1、高速公路建立工程審計西安佳信公路工程咨詢審計事業部.高速公路建立工程審計 建立工程審計是審計學中的一個重要分支，而高速公路建立工程審計更是建立工程審計中的一個小點。本章將重點引見有關高速公路建立工程審計的內容，經過圖示和舉例將更加籠統生動的展現高速公路建立工程審計任務的有關程序。.需掌握或了解的內容高速公路建立工程審計的客觀根底、對象、主體及目的、范圍及內容；高速公路根本建立程序和總概算組成及內容；高速公路建立單位會計的內容；高速公路建立工程財務管理；在財務會計任務過程中應留意或防止的幾個問 題。高速公路建立工程審計的程序及方法.一、審計的客觀根底高速公路建立工程審計的客觀根底 高速公路建立工

2、程屬于政府投資工程，它屬于公共資源。1、公共資源一切權屬于國家和社會公眾的資源。1廣義的公共資源包括：土地、森林、礦山、海洋、環境、物種等；2狹義的公共資源包括：國有資產、財政資金等。.2、公共資源責任的構成 國家和 民選立法 一切權：社會公眾 機構公共資源 承當公共 管理、運用 資源責任 支配權：政府機關和事業單位 .3、檢查公共責任是高速公路建立工程審計客觀根底1由審計機關代表公共資源一切者，對運用、管理、支配者公共資源責任的履行情況進展檢查；2檢查公共責任是現代國家審計的本質；3有利于降低買賣本錢。4公共資源的一切者需求經過審計獲得政府、 事業單位公共資源責任履行情況的信息，用于進展 財

3、政支出方面的決策。.審計的對象審計對象客體 政府機關或事業單位統稱機構 是公共資源的運用、管理、支配者； 預期目的為管理目的或法定職責。 預算支出工程和投資工程統稱工程 被審單位為工程的管理部門和實施單位； 預期目的為工程的法定目的； 例如：高速公路建立工程的法定目的是在規定的 期限內完成公路建立和到達質量規范。.審計的主體及目的1、審計主體：國家審計機關。在國外也有委托或聘用職業中介組織的做法。2、審計目的： 直接目的：經濟、效率、效果性； 最終目的：檢查公共資源責任，加強 人大的立法監視； 最終目的：促使高速公路建立任務有保證的完成。.審計的范圍及內容1、對高速公路建立工程的審計范圍1工程

4、的預期目的的實現程度 法律文件規定的法定目的 零基預算高速公路建立預期目的可行性研討設計的目的 專家引薦的目的 決策文件規定的目的.2工程的管理有效性 例如：高速公路建立專項資金工程：項目管理部門監督管理項目實施單位財政部（撥款）資金撥付到位省、市、縣國家建設局（組織實施）配套資金到位可行性論證建設部門省、市、縣政府國家計委（審批項目）工程、采購招投標施工單位.2、對機構的審計范圍1機構的管理目的法定職責實現履行 情況可以定性描畫，也可用定量目的；2高速公路的利用效益，例如： 高速公路面積平方公里/管理人員數 完成汽車通行量輛/公路占有土地面積畝；3機構的管理控制有效性 針對與目的職責有關的內

5、部控制。.總體來說，高速公路建立工程審計的范圍非常廣泛，“凡是與該工程相關的事或人單位，都在審計的范圍之內。按照審計所涉及的內容劃分，它包括工程建立全過程的經濟技術活動、與工程建立相關的外部環境條件、以及工程建成后的經濟效益評價。它不僅涉及到工程的財務收支，而且與工程相關的財務收支也涉及在內；不僅涉及到工程的建立方案、設計圖紙、工程質量和效益評價等多方面內容，而且涉及到審計技術經濟目的、評價工程質量；它不僅涉及到工程建立本身，而且涉及到征遷安頓、建立協調、資料供應、審批手續的辦理等等。按照所涉及的單位劃分，那么包括建立工程管理單位、工程的設計、施工、監理及資料供應，地方征遷安頓和建立協調機構等

6、，必要時可以上溯到工程的審批單位。 .3、高速公路建立工程審計的內容1建立前期審計階段。就是對工程開工前的設 計。其審計主要內容有： 建立程序執行情況審計；工程概預算編制真實性和合法性審計。2施工預備任務審計。主要是對工程招招標進展“三公審計。3建立中期審計階段。是以對建立、設計、施工、監理以及與工程有關的財務收支的真實性、合法性審計，保證建立資金合理、合法運用為主。其主要內容有：. 對工程實施管理情況進展審計。其內容主要有：在工程建立管理中，對四項制度業主制、監理制、招招標制和合同制的執行，能否落實到位；有無轉包或是違規分包的景象存在；工程建立的進度能否符合總的建立工期要求；工程質量能否到達

7、了國家規定的規范；設計變卦的合理性、合法性，應該辦理的各項手續能否完備；工程計量的合理性、合法性，各項手續的辦理能否完備；征遷安頓任務能否落實到位，征遷安頓資金能否做到了專款公用，有沒有截留、轉移、挪用的景象存在。. 對建立資金管理、運用情況進展審計，審查其真實性和合法性；對工程設備、資料采購、保管運用情況進展審計，審查其核算的真實性、合法性和有效性，例如：設備和資料等物資能否按設計要求采購，有無盲目行為，設備資料驗收、保管和維護能否制度健全等；對工程的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等環節與工程直接有關的收費和財務事項進展審計，審查其真實性和合法性；對建立費用及有關財務收支核算進展審計，審

8、查其真實性和合法性。 .4 開工決算審計。是對工程開工決算的真實性、 效益性進展審計。其審計主要內容有： 對概(預)算執行情況進展審計,審查有無方案外建立、自行擴展投資規模和提高建立規范等情況； 對建立本錢、基建收入、資金結余等進展審計，審查其真實性和合法性，審定建立工程完成的總投資。對資金的來源、支出及結余等財務情況進展審計,審查各項費用的支出能否真實、合理、合法，帳務處置能否合規，基建撥款和結余資金能否真實、準確，結余分配能否合法、合規等。. 對工程合同執行情況和合同質量等級控制情況進展審計。審查合同執行的真實性、嚴肅性，以及工程建立的質量情況，審查有無轉包、違規分包行為；審計工程價款結算

9、與實踐完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性，對照概預算，工程結算有無突破，并對突破部分的真實性、必要性、合理性、合法性給予認定。 對交付運用資產情況進展審計。審查開工工程概略表、開工財務決算表及闡明書、交付運用資產總表及明細表。審核交付運用的固定資產能否真實存在，能否辦理驗收手續；移交的流動資產、無形資產及遞延資產能否真實、合法。. 對收尾工程進展審計，審查未完收尾工程量的真實性和合法性，核定完成所需求的投資額度。必要時還要對收尾工程的收支情況進展審計。.二、高速公路基建程序和工程總概算組成及內容高速公路根本建立程序高速公路根本建立工程總概算組成及內容.高速公路根本建立程序1.1工程

10、建議書立項 1.2可行性研討階段 1.3設計階段 1.4安排年度方案和作好建立預備 1.5組織施工 1.6通車試營運、開工驗收及交付運用. 上述公路根本建立程序六個方面的內容，是相互依存和嚴密聯絡的，在詳細任務中，我們通常采取“程序不減、方法變通、“合理交叉、平行推進的手段來加快工程進程。從財務角度分析： 1.1-1.3初步設計批復階段這個階段為工程前期任務階段，其財務會計主要任務義務是擬訂順應工程特點的財務管理規章制度和會計核算方法，參與工可與設計文件審查、招標文件編制與審查和有關合同談判任務。 1.3-1.5初步設計批復之后到交工驗收之前為工程建立工程施工階段，其財務會計任務主要義務是圍繞

11、資金及其流轉而展開，涉及資金籌集、運用、核算及監視，工程本錢管理及核算，資產管理與核算，合同管理及工程價款支付管理與核算，財務分析與評價等。. 1.6階段即交工驗收至交付運用階段為工程建立收尾階段，這一階段是高速公路建立工程財務與會計任務最為忙碌和重要的階段，其主要任務內容涉及前面兩階段財務任務延伸外，還應重點做好債務債務清理與核對，合同清理與結算，實物資產的清理與清點，會計檔案整理、保管與移交，試通車收支核算與管理，開工財務決算、配合決算審計及核定交付運用資產等。.高速公路基建工程總概算組成及內容建筑安裝工程費；設備及工器具費用；其他根本建立費用；預備費，即構成工程總概算。留意：動用預備費必

12、需經原概算審批部門同意.三、公路建立單位財務會計主要內容公路建立資金來源管理和核算；公路建立設備物資采購管理和核算；公路建立投資管理與核算；公路交付運用資產的管理與核算；公路試通車期間財務收支的管理與核算；建立單位會計報表的管理與編制；公路工程開工決算的管理與編制。.四、高速公路基建工程財務管理正確了解公路建立工程財務管理的含義；把握好高速公路建立工程財務管理特點，做好管理構架與制度設計任務；分析高速公路建立資金運轉特點，創新資金管理方法；加強合同管理，降低工程建立本錢；做好工程開工決算，確保投資效益實現；公路試通車期間財務收支管理原那么。.(一)高速公路建立工程財務管理的五大特點工程財務管理

13、職責的高度分化，“大財務的管理特點明顯。 工程財務管理中表達的概預算觀念明確。 工程財務管理內容涉及面廣，時效強。 工程財務管理的中心是“資金管理。 合同化管理得到廣泛運用。 .(二)高速公路建立的資金管理分析投資來源的性質，積極籌措工程建立資金。 正確分析工程前期任務階段、工程施工階段和收尾階段債務債務管理、實物清理清點，預留費用和未完工程及財務決算等的資金運轉特點，有針對地制定資金管理措施。 仔細分析工程概算構造方式，制定相應的資金管理措施。 “封鎖運轉、雙系統控制資金管理方式 值得推行運用。.(三)“封鎖運轉、雙系統控制資金管理方式建立程序和運用第一，由業主與開戶銀行共同組成資金管理指點

14、小 組。第二，制定資金管理方法和資金帳戶管理方法。第三，業主與銀行簽署銀企協作協議，以及業主與銀行、用款人簽署三方資金管理協議，以明確資金管理各方的職責與義務，建立資金管理約束機制。第四，建立資金定期檢查制度。.(四)高速公路建立投資本錢管理建立本錢開支的原那么與界限： 1、劃分資本性支出與收益性支出。工程業主從事消費運營活動所發生的本錢費用不得列入建立本錢。 2、劃分建立期內與建立期外費用支出。工程已開工并移交運用，但仍未辦理開工驗收手續，所發生的各項費用，不能計入建立本錢，而應計入消費運營本錢。. 3、劃分工程建立本錢與自用固定資產購建本錢的界限。工程業主在工程建立過程中，在投資概預算外用

15、自在資金購建自用的固定資產支出，不得列入到建立本錢中，應單獨作為自用固定資產的本錢進展核算。 4、劃清不得列入建立本錢的開支。對外投資支出，被沒收的財務、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、資助支出，國家法律、法規規定以外的各種稅費，國家規定不得列入本錢、費用的其他支出。.建立本錢控制任務思緒： 堅持“實行全員參與，全面控制與重點控制想結合，目的控制與過程控制想結合，以優良的控制任務質量來確保本錢控制成果的質量 的本錢控制任務思緒。.建立本錢控制措施： 1、組織措施。落實本錢控制人員的義務分工和職責分工的方法，編制本錢控制任務方案及任務流程。 2、技術措施。嚴厲控制設計變卦及嚴密審查

16、承包人施工組織設計的方法，對艱苦施工方案進展技術經濟分析，挖潛節約投資。 3、經濟措施。分解本錢控制目的，并經常進展實踐支出與方案目的支出相比較的方法，發現分析偏向，及時制定糾偏措施。 4、合同措施。注重原始資料的積累、嚴厲合同程序、保證合同執行的嚴肅性。 .(五)高速公路建立工程開工財務決算開工財務決算的編制要求： 1、成立專門組織、配備專門人員，并有專門指點擔任； 2、進展支出合法合規審查； 3、及時、準確和完好； 4、工程造價要實事求是。.開工財務決算的 1、要及時組織完成工程決算及其他專項資金決算任務。包括工程決算、征遷資金決算、設備投資決算、費用決算及尾工工程和預留費用決算等。 2、

17、做好各項實物資產、債務債務清理以及有關帳務處置。一是做好各項財富物資的清查清點任務；二是做好對各項債務債務進展清理任務；三是做好帳務處置任務。 3、搜集、整理資料，為開工財務決算提供文件及信息根據。. 需搜集開工決算資料主要有： 經同意的可行性研討報告、初步設計、概算和調整概算、變卦設計以及開工報告等文件；歷年的年度基建投資方案，經審核批復的歷年年度根本建立財務決算；編制的施工圖預算、承包合同、工程結算等相關資料；歷年有關財富物資、統計、財務會計核算、審計以及相關資料；工程質量鑒定、檢驗等有關文件，工程監理等有關資料；基建收入的財務資料；有關征地拆遷資料和土地運用權證明；其他有關的重要文件、協

18、議、合同等。.開工財務決算報告的組成內容： 開工決算報告由開工決算財務報表和開工財務決算闡明書兩個部分組成，此外通常伴隨開工財務決算一同報送的還有開工決算平面表示圖以及報告封面和目錄。 .五、應留意或防止的幾個問題工程管理方面應留意的幾個問題：1、工程招招標各個環節能否堅持了“三公原那么。能否存在違背招標管理程序的行為發生。2、在工程管理中，能否存在分包或轉包行為。3、工程計量能否存在高估冒算、反復計量、編制虛偽計量資料行為。4、工程變卦能否嚴厲按合同辦理，尤其對單價變卦是審計重點本錢定價原那么。.5、艱苦施工組織方案能否經過論證，論證的原始資料能否歸檔，能否存在因任務深度不夠呵斥損失浪費行為

19、。6、進度獎勵的處置能否合理。7、計量資料能否真實、齊全、完好，各項簽字手續 能否齊全，能否存在仿寫的問題。8、工程借款或以工程計量款作質押，能否存在借支失控的問題。9、工程量差的問題。.技術管理方面應留意的幾個問題：1、設計變卦理由及根據，能否存在前期任務深度不夠而導致添加設計費的情況。2、課題研討的必要性，能否存在反復研討的情況。3、質量控制與管理能否按程序和規定進展，能否存在質量控制問題。4、能否存在同體監理的行為發生。 .機料管理問題：1、現實的資料供應方式問題。審計是全盤否認的。2、對指定報價的資料能否采取代為支付的方式，值得斟酌。資料價差的計算與處置問題。3、能否存在對非指定報價資

20、料進展的補差問題。4、設備采購能否按概算細目執行，能否存在超概算規模購置的問題，購置程序能否合規。5、能否存在將建立資金用于消費性運營的問題。.征遷協調方面的問題：1、征遷補償資金能否存在擠占、截留、挪用等方面的問題。補償資金能否足額補償到位。2、土地征用三個面積問題：概算面積、補償面積、確權面積。三者之間差別成因。3、能否存在以不可遇見費名義進展補償的問題。 .因建立管理方式緣由構成的問題：1、管理性支出在工程監理費用列支的問題。2、征遷管理費用支出無根據的問題。 .綜合管理方面的問題：1、各類津補貼合理合規問題。2、設代組人員津貼列支問題。3、稅費代扣代繳的問題。4、財富物資的購置與管理的

21、問題。5、施工單位退場前應留意的幾個問題工程借款、資料欠款、地方債務等。6、檔案管理問題。7、試運轉期間本錢支出合理合規問題。.開工決算方面的問題：1、能否注重，能否成立專班。2、編制決算前能否對債務債務進展了清理、能否對各項財富物資進展了清查清點、各專項決算諸如工程、征遷、設備、費用決算能否完成、帳務處置能否進展了全面檢查。3、尾工工程及預留費用能否有預算及根據。.六、審計的程序及方法一個完好的效益審計過程，可以包括以下步驟：1、戰略規劃選擇審計的工程領域2、初步研討審計前調查 意義：能否立項開展全面審計的根據； 編制審計方案方案的根據。3、審計方案任務方案-確定效果及目的體系4、信息搜集與

22、分析測算目的、評價效果5、報告和傳送審計結果6、后續審計.除常規審計方法外，還包括高速公路建立工程審計的特有方法：1、與管理層討論訪談；2、調查表問卷；3、利用專家任務專業技術性；4、統計數據測算目的；5、查閱文件資料會議記錄、決策文件等。.初步研討審前調查1、初步研討的目的：確定開展全面審計的前提能否存在， 為編制審計方案提供根據。2、初步研討的內容：1被審工程的管理、實施機構及權限；2工程的效益目的；3有關部門和單位的責任關系；4工程和利益關系方的內、外環境；5影響工程執行的限制要素；6管理過程和運作情況；7工程有關的公共資源等。.3、審前調查的渠道INTOSAI以下渠道的選擇應思索本錢效

23、益原那么1法律文件或政府決策文件；2近期的審計報告和評價結果；3科學研討和相關調查；4工程可行性研討報告和機構章程；5年度報告和管理層會議記錄；6與被審工程機構管理層或利害關系人的討論；7管理信息系統等。.編制工程方案方案1、審計實施方案的實際本質1實施審計的事前規劃；2選擇耗用資源少而成效大的最優方案。2、實施方案的根本內容：1確認審計目的和審計范圍時間和事項；2開發審計框架和謀劃包括準那么、方法、規范、數據搜集等3確定審計的質量保證、時間表和資源配置。.3、編制審計方案的步驟INTOSAI1搜集被審工程的信息知識和問題；2確定審計目的、范圍和規范運用者的需求；立法中心和客戶中心運用者不同3

24、初步分析，確定需采取的方式和審計測試的范圍和性質；4人員分工、經費預算和時間安排；5與被審工程管理層就目的、范圍和規范進行討論協商。.效果及目的體系案例：某高速公路建立工程審計案例(杭州市審計局1、工程概略： 某公路建立工程是省政府同意的重點工程，本工程審計的分為A、B、C三段，全長71.35公里。三段工程都由ABC三縣政府成立指揮部擔任建立管理；A/B段后期又成立工程法人，進展收費運營；設計單位、監理單位和施工企業略；三段工期為1年半至3年半不等，分別于1999年2月和2000年3月開場收費。. 三段概算總額84129萬元； 審計核定總投資83665萬元。建立資金來源： 省交通廳撥款20%；

25、 地方政府投資39%； 企業投資16%； 銀行貸款25%； 合計82991萬元。.審計目的：1工程建立活動的合法、公允、效益性；2建立工程投資的經濟、效率、效果性；3促進工程提高管理程度和政府投資效益。審計范圍： 建立工程涉及到的工程主管部門、以及建立、勘察、設計、施工、監理、運營、采購等單位和企業。.審計內容： 前期管理包括：立項審批、規劃、勘探、設計、概算編制、征地和拆遷等； 建立管理包括：招招標、概算執行、損失和質量、內部控制、設備資料采購、合同及承包、工期、環保； 資金管理包括：資金來源與到位情況、資金運用、建立本錢與工程造價、運營收入、稅費計繳等； 工程投資績效：投資控制、質量、社會

26、效益、經濟效益、環境效益。.2、工程選擇與評價規范：審計工程選擇：省屬重點工程，職責范圍，省廳要求；投資規模大，與經濟開展聯絡親密；籌資渠道多元化，后續運營新方式，有探求意義。評價規范：1投資決策評價 決策過程 - 國家規定程序 決策內容 - 國家政策、行業規范、實踐 情況、時效；2建立管理評價 管理程度 - 法規制度規定職責和范圍 管理效果 - 技術規范規范.3資金管理評價 管理內容范圍 - 法規制度 資金運用效果 - 可行性研討、概算4投資效果評價 經濟、社會、- 工程建議書、 環境效益 可研報告中的決策目的 和技術經濟目的.3、實施過程：1審前調查 搜集工程前期決策和報批等資料； 問卷調

27、查和咨詢有關人員； 了解工程概略和重點關注的問題。2工程審價 委托中介機構對工程結算進展審核，利用審價軟件對審核結果進展復核分析； 根據審前調查和審價的結果，分析工程建立中問題和線索； 編制審計實施方案。.3進點審計 根據審計實施方案，緊扣決策、工程、資金財務、效果運營四個環節進展檢查； 分析問題對效益性的影響； 延伸審計了施工單位、運營企業等。4評價報告 編制各種明細表、對比分析表； 評價合規、經濟、效率效果性； 提出審計結果報告。.4、審計評價：投資決策： 決策階段進展了工程建議和可行性研討，其后又 編報了初步設計和概算，決策程序合規； 決策內容符合國家宏觀調控政策和投資方向。建立管理：

28、內部控制根本齊全，工程建立根本順利。.資金財務管理： 工程多種渠道籌措資金，資金到位根本符合工程進度要求； 會計核算比較規范。投資效果： 改善當地交通、投資和旅游條件； A段收費當年實現可分配利潤843萬元； C段測算靜態投資回收期約16年，少于同意的項目收費期30年。.5、審計發現：1設計、監理不到位，影響投資、質量和工期 B段大橋因設計思索不周，停工半年重新設計和施工，延誤了工期； C段設計思索不周，導致加固工程支出700萬元損失； B段監理單位未盡職責，對應該由承包商承當的自然； 災禍損失182.32萬元審簽由業主承當。.(2)概算編審不嚴,多處超概算支出和投資 AB兩段概算漏列建立期借

29、款利息1161萬和3300萬； 管理費用控制不力，B段建立單位管理費用超概66%； 恣意變卦大搞方案外工程，C段改動建立內容，用237萬元對億由外資控股運營的某公路一期工程進展整修； 還擴展規模建立管理用房，導致超概算460萬元； 綠化、交通設備等工程以概算包干替代決算，相關職能部門的壟斷，使建立單位無法對款項撥付、施工進度和質量驗收監控。.3招招標違規景象較多，地方行業維護嚴重 采取“定向議標躲避公開招標，由建立單位指定發包給當地施工企業； 設計、監理不經法定招招標程序，由行政主管部門或建立單位直接指定，而且均由省、市、縣交通系統內的單位統攬，導致缺乏有效制約； 省交通廳利用行政審批干涉招標結果，將已中標的外地企業發文改為不中標； 直接指定施工企業購買當地企業消費供應的建筑資料，涉及金額2000萬元等。.4違規分轉包