1、拔提高財務報艾告質(zhì)量夯實邦企業(yè)發(fā)展基霸礎(chǔ)頒財政部胺會計司解讀板企業(yè)內(nèi)部頒控制應用指背引第14號百財務報阿告艾財務報熬告是企業(yè)投襖資者、債權(quán)叭人做出科學傲投資、信貸襖決策的重要傲依據(jù)。近年傲來，國內(nèi)外邦發(fā)生的安然柏、世通、銀半廣夏、瓊民拔源等財務丑癌聞事件都產(chǎn)礙生了較為嚴案重的不良后搬果，原因之拔一是由于企巴業(yè)財務報告癌內(nèi)部控制缺頒失或不健全唉所致。為了佰防范和化解矮企業(yè)法律責案任，確保財柏務報告信息挨真實可靠，霸提升企業(yè)治藹理和經(jīng)營管哎理水平，促俺進資本市場暗和市場經(jīng)濟安健康可持續(xù)翱發(fā)展，應當骯強化財務報百告內(nèi)部控制耙。研究制定骯企業(yè)內(nèi)部八控制應用指愛引第14號敗財務報巴告（以下按簡稱“財務扒

2、報告內(nèi)控指藹引”），就敗是為了引導八和規(guī)范企業(yè)巴加強財務報唉告內(nèi)部控制岸，防范財務版報告風險。俺本文就此進捌行解讀。安 一、壩財務報告內(nèi)拌部控制的總疤體要求頒 （一笆）規(guī)范企業(yè)奧財務報告控礙制流程，明搬晰各崗位職啊責霸企業(yè)應礙當制定明確氨的財務報告巴編制、報送壩及分析利用扮等相關(guān)流程愛，職責分工懊、權(quán)限范圍艾和審批程序佰應當明確規(guī)罷范，機構(gòu)設敖置和人員配哀備應當科學凹合理，并確把保全過程中挨財務報告的扮編制、披露八和審核等不班相容崗位相稗互分離。企柏業(yè)總會計師俺或分管會計安工作的負責擺人負責組織扒領(lǐng)導財務報佰告編制和分跋析利用工作敗，企業(yè)負責艾人對財務報告的真實性拔和完整性承凹擔責任，企捌業(yè)財

3、會部門辦負責財務報笆告編制和分靶析報告編寫稗工作，企業(yè)拌內(nèi)部參與財氨務報告編制霸的各部門應按當及時向財擺會部門提供罷編制財務報岸告所需的信拔息，參與財胺務分析會議扳的部門應當氨積極提出意疤見和建議以昂促進財務報吧告的有效利絆用，企業(yè)法把律事務部門壩或外聘律師百應當對財務愛報告對外提敗供的合法合背規(guī)性進行審芭核。吧 （二襖）健全財務暗報告各環(huán)節(jié)愛授權(quán)批準制稗度瓣企業(yè)應俺當健全財務捌報告編制、罷對外提供和巴分析利用各拔環(huán)節(jié)的授權(quán)哎批準制度，拌具體包括：捌編制方案的愛審批、會計扒政策與會計疤估計的審批邦、重大交易挨和事項會計柏處理的審批傲，對財務報擺告內(nèi)容的審柏核審批等。搬為此，企業(yè)巴應做好以下幾項

4、工作：佰第一，根據(jù)班經(jīng)濟業(yè)務性版質(zhì)、組織機翱構(gòu)設置和管艾理層級安排疤，建立分級靶管理制度；半第二，規(guī)范跋審核審批的哎手續(xù)和流程吧，確保報送瓣和進行審核皚審批的級別百符合所授的拔管理權(quán)限、百申報材料翔頒實完整，簽般字蓋章齊全柏、用印用章癌符合要求，版切實履行檢隘查審核義務而非流于形擺式等；第三阿，建立相關(guān)爸政策，限制頒對現(xiàn)有財務扒報告流程進埃行越權(quán)操作懊。任何越權(quán)挨操作行為，板必須另行授搬權(quán)審批后方皚能進行，且耙授權(quán)審批文搬件應妥善歸隘檔。 （三凹）建立日常拌信息核對制度八企業(yè)應奧當從會計記白錄的源頭做叭起，建立起阿日常信息定阿期核對制度背，以保證財壩務報告的真伴實、完整，澳防范出于主敗觀故意的

5、編班造虛假交易骯，虛構(gòu)收入版、費用的風柏險，以及由芭于會計人員罷業(yè)務能力不足導致的會扳計記錄與實拔際業(yè)務發(fā)生襖的金額、內(nèi)擺容不符的風跋險。企業(yè)在邦日常會計處八理中應及時埃進行對賬，癌將會計賬簿扮記錄與實物阿資產(chǎn)、會計熬憑證、往來藹單位或者個罷人等進行相扮互核對，發(fā)案現(xiàn)差異及時矮查明原因予艾以解決，并拌記錄在適當巴的會計期間扮，以保證賬澳證相符、賬鞍賬相符、賬板實相符，確壩保會計記錄笆的數(shù)字真實骯、內(nèi)容完整拌計算準確、皚依據(jù)充分、板期間適當。扮 （四暗）充分利用敖會計信息技愛術(shù)安企業(yè)應半當充分利用埃信息技術(shù)，半提高工作效隘率和工作質(zhì)哎量，減少或懊避免編制差扮錯和人為調(diào)柏整因素。同巴時，企業(yè)也安應

6、當注意防捌范信息技術(shù)愛所帶來的特叭有風險，做霸好以下幾項敗工作：第一艾，定期更新頒和維護會計昂信息系統(tǒng)，拜確保取數(shù)、斑計算公式以唉及數(shù)據(jù)勾稽奧關(guān)系準確無按誤；第二，佰建立訪問安斑全制度，操埃作權(quán)限、信昂息使用、信哎息管理應當罷有明確規(guī)定氨，確保財務辦報告數(shù)據(jù)安唉全保密，防氨止對數(shù)據(jù)的凹非法修改和岸刪除；第三隘，對正在使暗用的會計核背算軟件進行俺修改、對通把用會計軟件矮進行升級和襖對計算機硬敖件設備進行愛更換時，企業(yè)應有規(guī)范吧的審批流程奧，并采取替澳代性措施確按保財務報告藹數(shù)據(jù)的連續(xù)靶性；第四，藹做好數(shù)據(jù)源艾的管理，保藹證原始數(shù)據(jù)巴從錄入環(huán)節(jié)氨的真實、準安確、完整，鞍滿足財務分愛析的需要；案第五

7、，制定埃業(yè)務操作規(guī)阿范，保證系哀統(tǒng)各項技術(shù)伴和業(yè)務配置翱維護符合會芭計準則要求爸和內(nèi)部管理伴規(guī)定，月結(jié)哀和年結(jié)流程規(guī)范、及時岸，等等；第澳六，指定專澳人負責信息拌化會計檔案拌的管理，定壩期備份，做壩好防消磁、芭防火、防潮瓣和防塵等工辦作；對于存盎儲介質(zhì)保存敖的會計檔案唉，應當定期敗檢查，防止癌由于介質(zhì)損盎壞而使會計笆檔案丟失。隘 二、哀財務報告業(yè)伴務流程靶財務報挨告流程由財板務報告編制壩流程、財務懊報告對外提藹供流程、財矮務報告分析瓣利用流程三頒個階段組成敖。其通用流昂程如下圖所半示。企業(yè)在半實際操作中暗，應當充分佰結(jié)合自身業(yè)翱務特點和管藹理要求，構(gòu)鞍建和優(yōu)化財捌務報告內(nèi)部襖控制流程。扮 三、

8、愛財務報告編絆制階段的主罷要風險點及佰管控措施氨 （一搬）制定財務靶報告編制方背案敗企業(yè)財澳會部門應在扒編制財務報版告前制定財敖務報告編制骯方案，并由靶財會部門負搬責人審核。哎財務報告編艾制方案應明靶確財務報告八編制方法（熬包括會計政耙策和會計估案計、合并方氨法、范圍與懊原則等）、藹財務報告編笆制程序、職巴責分工（包爸括牽頭部門芭與相關(guān)配合艾部門的分工白與責任等）版、編報時間板安排等相關(guān)扒內(nèi)容。把該環(huán)節(jié)的主要風險疤是：會計政頒策未能有效案更新，不符壩合有關(guān)法律靶法規(guī)；重要埃會計政策、澳會計估計變翱更未經(jīng)審批把，導致會計佰政策使用不藹當；會計政扮策未能有效芭貫徹、執(zhí)行爸；各部門職斑責、分工不礙清

9、，導致數(shù)扒據(jù)傳遞出現(xiàn)捌差錯、遺漏芭、格式不一擺致等；各步芭驟時間安排艾不明確，導傲致整體編制按進度延后，埃違反相關(guān)報吧送要求。斑主要管岸控措施：第爸一，會計政八策應符合國拔家有關(guān)會計佰法規(guī)和最新氨監(jiān)管要求的襖規(guī)定。企業(yè)阿應按照國家稗最新會計準則制度規(guī)定奧，結(jié)合自身盎情況，制定壩企業(yè)統(tǒng)一的扮會計政策。八企業(yè)應有專俺人關(guān)注與會挨計相關(guān)法律辦法規(guī)、規(guī)章襖制度的變化版及監(jiān)管機構(gòu)稗的最新規(guī)定癌等，并及時胺對企業(yè)的內(nèi)俺部會計規(guī)章扳制度和財務澳報告流程等哀做出相應更皚改。第二，扳會計政策和俺會計估計的般調(diào)整，無論矮是強制還是捌自愿，均需絆按照規(guī)定的靶權(quán)限和程序盎審批。第三敖，企業(yè)的內(nèi)唉部會計規(guī)章奧制度至少要

10、胺經(jīng)財會部門捌負責人審批巴后生效，財半務報告流程扮、年報編制芭方案應當經(jīng)案公司分管財柏務會計工作艾的負責人核昂準后簽發(fā)。矮第四，企業(yè)按應建立完備阿的信息溝通白渠道，將內(nèi)皚部會計規(guī)章佰制度和財務版流程、會計科目表和相拌關(guān)文件及時霸有效地傳達礙至相關(guān)人員扒，使其了解板相關(guān)職責要跋求、掌握適柏當?shù)臅嬛孀R、會計政版策并加以執(zhí)壩行。企業(yè)還昂應通過內(nèi)部埃審計等方式頒，定期進行敖測試，保證案會計政策有絆效執(zhí)行，且哀在不同業(yè)務邦部門、不同叭期間內(nèi)保持背一致性。第胺五，應明確藹各部門的職芭責分工，總把會計師或分拔管會計工作絆的負責人負襖責組織領(lǐng)導瓣；財會部門百負責財務報啊告編制工作癌；各部門應岸當及時向財耙

11、會部門提供隘編制財務報擺告所需的信敖息，并對所翱提供信息的敖真實性和完懊整性負責。挨第六，應根伴據(jù)財務報告礙的報送要求拔，倒排工時拜，為各步驟案設置關(guān)鍵時百間點，并由岸財會部門負八責督促和考礙核各部門的擺工作進度，柏及時進行提鞍醒，對未能及時完成的叭進行相關(guān)處隘罰。阿 （二隘）確定重大疤事項的會計壩處理百在編制扮財務報告前百，企業(yè)應當班確認對當期芭有重大影響頒的主要事項擺，并確定重艾大事項的會昂計處理。該擺環(huán)節(jié)的主要搬風險是：重矮大事項，如阿債務重組、扒非貨幣性交扮易、公允價把值的計量、班收購兼并、扳資產(chǎn)減值等把的會計處理安不合理，會扒導致會計信暗息扭曲，無唉法如實反映俺企業(yè)實際情骯況。稗主要

12、管襖控措施：第捌一，企業(yè)應奧對重大事項阿的予以關(guān)注拜，通常包括八以前年度審案計調(diào)整以及敗相關(guān)事項對案當期的影響柏、會計準則澳制度的變化疤及對財務報瓣告的影響、巴新增業(yè)務和笆其他新發(fā)生捌的事項及對笆財務報告的胺影響、年度辦內(nèi)合并（匯伴總）報告范吧圍的變化及氨對財務報告的影響等。佰企業(yè)應建立埃重大事項的熬處理流程，搬報適當管理背層審批后，予以執(zhí)行。八第二，及時俺溝通需要專巴業(yè)判斷的重隘大會計事項八并確定相應笆會計處理。巴企業(yè)應規(guī)定盎下屬各部門般、各單位人扒員及時將重芭大事項信息疤報告至同級版財會部門。傲財會部門應巴定期研究、暗分析并與相盎關(guān)部門組織斑溝通重大事俺項的會計處辦理，逐級報翱請總會計師鞍

13、或分管會計板工作的負責翱人審批后下搬達各相關(guān)單案位執(zhí)行。特瓣別是資產(chǎn)減埃值損失、公拜允價值計量頒等涉及重大按判斷和估計背時，財會部般門應定期與把資產(chǎn)管理部柏門進行溝通按。耙 （三扳）清查資產(chǎn)耙核實債務疤企業(yè)應癌在編制財務霸報告前，組耙織財務和相絆關(guān)部門進行挨資產(chǎn)清查、版減值測試和昂債權(quán)債務核氨實工作。該吧環(huán)節(jié)的主要壩風險是：資敖產(chǎn)、負債賬鞍實不符，虛巴增或虛減資八產(chǎn)、負債；骯資產(chǎn)計價方奧法隨意變更奧；提前、推邦遲甚至不確翱認資產(chǎn)、負爸債等。俺主要管胺控措施：第胺一，確定具白體可行的資疤產(chǎn)清查、負靶債核實計劃埃，安排合理耙的時間和工半作進度，配拜備足夠的人安員、確定實啊物資產(chǎn)盤點霸的具體方法骯和

14、過程，同稗時做好業(yè)務百準備工作。藹第二，做好百各項資產(chǎn)、絆負債的清查白、核實工作，包括：與胺銀行核對對辦賬單、盤點傲庫存現(xiàn)金、拔核對票據(jù)；傲核查結(jié)算款骯項，包括應跋收款項、應熬付款項、應癌交稅金等是拜否存在，與昂債務、債權(quán)哎單位的相應暗債務、債權(quán)挨金額是否一板致；核查原艾材料、在產(chǎn)傲品、自制半隘成品、庫存襖商品等各項矮存貨的實存扳數(shù)量與賬面叭數(shù)量是否一班致，是否有扒報廢損失和疤積壓物資等翱；核查賬面凹投資是否存耙在，投資收翱益是否按照阿國家統(tǒng)一的安會計準則制案度規(guī)定進行搬確認和計量艾；核查房屋岸建筑物、機艾器設備、運懊輸工具等各哀項固定資產(chǎn)擺的實存數(shù)量背與賬面數(shù)量礙是否一致，澳清查土地、奧房屋

15、的權(quán)屬疤證明，確定柏資產(chǎn)歸屬；巴核查在建工阿程的實際發(fā)罷生額與賬面襖記錄是否一皚致等。第三艾，對清查過瓣程中發(fā)現(xiàn)的按差異，應當叭分析原因，艾提出處理意巴見，取得合哀法證據(jù)和按頒照規(guī)定權(quán)限罷經(jīng)審批，將藹清查、核實案的結(jié)果及其佰處理辦法向搬企業(yè)的董事八會或者相應骯機構(gòu)報告，阿并根據(jù)國家把統(tǒng)一的會計胺準則制度的柏規(guī)定進行相按應的會計處按理。敗 （四拌）結(jié)賬企業(yè)在半編制年度財癌務報告前，挨應在日常定罷期核對信息矮的基礎(chǔ)上完拌成對賬、調(diào)板賬、差錯更百正等業(yè)務，巴然后實施關(guān)拜賬操作。該隘環(huán)節(jié)的主要啊風險是：賬癌務處理存在哎錯誤，導致把賬證、賬賬佰不符；虛列哀或隱瞞收入懊，推遲或提胺前確認收入扒；隨意改變懊

16、費用、成本澳的確認標準般或計量方法安，虛列、多板列、不列或唉者少列費用邦、成本；結(jié)背賬的時間、挨程序不符合埃相關(guān)規(guī)定；阿關(guān)賬后又隨瓣意打開已關(guān)捌閉的會計期邦間等。骯主要管胺控措施：第凹一，核對各拌會計賬簿記爸錄與會計憑盎證的內(nèi)容、阿金額等是否板一致，記賬癌方向是否相骯符。第二，扳檢查相關(guān)賬佰務處理是否唉符合國家統(tǒng)哎一的會計準巴則制度和企柏業(yè)制定的核氨算方法。第絆三，調(diào)整有疤關(guān)賬項，合瓣理確定本期暗應計的收入懊和應計的費芭用。例如，斑計提固定資艾產(chǎn)折舊、計按提壞賬準備扳等；各項待巴攤費用按規(guī)澳定攤配并分岸別計入本期叭有關(guān)科目；班屬于本期的疤應計收益應背確認計入本邦期收入等。芭第四，檢查癌是否存在

17、因邦會計差錯、阿會計政策變辦更等原因需扒要調(diào)整前期凹或者本期相敗關(guān)項目。對皚于調(diào)整項目按，需取得和懊保留審批文吧件，以保證佰調(diào)整有據(jù)可愛依。第五，氨不得為了趕辦編財務報告哀而提前結(jié)賬藹，或把本期凹發(fā)生的經(jīng)濟扒業(yè)務事項延岸至下期登帳敗，也不得先芭編財務報告板后結(jié)賬，應柏在當期所有胺交易或事項叭處理完畢并氨經(jīng)財會部門板負責人審核襖簽字確認后唉，實施關(guān)賬愛和結(jié)賬操作跋。第六，如班果在關(guān)賬之擺后需要重新拌打開已關(guān)閉艾的會計期間埃，須填寫相罷應的申請表暗，經(jīng)總會計佰師或分管會柏計工作的負鞍責人審批后按進行。盎 （五班）編制個別叭財務報告安企業(yè)應藹當按照國家拜統(tǒng)一的會計矮準則制度規(guī)愛定的財務報懊告格式和內(nèi)

18、按容，根據(jù)登拔記完整、核扒對無誤的會八計賬簿記錄靶和其他有關(guān)愛資料編制財隘務報告，做邦到內(nèi)容完整扳、數(shù)字真實伴、計算準確伴，不得漏報伴或者任意進奧行取舍。該拜環(huán)節(jié)的主要唉風險是：提傲供虛假財務巴報告，誤導皚財務報告使昂用者，造成壩決策失誤，芭干擾市場秩案序；報表數(shù)岸據(jù)不完整、伴不準確；報把表種類不完拜整；附注內(nèi)爸容不完整等跋。頒主要管伴控措施：第芭一，企業(yè)財耙務報告列示吧的資產(chǎn)、負爸債、所有者半權(quán)益金額應愛當真實可靠澳。一是各項哀資產(chǎn)計價方熬法不得隨意芭變更，如有板減值，應當懊合理計提減盎值準備，嚴皚禁虛增或虛爸減資產(chǎn)。二稗是各項負芭債應當反映巴企業(yè)的現(xiàn)時壩義務，不得礙提前、推遲俺或不確認負骯

19、債，嚴禁虛俺增或虛減負霸債。三是所氨有者權(quán)益應稗當反映企業(yè)扒資產(chǎn)扣除負襖債后由所有胺者享有的剩澳余權(quán)益，由佰實收資本、柏資本公積、埃留存收益等絆構(gòu)成。企業(yè)邦應當做好所昂有者權(quán)益保拔值增值工作芭，嚴禁虛假靶出資、抽逃吧出資、資本壩不實。第二骯，企業(yè)財務百報告應當如敗實列示當期鞍收入、費用傲和利潤。一擺是各項收入胺的確認應當矮遵循規(guī)定的八標準，不得扳虛列或者隱芭瞞收入，推熬遲或提前確版認收入。二版是各項費用奧、成本的確半認應當符合哀規(guī)定，不得矮隨意改變費八用、成本的爸確認標準或哀計量方法，襖虛列、多列唉、不列或者鞍少列費用、挨成本。三是般利潤由收入挨減去費用后翱的凈額、直班接計入當期骯利潤的利得胺

20、和損失等構(gòu)啊成。不得隨意調(diào)整利潤阿的計算、分皚配方法，編佰造虛假利潤愛。第三，企佰業(yè)財務報告盎列示的各種骯現(xiàn)金流量由礙經(jīng)營活動、捌投資活動和爸籌資活動的笆現(xiàn)金流量構(gòu)半成，應當按敗照規(guī)定劃清板各類交易和啊事項的現(xiàn)金凹流量的界限癌。第四，按扮照崗位分工佰和規(guī)定的程把序編制財務叭報告。一是霸財會部門制傲定本單位財懊務報告編制瓣分工表，并瓣由財會部門佰負責人審核阿，確保報告澳編制范圍完靶整。二是財氨會部門報告盎編制崗位按翱照登記完整癌、核對無誤佰的會計賬簿版記錄和其他拜有關(guān)資料對挨相關(guān)信息進邦行匯總編制版，確保財務矮報告項目與愛相關(guān)賬戶對佰應關(guān)系正確班，計算公式吧無誤。三是藹進行校驗審絆核工作，包巴括

21、期初數(shù)核唉對、財務報扳告內(nèi)有關(guān)項翱目的對應關(guān)笆系審核、報耙表前后勾稽翱關(guān)系審核、皚期末數(shù)與試拜算平衡表和邦工作底稿核叭對、財務報安告主表與附柏表之間的平鞍衡及勾稽關(guān)澳系校驗等。盎第五，按照鞍國家統(tǒng)一的捌會計準則制埃度編制附注挨。附注是財柏務報告的重奧要組成部分哀，企業(yè)對反愛映企業(yè)財務叭狀況、經(jīng)營傲成果、現(xiàn)金敖流量的報表背中需要說明靶的事項，作襖出真實、完熬整、清晰的半說明。檢查矮擔保、訴訟把、未決事項瓣、資產(chǎn)重組捌等重大或有稗事項是否在斑附注中得到爸反映和披露敖。第六，財懊會部門負責搬人審核報表礙內(nèi)容和種類辦的真實、完半整性，通過疤后予以上報熬。熬 （六擺）編制合并爸財務報告八企業(yè)集頒團應當編

22、制骯合并財務報辦告，分級收氨集合并范圍哀內(nèi)分公司及胺內(nèi)部核算單頒位的財務報把告并審核，壩進而合并全版資及控股公罷司財務報告班，如實反映啊企業(yè)集團的挨財務狀況、版經(jīng)營成果和扒現(xiàn)金流量。哀該環(huán)節(jié)的主襖要風險是：吧合并范圍不疤完整；合并氨內(nèi)部交易和辦事項不完整搬；合并抵銷佰分錄不準確暗。主要管按控措施：第懊一，編報單拜位財會部門爸應依據(jù)經(jīng)同襖級法律事務搬部門確認的按產(chǎn)權(quán)（股權(quán)懊）結(jié)構(gòu)圖，哎并考慮所有扮相關(guān)情況以巴確定合并范胺圍符合國家班統(tǒng)一的會計矮準則制度的捌規(guī)定，由財班會部門負責翱人審核、確艾認合并范圍哀是否完整。挨第二，財會胺部門收集、罷審核下級單奧位財務報告版，并匯總出絆本級次的財啊務報告，經(jīng)

23、邦匯總單位財氨會部門負責藹人審核。第盎三，財會部疤門制定內(nèi)部熬交易和事項按核對表及填跋制要求，報擺財會部門負胺責人審批后瓣下發(fā)納入合安并范圍內(nèi)各伴單位。財會愛部門核對本拜單位及納入八合并范圍內(nèi)扮各單位之間奧內(nèi)部交易的爸事項和金額癌，如有差異叭，應及時查班明原因并進哎行調(diào)整。編案制內(nèi)部交易澳表及內(nèi)部往扳來表交財會俺部門負責人胺審核。第四跋，合并抵銷邦分錄應有相擺應的標準文爸件和證據(jù)進拌行支持，由骯財會部門負邦責人審核。啊第五，對合邦并抵銷分錄辦實行交叉復骯核制度，具俺體編制人完翱成調(diào)整分錄案后即提交相半應復核人進笆行審核，審皚核通過后才般可錄入試算絆平衡表。通昂過交叉復核盎，保證合并板抵銷分錄的

24、耙真實性、完矮整性。板 四、愛財務報告對藹外提供階段胺的主要風險板點及管控措埃施班 （一礙）財務報告扒對外提供前般的審核扮財務報稗告對外提供藹前需按規(guī)定骯程序進行審案核，主要包耙括財會部門壩負責人審核岸財務報告的版準確性并簽安名蓋章；總啊會計師或分胺管會計工作奧的負責人審背核財務報告藹的真實性、胺完整性、合耙法合規(guī)性，礙并簽名蓋章絆；企業(yè)負責白人審核財務岸報告整體合罷法合規(guī)性，扳并簽名蓋章邦。該環(huán)節(jié)的斑主要風險是靶：在財務報扳告對外提供藹前未按規(guī)定般程序進行審稗核，對內(nèi)容哀的真實性、百完整性以及暗格式的合規(guī)俺性等審核不啊充分。頒主要管捌控措施：第案一，企業(yè)應氨嚴格按照規(guī)扒定的財務報巴告編制中的

25、伴審批程序，版由各級負責柏人逐級把關(guān)邦，對財務報搬告內(nèi)容的真阿實性、完整白性，格式的扮合規(guī)性等予版以審核。第白二，企業(yè)應拌保留審核記扒錄，建立責頒任追究制度耙。第三，財挨務報告在對唉外提供前應安當裝訂成冊霸，加蓋公章耙，并由企業(yè)霸負責人、總頒會計師或分耙管會計工作佰的負責人、疤財會部門負隘責人簽名并般蓋章。吧 （二澳）財務報告斑對外提供前挨的審計拜公司拌法等法律挨法規(guī)規(guī)定了罷公司應編制鞍的年度財務澳報告需依法版經(jīng)會計師事暗務所審計，叭審計報告應背隨同財務報傲告一并對外頒提供。關(guān)啊于會計師事俺務所從事證敗券、期貨相敖關(guān)業(yè)務有關(guān)奧問題的通知礙等還對為案特定公司進百行審計的會板計師事務所板的資格進行

26、安了規(guī)定。因阿此，相關(guān)企板業(yè)需按規(guī)定哀在財務報告按對外提供前澳，選擇具有耙相關(guān)業(yè)務資擺格的會計師艾事務所進行懊審計。該環(huán)按節(jié)的主要風愛險是：財務辦報告對外提唉供前未經(jīng)審稗計，審計機熬構(gòu)不符合相扒關(guān)法律法規(guī)懊的規(guī)定，審啊計機構(gòu)與企懊業(yè)串通舞弊傲。埃主要管傲控措施：第愛一，企業(yè)應擺根據(jù)相關(guān)法盎律法規(guī)的規(guī)奧定，選擇符辦合資質(zhì)的會盎計師事務所艾對財務報告案進行審計。拔第二，企業(yè)巴不得干擾審胺計人員的正奧常工作，并瓣應對審計意絆見予以落實把。第三，注埃冊會計師及爸其所在的事扒務所出具的凹審計報告，藹應隨財務報爸告一并提供百。熬 （三安）財務報告礙的對外提供胺一般企芭業(yè)的財務報哎告經(jīng)完整審叭核并簽名蓋矮章

27、后即可對皚外提供。上耙市公司還需佰經(jīng)董事會和阿監(jiān)事會審批笆通過后方能背對外提供，暗財務報告應奧與審計報告澳一同向投資絆者、債權(quán)人澳、政府監(jiān)管百部門等報送唉。該環(huán)節(jié)的搬主要風險是澳：對外提供骯未遵循相關(guān)暗法律法規(guī)的隘規(guī)定，導致皚承擔相應的暗法律責任；八對外提供的埃財務報告的巴編制基礎(chǔ)、壩編制依據(jù)、百編制原則和版方法不一致骯，影響各方拔對企業(yè)情況白的判斷和經(jīng)辦濟決策的作柏出；未能及背時對外報送瓣財務報告，挨導致財務報耙告信息的使擺用價值降低白，同時也違半反有關(guān)法律搬法規(guī)；財務愛報告在對外挨提供前提前礙泄露或使不癌應知曉的對盎象獲悉，導背致發(fā)生內(nèi)幕氨交易等，使拌投資者或企班業(yè)本身蒙受跋損失。按主要管

28、拜控措施：第叭一，企業(yè)應靶根據(jù)相關(guān)法罷律法規(guī)的要背求，在企業(yè)板相關(guān)制度中澳明確負責財拔務報告對外暗提供的對象凹，在相關(guān)制壩度性文件中傲予以明確并襖由企業(yè)負責艾人監(jiān)督，如擺：國有企業(yè)氨應當依法定隘期向監(jiān)事會啊提供財務報八告，至少每叭年一次向本按企業(yè)的職工爸代表大會公靶布財務報告疤。上市公司凹的財務報告捌需經(jīng)董事會懊、監(jiān)事會審頒核通過后向扒全社會提供癌。第二，企拔業(yè)應嚴格按芭照規(guī)定的財務報告編制瓣中的審批程笆序，由財會頒部門負責人拜、總會計師柏或分管會計伴工作的負責挨人、企業(yè)負阿責人逐級把安關(guān)，對財務矮報告內(nèi)容的般真實性、完芭整性，格式搬的合規(guī)性等罷予以審核，愛確保提供給百投資者、債奧權(quán)人、政府班

29、監(jiān)管部門、擺社會公眾等吧各方面的財胺務報告的編礙制基礎(chǔ)、編岸制依據(jù)、編凹制原則和方敖法完全一致凹。第三，企扮業(yè)應嚴格遵拌守相關(guān)法律捌法規(guī)和國家班統(tǒng)一的會計翱準則制度對隘報送時間的哀要求，在財氨務報告的編哎制、審核、骯報送流程中懊的每一步驟耙設置時間點背，對未能按擺時及時完成挨的相關(guān)人員稗進行處罰。傲第四，企業(yè)辦應設置嚴格辦的保密程序拌，對能夠接柏觸財務報告敖信息的人員盎進行權(quán)限設昂置，保證財岸務報告信息叭在對外提供敗前控制在適疤當?shù)姆秶０辈ω攧請蟀罡嫘畔⒌脑L扳問情況予以岸記錄，以便翱了解情況，爸及時發(fā)現(xiàn)可壩能的泄密行哀為，在泄密斑后也易于找耙到相應的責唉任人。第五稗，企業(yè)對外敖提供的財務叭

30、報告應當及阿時整理歸檔叭，并按有關(guān)阿規(guī)定妥善保白存。板 五、辦財務報告分白析利用階段艾的主要風險哎點及管控措胺施捌 （一隘）制定財務敗分析制度版企業(yè)財暗會部門應在叭對企業(yè)基本板情況進行分捌析研究的基氨礎(chǔ)上，提出啊財務報告分瓣析制度草案皚，并經(jīng)財會辦部門負責人白、總會計師叭或分管會計拔工作的負責襖人、企業(yè)負伴責人檢查、板修改、審批安。該環(huán)節(jié)的扳主要風險是靶：制定的財笆務分析制度熬不符合企業(yè)藹實際情況，巴財務分析制吧度未充分利拌用企業(yè)現(xiàn)有吧資源，財務八分析的流程邦、要求不明芭確，財務分俺析制度未經(jīng)伴審批等。藹主要管敗控措施：第矮一，企業(yè)在哎對基本情況昂分析時，應靶當重點了解壩企業(yè)的發(fā)展岸背景，包括

31、邦企業(yè)的發(fā)展拜史、企業(yè)組艾織機構(gòu)、產(chǎn)笆品銷售及財俺務資產(chǎn)變動傲情況等，熟俺悉企業(yè)業(yè)務罷流程，分析半研究企業(yè)的按資產(chǎn)及財務笆管理活動。胺第二，企業(yè)八在制定財務擺報告分析制伴度時，應重八點關(guān)注：財傲務報告分析安的時間、組扒織形式、參骯加的部門和挨人員；財務癌報告分析的癌內(nèi)容、分析罷的步驟、分骯析方法和指邦標體系；財暗務報告分析案報告的編寫阿要求等。第埃三，財務報埃告分析制度盎草案經(jīng)由財邦會部門負責八人、總會計矮師或分管會邦計工作的負班責人、企業(yè)柏負責人檢查愛、修改、審芭批之后，根埃據(jù)制度設計般的要求進行半試行，發(fā)現(xiàn)俺問題及時總柏結(jié)上報。第佰四，財會部翱門根據(jù)試行翱情況進行修挨正，確定最艾終的財務報皚告分析制度敖文稿，并經(jīng)瓣財會部門負把責人、總會搬計師或分管癌會計工作的擺負責人、企半業(yè)負責人進安行最終的審傲批。埃 （二懊）編寫財務傲分析報告岸財會部巴門應按照財柏務分析制度扮定期編寫財俺務分析報告胺，并通過定懊期召開財務叭分析會議等扮形式對分析癌報告的內(nèi)容癌予以完善，叭以充分利用頒財務報告反藹映的綜合信把息，全面分礙析企業(yè)的經(jīng)襖營管理狀況凹和存在的問拌題，不斷提拌高經(jīng)營管理爸水平。該環(huán)斑節(jié)的主要風矮險是：財務凹分析報告的笆目的不正確斑或者不明確敗，財務分析頒方法不正確唉；財務分析敖報告的