1、第三章 變動本錢法 變動本錢法，建立在本錢性態假設的根底上，是管理睬計分析問題、研討問題的立足點和出發點。內 容 提 要一、變動本錢法概述二、變動本錢法與完全本錢法的比較三、變動本錢法的優缺陷一、變動本錢法概述1、變動本錢法的概念完全本錢法 在財務會計中，產品本錢是由直接資料、直接人工和全部的制造費用所組成。 產品本錢中不僅包含了變動本錢，也包括了固定本錢。這種產品本錢的計算方法，我們稱之為全部本錢法或吸收本錢法、完全本錢法。 直接資料 產品本錢 直接人工 制造費用固定和變動 管理費用 期間費用 銷售費用 財務費用 3完全本錢法內容凡是同產品消費有關的本錢都應計入產品本錢。固定性制造費用是為堅

2、持一定的運營條件而發生的，也就是同構成企業正常消費才干相聯絡，產品在消費過程中不僅要耗費一定的直接資料、直接人工、變動性制造費用，同時要耗費一定的消費才干。完全本錢法實際根據一、變動本錢法概述1、變動本錢法的概念 變動本錢法是一種將直接資料、直接人工和變動性制造費用作為產品本錢，將固定性制造費用作為期間本錢的本錢計算方法。一、變動本錢法概述2、變動本錢法的實際根據 首先，變動本錢是產品直接構成的根底。 其次，固定性制造費用，只能作為期間本錢，從當期的銷售收入中一次性扣除。 一、變動本錢法概述2、變動本錢法的實際根據 第三，固定本錢作為期間本錢處置，而不直接計入產品消費本錢，使會計核算更趨于公平

3、合理。 第四，非消費性本錢銷售本錢及管理本錢，也要分清變動性部分和固定性部分。 直接資料 產品本錢 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 期間費用 管理費用 銷售費用 財務費用 3變動本錢法內容直接資料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用財務費用產品本錢期間本錢完全成本法產品本錢期間本錢變動成本法變動本錢法與完全本錢法1、運用的前提條件不同 完全本錢法財務會計 把本錢按經濟用途劃分：消費本錢+非消費本錢 變動本錢法管理睬計 把本錢按性態劃分：變動本錢+固定本錢3二、變動本錢法與完全本錢法的比較2、產品本錢構成內容不同完全成本法變動成本法產品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變

4、動制造費用變動制造費用固定制造費用二、變動本錢法與完全本錢法的比較 例1：某產品消費，月初無存貨，當月消費50件，銷售40件，月末結存10件。 單位產品資料費200元，單位產品人工費60元，單位變動制造費用20元。本月發生固定性制造費用2000元，管理費用4000元，銷售費用3000元。 思索采用完全本錢法和變動本錢法計算出的產品本錢有何不同？產品本錢構成內容不同舉例直接資料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品本錢期間費用產品本錢期間費用變動本錢法本錢工程完全本錢法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元

5、9000元2005060502050產品本錢構成內容不同舉例直接資料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品本錢期間費用10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元產品本錢期間費用變動本錢法完全本錢法單位本錢=14000/50=280元/件單位本錢=16000/50=320元/件產品本錢構成內容不同舉例3.銷售本錢與存貨本錢估價不同 在完全本錢法下： 本期銷售本錢單位完全本錢銷售量 本期存貨本錢單位完全本錢存貨量 在變動本錢法下： 本期銷售本錢單位變動本錢銷售量 本期存貨本錢單位變動本錢存貨量二、變動本

6、錢法與完全本錢法的比較 前例：在變動本錢法下: 期末存貨本錢=280*10=2800(元)在完全本錢法下: 期末存貨本錢=320*10=3200(元)3、存貨本錢不同二、變動本錢法與完全本錢法的比較例：天成公司去年投產A產品1000件，曾經全部完工，發生直接資料8萬元，直接人工4萬元，變動制造費用2萬元，固定制造費用3萬元。分別用變動本錢法和完全本錢法計算完工產品總本錢和單位本錢。成本項目變動成本法完全成本法總成本（萬元）單位成本（元）總成本（萬元） 單位成本（元）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用產品成本成本項目變動成本法完全成本法總成本（萬元）單位成本（元）總成本（萬元） 單位成本（

7、元）直接材料880880直接人工 4 40 4 40變動制造費用 2 20 2 20固定制造費用3 30產品成本14 14017 1704、計算各期損益的程序與結果不同完全本錢法計算公式： 銷售毛利=銷售收入-銷售本錢 營業利潤=銷售毛利-期間本錢 變動本錢法計算公式：邊沿奉獻=銷售收入-變動消費本錢-變動非消費本錢營業利潤=邊沿奉獻-固定本錢 變動銷售費用變動管理費用固定消費本錢 ： 固定制造費用固定非消費本錢：固定銷售費用/ 固定管理費用二、變動本錢法與完全本錢法的比較直接人工直接資料變動制造費用銷售本錢管理本錢=期初存貨本錢+當期產本廢品-期末存貨本錢4、計算各期損益的程序與結果不同邊沿

8、奉獻指銷售收入減去總變動本錢后的余額。公式： 邊沿奉獻=銷售收入-總變動本錢 營業利潤=邊沿奉獻-固定本錢EBIT=px-bx-a變動本錢法與完全本錢法的比較4、計算各期損益的程序與結果不同變動本錢法完全本錢法損益確定程序不同奉獻式損益確定程序：1.計算邊沿奉獻：2.計算營業利潤：傳統式損益確定程序：1.計算銷售毛利：2.計算營業利潤：1. 邊沿奉獻=銷售收入-變動消費本錢-變動銷管費用2. 營業利潤=奉獻邊沿-固定制造費用-固定銷管費用1. 銷售毛利=銷售收入-銷售本錢2. 營業利潤=銷售毛利-期間費用變動本錢法與完全本錢法的比較 貢獻式利潤表（標準式） 傳統式利潤表 營業收入營業收入 減：

9、變動成本減：營業成本 變動生產成本 期初存貨成本 變動銷售費用 本期生產成本 變動管理費用 可供銷售的商品生產成本 變動財務費用 變動成本合計 期末存貨成本 貢獻邊際 營業成本合計 減：固定成本 營業毛利 固定性制造費用 減：營業費用 固定銷售費用 銷售費用 固定管理費用 管理費用 固定財務費用 財務費用 固定成本合計 營業費用合計 營業利潤營業利潤變動本錢法完全本錢法損益表一、銷售收入 減：變動消費本錢 減：變動銷管本錢二、邊沿奉獻 減：固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用三 、營業利潤損益表一、銷售收入 減：銷售本錢二、毛利 減：期間費用 三、營業利潤固定消費本錢固定非消費本錢變動本錢

10、法與完全本錢法的比較=期初存貨本錢+當期產品本錢-期末存貨本錢計算各期損益的程序與結果不同某產品消費，月初無存貨，當月消費50件，銷售40件，月末結存10件。銷售單價為500元. 單位產品資料費200元，單位產品人工費60元，單位變動制造費用20元。本月發生固定性制造費用2000元，管理費用4000元，銷售費用3000元。 銷售費用中變動性銷售費用為每銷售一件20元 。在奉獻式損益確定程序下：邊沿奉獻=500*40-280*40-20*40=8000元營業利潤=8000-2000+4000+3000-800=-200元在傳統式損益確定程序下：營業毛利=500*40-320*40=7200元營業

11、利潤=7200-4000-3000=200元變動本錢法與完全本錢法的比較變動本錢法完全本錢法損益表一、銷售收入 減：產品本錢 減：變動銷管本錢二、邊沿奉獻 減：固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用三、營業利潤損益表一、銷售收入 減：銷售本錢二、毛利 減：銷售費用 管理費用三、營業利潤40500=20 00040280=11 2004020=8008 0002 0002003000-800=22004 00040500=20 00040320=12800720030004000200完全本錢法：由期末存貨負擔固定性制造費用變動本錢法：全部作為期間本錢進入當期損益差別：400元 完全本錢法與變

12、動本錢法的差別從根本上來說是由于對固定性制造費用的處置不同呵斥的。 完全本錢法下將這部分固定制造費用視為“一種可以在未來換取收益的資產列入資產負債表。 變動本錢法將這部分固定制造費用視為“為獲得收益而已然喪失的資產列入損益表。變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同 變動本錢法和完全本錢法對損益處置的結果不同程度，取決于產量和銷量的平衡程度，即產銷越平衡，兩種方法計算的損益結果就越接近，而當產銷實現“零存貨的絕對平衡時，損益計算上的差別就會消逝。 采用變動本錢法計算出的利潤一定小于完全本錢法下計算的利潤嗎？變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同例2：某企業產銷

13、一種產品，銷售單價20元。 估計第一季度各月份產銷量及存貨數量為：變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同 估計本錢資料為：要求：分別采用兩種本錢計算法，確定第一季度各月份的營業利潤。變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同 采用變動本錢計算法，確定第一季度各月份的營業利潤為：變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：產品成本78=56710=70712=842103生產邊際貢獻1041301563904減：變動非生產成本28=16210=20212=246

14、05邊際貢獻881101323306減：固定制造費用303030907 固定銷管費用4040401208營業利潤184062120 采用完全本錢計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本78=56710=70712=842103生產邊際貢獻1041301563904減：變動非生產成本28=16210=20212=24605邊際貢獻881101323306減：固定制造費用303030907 固定銷管費用4040401208營業利潤18406212

15、0結論1.產量=銷量利潤相等；2. 銷量 產量完全本錢法的利潤低于 變動本錢法的利潤；3. 銷量 產量完全本錢法的利潤 高于 變動本錢法的利潤變動本錢法與完全本錢法的比較計算各期損益的程序與結果不同5、所提供信息的用途不同 變動本錢法：主要滿足內部管理的需求，利潤與銷售量之間有一定規律性聯絡。 完全本錢法：主要滿足對外提供報表的需求，利潤與銷售量之間缺乏規律性聯絡。變動本錢法與完全本錢法的比較 所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能提示外界公認的本錢與產品在質的方面的歸 屬關系2.有助于促進企業擴展消費，刺激其增產的積極 性 變動本錢法提供的信息：2.有助于加強本錢管理，強化預測、決

16、策、方案、控 制和業績考核等職能3.可以促進以銷定產，減少或防止因盲目消費而帶來 的損失1.可以提供科學反映本錢與業務量之間、利潤與銷售 量之間有關量的變化規律從反映利潤與銷售量之間的關系看：變動本錢法下：可以反映營業利潤與銷售量之間的 規律性聯絡完全本錢法下：不能，會出現怪景象 銷售量上升，營業利潤能夠下降 銷售量下降，營業利潤卻能夠上升 銷售量不變，營業利潤卻能夠變動 由于變動本錢法要求區分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業績考核評價，調動各有關單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么能夠歪曲各部門努力降低本錢的真實業績。 從降低本錢的角度看：一、變動本錢法的優缺陷

17、優點 變動本錢法可以提示利潤和業務量之間的正常關系，有利于促使企業注重銷售任務 變動本錢法可以提供有用的本錢信息，便于科學的本錢分析和本錢控制 變動本錢法提供的本錢和收益資料，便于企業進展短期運營決策 采用變動本錢法可以簡化本錢核算任務變動本錢法的優缺陷缺陷 變動本錢法所計算出來的單位產品本錢，不符合傳統的本錢觀念的要求 變動本錢法不能順應長期決策的需求 采用變動本錢法會對所得稅產生一定的影響 完全本錢法的優缺陷優點：1、鼓勵企業提高產品消費的積極性；2、有利于企業編制對外報表；3、適用于企業的長期決策。缺陷：1、重消費，輕銷售； 2、與企業的實踐情況有出入，不便管理。華豐公司2021年4-6

18、月利潤表項目4月5月6月銷售收入（單價25）1,750,0001,875,0002,000,000減：銷售成本期初存貨成本80,000320,000400,000本期生產成本變動生產成本（單位成本9）765,000720,000540,000固定性制造費用560,000560,000560,000生產成本合計1,325,0001,280,0001,100,000期末存貨成本320,000400,00080,000銷售成本合計1,085,0001,200,0001,420,000銷售毛利665,000675,000580,000減：銷售費用及管理費用620,000650,000680,000營業利潤45,00025,000(100,000)王總經理的困惑變動本錢法公司王總經理對這三個月的營業利潤覺得很迷惑，他說：“最近三個月來，我們公司的銷售量不斷穩步增長，為什么利潤反而越來越少，難道我們的利潤不是與銷售額成正比例增長嗎？請大家協助王總經理處理他的疑惑銷售一單位產品的變動性銷售、管理費用為6元。項目4月5月6月產量85,00080,00060,000銷量70,0