1、管理會計講義2004.11.811了解管理會計小例子（一）某家保險公司經營的一種保險產品，正常的月銷售額是8000份，本月實際銷售7000份。每份保單50元，每份保單的變動成本30元，固定成本120000元。了解管理會計1）這個保險產品的的盈虧臨界點的銷售量為多少？安全邊際和銷售利潤率是多少？2）如果其他條件不變，要求銷售利潤率達到16，銷售量應該達到多少？了解管理會計小例子（二）：保險公司經理讓會計小王決策設備出租還是出售有一舊設備不再使用，其原始成本為20萬元，累計折舊12萬元。現有一個客戶愿出16萬元租賃幾年，租賃期的維修費、保險費以及財產稅估計為3.5萬元，由企業自身負責。對于這個設備

2、還有一種處理方法，即通過經紀人以10萬元出售，經紀人傭金為6。出租還是租賃？第一講 總論 什么是管理會計 管理會計的發展 管理會計的功能 管理會計的特點 與財務會計的區別管理會計的內容 什么是管理會計管理會計包括成本會計和管理控制系統兩部分；它是利用財務會計資料和其他資料，采取會計的、統計和數學的方法，對未來的經營活動進行預測和決策，確定目標，編制預算，在執行中加以控制和考核，目的是調動積極性，取得最佳經濟效益。管理會計的發展中國企業家的困惑會計從產生開始就是一種管理活動管理的重心在于經營，經營的關鍵在于決策管理會計的發展管理會計的技術方法的起源紡織、鐵路、鋼鐵業對成本會計的應用成本會計的大發

3、展科學管理運動創造的契機管理會計控制方法的應用控制實務的興起管理會計技術方法演進與管理會計研究企業環境的審視與經濟、管理理論的借鑒控制過程與注重結果并重與財務會計適當分開管理會計的功能 總 會 計 師專題報告與分析預算與控制系統與程序稅務普通會計內部審計成本會計預算及其分析往來賬款總分類賬財產會計賬單工薪應收賬款應付賬款特點1：是會計與管理的結合，是一種會計管理經營決策總結提出新規劃檢查監督合理組織實際執行 企業管理循環計劃控制參與決策編制預算建立責任會計制度內部控制業績考核分析預測效果決策會計控制與責任會計 管理會計循環特點2：管理會計預測、決策、控制、計劃、考核的依據，主要是財務會計資料。

4、特點3：管理會計的方法可以是會計的、統計的或數學的方法。但數學方法使用最多，使復雜的經濟問題用簡單的數學模式表達出來。特點4：管理會計的內容，可以概括為規劃未來、控制現在和評價過去，重點應該放在規劃未來上。特點5：管理會計的目的，是講求經濟最大化。特點6：管理會計的手段，是調動一切積因素（例外管理、目標管理、責任會計、業績考核等）。管理會計與財務會計的區別區別1、作用對外：向上級和有關部門以及與本企業有經濟關系的團體和個人提供資料。對內：滿足企業管理的需要。2、內容著重反映過去，提供信息。規劃未來，控制現在和評價過去，著重于規劃未來。3、核算方法上必須遵守國家規定的會計制度，主要采用會計的方法

5、 。只服從管理人員的需要，不受會計制度的限制。財務會計管理會計管理會計與財務會計的區別區別財務會計管理會計4、核算 要求 力求準確不要求絕對精確，只要計算近似值，能為決策所用。5、責任財務會計的報告是正式報告，具有法律責任。不是正式報告，不具有法律責任。 6、時間責任會計報告必須定期編制。管理會計報告根據需要決定，不要求定期編制。 管理會計的基本內容經營決策全面預算本量利分析預算投資決策現值法目標利潤業績考核控制標準成本制度變動成本法發展管理會計的迫切性當前管理會計發展的不平衡性管理會計在決策系統中的作用管理會計的應用使會計信息更具生命力第二講決策性管理會計 （2、3、4章）一、成本性態分析二

6、、盈虧臨界點分析三、不同決策，不同成本一、成本性態分析固定成本：1、固定總成本在一定的條件下不變；2、單位固定成本隨著業務量的增加而相對減少。變動成本：變動成本的特點：1、在一定的業務量范圍內，其總額會隨著業務量的變動而變動的成本；2、單位變動成本不變。本.量.利分析二、盈虧臨界點分析案例：一家公司評估一項新保險產品，預測可銷售30000份保單，平均每份保單收入300元，每份保單變動成本160元，固定成本250元，預計三年里收入和費用均逐年增長10。計算這三年的盈虧平衡銷售量和盈虧平衡銷售額。三、不同決策，不同成本會計成本與經濟成本機會成本會計利潤與經濟利潤案例一：說明不同決策不同成本有一個獲

7、得MBA學位的人，打算投資20萬元成立一家保險代理公司，并由自己來管理。會計師編制的預期的年度損益表如下：案例一：銷售收入90000元減：銷售產品的成本40000元毛利50000元減：廣告10000元折舊10000元水、電、煤氣3000元稅2000元管理費5000元費用合計30000元利潤20000元案例一（續）：從計算會計利潤的角度可知，這位未來老板的企業是盈利的。但是從決策的角度來看，有兩筆重要的內含成本需要考慮：第一筆：在企業中投資的20萬元。假如使用這筆錢的另一種最佳方法是把它存入銀行，利率為2.25，則年回報為5000元。機會成本案例一（續）：第二筆內含成本是經理的時間和才能的支出。

8、一個具有MBA學位的人的年薪假設為3萬元。機會成本考慮以上兩筆成本后，其費用總額就不是3萬元，而是5.5萬元。因此，其經濟利潤就是5000元。結論：用管理會計的方法決策，這家企業第一年是虧損的。機會成本 資源有多種用途，當把它用于一種用途時就要放棄其他用途，這種所放棄的用途就是用于某種用途的機會成本。 第一，機會成本可以用貨幣表示，但不是實際貨幣支出或損失，僅僅是一種觀念上的支出或損失；第二；當一種資源有多種用途時，機會成本是最大可能放棄的收入；第三，如果資源沒有多種用途，就不存在機會成本；第四，其他人的活動也會給你帶來機會成本。案例：1、經營決策中的例子； 2、生活中的例子：把一個孩子撫養到

9、讀完大學花多少錢 。案例二：為小劉的保齡球館做決策（變動成本與固定成本的應用）小劉經營一家保齡球館。根據他的會計師的計算，每玩一局的平均成本（包括房租金、設備折舊、所耗電力及支付給工人的平均工資等）為10元。如果每局的價格高于10元，經營當然有利；如果每局的價格等于10元，也可以實現收支相抵；但是如果午夜時價格降至7元仍有人來玩，而高于7元則無人玩。小劉是應該把價格降為7元繼續經營呢，還是不降價繼續停業呢？分析：平均總成本=平均固定成本+平均變動成本固定成本；沉沒成本如果7元彌補變動成本后仍有剩余，降價經營就比不經營好（短期經營決策的思路）。-會計成本與經濟成本會計成本是企業在生產經營中實際支

10、出的成本，由產品成本和期間費用構成。經濟成本是會計成本與 機會成本之和。（作業） 經營決策某創業者投資20萬元，開辦了一家投資咨詢公司。年收益狀況如下：營業額100萬，購買電腦15萬元（使用期五年），原材料60萬，廠房租金3萬，電力等3萬，工人工資10萬，貸款利息15萬。若創業者在別處打工的收入為4萬元，20萬元自有資金的利息為2萬，電腦一年后的現值為10萬。請判斷該公司目前的經營狀況？會計成本與經濟成本 財務會計的報表 （會計成本）管理會計報表（經濟成本）營業額 100萬設備折舊 3萬廠房租金 3萬原材料 60萬電力等 3萬工人工資 10萬貸款利息 15萬總成本 94萬利潤 6萬營業額 10

11、0萬設備折舊 5萬廠房租金 3萬原材料 60元電力等 3萬工人工資 10萬貸款利息 15萬創業人應得的工資 4萬自有資金利息 2萬總成本 102萬利潤 2萬對于會計成本與經濟成本的說明會計報表中的總成本是實際支出的會計成本，管理會計的總成本是經濟成本。經濟成本=會計成本+機會成本本例中的機會成本有三項：創業者放棄的年收入；創業者的利息收入；機器設備的實際減值數（房屋升值折舊為負）。因此，會計所算出的利潤為會計利潤，管理會計算出的利潤為經濟利潤。結論從管理會計的角度來看，該創業者開辦的公司第一年的經營處于虧損狀態（-2萬），而不是盈利6萬。如果今后市場份額不能繼續擴大，則不應該繼續經營。第三講投

12、資決策財務分析評價 （第5章）貨幣的時間價值回收期投資利潤率年平均報酬率貨幣的時間價值概念；是指貨幣隨著時間的推延而形成的增值。例如：今天的100元錢，一年后可值多少錢？100+1002.25%=102.25元(稅前)100+100 2.25% (1-20%)=101.8元(稅后)貨幣的時間價值表明:1.貨幣隨著時間的推移而形成增值；2.等量的貨幣在不同的時點上具有不同的經濟價值;3.今天的100元錢與一年后的100元錢不等值.貨幣的時間價值單利:是指本金在一定的時間內取得報酬,利息的計算按最初的本金來進行. 通俗地說:本金生利息,利息不生利息.假設利率為10%，今年存入1元錢(現值)，若干年

13、后的本利和(終值)為:1年后 2年后 3年后 4年后 5年后1.10元 1.20元 1.30元 1.40元 1.50元 貨幣的時間價值復利:按本金計算的每期的利息在期末加入本金,并在以后各期內再計利息. 通俗地說,復利就是利上加利.假設利率為10%，今年存入1元錢(現值)，若干年后的本利和(終值)為:1年后 2年后 3年后 4年后 5年后1.10元 1.21元 1.331元 1.464元 1.611元回收期回收期:又稱為投資回收期.即投資收入足以彌補投資支出的時間.回收額:就是一定時期投資所得額的總和.某企業的投資與收回如下,計算回收期 序號現金支出現金流入凈現金流量累計凈現金流量利潤折舊01

14、234510000015000150001500015000150002000020000200002000020000-100000 35000 35000 35000 35000 35000-100000 -65000 -30000 5000 47000 75000合計10000075000100000 75000回收期回收期=2+30000/35000=2.86年或者;100000/35000=2.86年投資利潤率投資利潤率= 年利潤總額或年平均利潤總額/總投資100%上題的投資利潤率=15000/100000=15%年平均報酬率年平均報酬率=年平均利潤/年平均投資額100%年平均投資額

15、=投資額/2上題年平均投資額=5000/1000002=30%第四講 執行性管理會計全面預算 為什么要做預算 誰來負責做預算 做哪些預算 1、營業預算 2、財務預算 3、資本支出預算全面預算 全面預算有幾種 1、固定預算 2、彈性預算 3、零級預算 4、滾動預算 5、概率預算固定預算：概念 特點 案例（P162）案例1：小王作為管理會計人員，2002年底公司經理要求他編制2003年的利潤預算表。根據公司以往年的經營狀況，小王預計2004年生產且銷售產品A25000件，單價50元。單位產品成本：直接材料 14元；直接人工 6元；變動性制造費用 3元；變動性銷售及管理費用 1元。固定制造費用300

16、00元，固定性銷售及管理費用150000元。1、請幫助小王編制該固定預算表。2、假設2003年生產且銷售的產品為20000件，請說明固定預算存在什么問題。彈性預算 概念 特點 案例（P163）案例2（接案例1）。2003年底，公司再次編制利潤預算。預計2004產銷量的變動幅度為1500030000件。成本與以前相比，沒有變化。這次小王使用彈性預算表編制。2004年，公司的實際發生額（元）如下：直接材料305000，直接人工116000，制造費用73000，銷售及管理費用20000。固定制造費用30800，固定銷售及管理費用150000。請分析：實際與預算相比出現了哪些差異？原因何在？零級預算

17、概念 步驟 案例概念：以零為基數編制的預算。步驟：1、以零為基礎，詳細說明各項業務的開支。 2、進行成本效益分析。 3、分配預算資金。案例：見書P165 滾動預算 概念 優點 示意圖（P167）概念：預算執行一段時間后，補充相應期間預算，不斷滾動，保證預算處于一個完整的期間內。滾動預算的優點。示意圖。123456789101112123概率預算 概念 編制方法概念：利用概率論，對可能出現的變量作分析后編制出預算。編制方法（見P168例4）第五講 管理會計新發展 -激勵成本企業理論 “用手表決”和“用腳投票” 機會主義行為 激勵機制股票期權經理層融資收購員工持股計劃“用手表決”和“用腳投票”在市

18、場經濟中企業采取三種形式：單人業主制、合伙制 和公司制。現代市場經濟中最重要的企業形式是公司。公司中產權明晰、所有權和經營權分開。效率問題和保護中小投資者的問題。 機會主義行為在所有權與經營權分離的現代公司中，包括所有者、經營者、職工等人，它們之間的關系可以稱為委托代理關系。現代公司是一系列委托代理關系的總和。公司內的委托代理關系是用合約固定下來的。在不違反合約情況下代理人以損害委托人的利益為代價實現自己的目標或利益的行為稱為機會主義行為。X無效率萊賓斯坦提高X無效率的方法設計合理的激勵機制 激勵成本董事會對總經理的激勵： 總經理的收入構成：固定工資（包括福利）、分紅（或獎金）以及股票期權。總經理對職工的激勵： 獎金、員工持股計劃、分享制、效率工資。實施激勵機制有三個問題需要注意： 從理論上說并沒有哪一種激勵機制是最優的。 要把物質激勵與精神激勵結合起來。 激勵機制的制度化和公開化。 股票期權制度經濟學家把企業家才能與勞動、資本、自然資源并列，稱為創造社會財富的四大要素。股票期權制的的幾個要點股票期權的授予對象股票期權的授予時機行權價行權期股票來源經理層收購（Management Bu