1、PAGE PAGE 22客戶XXXX投資股份有限公司簽名日期項目總體審計計劃編制X99.1.10索引號G4年度1998復核Y99.1.12頁 次1總體審計計劃 一、審計目標及范圍捌我們接受XXXX投資股份有版限公司(以下稱耙“把XXXX公司骯”敗)的委托,對其1998年度隘的合并會計報表(包括合并資板產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分癌配表、合并現(xiàn)金流量表)進行背審計,計劃于愛1999年3月15日扮出具正式審計報告,同時對其盎集團內(nèi)各公司存在的內(nèi)部控制邦制度的缺陷出具管理建議書半.芭(耙本計劃所稱斑“皚元佰”俺除非特指明幣種,皆指按“把人民幣元氨”搬).二、公司背景襖公司背景主要描述被審計單位白所屬行

2、業(yè)及經(jīng)營特點、歷史沿澳革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)吧營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、投資情況懊及注冊資本等.公司背景的內(nèi)版容應復印一份歸入永久性檔案伴以便于以后年度查閱.對于老爸客戶,以前年度審計時已對公阿司背景作了較全面的表述,在壩本年度的總體審計計劃中一般疤勿需贅述,而只就對本年度有骯重大影響的事項或本年度已發(fā)癌生變化的情況作出說明.本案霸例是針對老客戶編寫的,組織扳結(jié)構(gòu)等內(nèi)容較上年度并無變化挨,但為便于閱讀者對本案例的伴理解,我們?nèi)宰髁撕喴f明.白 (一)哀 XXXX公司背景澳XXXX公司于1992年起傲籌建,1993年發(fā)行A股股票并上市交易.隘XXXX公司為電力基礎(chǔ)設(shè)施礙的投資管理公司,職工僅二十暗幾

3、人,除對外進行投資(主體芭企業(yè)為發(fā)電廠)外,其本身并哀沒有經(jīng)營業(yè)務(wù).百本年度,XXXX公司除日常隘管理工作外,主要是完成配股般及資本公積金轉(zhuǎn)增股本、清理搬及追索以前年度因投資及資金靶拆借而產(chǎn)生的遺留問題,所以隘會計核算內(nèi)容較為簡單. (二) 組織結(jié)構(gòu)XXXX公司董事會總經(jīng)理辦公室證券部投資部財務(wù)部案 辦 10% 岸 懊 靶 邦90% 55%拜 60% 懊 25% 唉 15% 安 xx房地產(chǎn)公司北部電廠南部電廠保稅開發(fā)公司香港xx公司xx配電公司稗 半 3% 巴 氨 40%芭 (三) 各子公司、聯(lián)挨營企業(yè)概況耙 癌 啊 凹 巴 搬 皚 1. 南部電廠藹南部電廠成立于絆1989年9月11日襖,為中

4、外合資經(jīng)營企業(yè),經(jīng)營敖發(fā)電、供電及電力工程等業(yè)務(wù)絆.翱南部電廠擁有兩間非獨立企業(yè)昂法人資格的電廠拌扮大廠及小廠板,澳分別獨立核算及獨立納稅.小俺廠兩臺發(fā)電機組(燃油機組,按裝機容量為9.4萬千瓦時)阿自1990年7月起先后并網(wǎng)隘發(fā)電翱;叭大廠一、二號發(fā)電機組(燃煤按機組,裝機容量為2愛30萬千瓦時)分別于佰1993年11月22日般、氨1994年11月12日埃投入商業(yè)運行敖. 2. 保稅開發(fā)公司襖保稅開發(fā)公司是哀1996年3月28日唉成立的有限責任公司,注冊資扳本計2,750 萬元,經(jīng)營捌保稅區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)管理、國挨際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉儲貨運翱等.保稅開發(fā)公司目前尚處籌哀建期.3. 香港xx公司

5、骯香港南方公司為在香港設(shè)立的癌有限責任公司,注冊資本為1扳00萬港元.截至目前為止,半香港南方公司除收購南部電廠背3%的股權(quán)外,并未開展其他搬經(jīng)營業(yè)務(wù).4. 北部電廠敗北部電廠是由XXXX集團(背XXXX公司的母公司)、X背XXX公司及其他股東共同投埃資設(shè)立的有限責任公司,成立跋于唉1994年6月30日捌,注冊資本為68,000萬哀元.現(xiàn)北部電廠擁有兩臺裝機把容量為30萬千瓦時的燃煤發(fā)把電機組(以下稱襖“版三號”礙及愛“骯四號板”斑發(fā)電機組),分別于稗1997年12月31日般及翱1998年12月31日襖投入商業(yè)運行.北部電廠發(fā)電辦機組的試運行及生產(chǎn)經(jīng)營均由襖南部電廠承包.5. xx房地產(chǎn)公司叭

6、X芭x苑房地產(chǎn)公司各股東于19叭94年聯(lián)營設(shè)立該公司,共同般開發(fā)北海晶苑大廈.因北海房半地產(chǎn)行業(yè)自1996年度以來伴一直低迷,原計劃通過賣樓花敖回籠部分資金用于房產(chǎn)開發(fā)的芭構(gòu)想落空,各股東也不愿盲目笆追加投資,所以晶苑大廈自1澳996年度起因資金不足停建把.據(jù)我們于1997年度的實哀地考察,該大廈主樓建至第十爸四層,附樓建至第八層,尚未啊產(chǎn)生任何經(jīng)營收益.6. xx配電公司唉建新配電公司是于本年度新成俺立的有限責任公司,經(jīng)營生活靶小區(qū)及工業(yè)區(qū)的配電工程等.疤本年度,該公司已經(jīng)開始生產(chǎn)唉經(jīng)營.氨XXXX公司及其子公司、聯(lián)般營企業(yè)詳細情況請參見永久性昂檔案及1997年度已審合并扮會計報表附注.斑三

7、、以前年度審計情況及其對柏本年度的影響愛該部分內(nèi)容主要闡述以前年度熬重大審計問題,特別是以前年罷度審計報告中的保留意見、重絆要事項說明等對本年度會計報奧表或?qū)徲嫹椒óa(chǎn)生的重大影響胺.該部分內(nèi)容如果已在八“拜重大會計、審計問題捌”拌中闡述,這里就僅需作簡要提鞍示.懊XXXX公司自成立起各年度癌的合并會計報表皆由我所審計瓣,其中XXXX公司應收ZB搬投資公司款計2,500萬元背因涉訴,已在1997年度作笆或有損失披露,由于金額較大襖,我們在1997年度審計報跋告中作重要事項說明;南部電礙廠公司代省電力工業(yè)局建設(shè)的癌輸變電工程的工程款及其利息巴將在輸變電工程交付使用后由半市供電局償還予南部電廠,其皚

8、中利息自交付使用之日起,按班實際決算的價值及年利率12百%計算.因1997年度輸變班電工程尚未交付使用,所以無傲相應的利息收入.本年度輸變愛電工程陸續(xù)交付使用,應關(guān)注柏該利息收入問題.佰因XXXX公司各年度的合并笆會計報表皆由我所審計,對年愛初余額的審計主要是檢查以前胺年度審計調(diào)整分錄是否已正確扳調(diào)整入帳.是次審計的預備調(diào)懊查中,我們已檢查了會計報表板的年初余額,以前年度審計調(diào)伴整分錄皆已調(diào)整入帳.惟XX矮XX公司1997年度執(zhí)行搬股份制試點企業(yè)會計制度,疤本年度按規(guī)定執(zhí)行股份有限奧公司會計制度,在編制比較罷會計報表時,年初數(shù)應按股熬份有限公司會計制度的規(guī)定把重新表述;上年度我們出具的背管理建

9、議書中指出的有關(guān)耙內(nèi)控制度的缺陷并無根本改善按,是次應重點關(guān)注,詳見扳“翱重大會計、審計問題芭”隘.艾 四、重要會計政策及胺其變更情況矮 岸對重要會計政策的描述同擺“鞍公司背景擺”愛,可以只對上年度遺留問題、礙對本年度有重大影響的會計政凹策及本年度已發(fā)生變化的會計骯政策作出說明;被審計單位采百用的會計政策與國家相關(guān)準則鞍、制度相抵觸的,應分別說明安被審計單位實際采用的會計政板策與國家相關(guān)準則、制度的差吧異,并建議被審計單位對其誤扒用的會計政策予以更正;對合疤并會計報表進行審計時,子公俺司與母公司所采用的會計政策唉有重大不一致的應予以說明,骯以提醒審計人員在審計實施中挨對子公司會計報表進行備考調(diào)

10、白整.巴 XXXX公司執(zhí)行罷企業(yè)會計準則和股份有限叭公司會計制度及其補充規(guī)定芭.凹除下述會計政策外,所執(zhí)行的拔會計政策與上年度保持一致. (一) 存貨跌價準備瓣 昂自氨1998年1月1日艾起,年度終了,對于單個存貨按項目的成本高于可變現(xiàn)凈值的隘差額,計提存貨跌價準備,并澳計入當年度伴“半存貨跌價損失壩”背帳項.般 熬(二) 長期投資減值準備啊 自啊1998年1月1日啊起,年度終了,長期股權(quán)投資昂由于市價持續(xù)下跌或被投資單澳位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕浒┛墒栈亟痤~低于帳面價值,并罷且這種降低的價值在可預計的哀未來期間內(nèi)不可能恢復,則將巴可收回金額低于長期股權(quán)投資鞍帳面價值的差額作為長期投資半減值準

11、備,并計入當年度 跋“白投資收益瓣”隘帳項.頒(三) 子公司所執(zhí)行的會計百政策與XXXX公司所執(zhí)行會癌計政策差異的說明版南部電廠為中外合資經(jīng)營企業(yè)叭,執(zhí)行企業(yè)會計準則和外商投資企業(yè)會計制度,其拔與XXXX公司所執(zhí)行制度的跋重大差異體現(xiàn)在:扳 1. 南部電廠固定搬資產(chǎn)計提折舊時,采用10%板的殘值率,與XXXX公司確絆定的5%的殘值率不同,由此氨應測算南部電廠采用不同殘值哎率情況下對當年度折舊費用及八固定資產(chǎn)凈值的影響,并視重敗要性水平?jīng)Q定是否在合并會計昂報表時作相應的調(diào)整(調(diào)表不瓣調(diào)帳).埃2. 根據(jù)外商投資企業(yè)會按計制度的規(guī)定,南部電廠計愛提的職工獎勵及福利基金作為懊對職工的負債,而不作為股

12、東靶的權(quán)益,因此在合并會計報表扒時,南部電廠計提的職工獎勵八及福利基金在合并資產(chǎn)負債表昂中列示于流動負債捌“癌應付福利費案”八帳項,XXXX公司年末對其拜長期股權(quán)投資進行權(quán)益法調(diào)整扮時,應按南部電廠經(jīng)審計的凈安利潤扣減南部電廠計提的職工哀獎勵及福利基金后,按55%拌的比例計算.捌五、未審會計報表分析、審計吧風險的初步評估及審計策略阿在對合會計報表進行審計時,扒通常應對各合并主體的個體未襖審會計報表及未審合并會計報澳表進行分析,并考慮合并抵銷愛項目對合并會計報表的影響.扳在實際工作中,被審計單位往敖往不編制合并會計報表,如果昂被審計單位納入合并會計報表擺范圍的子公司過多,在預備調(diào)澳查階段不可能了

13、解所有的重大盎內(nèi)部交易,審計人員代編未經(jīng)隘審計的合并會計報表則不太現(xiàn)笆實,這時可以對各合并主體的芭會計報表進行簡單匯總(僅抵胺銷內(nèi)部往來、股東權(quán)益及長期昂投資)后進行分析.本案例如辦后述原因,未對未審合并會計安報表進行分析;在編制比較會斑計報表時,上年對比數(shù)通常應瓣選用上年審定數(shù),但若上年度藹審計調(diào)整分錄較多,而被審計吧單位也未將調(diào)整分錄正確調(diào)整霸入帳,我們則應對本年度會計按報表作適當表調(diào)后與上年度審百定數(shù)進行對比分析,或直接以版被審計單位未經(jīng)調(diào)整的上年度叭報表數(shù)作對比數(shù)進行分析;由爸于預備調(diào)查了解情況的局限性隘,這時的會計報表分析不可能岸象審計小結(jié)中的分析那樣全面拜、具體.我們的分析旨在發(fā)現(xiàn)

14、挨未審會計報表的重點、疑點,白并確定重點審計領(lǐng)域.總體審般計計劃會計報表分析的形式可搬參見本案例審計小結(jié)會計報表盎分析的相關(guān)部分.按本案例根據(jù)XXXX公司、南昂部電廠及北部電廠的不同情況哀分別描述了審計風險評估的不頒同考慮,但對于審計風險評估胺的具體方法則應參照天健所耙年度會計報表審計指引的規(guī)靶定執(zhí)行.根據(jù)天健所年度會耙計報表審計指引規(guī)定,審計壩風險一般控制在5%以內(nèi),而敖對固有風險、控制風險及檢查扒風險的確定則較大程度地依靠矮專業(yè)判斷.根據(jù)被審計單位的愛實際情況及我們對其了解程度襖,對審計風險的評估可以定量哎,也可以只定性,不定量.愛審計策略應描述擬采取的總體板審計方法,如對被審計單位擬暗實

15、施重點審計、一般審計、部百分項目審計或?qū)忛?是否實施爸符合性測試、如何利用其他專骯家的工作等.惟具體的審計方版法因已在具體審計計劃中詳細疤描述,故不必包括在該部分內(nèi)昂容中.我們鼓勵審計人員將審擺計抽樣與審計風險評估結(jié)合起吧來考慮,具體可參見我所年昂度會計報表審計指引的規(guī)定凹.對會計報表層次的實質(zhì)性測哎試所要求的保證程度可在審計艾策略中描述,具體各帳項、各拔經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試要求的搬保證程度可在具體審計計劃中芭描述.笆 (一)哎 XXXX公司各合并主體財扒務(wù)指標分析及審計策略邦在不考慮合并抵銷的情況下,芭各合并主體有關(guān)財務(wù)指標及其皚占匯總數(shù)的比例列示如下(單把位:萬元) 公司指標 XXXX公司

16、%南部電廠%保稅開發(fā)公司%香港南方公司%匯總數(shù)%總資產(chǎn)144,79023481,280765,99011,610-633,670100凈資產(chǎn)144,46048150,930512,7501110-298,250100主營業(yè)務(wù)收入-138,000100-138,000100凈利潤21,440-29,340-擺從上表看,保稅開發(fā)公司各財暗務(wù)指標占各主體匯總數(shù)的比例靶都在1%以下,其因尚處籌建白期,無損益表,對其擬采取審懊閱的辦法,惟應實地查看其建敖設(shè)中的堆場是否已完工并交付拌營運,以證實其是否仍在籌建辦中;香港南方公司對XXXX盎公司合并會計報表的影響更加扒微不足道,且其除少量開辦費辦外,幾乎沒有

17、其他業(yè)務(wù)發(fā)生,搬所以只需對其未審會計報表進芭行分析比較后認定;對XXX拌X公司及南部電廠應進行重點敗審計.因南部電廠各財務(wù)指標白在匯總數(shù)中都占有絕對比重,懊擬單獨組成一個審計小組對其按進行審計.XXXX公司為投扮資管理公司,其主體企業(yè)為南敖部電廠,所以我們擬分別對該敖兩公司的會計報表進行分析,藹而不再對其合并會計報表進行分析.(南部電廠會計報表分霸析及重大會計審計問題由南部靶電廠審計小組項目負責人單獨挨撰寫,詳見本計劃拔“瓣七頒”霸).癌 (二) XXXX公司百會計報表分析、審計風險的初頒步評估及審計策略傲 1. 比較會計報表分析(隘母公司)XXXX公司比較會計報表(未審) (單位：萬元)19

18、98.12.31未審數(shù)結(jié)構(gòu)比率1997.12.31審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率 增減額增減率備 注流動資產(chǎn): 貨幣資金 *12,6009%8,5508%4,05047%(1)配股溢價發(fā)行收入18,100萬元,償還短期借款4,300萬元,支付股利400萬元,使貨幣資金增加9,720萬元,其他使貨幣資金發(fā)生大額變動的原因尚待審計中進一步落實. 應收股利30(30)(100%) 預付貨款1,2001%1,5001%(300)(20%)(2)蓮花一村住宅工程尾款轉(zhuǎn)固,使預付帳款減少300萬元. 其他應收款 *6,2005%8,9509%(2,750)(31%)(3)詳見“XXXX公司重大會計、審計問題”. 流動資產(chǎn)

19、合計 20,00015%19,03018%9705%長期投資: 長期股權(quán)投資 *113,53083%84,73080%28,80034%(4)新增對建新公司投資1,100萬元,向北部電廠繳付第二期出資額5,590萬元,權(quán)益法調(diào)增長期投資22,110萬元,權(quán)益法調(diào)增長期投資的原因待對被投資公司凈資產(chǎn)增加原因進行審計. 減: 長期投資減值準備 長期投資凈額 113,53083%84,73080%28,80034%固定資產(chǎn): 固定資產(chǎn)原價 3,2602%2,5102%75030%(5)購置固定資產(chǎn),審計中待進一步落實. 減: 累計折舊 54034020059%(6)結(jié)合固定資產(chǎn)的增加測算本年度計提的

20、累計折舊. 固定資產(chǎn)凈值 2,7202%2,1702%55025% 固定資產(chǎn)合計 2,7202%2,1702%55025%其他資產(chǎn): 開辦費70140(70)(50%)(7)本年度無新增開辦費,其減少數(shù)為攤銷數(shù),待對其攤銷數(shù)進行測算. 其他資產(chǎn)合計 70140(70)(50%) 資 產(chǎn) 總 計 136,320100%106,070100%30,25029%XXXX公司比較會計報表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù)結(jié)構(gòu)比率1997.12.31審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率增減額增減率備 注流動負債: 短期借款4,3004%(4,300)(100%)(8)以貨幣資金償還借款,待檢查還款記錄及函證年

21、末余額. 應付福利費 201010100% 未付股利 4,0804%(4,080)(100%)(9)支付股利,待檢查付款證明. 未交稅金(20)(60)40(67%) 其他應付款 *3301,2301%(900)(73%)(10)償還XXXX總公司往來款900萬元. 預提費用30(30)(100%) 流動負債合計 3309,5909%(9,260)(97%) 負債合計3309,5909%(9,260)(97%)股東權(quán)益: 股本 *90,66067%40,66038%50,000123%(11)配股4,672萬元,公積金轉(zhuǎn)股45,328萬元. 資本公積 *5,2004%37,10035%(31,

22、900)(86%)(12)配股溢價凈收入增加資本公積13,428萬元,公積金轉(zhuǎn)股減少資本公積45,328萬元. 盈余公積15,15011%15,15014% 其中: 公益金4,4203%4,4204% 未分配利潤24,98018%35,7003%21,410600%(13)因該公司尚未對1998年度利潤進行分配,故未分配利潤較大. 股東權(quán)益合計 135,990100%96,48091%39,51041% 負債與股東權(quán)益總計 136,320100%106,070100%30,25029%爸 * 因其占總資產(chǎn)的辦比重較大,較上年末增減變動襖大或性質(zhì)重要,列為是次的審叭計重點帳項.XXXX公司比較會

23、計報表(未審) (單位：萬元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比率1997審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率增減額增減率備 注一、主營業(yè)務(wù)收入 減: 營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加: 其他業(yè)務(wù)利潤 *3004026065%(13)利息收入誤計其他業(yè)務(wù)收入,金額待證實后予重分類. 減：管理費用 1,6001,5001007% 財務(wù)費用 *(120)(400)280(7%)(14)利息收入誤計其他業(yè)務(wù)收入,金額待證實后予重分類.三、營業(yè)利潤 (1,180)(1,060)(120)11% 加: 投資收益 *22,60013,7308,87065%(15)主要是權(quán)益法調(diào)整增加投資收益,該項目有待于對被投資公司凈利

24、潤增減進行進一步分析及審計. 營業(yè)外收入 1010 減: 營業(yè)外支出 20(20)四、利潤總額 21,41012,6308,78070% 減: 所得稅 20(20)(100%)五、凈利潤 21,41012,6108,80070% 加: 年初未分配利潤 3,5701003,470六、可分配利潤 24,98012,71012,270 減: 提取法定公積金 1,260(1,260) 提取法定公益金 1,260(1,260)七、可供股東分配的利潤 24,98010,19014,790 提取任意公積金2,520(2,520) 應付普通股股利4,100(4,100)八、未分配利潤 24,9803,5702

25、1,410流動比率61:12:1資產(chǎn)負債比率0.2%9%凈資產(chǎn)收益率16%13%伴* 金額重大或存在差錯可能擺,列為重點審計帳項. 2. 相關(guān)財務(wù)指標分析笆XXXX公司配股資金到位后案流動資產(chǎn)增加,償還短期銀行礙借款使流動負債減少,流動資壩產(chǎn)與流動負債相反的變動趨勢昂使本年末流動比率(61:1搬)大大高于上年末的正常水平敗(2:1),同理,本年末資把產(chǎn)負債率較上年末也有很大降熬低.較高的流動比率及較低的凹資產(chǎn)負債率可能會促使XXX昂X公司盲目投資,因此要關(guān)注鞍其配股資金的投向與配股說明版書所述資金投向是否相符.唉本年度凈資產(chǎn)收益率為16%斑,比上年度的13%增長3個罷百分點.本年度因配股及新增

26、吧未分配利潤使凈資產(chǎn)增長41襖%,而配股資金難以在短期內(nèi)敗產(chǎn)生高額回報,其何以能使凈挨資產(chǎn)收益率在上年度基礎(chǔ)上又瓣有較大增幅?從XXXX公司把比較會計報表的分析可知,X氨XXX公司本年度凈利潤的大埃幅增長緣于投資收益的大幅增拌長,投資收益的增長主要是緣昂于南部電廠凈利潤的增長,南扒部電廠審計小組應詳加關(guān)注.隘 3. 審計風險的初步評估阿及重點審計區(qū)域的確定矮 (1) 由于國家宏觀調(diào)控版及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,全國電力搬有效需求相對不足,南部電廠哎自成立以來發(fā)電量就不飽滿,敗本年度發(fā)電量更較上年度大幅敖降低,這是XXXX公司及南把部電廠面臨的主要經(jīng)營風險.哀XXXX公司因要向北部電廠柏繳付第二期出資額

27、,于本年度靶配售發(fā)行股票.同時,為擴大奧股本規(guī)模,以使第二次的配股柏規(guī)模擴大(因配股數(shù)量受擬配皚股公司前一次發(fā)行在外股本總辦額30%的限制),XXXX班公司還以資本公積金轉(zhuǎn)增股本辦,使股本總額較上年末增長了般123%.為維持其股票的形象及達到配股的生存線巴壩凈資產(chǎn)收益率10%以上,X艾XXX公司面臨的經(jīng)營壓力更耙加巨大.由于南部電廠擬單獨埃組織審計小組進行審計并單獨哀撰寫總體審計計劃,在此我們斑不再對南部電廠的審計風險進辦行評估,而只對XXXX公司敖本部的審計風險評估如下：隘XXXX公司雖為投資管理性俺質(zhì)的公司,但其對南部電廠并扳不承擔管理職能,XXXX集骯團下屬各公司的中、高層管理班人員全部

28、由XXXX集團委派暗,XXXX集團下屬各公司(邦包括XXXX公司、南部電廠斑、北部電廠等)直接向XXX氨X集團負責,XXXX公司本扒年度的主要工作仍是清理以前岸年度的投資失誤及遺留問題.隘因XXXX公司業(yè)務(wù)簡單,容版易管理,固有風險應為低水平扒;XXXX公司平時只發(fā)生一氨些費用報銷業(yè)務(wù),現(xiàn)金、銀行熬存款的收付制度完善,費用報白銷制度嚴密,所有重大投資項邦目都要經(jīng)董事會批準,控制風壩險也較低;因該公司業(yè)務(wù)簡單擺,所有重大交易都能被審計所八發(fā)現(xiàn),且從以前年度審計看,靶管理當局除了在信息披露方面柏與我所存在分歧外,都能接受搬我所的審計意見,且曾發(fā)現(xiàn)其班有重大隱瞞,審計風險較低.俺(2) 重點審計區(qū)域

29、包括：案為維持較高的凈資產(chǎn)收益率而傲在投資收益中包含的虛增南部版電廠利潤的動機、貨幣資金中般包含的以前年度委托銀行放款凹到期而未能收回的潛在風險、扒其他應收款中包含的關(guān)聯(lián)方往愛來及其交易、自行放款到期未胺能收回的涉訴事項、配股資金佰的用途等.重點審計帳項業(yè)已氨在比較會計報表中以“跋*半”熬標示. 4. 審計策略盎XXXX公司業(yè)務(wù)簡單,因此伴,擬不實施符合性測試,而直般接進行實質(zhì)性測試.長期投資癌及投資收益的審計主要依賴于氨對子公司及聯(lián)營企業(yè)的審計,盎除此外,損益類帳項可較多地傲依賴分析性測試結(jié)果,資產(chǎn)負背債帳項則較多地采用憑證抽查礙的辦法.胺根據(jù)前面對審計風險的評估,八我們擬確定實質(zhì)性測試的保

30、證扮程度如下：耙固有風險(IR)為低水平,般擬確定為50%;芭控制風險(CR)為低水平,但因我們不準備進行符合性測扒試,故仍將其評估為較高水平盎,即70%;愛如要將審計風險(AR)控制傲在5%以下,則:檢查風險(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%70%)=14%哎故實質(zhì)性測試所要求的保證程斑序為86%(1-14%).霸 (三) 北部電廠會計扒報表分析、審計風險的初步評邦估及審計策略 1. 有關(guān)財務(wù)指標分析昂(考慮本案例的篇幅,有關(guān)分半析略.) 2. 審計風險的初步評估艾該公司固有風險較高,主要體疤現(xiàn)在：以前年度處于基建期,澳且從未經(jīng)中國注冊會計師審計芭;三號及四號發(fā)電機組分別于爸199

31、7年12月31日癌及按1998年12月31日埃投入商業(yè)運行,本年度生產(chǎn)及疤基建共同進行,但因三號及四哀號發(fā)電機組皆未辦理竣工決算阿,且工程龐大,共用基礎(chǔ)工程叭較多,二者的工程價值難以確伴定及正確區(qū)分,人為估計的成扳分較多;為享受企業(yè)所得稅皚“敗兩免三減半扒”搬的優(yōu)惠政策,公司管理當局存耙在開始生產(chǎn)經(jīng)營首年制造微虧澳的預算安排;復雜的關(guān)聯(lián)交易般及與關(guān)聯(lián)方對交易價格制定存襖在嚴重分歧.胺該公司對于基建期的管理及核白算有一套完善、嚴密的內(nèi)部控瓣制制度,但本年度自開始生產(chǎn)啊經(jīng)營以來,相應的財務(wù)管理制皚度則有待建立及完善.該公司澳原財務(wù)人員大部分為聘用的離矮退休工程財務(wù)人員,因人事管理較松散,部分崗位責

32、任人責傲任心不強,工程財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)般營財務(wù)的銜接不盡理想,控制版風險也較高.叭該公司與南部電廠都屬XXX跋X集團下屬單位,管理模式、吧會計核算模式及業(yè)務(wù)內(nèi)容都很笆相近,因為我們有長期對南部皚電廠審計的經(jīng)驗,應能發(fā)現(xiàn)該班公司會計報表可能存在的重大擺錯報及漏報.因該公司不屬于岸XXXX公司合并會計報表范拌圍,其三號及四號機組委托給哀南部電廠承包,相應的生產(chǎn)成懊本由南部電廠核算,更加有利班于我們對其損益的審計.隘該公司固有風險、控制風險都搬較高,因XXXX公司對該公版司權(quán)益性資本的比例僅為25扳%,該公司的審計風險對XX拜XX公司合并會計報表審計風耙險的影響會減弱,我們?nèi)钥沙邪菏苓m當程度(中等水平)

33、的審懊計風險.3. 審計策略氨XXXX公司占北部電廠25把%的權(quán)益性資本,且無實質(zhì)控邦制權(quán),對其長期投資進行權(quán)益按法核算但不予合并會計報表.稗北部電廠自本年度起已開始生叭產(chǎn)經(jīng)營.凹北部電廠雖不納入合并會計報辦表范圍,但其總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)癌、主營業(yè)務(wù)收入都較大,且其案審計風險較高,對XXXX公敗司投資收益的影響較大,因此搬我們?nèi)詳M對其采取以下審計策背略:對損益表各帳項進行審計扳,對直接影響損益的有關(guān)資產(chǎn)負債帳項進行審閱,并測算其案對損益的影響程度,其中利息敖費用資本化及關(guān)聯(lián)交易為審計搬重點.罷根據(jù)前面對審計風險的評估,絆為防范風險,實質(zhì)性測試所要般求的保證程度確定如下：埃固有風險(IR)擬確定為8

34、敖0%;胺控制風險(CR)擬確定為7壩0%;邦若擬將審計風險(AR)控制盎在5%以內(nèi),則:胺檢查風險(DR) = AR柏/(IR吧白CR)斑 吧 = 5%/(80%藹艾70%)鞍 阿= 9%案實質(zhì)性測試所要求的保證程度藹為91%(1-9%).六、重大會計、審計問題把該部分內(nèi)容主要應對會計報表敗分析、審計風險評估中所發(fā)現(xiàn)矮的重大風險事項、異常波動帳八項、較多地依靠專業(yè)判斷的事板項及我們的初步判斷與被審計埃單位意見產(chǎn)生嚴重分歧的事項捌進行說明,并闡述我們擬采取搬的特定審計程序.對問題是否笆重大的判斷并非完全視金額大埃小,金額非常重大的項目,通柏過我們的初步分析未見異常的柏,可以不必復述具體審計計劃

35、把中擬采用的審計程序.本案例柏南部電廠的固定資產(chǎn)即如此.八金額雖不大,但性質(zhì)嚴重的,班則必須寫明,以防止在審計過澳程中或信息披露時的遺漏,例伴如上市公司炒作自己的股票等唉事項.百根據(jù)實際情況,重大會計、審靶計問題可按會計報表中各帳項板的順序?qū)?也可按業(yè)務(wù)循環(huán)寫矮,甚至可以按交易的重要性程按度寫,但一方面要避免內(nèi)容的岸重復,另一方面應注意各部分白內(nèi)容的銜接.靶因被審計單位業(yè)務(wù)復雜程度不斑同、審計人員預備調(diào)查時間長扳短不同及審計小組人員配備不阿同,我們對被審計單位重大會懊計、審計問題的了解程度也不靶盡相同.本案例的被審計單位胺自成立起就由我所審計,其業(yè)霸務(wù)較單純,且其重大會計、審邦計問題大部分為以

36、前年度遺留暗問題,如XXXX公司委托人藹民信用社放款事宜、南部電廠扳輸變電工程移交及利息償付問拌題等,所以該總體審計計劃對這些問題的描述很詳細.而實霸務(wù)中并非每個約定審計項目都胺能達到這個標準.總體審計計霸劃若要達到指導審計的目的,白必須強調(diào)其時效性.我們不必辦等到所有事項都了解后才開始叭撰寫總體審計計劃.本案例X拔XXX公司的安“挨其他應收款稗”哎帳項中的相關(guān)交易就是在審計扳實施階段才進一步得以了解的瓣.同理,預備調(diào)查中所擬定的岸重大審計程序也不可能一步到絆位,我們可以在審計中不斷修骯正我們的計劃.總體審計計劃版編制后發(fā)現(xiàn)的重大會計、審計爸問題可以MPA方式上報.埃 扳(一) XXXX公司重

37、大會鞍計、審計問題 1. 貨幣資金邦 貨幣資金本年末較上壩年末增加了4,050萬元,啊有關(guān)波動分析見比較會計報表爸,波動原因待進一步查實.因按XXXX公司本年度配售發(fā)行拔股票,要特別關(guān)注其配股資金昂的用途是否與配股說明書一致扳.除此外,按具體審計計劃的暗要求進行審計.惟銀行存款中傲計600萬元為以定期存單方背式委托人民信用社對有關(guān)單位把的放款.該筆存款至1997稗年底已到期,但至今尚未收回佰.委托銀行放款的詳情請參見襖1997年度已審合并會計報佰表附注及審計小結(jié).疤1997年度審計時已了解到按,人民公社信用社原有關(guān)人員辦因貪污罪被檢察院反貪局立案伴偵察,其有關(guān)期間經(jīng)手的存單白暫停兌付.1997

38、年度的審熬計中我們已取得檢察院反貪局耙對該存款有效性的書面確認.暗本年度,經(jīng)檢察院反貪局協(xié)調(diào)絆,XXXX公司與該信用社簽挨訂存單兌付協(xié)議書:XX翱XX公司定期存款本金及定期昂存款利息共計650萬元(其中利息計50萬元),根據(jù)有骯關(guān)規(guī)定XXXX公司原在存入盎定期存款時已收用款單位利差把計50萬元從應付利息中抵扣巴,抵扣后存款本金共計600拌萬元,將于1999年2月憑百該協(xié)議償還XXXX公司,協(xié)板議簽訂后定期存單交檢察院反叭貪局保管.巴XXXX公司已收利差計50氨萬元業(yè)已在1996年度計入柏XXXX公司的 巴“骯其他業(yè)務(wù)利潤熬”靶帳項,并已對1997年度應胺計利息計35萬元予以預提計斑入1997年

39、度財務(wù)費用.本奧年度扣回利差應調(diào)整哎“矮以前年度損益調(diào)整扒”瓣帳項,但因金額較小,擬先匯叭入佰“案未調(diào)整不符事項匯總表板”襖,視重要性水平?jīng)Q定是否調(diào)整懊.擬于1999年收回的本金瓣計600萬元已由定期存款性挨質(zhì)變?yōu)閰f(xié)議收款性質(zhì),我們擬哀將其調(diào)至罷“澳其他應收款板”傲帳項.是次審計,我們尚應在伴外勤期間向人民信用社發(fā)函詢翱證,關(guān)注其可收回性,并于約扮定收款日檢查期后收款情況. 2. 預付帳款襖預付帳款計1,200萬元,辦是預付南天投資公司購XXX俺X大廈款.根據(jù)XXXX公司白與南天投資公司簽訂的購房協(xié)愛議,XXXX大廈應于199柏7年度交付使用(詳見199扒7年度審計小結(jié)),但至今X班XXX公司

40、尚未能接收該物業(yè)捌.我們應了解XXXX公司延耙遲接收該物業(yè)的原因,關(guān)注有奧無潛在損失.為此,我們將實翱地查看該物業(yè)的建設(shè)情況,并唉向南天投資公司發(fā)函詢證其預拜期交付時間. 3. 其他應收款霸其他應收款主要內(nèi)容列示如下絆(單位:萬元):經(jīng)濟內(nèi)容1998.12.31(未審)1997.12.31(審定)內(nèi)部往來RMB 2,300*RMB 2,300關(guān)聯(lián)方往來1,050*應收ZB投資公司項目合作款2,500*2,500銀行3,800其他350350RMB 6,200RMB 8,950版* 其業(yè)務(wù)內(nèi)容待審計中進一拌步了解.對內(nèi)部往來將與對方邦核對一致后,在合并會計報表皚時予以抵銷.挨* 如前所述,應收Z

41、B投骯資公司項目合作款計2,50癌0萬元因涉訴,XXXX公司皚已在上年度作或有損失披露,矮是次應了解案件的審理情況,鞍取得該案的判決書及其他法律扳資料,并檢查會計報表附注的懊披露是否恰當,以決定我們?nèi)绨莺卧趯徲媹蟾嬷斜硎鲆庖?扮4. 長期股權(quán)投資及投資收巴益懊長期股權(quán)投資包括股票投資及阿其他長期股權(quán)投資.其中股票熬投資計1,180元,是XX愛XX公司購買的法人股股票.扒長期股票投資成本已在以前年版度予以審計,本年無增減變動邦.盎其他長期股權(quán)投資計112,搬350萬元,較上年末增加了盎28,800萬元,其中,對班建新配電公司投資計1,10跋0萬元,增加對北部電廠的出氨資計5,590萬元.我們將擺

42、按后附具體審計計劃的規(guī)定進霸行審計;權(quán)益法調(diào)整調(diào)增長期扮投資計21,110萬元,根般據(jù)確定的審計策略,在對被投隘資公司實施審計/審閱/會計翱報表分析后,對被投資公司的絆凈利潤進行權(quán)益法調(diào)整的檢查斑,惟對南部電廠的長期投資進澳行權(quán)益法核算時,應按凈利潤柏扣減計提的職工獎勵及福利基暗金后按55%的比例計算確定爸.捌 如熬“百公司背景案”矮所述,晶苑公司建設(shè)的晶苑大澳廈自1996年度起停建,也扒未產(chǎn)生任何收益.審計中應參熬照后附具體審計計劃中關(guān)于或笆有損失的審計程序執(zhí)行,關(guān)注案其是否存在潛在的損失.如有鞍相關(guān)資料證明其損失金額,則按應計提長期投資減值準備.昂本年度投資收益計22,60隘0元,其中權(quán)益

43、法核算調(diào)增投霸資收益計22,110萬元,案結(jié)合對長期股權(quán)投資的審計來罷確認;采用成本法核算情況下壩,收到被投資單位分來利潤計靶490萬元,按后附具體審計俺計劃的要求進行審計.板 (二) 北部電廠重大霸會計、審計問題辦 1. 關(guān)于在建工搬程的費用資本化爸北部電廠以發(fā)電機組結(jié)束16八8小時不間斷的連續(xù)試運行之愛日為生產(chǎn)經(jīng)營開始之日(即投案入商業(yè)運行之日).北部電廠凹三號機組于昂1997年12月31日爸投入商業(yè)運行,四號機組于俺1998年12月31日岸投入商業(yè)運行.礙由于北部電廠的發(fā)電機組的生胺產(chǎn)經(jīng)營由南部電廠承包,其發(fā)疤生的直接生產(chǎn)成本由南部電廠皚根據(jù)實際發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)而來,直哎接計入生產(chǎn)成本;而其他

44、費用霸,如利息收支及匯兌損益、人敖員工資等則存在在基建成本與搬生產(chǎn)成本之間分攤的問題.在爸預備調(diào)查中我們已發(fā)現(xiàn)北部電爸廠對這些費用的分攤存在隨意罷性,因此我們應在對這些費用進行審計的基礎(chǔ)上,復核其分安攤結(jié)果.其中,能直接對應到拌基建項目的,直接計入工程成礙本,不能直接對應的如人員工艾資等,按基建管理人員及生產(chǎn)般管理人員的比例進行分攤,利藹息凈支出及匯兌損益分攤方法頒如下:白(1) 北部電廠未審會計報扒表中各主要資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例礙為:貨幣資金15%應收帳款3%預付帳款2%其他應收款3%固定資產(chǎn)凈值71%在建工程6%其他1%鞍其中,貨幣資金、固定資產(chǎn)凈值及在建工程占總資產(chǎn)的比例盎為92%,即絕大部

45、分的借款絆及股本金占用于該三項資產(chǎn)中敗,我們僅考慮該三項資產(chǎn)的資艾金平均占用.又因貨幣資金無吧法分清是為生產(chǎn)準備還是為基班建準備,暫按該公司提供的捌資金占用專項陳述的說明,襖假設(shè)基建及生產(chǎn)月均耗用貨幣搬資金大致相當(惟審計中應抽般查2個月的銀行存款支付數(shù),疤檢查其基建支出及生產(chǎn)耗用是否大體相等),則在建工程占斑用資金視同基建占用資金,固矮定資產(chǎn)占用資金視同生產(chǎn)占用扳資金.因北部電廠的借款無法矮分清用途,假設(shè)借款資金平均按分布于各項資產(chǎn)中,則可推斷凹基建占用資金及生產(chǎn)占用資金翱的比例即借款利息應予資本化襖及應計入當年度損益的比例.瓣(2) 在建工程及固定資產(chǎn)艾本年度資金平均占用計算方法矮如下:全

46、年各月份在建工程月初及月末余額合計數(shù)本年度在建工程資金平均占用額(X) =2安本年度固定資產(chǎn)資金平均占用耙額(Y)計算方法同在建工程跋.啊(3) 利息凈支出及匯兌損班益分攤x應資本化的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生額x + yY應計入當期費用的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生總額x + y翱2. 關(guān)于暫估在建工程及預啊轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)礙北部電廠三號及四號機組分別鞍于1997年底及1998年傲底投入生產(chǎn),但尚未辦理竣工艾決算,因此北部電廠以工程概挨算總額,扣減部分尚未施工或案未完工的附屬項目的概算數(shù)后跋預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn).惟北部暗電廠大部分房屋建筑物及少量巴

47、機器設(shè)備是外購的(也在概算背范圍內(nèi)).對外購房屋、設(shè)備矮,該公司按實際購買價值直接白計入版“版固定資產(chǎn)傲”拜帳項,故我們應逐項核對該公瓣司三號及四號機組預轉(zhuǎn)固定資搬產(chǎn)概算的明細,檢查有無將外澳購固定資產(chǎn)重復暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定佰資產(chǎn),并應實地巡視各項資產(chǎn)礙,觀察其是否確已完工交付使隘用.氨 3. 生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)白成本北部電廠生產(chǎn)電力產(chǎn)品,其主俺營業(yè)務(wù)成本即生產(chǎn)成本.北部百電廠發(fā)電機組由南部電廠承包敖經(jīng)營,所發(fā)生的成本中,除折敗舊費及生產(chǎn)設(shè)備保險費以外,俺都由南部電廠核算.每月末,耙南部電廠將北部電廠生產(chǎn)成本芭轉(zhuǎn)予北部電廠,因此對北部電八廠生產(chǎn)成本的審計工作由南部背電廠審計小組一并實施.惟北部電廠審

48、計小組需對北部電廠伴入帳的生產(chǎn)成本數(shù)與南部電廠鞍轉(zhuǎn)出數(shù)進行核對,檢查成本在巴兩公司間分配的合理性,并要盎求兩家公司對全年的生產(chǎn)成本氨發(fā)生數(shù)及在兩家的分配數(shù)進行暗書面確認.矮 七、南部電廠財務(wù)指芭標分析、審計風險的初步評估巴及重大會計、審計問題啊 (一) 比較會計報表吧分析南部電廠比較會計報表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997.12.31審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流動資產(chǎn): 貨幣資金 *30,0006%28,0006%2,0007%(1)由于該公司規(guī)模較大,需大量流動資金維持生產(chǎn)經(jīng)營,故貨幣資金余額較大,應注意對現(xiàn)金流量的分析. 應收帳款 *12,0002

49、%14,0003%(2,000)(14%)(2)發(fā)電量減少,應收電費相應降低. 減: 壞帳準備 6070(10)(14%) 應收帳款凈額 11,9402%13,9303%(1,990)(14%) 預付貨款 *(4,660)(1%)(4,660)(3)本年度應關(guān)注預付貨款余額為負數(shù)的原因,并應進行相應重分類. 內(nèi)部往來 *10,0002%10,000(4)內(nèi)部往來是本部與大廠、小廠之間的往來,應核對一致并抵銷. 應收利息 *6,0001%6,000(5)應收利息是應收市供電局輸變電工程利息款,上年度輸變電工程尚未交付使用,故無相應利息收入,詳見“重大會計、審計問題”. 其他應收款 *80,000

50、17%10,0002%70,000700%(6)其他應收款比上年末增長很多,具體分析見“重大會計、審計問題”. 存貨 *12,0002%10,0002%2,00020%(7)據(jù)了解本年度燃煤價格呈下降趨勢,若年末結(jié)存數(shù)量較上年末增加,則金額應下降,應關(guān)注年末結(jié)存存貨的數(shù)量及計價. 待攤費用 流動資產(chǎn)合計 145,28030%61,93013%83,350135%長期投資: 長期股權(quán)投資 長期投資合計 固定資產(chǎn): 固定資產(chǎn)原價 *420,00087%412,00085%8,0002%(8)固定資產(chǎn)本年末增加主要系“在建工程住宅工程”中的蓮花一村和電力花園竣工轉(zhuǎn)固,計 元. 減: 累計折舊 *12

51、0,00025%95,10020%24,90026% 固定資產(chǎn)凈值 300,00062%316,90066%(16,900)(5%) 在建工程 *10,0002%75,00016%(65,000)(87%)(9)除住宅工程轉(zhuǎn)固導致在建工程減少,公司還將輸變電工程按概算價值計677,580,000.00元轉(zhuǎn)入對省電力工業(yè)局的往來,導致在建工程大幅度降低.詳見“重大會計、審計問題”. 固定資產(chǎn)合計 310,00064%391,90081%(81,900)(21%)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn): 無形資產(chǎn) 26,0005%27,0006%(1,000)(4%)(10)本年度并無增加額,其減少為攤銷數(shù). 長期待

52、攤費用 2,000(2,000)(100%)(11)本年減少數(shù)為攤銷數(shù). 其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 26,0005%29,0006%(3,000)(10%) 資 產(chǎn) 總 計 481,280100%482,830100%(1,550)PAGE PAGE 32南部電廠比較會計報表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997.12.31審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流動負債: 短期借款 *58,00012%37,0008%21,00057%(12)短期借款增長56.76%,應結(jié)合長期借款進行分析 應付帳款 4,9001%5,3001%(400)(8%)(13)發(fā)

53、電量減少,購煤量通常也會減少. 應付福利費 3,2001%2,6001%60023%(14)南部電廠為外商投資企業(yè),其每年度稅后利潤計提的職工獎勵及福利基金計列入“應付福利費”帳項,因支用較少,其各年末余額逐年增加. 未付股利 240240 未交稅金 *9,0102%2,0007,010351%(15)本期未交稅金增長較大,主要系應交增值稅和應交企業(yè)所得稅的增長,審計時應關(guān)注其增長原因. 其他應付款 *45,0009%36,0007%9,00025%(16)詳見“重大會計、審計問題”. 預提費用 *5,0001%1404,8603,471%(17)本年預提費用均為預提長、短期借款利息,而上年末

54、預提的長期借款利息計入了長期借款的本金,本年末應作必要的重分類. 一年內(nèi)到期的長期負債 44,0009%(44,600)(100%)(18)一年內(nèi)到期長期負債歷年來都是我們在審定的基礎(chǔ)上進行重分類. 流動負債合計 125,35026%127,04026%(1,690)(1%)長期負債: 長期借款 *205,00043%225,00047%(20,000)(9%)(19)本期長期借款減少很多,是因一期工程完工后逐年歸還借款,審計時應關(guān)注. 長期負債合計 205,00043%225,00047%(20,000)(9%) 負 債 合 計 330,35069%352,04073%(21,690)(6%

55、)股東權(quán)益: 股本 56,00012%56,00012% 資本公積 18,0004%18,0004% 未分配利潤 68,93014%48,79010%20,14041% 盈余公積 8,0002%8,0002% 股東權(quán)益合計 150,93031%130,79027%20,14015% 負債與股東權(quán)益總計 481,280100%482,830100%(1,550)南部電廠比較會計報表(未審) (單位：萬元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減比備 注一、主營業(yè)務(wù)收入 *138,000100%153,000100%(15,000)(10%)(20)本年度發(fā)電量下降致售電收入銳減,

56、發(fā)電量下降待進一步核實. 減: 主營業(yè)務(wù)成本 *92,00067%110,00072%(18,000)(16%)(21)見“相關(guān)財務(wù)指標分析”. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100100 二、主營業(yè)務(wù)利潤 45,90033%42,90028%3,0007% 加: 其他業(yè)務(wù)利潤 300360(60)(17%)(22)系出租固定資產(chǎn)的租金收入. 減：管理費用 3,8003%4,2003%(400)(10%) 財務(wù)費用 *20,00014%28,00018%(8,000)(29%)(23)本年度財務(wù)費用下降,主要因為輸變電利息收入計60,000,000.00元業(yè)已沖減財務(wù)費用,利息支出的其他減少待審計時結(jié)合

57、借款償還、借款結(jié)構(gòu)調(diào)整、借款利率等因素進一步分析.三、營業(yè)利潤 22,40016%11,0607%11,340103% 加: 投資收益 營業(yè)外收入 *10,0007%14,0009%(4,000)(29%)(24)本年度營業(yè)外收入主要為退稅款,但較上年度銳減,待進一步了解是否有稅收政策方面的變化. 減: 營業(yè)外支出 6060四、利潤總額 32,34023%25,00016%7,34030% 減: 所得稅 3,0002%1,9001%1,10058%五、凈利潤 29,34021%23,10015%6,24027% 加: 年初未分配利潤 48,79034,00014,79044%六、可分配利潤 7

58、8,13057,10021,03037% 減: 提取法定公積金 2,310(2,310)(100%) 提取法定公益金 1,2001,200七、可供股東分配的利潤 76,93054,79022,14040% 減：已付普通股股利 8,0006,0002,00033%八、未分配利潤 68,93048,79020,14041%流動比率1.16:10.48:1速動比率1.06:10.41:1資產(chǎn)負債率69%73%毛利率33%28%存貨周轉(zhuǎn)率(次)811銷售利潤率23%16% (二) 相關(guān)財務(wù)指標分析阿從比較會計報表分析,本年末辦流動負債占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比與八上年末該結(jié)構(gòu)比相同,而流動靶資產(chǎn)占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比

59、卻從上柏年末的13%上升為本年末的版30%,增長了17個百分點絆.流動資產(chǎn)的增長并未帶來總氨資產(chǎn)的增長,流動資產(chǎn)的增長氨緣于在建工程中的輸變電工程跋計68,000萬元轉(zhuǎn)入了把“鞍其他應收款笆”扒帳項,由于該改變使南部電廠埃本年度的短期償債能力得以極隘大改善.輸變電工程轉(zhuǎn)入靶“板其他應收款拜”瓣事項詳見?！鞍恢卮髸?、審計問題敖”礙的說明.瓣南部電廠一期工程完工后,正盎陸續(xù)歸還長期銀行借款,使本辦年末資產(chǎn)負債率較上年末降低頒.愛從比較會計報表中可以看到,安本年度主營業(yè)務(wù)成本下降的幅拜度超過本年度主營業(yè)務(wù)收入下靶降的幅度,由此導致本年度銷岸售毛利率上升.本年度主營業(yè)辦務(wù)成本的下降主要是燃料成本藹的

60、下降,燃料成本的下降除了俺與本年度售電量減少、相應煤耗減少有關(guān)外,還與本年度燃愛料價格呈下降趨勢密切相關(guān).安此外,由于本年度南部電廠代邦管北部電廠三號及四號發(fā)電機挨組的運行,一部分原來由南部按電廠單獨承擔的固定成本(如柏直接人工工資等),現(xiàn)由南部疤電廠與北部電廠共同承擔,以柏上幾點原因,使本年度銷售成壩本大幅下降.在審計中,我們奧將進一步證實. 奧本年度存貨周轉(zhuǎn)率由11次降背低為8次,從帳面上看,銷售鞍成本的下降和存貨余額的上升骯是導致存貨周轉(zhuǎn)率下降的主要奧原因,有關(guān)銷售成本的下降見壩前面的分析,而存貨余額的上傲升則與前面的分析相矛盾：本扳年度發(fā)電量減少,燃料價格呈暗下降趨勢,比較會計報表中顯