1、會 計 基 礎1 第一章 總 論 第二章 會計要素 第三章 會計科目和賬戶 第四章 復式記賬 第五章 會計憑證 第六章 財務報表 目 錄2 學習目的和要求 第一節 會計概述 第二節 會計的對象 第三節 會計基本假設和會計基礎 第四節 會計核算方法 第一章 總 論3 學習目的和要求 本章闡述會計的基本理論問題。學習本章，著重理解會計的基本職能，掌握會計對象，理解財務報告目標，掌握會計基本假設和會計基礎、會計信息質量要求，明確會計核算方法的組成內容和相互聯系。本章內容是學習后續各章和會計專業課程的基礎。第一章 總 論4一、會計的職能 會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。它是客觀的，不以

2、人們的主觀意志為轉移。生產力發展水平和經營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。例如，在生產力水平較低下的時代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反映為主；而在生產力水平較發達、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報賬已不能滿足經濟管理的需要，發揮會計的經濟監督作用便成為會計的一項重要功能。一般認為，會計的基本職能包括以下兩個方面：第一節 會計概述5（一）進行會計核算 會計核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為各有關方面提供會計信息的功能。會計的核算職能是會計最基本的職能，是整個會計工作的基礎，其特征如下。 1會計是以貨幣為

3、主要計量單位，從價值方面綜合核算企業的交易或者事項。以貨幣為主要計量單位是會計區別于其他核算形式的主要特點。 2會計核算過去已經發生的交易或者事項，具有客觀性。會計只核算已經發生的交易或者事項，對于未發生的交易或者事項，由于不能取得該項交易或者事項的書面憑證，不具有可驗證性，不能保證會計信息的真實可靠。雖然會計對未來的交易或者事項具有預測職能，可以為企業的發展提供一些有前瞻性的會計信息，但從通過編制財務報表提供會計信息的手段看，會計仍然是面對過去的。第一節 會計概述6 3會計核算具有連續性、完整性和系統性。連續性是指會計核算應當按照各項交易或者事項的時間順列依次進行，而不應當間斷。完整性是指凡

4、屬于會計能夠核算的內容都必須予以確認、計量和報告，而不應當遺漏。系統性是指會計核算數據必須是在科學分類的基礎上形成相互聯系的有序整體，使雜亂無章的會計數據系統化為有用的會計信息。 會計核算的具體內容表現為生產經營過程中的各種經濟業務，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發、增減和使用；（3）債權、債務的發生和結算；（4）資本、基金的增減和經費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）其他需要辦理的會計手續、進行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準確、完整、及時。第一節 會計概述7（二）實施會計監督 會計監督職能也稱控制職能，是指對特定主體經濟活動和

5、相關會計核算的合法性、合理性進行審查。合法性審查是指保證各項經濟業務符合國家的有關法律法規，遵守財經紀律，執行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合特定對象的財務收支計劃，是否有利于預算目標的實現，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內部控制制度要求等現象，為增收節支、提高經濟效益嚴格把關。會計的監督職能具有明顯特征： 1會計監督主要是利用核算職能所提供的會計信息，利用價值指標進行的貨幣監督。例如，利用資產指標可以了解企業一定日期的資產規模及其結構，考核企業資產的利用情況；利用成本指標可以綜合考核各項生產費用消耗水平和成本標準執行情況，以控制各項消耗，提高企業經

6、濟效益。第一節 會計概述8 2會計監督職能包括事前、事中和事后監督。事前監督，是指會計部門在參與制定各種決策以及相關的各項計劃和費用預算時，依據有關政策、法規、準則等的規定，對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查，是對未來經濟活動的指導。事中監督，是指在日常會計工作中，對已發現的問題提出建議，促使有關部門和人員采取改進措施，是對經濟活動的日常監督和管理。事后監督，是指以事先制定的目標、標準和要求為準繩，利用會計核算取得的資料，對已進行的經濟活動進行的考核和評價。第一節 會計概述9 會計監督的內容包括：（1）監督經濟業務的真實性；（2）監督經濟業務的合法性；（3）監督公共財產的完整

7、性。 上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。 隨著生產力水平的日益提高、社會經濟關系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發展。除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等功能。二、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，對特定主體經濟活動進行核算和監督的一種經濟管理工作。第一節 會計概述10一、會計對象的一般含義 會計的對象是指會計核算和監督的內容。前已

8、述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定主體的經濟活動進行核算與監督。也就是說，凡是特定對象能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，即會計對象。換言之，會計對象就是能用貨幣表現的各種經濟活動。從宏觀上看，以貨幣表現的經濟活動，就是社會再生產過程中的資金運動。第二節 會計的對象11一、會計基本假設 會計基本假設（或稱會計核算的基本前提）是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體 會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者提供決策有用的信息，會計核算和

9、報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區別開來，才能實現財務報告的目標。 在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。第三節 會計基本假設和會計基礎12 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。會計主體本身可能就是法律主體，也可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，一個企業本身是一個法人單位，企業內部又不實行單獨核算，那么會計主體即是法律主體；如果一個企業的各個車間實行單

10、獨核算，車間又沒有法人資格，那么車間作為會計主體，是法律主體的一部分；如果在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，它們是不同的法律主體，母公司需要編制合并財務報表，作為會計主體即是幾個法律主體的綜合體。 第三節 會計基本假設和會計基礎13 會計主體假設是持續經營、會計分期假設和其他會計核算的基礎。如果不劃定會計所要處理的各項交易或者事項的空間范圍，則會計核算工作就無法進行，會計核算工作的有關要求也就失去了存在的意義。（二）持續經營 持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、

11、正常的生產經營活動為前提。第三節 會計基本假設和會計基礎14（三）會計分期 會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。 根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。要想最終確定企業的生產經營成果，只能等到若干年后企業在所有的生產經營活動結束時才能進行。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息。因此，必然需要將企業持續的

12、生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足信息使用者的需要。第三節 會計基本假設和會計基礎15 在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。我國會計年度采用歷年制，即自公歷每年的1月1日起至12月31日止作為一個會計年度。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，有會計半年度、會計季度和會計月度等。 明確會計分期假設意義重大，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。只有正確地劃分會計期間

13、，才能準確地提供財務狀況和經營成果的資料，才能進行會計信息的對比。第三節 會計基本假設和會計基礎16（四）貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。企業使用的計量單位種類較多，其他計量單位，只能從某一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行統一的匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。而只有貨幣作為商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，并且同時具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點，才能滿足全面反映企業的生產經營、業務收支等情況的客

14、觀要求。所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。第三節 會計基本假設和會計基礎17 在我國，企業會計確認、計量和報告應以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務報告，應當折算為人民幣。 應當注意的是，貨幣本身也有價值，它是通過貨幣的購買力或物價水平表現出來的。在市場經濟條件下，物價水平總在不斷變動，說明幣值很不穩定，那么就不可能準確地計量。因此，在確認貨幣計量這個前提的同時必須確立幣值穩定的前提條件，假設幣值在今后基本上是穩定的，不會有大的波動，才能用以計量。第

15、三節 會計基本假設和會計基礎18 綜上所述，會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。第三節 會計基本假設和會計基礎19二、會計基礎 由于會計核算是分期進行的，在會計實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致，一般有以下四種情況：一是前期發出商品，后期收回貨款。例如在賒銷業務中，商品已經發出，雖然沒有取得款項，但取得了索取貨款的權利；二是前期收到

16、貨款，后期發出商品。例如在預收貨款業務中，貨款雖然已經收到，但未到銷售商品的時間，沒有完成銷售商品的責任；三是前期預付費用，后期受益。例如支付預定的報刊雜志費，雖然款項已經付出，取得了收取報刊雜志的權利，但尚未實際收到報刊雜志，尚未受益；四是前期受益，后期付款。例如按季末結算銀行借款利息，雖然分月使用了銀行借款，已然受益，但利息未付，承擔了支付利息的責任。針對上述這些情況，會計的確認、計量和報告基礎有權責發生制和收付實現制兩種。第三節 會計基本假設和會計基礎20 所謂權責發生制，就是按照權利和責任是否發生來確認收入和費用的歸屬期。這種會計基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費

17、用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。在權責發生制下，上述第一、二種情況收入的確認時間是在商品發出時，而不是在收到款項時；第三、四種情況費用的確認時間是在受益時，而不是在款項付出時。 為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基礎。第三節 會計基本假設和會計基礎21 收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。上述第一、二種情況收入的確認時間是在收到款項時，而不是在商品發出時；第

18、三、四種情況費用的確認時間是在款項付出時，而不是在受益時。 目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。第三節 會計基本假設和會計基礎22一、會計方法 會計方法，是指用來核算和監督會計對象，完成會計任務的手段。 會計方法，包括會計核算方法，會計預測、決策方法和會計分析方法等。這幾種方法各自具有相對的獨立性，但它們又是相互依存，互相配合，密切聯系的，形成了一個完整科學的方法體系。其中，會計核算是基礎，會計預測、決策、分析等方法是會計核算方法的基礎上，利用會計資料進行的。本書中只說明會計核算方法，其余的會計方法將在有關課程中詳細

19、介紹。第四節 會計核算的方法23二、會計核算方法 所謂會計核算方法，是指對會計對象發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告時所應用的方法。主要包括以下七種： 1設置會計科目 會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。設置會計科目，就是對會計對象的具體內容進行分類核算的一種專門方法。會計對象的內容是復雜多樣的，要對它們進行系統地核算和有效地監督，就必須在會計核算之前對其進行科學的分類，以便提供各種不同性質的核算指標。然后，對會計對象發生的交易或者事項在各個核算指標中歸類記錄，循序地匯集起來，以便取得信息使用者所需要的各個方面的核算信息。第四節 會計核算的方法24 2復式記賬 復式記賬，

20、是指對任何一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行進行記錄的一種記賬方法。應用復式記賬法時，就要將每項經濟業務至少要在兩個賬戶相互對應地平衡地登記。通過賬戶之間的對應關系，可以了解有關交易或者事項的來龍去脈，通過賬戶的平衡關系，檢查有關交易或者事項的記錄是否正確。第四節 會計核算的方法25 3填制和審核會計憑證 會計憑證，是記錄經濟業務的發生和完成情況、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證，是為了審查經濟業務是否合理合法，保證登記入賬的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。任何一項經濟業務都要按照發生和完成情況，填制或取得會計憑證，并經過會計

21、機構、會計人員進行審核并確認無誤后，才能據以登記賬簿。填制和審核會計憑證不僅可以確保會計信息的真實可靠，同時也可以實現會計監督。第四節 會計核算的方法26 4登記賬簿 會計賬簿（簡稱賬簿），是指有一定賬頁組成的，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍，是儲存會計信息資料的重要工具。登記賬簿，簡稱記賬，是指將根據會計憑證記錄的經濟業務，序時、分類地錄入有關會計簿籍的一種專門方法，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證與財務報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。第四節 會計核算的方法27 5成本計算 成本計算，就是根據一定的成本計算對象，采用適當的成本計算方法，通過各種費用的

22、分配和歸集，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算，可以核算和監督生產經營過程中各種費用的發生水平，這對于不斷降低成本，提高經濟效益具有非常重要的意義。第四節 會計核算的方法28 6財產清查 財產清查，是指通過盤點實物、核對賬目，保持賬實相符的一種專門方法。在日常會計核算過程中，為保證會計信息的真實性，必須定期或不定期地對各項財產物資、貨幣資金、往來款項進行清查、盤點和核對，使賬實相符。如果發現財產物資和貨幣資金的實有數額與賬存數額不一致，應及時查明原因，調整賬簿記錄使賬存數額與實存數額相等。通過財產清查，還可以查明各項財產物資的保管和使用情況，以便采取措施挖掘物資

23、的使用潛力，加速資金周轉。因此，清查財產對于保證會計信息的真實可靠、監督財產物資的安全與合理使用、加速資金周轉有著十分重要的作用。第四節 會計核算的方法29 7編制財務報告 財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。編制財務報告，是定期總括反映企業財務狀況、經營成果以及現金流量等情況的一種專門方法。財務報告所提供資料，不僅是分析考核財務計劃和預算執行情況及編制下期財務計劃和預算的重要依據，也是進行經營決策和國民經濟綜合平衡工作的重要資料。編制完財務報告，就預示著一個會計期間會計核算工作的結束。第四節 會計核算的方法30 上述會計

24、核算的各種專門方法，是一個完整的方法體系，表明經濟業務發生后，經辦人員要填制或取得原始憑證，經會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬方法，編制記賬憑證，并據以登記在賬簿中，根據憑證和賬簿記錄資料對生產經營過程中發生的各項經濟業務進行會計核算，運用財產清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上，編制財務報告。第四節 會計核算的方法31 學習目的和要求 第一節 會計要素及其確認與計量 第二節 會計等式第二章 會計要素 32 學習目的和要求 本章在學習會計對象的基礎上闡述了會計要素及其確認與計量和會計等式。學習本章要求，掌握會計要素的具體內容，理解會計要素的確認與計量的含義，了解會

25、計計量屬性，掌握會計要素確認與計量原則，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計等式中各個會計要素的影響。學習本章內容，是學習下一章會計科目和賬戶的必要前提。第二章 會計要素33一、會計要素 會計要素是會計對象按照交易或者事項的經濟特征所作的基本分類，是會計核算對象的具體化。它既是會計確認和計量的依據，也是確定財務報表結構和內容的基礎。會計要素的界定和分類可以使會計系統更加科學嚴密，有利于清晰地反映產權關系和其他經濟關系，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。第一節 會計要素及其確認與計量34 企業的會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。

26、其中，資產、負債及所有者權益側重于反映企業的財務狀況，構成資產負債表的基本框架；收入、費用及利潤側重于反映企業的經營成果，構成利潤表的基本框架。因而這六項會計要素又稱為會計報表要素。第一節 會計要素及其確認與計量35（一）資產 1資產的特征 資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。擁有或控制一定數量的資產是企業從事生產經營活動所必須具備的物質基礎和前提條件。如貨幣資金、原材料、廠房場地和機器設備等是具有實物形態資產；此外，象專利權、商標權等不具有實物形態，但卻有助于生產經營活動進行的無形資產，以及企業對其他單位的投資等也都屬于資產。根據資產

27、的定義，資產具有以下特征：第一節 會計要素及其確認與計量36 （1）資產應為企業擁有或者控制的資源 由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。一般來說，一項資源要作為企業的資產予以確認，應該擁有此項資源的所有權，企業能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。有些情況下，資產雖然不為企業所擁有，即企業并不享有其所有權，但企業控制了這些資產，同樣表明企業能夠從資產中獲取經濟利益，符合會計上對資產的定義，也應當確認為企業的資產。例如融資租入固定資產等。第一節 會計要素及其確認與計量37 （2）資產預期會給企業帶來經濟利益 資產預期會給企業帶來經

28、濟利益，是指資產具有直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。資產預期能否會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。例如，企業可以通過銷售庫存商品直接獲得經濟利益，也可以通過對外投資間接獲得經濟利益。如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。第一節 會計要素及其確認與計量38 （3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的 資產應當由企業過去的交易或者事項所形成，只有過去的交易或者事項才能產生資產。過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或者事項。企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如，企業有購買材料的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不

29、符合資產的定義，不能因此將該材料確認為資產。 2資產的分類 資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。 （1）流動資產，是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。第一節 會計要素及其確認與計量39 （2）非流動資產，是指流動資產以外的其他資產。包括可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、固定資產、在

30、建工程、工程物資、無形資產、開發支出、長期待攤費用等。（二）負債 1負債的特征 負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債是企業資產的來源之一，是企業需要負擔的一項義務，但并非任何時點的義務都形成企業的負債，在會計上，只有符合特定的要求，才能構成企業的負債。根據負債的定義，負債具有以下特征：第一節 會計要素及其確認與計量40 （1）負債是企業承擔的現時義務 負債必須是企業承擔的現時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。也就是說，負債作為企業的一種義務，是由企業過去的交易或者事項形成的現在已承擔的義務。未來發生的交易或

31、者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。例如，銀行借款是因為企業接受了銀行貸款而形成的負債，如果企業只是計劃接受銀行貸款，則不會發生銀行借款這項負債。第一節 會計要素及其確認與計量41 （2）負債預期會導致經濟利益流出企業 預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出，就不符合負債的定義。清償負債導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，企業負債通常是在未來某一時日通過交付資產（包括現金和其他資產）或提供勞務來清償，企業也可以舉借新的負債來清償原有負債，或者將債務轉為資本。但無論以什么樣方式

32、清償負債，最終都會導致企業經濟利益的流出。第一節 會計要素及其確認與計量42 （3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的 作為現實義務，負債是過去已經發生的交易或者事項所產生的結果。只有過去發生的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。例如，已經發生的商品賒購行為形成企業負債，但計劃中的商品賒購行為則不會形成企業負債。 2負債的分類 負債按其流動性的不同，分為流動負債和非流動負債。第一節 會計要素及其確認與計量43 （1）流動負債，是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企

33、業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。 （2）非流動負債，是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。第一節 會計要素及其確認與計量44（三）所有者權益 1所有者權益的特征 所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。第一節 會計要素及其

34、確認與計量45 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分。第一節 會計要素及其確認與計量46 所有者權益具有以下特征： （1

35、）除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益； （2）企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給投資者； （3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業的利潤分配。 2所有者權益的構成 企業所有者權益由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分構成。其中：第一節 會計要素及其確認與計量47 （1）實收資本（或股本），是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本權益，也是企業承擔民事責任的財力保障。 （2）資本公積，是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所

36、有者權益的利得和損失。包括資本溢價（或股本溢價）、接受捐贈、外幣資本折算差額等。 （3）盈余公積，企業按照規定從稅后利潤中提取形成的積累資金。盈余公積按其用途，分為法定盈余公積、任意盈余公積和公益金等。 （4）未分配利潤，是指企業留待以后年度分配的結存利潤。第一節 會計要素及其確認與計量48（四）收入 1收入的特征 收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的實質是一項資產的增加，也可以說是資產的一個來源。同資產的其他來源相比，收入具有以下特征：第一節 會計要素及其確認與計量49 （1）收入是企業在日?；顒又行纬傻?收入應當是企業在日常

37、活動中形成的。日?；顒?，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業生產并銷售產品、商業企業銷售商品、均屬于企業的日?；顒?。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當計入利得。 （2）收入會導致所有者權益的增加 與收入相關的經濟利益的流入最終應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業向銀行借款，盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業承擔了一項現時義務。因此，企業不應將其確認為收入，應當確認一項負債

38、。第一節 會計要素及其確認與計量50 （3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，取得收入。但是，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。 2收入的分類 收入按其性質可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。其中： （1）銷售商品收入，是指銷售商品時取得的收入。這里的商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉銷而購進的商品。企業銷售的其他存貨如原材料、包裝物也視同銷售。第一節 會計要素及其確認與計量51 （2）提供勞務收入，是指企業

39、為他人提供勞務時而獲得的收入。如，旅游、餐飲、運輸、咨詢、代理、培訓、產品安裝等勞務所實現的收入。 （3）讓渡資產使用權收入，是指他人使用本企業資產而獲得的收入，包括利息收入、使用費收入和現金股利收入等。 應當注意的是，上述的收入是指企業在日?；顒又行纬傻氖杖耄仟M義的收入，即營業收入。廣義的收入還包括利得，利得是指企業在非日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。利得是營業外收入，它包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益和罰款收入等。第一節 會計要素及其確認與計量52（五）費用 1費用的特征 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有

40、者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是資產的耗費，與其他會計要素相比，費用具有以下特征： （1）費用是企業在日?；顒又邪l生的 費用應當是企業在其日?；顒又兴l生的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。因日常活動所產生的費用通常包括銷售成本、職工薪酬、折舊費等。將費用界定為日?；顒铀纬傻模康氖菫榱藢⑵渑c損失相區分，企業非日?；顒铀纬傻慕洕娴牧鞒霾荒艽_認為費用，而應當計入損失。第一節 會計要素及其確認與計量53 （2）費用會導致所有者權益的減少 與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合

41、費用的定義，不應確認為費用。例如，企業以銀行存款購買材料，雖然也使經濟利益流出企業，但不會導致所有者權益的減少，而是使企業增加了另外一項資產，因而不能確認為費用。 （3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出 費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而最終導致資產的減少。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。而企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，但該經濟利益的流出屬于所有者權益的抵減項目，不應確認為費用。第一節 會計要素及其確認與計量54 2費用的分類 由于不同企業的費用發生內容不同，因而其分類也有所不同?，F以工業企業為例說明。工業企

42、業生產經營過程中所發生的費用，按其用途可分為計入產品成本的費用和不計入產品成本的費用。 （1）計入產品成本的費用，亦稱產品的生產費用。包括直接材料、直接人工和制造費用等。 （2）不計入產品成本的費用，亦稱期間費用。包括管理費用、財務費用和銷售費用等。第一節 會計要素及其確認與計量55 應當注意的是，上述的費用是指企業在日常活動中形成的費用，是狹義的費用，即營業費用。廣義的費用還包括損失和所得稅費用。損失是指企業在非日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。損失是營業外支出，它包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失和罰款支出等。所得稅費

43、用是指企業按所得稅法向國家繳納的所得稅。第一節 會計要素及其確認與計量56（六）利潤 1利潤的特征 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤的實現，會相應地表現為資產的增加或負債的減少，其結果是所有者權益的增加。它是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的經營業績；直接計入當期利潤的利得和損失，它反映的是企業非日常活動的業績。第一節 會計要素及其確認與計量57 2利潤的分類 利潤按配比方法和形成原因的不同可分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。 （1）

44、營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金、銷售費用、管理費用和財務費用等后的金額。 （2）利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額。 （3）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。 會計要素的劃分在會計核算中具有重要的作用，它是對會計對象進行分類和設置會計科目的基本依據，并構成會計報表的基本框架。第一節 會計要素及其確認與計量58二、會計要素的確認與計量（一）確認 確認，是指決定將交易或者事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務報告的過程，是財務會計的一項重要程序。確認主要解決某一項目的確認標準和確認時間兩個問題。它包括初始確認和再次確認。初始確認通常指編制

45、會計憑證時的確認，具體而言，即對企業生產經營活動中產生的大量原始數據，按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于交易或會計事項，并通過填制和審核會計憑證的方法，登記到相關的賬薄中；再確認又稱第二次確認，是對賬戶所反映的企業交易或者事項的數據資料，按照一定的標準進行辯認，以確認它是屬于反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的哪一個方面的信息，并列示于財務報告中。嚴格地講，再確認應屬于財務報告的內容，我們將在后面有關章節學習。第一節 會計要素及其確認與計量59 1初始確認條件 （1）符合要素的定義。決定將交易或者事項中的某一項目確認為一項會計要素，首先必須符合該要素的定義。 （2）有關的經濟利益很可能流

46、入或流出企業。這里的“很可能”表示可能性在50以上。 （3）有關的價值以及流入或流出的經濟利益能夠可靠地計量。 2在報表中列示的條件 只有符合會計要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在財務報表中，僅僅符合要素定義而不符合確認條件的項目，不能在報表中列示。第一節 會計要素及其確認與計量60 3會計要素的確認與列示 （1）資產的確認與列示 符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產： 第一、與該資源有關的經濟利益很可能流入企業； 第二、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債

47、表。第一節 會計要素及其確認與計量61 （2）負債的確認與列示 符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債： 第一、與該義務有關的經濟利益很可能流出企業； 第二、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。第一節 會計要素及其確認與計量62 （3）所有者權益的確認與列示 所有者權益的確認主要依賴于資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。 符合所有者權益定義和所有者權益確認條件的項目應當列入資產負債表。 （4）收入的確認與列示 收入只有在經濟利

48、益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。第一節 會計要素及其確認與計量63 （5）費用的確認與列示 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。確認費用一般有三種標準： 第一、企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。 第二、企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當

49、在發生時確認為費用，計入當期損益。例如：辦公費、業務招待費、研究費用、資產減值、車間固定資產發生的修理費用。第一節 會計要素及其確認與計量64 第三、企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。例如：產品質量保證、借款費用。 符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。 （6）利潤的確認與列示 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認；利潤金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。 符合利潤定義和利潤確認條件的項目，應當列入利潤表。第一節 會計要素及其確認與計量65 （二）計量 計量，是為了將符合確認條件

50、的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。具體講，計量是用貨幣作為統一的計量尺度，從數量角度計算、衡量、描述企業各項交易或者事項發生的過程和結果。 科學的會計計量必須要做到客觀性、有效性和經濟性?？陀^性，是指會計計量的對象、方法和結果，都能進行驗證，其客觀可信度較高；有效性，是指會計計量對象的確立具有目的性，計量的結果具有有用性，不是為計量而計量，而是為滿足信息使用者的某種需要而計量；經濟性，是指會計計量所費與計量效用的關系，不能單方面看會計計量是否有用，以及作用大小，還必須把所費與效用結合起來分析。第一節 會計要素及其確認與計量66（三）會計要素確認與計量的原則 對會計要素進行確

51、認與計量不僅要符合一定的條件，而且在確認與計量過程中還要遵循以下要求： 1劃分收益性支出與資本性支出原則 企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。第一節 會計要素及其確認與計量67 劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業會計核算應當嚴格區分收益性支出與資本性支出的界限，以便正確地計算當期損益。收益性支出是為了取得本期收益而發生的支出，例如已銷產品的制造成本、期間費用、所得稅費用等，應當作為本期費用計入當期損益，列示于利潤表；資本性支出則與幾個會

52、計年度相關，形成生產經營能力，為以后各期取得收益而發生的各種資產支出，如購買流動資產、固定資產和無形資產的支出等，應當作為資產，列示于資產負債表，在以后各期消耗時分期攤銷。第一節 會計要素及其確認與計量68 劃分收益性支出與資本性支出的目的，是為了正確確定企業的當期損益。如果將收益性支出作為資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產價值，出現本年度利潤和資產虛增；反之，將資本性支出作為收益支出處理，就會多計費用而少計資產價值，出現本年度利潤和資產虛減。 2配比原則 企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。第

53、一節 會計要素及其確認與計量69 配比原則是指先正確地確認相關的收入與相關的成本費用，然后再合理地對兩者進行比較，即收入減相關的成本費用之差為利潤，可見配比原則的目的是正確計算利潤。 收入與費用進行配比包括兩個方面：（1）首先根據各種收入與成本費用的不同性質，來確定某項收入與某些成本費用之間的因果關系。例如，產品銷售收入與該產品的制造成本之間的關系；其他業務收入與其他業務成本之間的關系等等。（2）確定某項收入與相關的成本費用的時間關系。一個會計期間內的各項收入與相關的成本費用，應當在同期內確認、計量，進行比較，既不能提前，也不能延后。第一節 會計要素及其確認與計量70一、會計等式的含義 會計等

54、式也稱為會計恒等式或會計平衡公式，是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎。 六項會計要素反映了資金運動的靜態和動態兩個方面，具有緊密的相關性，它們在數量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，就是我們通常所說的會計等式。第二節 會計等式71（一）反映資產、負債和所有者權益三者關系的基本會計等式 資產負債所有者權益 這一等式是在某一時點上反映會計靜態要素之間的數量關系，因此也稱為靜態會計等式。 資產與權益的恒等關系，反映了會計基本要素（資產、負債和所有者權益）之間的數量關系，反映了資產的歸屬關系，它是設置賬戶、復式記賬的依據，是編制資產負債表的理論基礎，在會

55、計核算中具有非常重要的作用。第二節 會計等式72（二）反映收入、費用和利潤三者關系的基本會計等式 收入費用利潤 這個會計等式表明了某一會計期間企業經營成果形成的恒等關系，我們稱之為動態會計等式。 收入、費用和利潤之間的這種恒等關系，同樣對設置賬戶、復式記賬以及編制利潤表具有非常重要的作用。第二節 會計等式73 學習目的和要求 第一節 會計科目 第二節 賬戶 第三章 會計科目和賬戶74 學習目的和要求 本章在學習會計要素的基礎上闡述會計科目和賬戶這一會計核算的基本方法。學習本章要求，掌握會計科目的含義及其設置原則，明確總分類科目和明細分類科目的設置和核算內容，掌握賬戶的含義和結本結構，理解會計科

56、目與賬戶的關系。學習本章內容，是學習下一章復式記賬的基礎。第三章 會計科目和賬戶75一、會計科目及其設置原則（一）會計科目的概念和意義 1會計科目的概念 所謂會計科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目。設置會計科目是會計核算的一種專門方法。第一節 會計科目76 （二）會計科目的設置原則 會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為信息使用者提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、適用，遵循下列原則： 1全面性原則。會計科目作為對會計要素具體內容進行分類核算的項目，其設置應能保證全面、系統地反映會計要素的全部內容，不能有遺漏。第一節 會計科目77 2合法性原則。為了保

57、證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。 3相關性原則。會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足會計信息使用者的需求。 4實用性原則。不同行業企業的經濟業務內容和種類是不同的，在會計科目的設置上也應有所區別。在合法性的基礎上，應根據企業自身特點，設置符合企業需要的會計科目。二、會計科目的分類（一）會計科目按經濟內容分類 會計科目按經濟內容可以分為六類，即資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。第一節 會計科目78（二）會計科目按提供指標的詳細程度分類 會計科目按其提供指標的詳細程度，或者說提供信息的詳細程度，可以分為兩大類。 1總分

58、類科目 總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，是對會計要素的具體內容講行總括分類的科目。它是進行總分類核算的依據，所提供的是總括指標或信息?？偡诸惪颇吭瓌t上由財政部統一制定，上述企業會計科目表中列示的會級科目均為總分類科目。第一節 會計科目79 2明細分類科目 明細分類科目，又稱明細科目或細目，是對總分類科目的經濟內容所作進一步分類的科目。它提供詳細指標或信息。如“原材料”總分類科目下再按材料名稱分設明細科目，如設“圓鋼”、“潤滑油”等明細科目，具體反映是哪種材料。第一節 會計科目80 有時總分類科目下設置的明細科目太多，可將明細分類科目按提供指標詳的細程度再進行劃分，分為子目和細目，即在總分類

59、科目與明細分類科目之間增設子目。子目是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目，即二級科目。它所提供的指標或信息比總分類科目要詳細，但比細目要概括。在這種情況下，細目就成為三級科目。例如，“原材料”總賬科目下，可按材料的類別設置二級科目，如“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等。 第一節 會計科目81 綜上所述，會計科目按提供指標詳細程度，一般地講分為三級，總分類科目（一級科目）、子目（二級科目）、明細科目（三級科目）。總分類科目是最高層次的會計科目，控制和統馭著子目和細目；子目是對總分類科目的補充說明，控制和統馭著明細科目，在總分類科目和明細科目之間起溝通作用；明細科目是子目和總賬科目更

60、為詳細的補充說明。需要說明的是，不是所有的總賬科目都需分設二級和明細科目，根據信息使用者所需信息的詳細程度，可以有選擇地使用。第一節 會計科目82三、會計科目編號 為表明會計科目的性質和所屬類別，便于迅速、正確地使用會計科目并借助于電子計算機進行會計處理，我國財政部對統一規定的會計科目按一定規則進行了編號，總分類科目通常采用四位數字編號，從左至右每位數字的含義如下： 1第一位數字表明會計科目的歸屬大類。具體講，1表示資產類科目，2表示負債類科目，3表示共同類科目，4表示所有者權益類科目，5表示成本類科目，6表示損益類科目。 2第二位數字表示會計科目的主要大類下屬的各個小類。例如，在資產類科目中