1、第二章 帳戶與復式記帳 內容提示 本章主要闡述了會計恒等式；會計科目的概念和級次；賬戶的概念和結構；復式記賬的根本原理；借貸記賬法下的記賬符號、帳戶結構、記賬規那么及試算平衡；總分類賬戶及明細分類賬戶的平行登記等。第一節 會計恒等式第二節 設置帳戶第三節 復式記帳法第四節 總分類帳和明細分類帳第一節 會計恒等式一、資產與權益的關系二、經濟活動與會計恒等式三、會計恒等式的變形及其意義一、資產與權益的關系 會計恒等式是依據企業的資產及其相應的來源形成的一種關系表達式。 資產=權益 資產=負債+所有者權益 前一個等式是根底會計教學使用的。 后一個等式為標準會計恒等式，適合于會計理論和實踐的研究和應用

2、。 二、經濟活動與會計恒等式資產負債和所有者權益現金100銀行借款95,000銀行存款30,900應付賬款5,000應收賬款14,000實收資本100,000材料30,000在產品20,000產成品15,000固定資產90,000總計200,000總計200,000 某企業X 月初資產負債表資產負債和所有者權益現金100銀行借款95,000銀行存款30,900應付賬款5,000應收賬款14,000實收資本100,000材料27,000在產品23,000產成品15,000固定資產90,000總計200,000總計200,0001.生產領用3000元原材料。資產負債和所有者權益現金100銀行借款9

3、7,000銀行存款30,900應付賬款3,000應收賬款14,000實收資本100,000材料27,000在產品23,000產成品15,000固定資產90,000總計200,000總計200,000例2.向銀行借款2000元歸還應付賬款資產負債和所有者權益現金100銀行借款97,000銀行存款30,900應付賬款13,000應收賬款14,000實收資本100,000材料37,000在產品23,000產成品15,000固定資產90,000總計210,000總計210,000例3.購入10000元原材料，款項暫欠。資產負債和所有者權益現金100銀行借款82,000銀行存款15,900應付賬款13,

4、000應收賬款14,000實收資本100,000材料37,000在產品23,000產成品15,000固定資產90,000總計195,000總計195,000例4.用銀行存款歸還銀行借款15000元。上述業務揭示資金變動規律：資產增加資產減少權益增加權益減少1234經濟業務引起的資金變動規律：同類工程有增有減，異類工程同增同減。以 “資產=負債+所有者權益 為例認識上述規律和經濟業務類型 三、會計恒等式的變形及意義變形一： 所有者權益=資產-負債意義： 1所有者權益為剩余權益 2表達了債權優先的原那么變形二：擴展式會計恒等式 資產=負債+所有者權益+收入-費用意義： 1揭示了六大會計要素及其關系

5、 2反映了涉及損益情況下的平衡第二節 設置帳戶一、會計科目二、會計賬戶及其結構三、損益類賬戶一、會計科目一會計科目的概念 會計科目是對會計對象具體內容即會計要素進一步分類形成的工程。它是設置賬戶、處理賬務的依據。 設立會計科目的意義：對經濟業務進行分類核算，提供分類、系統、綜合的會計信息。 一.資產類包裝物應付票據實收資本主營業務成本 現金低值易耗品應付帳款資本公積主營業務稅金 銀行存款待攤費用其他應付款盈余公積管理費用短期投資長期投資應付工資利潤分配財務費用應收票據固定資產應付福利費本年利潤銷售費用應收帳款累計折舊應交稅金四.成本類其他業務收入其他應收款無形資產預提費用生產成本其他業務支出材

6、料采購遞延資產長期借款制造費用營業外收入原材料二.負債類應付債券五.損益類營業外支出產成品短期借款三.所有者權益類主營業務收入所得稅二會計科目的內容和級次 會計科目按其反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、本錢類和損益類五個大類，損益類賬戶還可以分為收入和費用兩小類。 根據分類的詳細程度不同，會計科目的級次可分為總分類科目和明細分類科目兩類。 1一級會計科目的設置 一級會計科目，又稱總分類科目。是對會計要素進行總括分類的科目比較概括，前面所列表中科目均屬一級科目。2二級會計科目的設置 二級會計科目，又稱明細分類科目或明細科目。是對一級會計科目所屬經濟內容作較詳細分類的科目。

7、比一級會計科目詳細，但又比細目概括。 根據企業管理的需要，一些會計科目的二級科目，也可以設置為一級會計科目。 例如： 鋼材40000元 原材料 水泥8000元 50000元 木材2000元 一級會計科目 二級會計科目3細目的設置細目，又稱明細工程。是對一級會計科目所屬經濟內容作更詳細分類的科目。 例如： 甲種材料20000元 鋼材40000元 乙種材料12000元 原材料 水泥8000元 丙種材料8000元50000元 木材2000元 一級會計科目 二級會計科目 細目總括反映庫 分類反映各類 反映每種庫存材存材料的金額 庫存材料的金額 料的數量和金額三設置會計科目的原那么1.必須結合會計對象的

8、特點，全面反映會計對象的內容。2.既要滿足對外報告的要求，又要符合內部經營管理的需要。3.既要適應業務開展的需要，又要保持相對穩定。4.做到統一性與靈活性相結合。5.賬戶名稱要簡明、適用，并要分類、編號。 二、會計帳戶及其結構一賬戶的定義 賬戶是依據會計科目設置的，對會計要素的具體內容進行分類核算和監督的一種工具。每一個賬戶反映特定的經濟內容，各個賬戶之間既有嚴格的界限，又有科學的聯系，它們相互配合提供完整、系統的會計信息。 賬戶與會計科目是兩個既有區別，又相互聯系的概念。 聯系：會計科目是設置賬戶的依據；會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用。 區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在

9、結構；而賬戶那么具有一定的格式和結構。 在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。二賬戶的根本結構“T型帳 賬戶的根本結構分為左右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。但哪方記增加，哪方記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶的性質。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。借方貸方賬戶名稱三帳戶的性質與具體登記方法1.資產性質帳戶的登記方法資產性質帳戶貸方借方期初余額 XXXXX本期增加額XXXX本期增加額XXXX本期減少額XXXX本期減少額XXXX本期發生額XXXX本期發生額XXXX期末余額XXXX本期增加額XXXX本期減少額XXXX資產性質帳戶的特點：1.借方記增加，貸

10、方記減少；2.期初余額在借方；3.期末結出本期借方發生額和本期貸方發生額；4.期末計算出期末余額，登記在借方。期末余額計算公式：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額 -本期貸方發生額2.權益性質帳戶的登記方法權益性質帳戶貸方借方期初余額 XXXXX本期減少額XXXX本期減少額XXXX本期增加額XXXX本期增加額XXXX本期發生額XXXX本期發生額XXXX期末余額XXXX本期減少額XXXX本期增加額XXXX權益性質帳戶的特點：1.借方記減少，貸方記減增加；2.期初余額在貸方；3.期末結出本期借方發生額和本期貸方發生額；4.期末計算出期末余額，登記在貸方。期末余額計算公式：期末貸方余額=期初

11、貸方余額+本期貸方發生額 -本期借方發生額 總結：資產性質帳戶與權益性質帳戶之所以做出如此相反的規定，其原因在于資產和權益是同一事物的兩個方面，兩者反映的是同一內容，但側重點不同，資產強調的占用，權益強調的是來源，兩者之間永遠保持平衡關系。 這一規定導致如下效果： 1.全部帳戶的借方發生額合計數=全部帳戶的貸方發生額合計數 2.全部帳戶的借方余額合計數=全部帳戶的貸方余額合計數 依據這些平衡關系，人們找到通過試算平衡來檢查帳簿記錄是否正確的方法。四帳戶的具體格式舉例：19X1年憑證編號 摘 要借方貸方借或貸余額月日555555168102031付1轉6轉8轉20期初余額購料生產領料購料生產領料

12、結帳3000500080004000600010000借借借借借借500080004000900030003000帳戶名稱：原材料19X1年憑證編號 摘 要借方貸方借或貸余額月日555555168102031轉3轉6付5付8期初余額購料購料償還料款償還料款結帳500030008000300040007000貸貸貸貸貸貸5000800012000700040004000帳戶名稱：應付帳款 三. 損益類帳戶收入帳戶與 費用帳戶一收入類帳戶 收入類帳戶具有權益帳戶的性質。理由：收入發生就意味著增加了企業資產的來源。借方貸方收入類帳戶本期增加額 XXXXX本期增加額 XXXXX本期減少額 XXXXX結

13、轉額本期發生額 XXXXX本期發生額 XXXXX二費用類帳戶 費用類帳戶具有資產帳戶的性質。理由：1.資產的減少形成費用，并通過抵消收入得到補償。在未得到補償之前，仍視同資產。2.費用與收入相反，故記帳方向相反。借方貸方費用類帳戶本期增加額 XXXXX本期增加額 XXXXX本期減少額 XXXXX結轉額本期發生額 XXXXX本期發生額 XXXXX帳戶的具體格式舉例：19X1年憑證編號 摘 要借方貸方借或貸余額月日555555368102031收1轉2轉6轉8轉20售貨售貨售貨售貨結轉銷售收入結帳1700017000500030004000500017000貸貸貸貸平500080001200017

14、0000帳戶名稱：主營業務收入帳戶的性質與具體登記方法：帳戶類別帳戶借方帳戶貸方帳戶余額資產類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權益減少增加貸方收入減少增加一般無余額費用增加減少一般無余額第三節 復式記帳法一、記賬方法的演進二、借貸記帳法三、賬戶對應關系與會計分錄四、借貸記帳法的試算平衡一、記帳方法的演進 記帳方法是指對客觀發生的會計事項在有關帳戶或帳簿中進行記錄時所采用的方法。記帳方法一般有記帳符號、所記帳戶、記帳規那么、過帳、結帳和試算平衡等內容所構成。 從歷史看，記帳方法經歷了從單式記帳法到復式記帳法的開展過程。 一單式記帳法 單式記帳法是指對發生的會計事項只在某一帳戶做出單方面記錄的

15、一種記帳方法。 單式記帳法的根本特征： 1.會計反映不完整，只側重于錢財、人欠、欠人事項的反映； 2.不能反映資金運動的來龍去脈； 3.缺少損益計算的專門帳戶，帳戶體系不完整； 4.缺乏全部帳戶體系的平衡關系，不能進行試算平衡。 在現代會計中，備查帳采用單式記帳法。 二復式記帳法及其種類 復式記賬是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。其特點是： 1.對于每一項經濟業務，都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄，賬戶對應關系清楚，可以反映經濟業務的來龍去脈。 2.由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而便于核對

16、賬戶，進行試算平衡以檢查賬戶記錄是否正確。 3.有完整的帳戶體系，既有實帳戶也有虛帳戶，通過實帳戶和虛帳戶的配合來反映企業的經營成果和財務狀況。復式記帳法的種類： 依據記帳符號、記帳規那么不同可分為： 1.借貸記帳法 2.收付記帳法 1)錢物收付記帳法 2)資金收付記帳法 3)現金收付記帳法 3.增減記帳法單式記賬法和復式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法 經濟業務 復式記賬法 1 營業收入現金 1000文 2 現金500文購入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.現金賬記 +1000現金賬記 +1000(果)銷售收入記+1000(因) 現金賬記 -500現金賬記 -5

17、00(果)庫存物料賬記 +500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)現金賬記+120現金賬記 +120(果)應收賬款記 120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業收入賬記+30(因)應收賬款賬記+30(果) 二、借貸記帳法一借貸記賬法的產生和開展 1借貸記賬法大約起源于12世紀封建社會開始瓦解、資本主義開始萌芽的意大利。銀行為了辦理轉賬結算業務，設計了“借、“貸兩個記賬方向，將債權記入“借方、將債務記入“貸方。以后又將記帳內容擴展到資產。 215世紀初期，人們又增設了“資本、“損益賬戶，構成了完整到賬戶體系，進行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，稱成為世界通用的記賬方

18、法。 320世紀初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬方法。 二借貸記帳法的根本特征 1.以借貸作為記帳符號，對資產類帳戶包括費用類帳戶借方記增加，貸方記減少；對權益類帳戶包括收入類帳戶貸方記增加，借方記減少。 2.對所發生的任何一筆經濟業務，都要一方面記入一個或幾個帳戶的借方，另一方面記入一個或幾個帳戶的貸方，記入借方和貸方的金額相等。 3.在帳戶設置上可不要求固定分類，可以設置具有資產權益共同性質的帳戶。 三借貸記帳法的記帳規那么 “有借必有貸，借貸必相等 舉例證明： 1.生產領用3000元材料； 2.向銀行借款2000元，歸還應付帳款； 3.購入10000元原材料，貨款暫欠； 4.用銀

19、行存款15000元歸還銀行借款。 借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸借 貸原材料生產本錢短期借款應付賬款原材料應付賬款銀行存款短期借款 3000 30001000010000 15000 150001.生產領用3000元材料；2.向銀行借款2000元，歸還應付帳款；2000 20003.購入10000元原材料，貨款暫欠；4.用銀行存款15000元歸還銀行借款。資產減少貸方資產增加借方權益減少借方權益增加貸方1234關于共性賬戶的設置？ 三、帳戶對應關系和會計分錄 賬戶的對應關系：由于經濟業務的發生而引起有關賬戶之間形成應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。發生對應關系的賬戶，稱為對

20、應賬戶。通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業務的內容。 會計分錄簡稱分錄：會計分錄是標明某項經濟業務應記入的賬戶名稱、記帳方向和金額的記錄。 記帳憑證是會計分錄在實際工作中的表格化。 會計分錄的格式： 借貸記賬法的會計分錄有固定的格式，無論什么經濟業務，在編制會計分錄時，應先寫應記借方的賬戶，后寫應記貸方的賬戶，而且借貸錯開一格。但在記賬憑證中編制會計分錄，那么按不同的憑證格式填列。例：1月5日國家追加投入資本，現金22 000元，當即存入銀行。借：銀行存款 22 000 貸：實收資本 22000記賬方向賬戶名稱記賬金額會計分錄2、1月30日以銀行存款3 000元歸還銀行短期借款，同時支付借款利

21、息300元，共計3 300元。借：短期借款 3 000 財務費用 300 貸：銀行存款 3 300 會計分錄的種類： 會計分錄按分錄中所含有的總分類賬戶個數分為簡單分錄、復合分錄。 簡單分錄是指在一筆分錄中，只有一個賬戶應記借方，一個賬戶應記貸方。也就是所謂的“一借一貸分錄。 復合分錄是指在一筆分錄中，一個賬戶應記借方，假設干個賬戶應記貸方；或一個賬戶中應記貸方，假設干個賬戶應記借方。也就是所謂的“一借多貸或“一貸多借分錄。它是由假設干個簡單分錄組成的。 對于“多借多貸分錄。由于這種分錄賬戶之間的對應關系不夠清楚，因而一般情況下不使用，但如果來龍去脈清晰或難以拆分也可以采用。編制會計分錄實例

22、經濟業務分析分析分析會計分錄現金500元送存銀行現金300元償還前欠購貨款購進材料600元,現金支付400元,余款暫欠資產/現金-500資產/存款+500現金 500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500 貸:現 金 500資產/現金 -300負債/應付賬款-300現金 300應付賬款-300貸方借方借:應付賬款 300 貸:現 金300資產/材料 +600資產/現金 -400負債/應付賬款+200材料+600現金-400 應付賬款 +200借方 貸方貸方借:材料 600 貸:現金 400 應付賬款 200 四、借貸記帳法的試算平衡 依據借貸記帳法的記帳規那么和會計恒等式的原理，來檢查帳戶

23、記錄是否正確的方法。 試算檢查法一：對發生額進行檢查，依據： 全部帳戶的借方發生額合計數=全部帳戶的貸方發生額合計數 原理：有借必有貸，借貸必相等 試算檢查法二：對余額進行檢查，依據： 全部帳戶的借方余額合計數=全部帳戶的貸方余額合計數 原理：資產=負債+所有者權益會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料生產成本應收帳款產成品固定資產短期借款應付帳款實收資本31000300002000014000150009000085000150001000001000040000300010000150002000250003000200030000200001600067

24、0002300014000150001000007200043000120000總計2000002000008000080000235000235000 借貸記帳法試算平衡表業務舉例：1.生產領用原材料3000元;2.向銀行借入短期借款2000元歸還應付帳款;3.購入10000元原材料,貨款暫欠;4.用銀行存款15000元歸還短期借款;5.接受新股東投資,其中貨幣資金10000元,固定資產10000元;6.購入原材料30000元,用銀行存款支付10000元,另20000元暫欠. 銀行存款 原材料 生產本錢 固定資產 短期借款 應付賬款實收資本余31000余90000余100000余30000余

25、20000余85000余150003000 30002000 20001000010000 1500015000 20000 1000010000 300001000020000發10000 發25000余16000 發40000 發3000余67000發3000 發0余23000發10000 發0余100000發15000 發2000余72000發2000 發30000余43000發0 發20000余1200001.生產領用原材料3000元;2.向銀行借入短期借款2000元歸還應付帳款;3.購入10000元原材料,貨款暫欠;4.用銀行存款15000元歸還短期借款;5.接受新股東投資,其中貨幣

26、資金10000元,固定資產10000元;6.購入原材料30000元,用銀行存款支付10000元,另20000元暫欠.會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料生產成本應收帳款產成品固定資產短期借款應付帳款實收資本310003000020000140001500090000850001500010000010000400003000100001500020002500030002000300002000016000670002300014000150001000007200043000120000總計200000200000800008000023500023500

27、0 借貸記帳法試算平衡表 試算平衡法的缺乏：并不是所有賬戶記錄錯誤都可以通過試算平衡檢查出來的。例如： 某項經濟業務在有關賬戶中全部被漏記； 某項經濟業務在有關賬戶中全部被重記； 對某項經濟業務錯記了賬戶； 借貸記賬方向記反； 多記的金額與少記的金額抵消了等。這些錯誤單靠試算平衡是無法發現的，需逐筆進行核對第四節 總分類帳戶和明細分類帳戶一、總分類帳戶和明細分類賬戶二、總分類帳戶和明細分類帳戶的平行登記一、總分類帳戶和明細分類賬戶 一總分類賬戶的概念 總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。它提供總括的價值指標。 為了保持會計信息的

28、一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據國家統一的會計制度的有關規定設置。二明細分類賬戶的概念 明細分類賬戶是根據明細科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。同會計科目一樣，明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。實際工作中，將總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。 明細分類賬戶提供詳細而具體的指標。有的明細帳戶除了提供價值指標以外，還提供實物量指標。三總分類賬戶和明細分類賬戶的關系 總分類賬戶是明細分類賬戶的統馭賬戶，而明細分類賬戶那么是統馭賬戶的附屬賬戶。 聯系：二者反映的經濟業務內容相同登記的原始依據相同二、總分類帳戶和明細分類帳戶的平行登記一

29、平行登記的概念 所謂平行登記，就是指以會計憑證為依據，在總分類賬戶和明細分類賬戶中獨立地、互不依賴地進行登記，以保證總分類賬戶的記錄與明細分類賬戶的記錄形成統馭和被統馭的關系的登記方法。二平行登記的要點1依據相同。對發生的經濟業務，都要以相關的會計憑證為依據，既要登記總分類賬戶，又要登記其所屬的明細分類賬戶。2期間相同。對于每項經濟業務，都要在同一會計期間如一個月內，一方面要在有關總分類賬戶中進行總括的登記，另一方面都在有關明細分類賬進行明細登記。3方向相同。如果在總分類賬中登記借方，在所屬明細分類賬中也應登記借方；如果在總分類賬戶中登記貸方，在所屬明細分類賬中也應登記貸方。4金額相等。記入某一總分類賬的金額，要同記入所屬