎn)使用的時候才需要調整，即折舊、攤銷部分的要調整，不提折舊、攤銷的不調整。【例題 3】甲公司于 207 年 1 月 1 日購入乙公司 30%的，價款為

2、3 300 萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 9 000 萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于 207 年實現(xiàn)凈利潤 900 萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為 0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內部交易。要求：確定甲公司應享有的投資收益并編制相關會計分錄?！尽考坠驹诖_定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時乙公司有關資產(chǎn)的賬面價值

3、與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）。存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（1 050-750）80%=240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2 40016-1 80020=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=1 2008-1 05010=45（萬元）調整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）甲公司應享有份額=55530%=166.50（萬元）確認投資收益的賬務處理如下：借：長期股權投資損益調整貸：投資收益1 665 0001 665 000【例題 4】甲公司于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表

4、決權，能夠對乙公司施加影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。207 年 8 月，乙公司將其成本為 600 萬元的某商品以 1 000 萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲公司將取得的商品作為存貨。至 207 年資產(chǎn)負債表日，甲公司存貨有 80%對外出售。乙公司 207 年實現(xiàn)凈利潤為 3 200 萬元。假定不考慮所得稅【問題】確定甲公司應享有的投資收益為多少萬元？?！尽空{整后的凈利潤的金額=3 200-（1 000-600）（1-80%）=3120（萬元），確認的投資收益的金額=3 12020%=624（萬元）?！疽族e易混 5】長期股權投資核算方法的轉換（

5、1）因持股比例上升由成本法轉換為權益法【涉及商譽問題】由于增資導致的成本法轉換為權益法時，其是要分別計算原始投資時點和再次投資時點的商譽的，然后綜合考慮其商譽的金額。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的 10%提取盈余公積。若綜合結果為正商譽，則無需對其進行會計處理；若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結果為負商譽的要調整。1）假定原投資交易日產(chǎn)生負商譽 100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽 80，則綜合結果為負商譽 20，產(chǎn)生在原投資交易日，會計分錄為：借：長期股權投資20貸：盈余公積利潤分配未分配利潤2182）假定原

6、投資交易日產(chǎn)生正商譽 80，再次投資交易日產(chǎn)生負商譽 100，則綜合結果為負商譽 20，產(chǎn)生在再次投資交易日，會計分錄為：借：長期股權投資貸：營業(yè)外收入若兩次投資均為負商譽 1）原投資交易日負商譽借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤2）再次投資交易日負商譽借：長期股權投資貸：營業(yè)外收入【涉及現(xiàn)金股利的問題】因為成本法下被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時：借：應收股利貸：投資收益權益法下分配現(xiàn)金股利時：借：應收股利貸：長期股權投資2020從分錄中可以看出對與收到的股利部分，成本法已經(jīng)做了投資收益的確認，那么在成本法調整為權益法的時候，被投資方產(chǎn)生的凈損益對應的留存收益和長期股權投資的調整需要扣

7、除分配的現(xiàn)金股利部分，即分錄如下：借：投資收益（跨期則為留存收益）貸：長期股權投資【例題 5】A 公司于 2011 年 1 月 1 日取得 B 公司 10%的股權，成本為 500 萬元，取得投資時 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6 000 萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資不具有影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A 公司將其作為長期股權投資并對其采用成本法核算。A 公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。2012 年 3 月 1 日，A 公司又以 1 510 萬元取得 B 公司 20%的股權，當日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 7 500 萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。

8、取得該部分股權后，按照 B公司章程規(guī)定，A 公司能夠派人參與B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定 A 公司在取得對 B 公司 10%股權后至新增投資日，B 公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為 1 000 萬元（其中 2011 年度實現(xiàn)凈利潤 900 萬元，2012 年 1 月和 2現(xiàn)凈利潤 100 萬元），2011 年 5 月 1 日 B 公司宣告分派現(xiàn)金股利 200 萬元，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資要求：和被投資的內部交易及其他。（1）2012 年 3 月 1 日 A 公司支付 1 510 萬元取得 B 公司 20%的股權，編制相關會計分

9、錄。（2）編制對長期股權投資由成本法轉為權益法核算進行調整的會計分錄。（不考慮長期股權投資明細科目之間的結轉）【】（1）2012 年 3 月 1 日，A 公司再次取得對 B 公司的長期股權投資借：長期股權投資1 510貸：存款1 510（2）將成本法調整為權益法對初始投資成本的調整對10%股權的成本 500 萬元與原取得投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 600 萬元（6 00010%）之間的差額 100 萬元，應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。對于新取得的股權，其成本為 1 510 萬元，與取得該投資時按照新增持股比例計算確定應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 1 500

10、萬元（7 50020%）之間的差額 10萬元，應體現(xiàn)在長期股權投資成本中，但原持股比例 10%部分長期股權投資中確認留存收益100 萬元，所以綜合考慮應確認留存收益 90 萬元。會計分錄如下：借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤90981對被投資對于被投資兩次投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調整在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動 1 500萬元（7 500-6 000）相對持股比例的部分 150 萬元，其中屬于投資后被投資留存收益和當年凈利潤增加部分 80 萬元（1 000-200）10%，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益和投資收益；除凈損益

11、外其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動 70 萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：借：長期股權投資貸：資本公積其他資本公積盈余公積利潤分配未分配利潤投資收益15070（倒擠）7（900-200）10%10%6310（10010%）【提示】留存收益的金額是 2011 年凈利潤和現(xiàn)金股利的影響，投資收益是 2012 年當年的影響。（2）因持股比例下降由成本法轉換為權益法【例題 6】207 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 萬元取得 100%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 500 萬元，有商譽 100 萬元

12、。207 年 1 月 1 日至 208 年 12月 31 日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了 75 萬元，其中按日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤 50 萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值 25 萬元。209 年 1 月 8 日，甲公司轉讓乙公司 60%的股權，收取現(xiàn)金 480 萬元存入，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為 40%，能夠對其施加影響。209 年 1 月 8 日，司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余 40%股權的公允價值為 320 萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為 10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他。要求：編制甲公司在其個別和合并財務報表中的處理。【】（1）甲公司個別財務

13、報表的處理確認部分股權投資處置收益借：存款4000800 00000060%）1 200 000貸：長期股權投資投資收益對剩余股權改按權益法核算借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤3600000（6300 00000040%10%）180 00000040%90%）20000（500（500資本公積100 000（250 00040%）經(jīng)上述調整后，在個別財務報表中，剩余股權的賬面價值為 270 萬元（60040%+30）。（2）注意：這里暫不考慮在合并報表中的處理，在后面合并的相關章節(jié)進行講述?！疽族e易混 6】超額虧損的確認在確認應分擔被投資發(fā)生的虧損時的順序：沖減長期股權投資的賬

14、面價值。長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上對被投資凈投資的長益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況外仍未確認的應分擔被投資的損失，應在賬外備查登記。【例題 7】甲公司持有乙公司 40%的股權，208 年 12 月 31 日的賬面價值為 2 000 萬元，包括投資成本以及因乙公司實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。乙公司 209 年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損 3 000 萬元。假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨

15、認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。要求：根據(jù)題目編制相關會計分錄?！尽考坠?209 年應確認的投資損失為 1 200 萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?800 萬元。借：投資收益貸：長期股權投資損益調整【拓展】如果乙公司 209 年的虧損額為 61 2001 200000 萬元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為 2 400 萬元（6 00040%），但期初長期股權投資的賬面價值僅為 2 000 萬元，在確認了 2 000 萬元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款 200 萬元（實質上對乙公司凈投資），則在長期應收款的賬面價值小于 400 萬元的情況下，應進一步確認投資損失 200 萬元。同時存在額外義務 100 萬元。甲公司應進行的賬務處理為