1、2005年注冊會計師全國統一考試審計最后沖刺試卷一、單項選擇題（每小題1分，共15分）（一）ABC會計師事務所A注冊會計師作為公開發行股票的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計報表審計的項目負責人，正在對負責審計固定資產相關項目的助理人員編制的審計工作底稿進行復核，有下列問題需要做出正確的推斷。1、助理人員依照A注冊會計師的要求對甲公司固定資產和在建工程的內部操縱進行了了解，下列內部操縱中構成重大缺陷的是（ ）。 A、甲公司所有的資本性預算支出必須通過董事會的批準方可生效 B、甲公司所有的固定資產均未投保 C、甲公司所有的工程項目在立項前均進行可行性研究和項目決策，具體工作由職員張

2、某負責辦理 D、甲公司對所有工程項目均進行概預算操縱。由職員李某負責概預算的編制，職員王某負責概預算的審核答案：C解析：可行性研究與項目決策屬于不相容職務。2、為了證實甲公司工程項目概預算操縱中不相容職務是否確實分離，助理人員所執行的下列測試程序中最恰當的是（ ）。 A、獵取甲公司有關概預算編制和審核的具體規定 B、檢查每項工程是否均編制了概預算 C、檢查所有正在執行的概預確實是否均通過審核 D、觀看甲公司負責概預算編制和審核的有關人員的活動，并與這些人員討論答案：D解析：A選項只能證明甲公司是否制定了該項操縱程序；B和C只能證明甲公司是否執行了預算的編制和審核的操縱程序，但不能證明是由不同人

3、員來執行的。3、固定資產的有關審計工作底稿中，有下列處理建議，其中不恰當的是（ ）。 A、當年對一臺設備進行改良，該設備原值60萬元，已提折舊25萬元，已提減值預備15萬元，改良共發生凈支出30萬元，甲公司全部資本化，改良后使該設備可能使用年限延長2年，改良完成時該設備的可收回金額為40萬元。建議甲公司將固定資產增計后金額超過固定資產可收回金額的部分10萬元，計入營業外支出 B、由于技術進步，甲公司當年將部分生產設備的折舊方法由年限平均法改為年數總和法，對此，已按照會計可能變更進行了相應的處理，并報上市地交易所備案。助理人員建議將此變更按照會計政策變更進行追溯調整 C、某專用設備由于多年閑置不

4、用，在多年后再次投入使用發覺已無法生產出合格產品，助理人員建議甲公司將該設備的賬面價值全額計提為減值預備 D、甲公司將一臺設備出售給其控股母公司。該設備原值40萬元，已提折舊10萬元，已提減值預備5萬元，出售價格為35萬元，甲公司對此確認了營業外收入10萬元。助理人員建議甲公司將此營業外收入調整至資本公積答案：B解析：此變更甲公司的處理完全正確，因此審計助理人員的建議是不恰當的。4、在建工程的審計工作底稿中，顯示的以下審計建議正確的是（ ）。 A、甲工程達到預定可使用狀態后，對庫存工程物資進行清查盤虧20萬元，建議增加該項工程成本 B、乙工程尚未達到預定可使用狀態，對庫存工程物資進行清查盤虧2

5、0萬元，建議增加該項工程成本 C、丙工程所用資金為向銀行借入的短期借款，建議沖銷其資本化的金額 D、丁工程在施工過程中意外全部毀損，建議將其凈損失增加在建工程的成本答案：B解析：選項A和D應計入“營業外支出”。選項C只要是專門借款且用于工程項目就應資本化。（二）ABC會計師事務所A注冊會計師作為X公司2004年度會計報表審計的項目負責人。在審計過程中，由于“應收賬款”在資產中所占比重較大，決定助理人員對重要債務人進行函證。通過積極式函證，發覺下列情況：（1）甲公司欠款1500萬元，對方回函表示貨款已于12月28通過銀行付訖；（2）乙公司欠款2000萬元，未收到回函；（3）丙公司欠款10萬元對方

6、回函表示，曾于2004年10月預付貨款20萬元，足以抵付貨款。依照上述情況，A注冊會計師需對有關問題做出專業推斷。5、針對情況（1）A注冊會計師應要求助理人員進一步實施的審計程序是（ ）。 A、批閱應收賬款明細賬，查明該貨款發生時是否已入賬 B、檢查12月28日以后的銀行存款日記賬、對賬單，確定該貨款的到賬時刻及其會計處理 C、檢查合同、發票、發運憑證等，確定該應收賬款 D、檢查該款項是否已計提了充分的壞賬預備答案：B解析：在此情況下，有可能是未達賬項。6、針對情況（2）A注冊會計師所做出的職業推斷中可能不恰當的是（ ）。 A、乙公司有可能不能正確對待詢證 B、乙公司的回函尚未到達 C、乙公司

7、的欠款必定是X公司虛構的 D、乙公司的欠款可能是虛構的答案：C解析：未收到回函不能表明該債權確實是虛構的。7、針對情況（2）注冊會計師的下列做法中不恰當的是（ ）。A、全額沖銷該應收賬款B、再次向乙公司發函詢證C、檢查該業務的銷售合同、銷售發票、發運憑證等D、進一步結合采購檢查該應收賬款的銷售業務答案：A解析：除非證明該應收為虛構，否則不應沖銷。 8、假如注冊會計師通過執行其他程序證明情況（）屬實，下列處理建議中恰當的是（ ）。 A、建議X公司作重分類的調整 B、建議X公司在會計報表附注中披露 C、建議X公司調整該應收賬款，調整分錄為，借：應收賬款 10萬元，貸：預收賬款 10萬元 D、建議X

8、公司調整該應收賬款，調整分錄為，借：預收賬款 10萬元，貸：應收賬款 10萬元答案：D解析：由于應收中含預收，因此，應進行重分類調整。（三）ABC會計師事務所注冊會計師A在審計XYZ股份有限公司2004年度會計報表的“固定資產”和“累計折舊”項目，對2004年12月底的固定資產進行清點，發覺下列情況：固定資產名稱固定資產明細賬固定資產卡片實存價值每臺單價甲10 00010 000110001000乙100 00090 000100 00010 0009、依照甲設備的清點情況，注冊會計師的下列推斷中，可能不恰當的是（ ）。 A、賬上已作報廢處理，但實物仍在用 B、購入時作為低值易耗品入賬，但清點

9、時納入固定資產 C、將經營性租入的固定資產，清點時納入自有固定資產 D、差不多處置的固定資產未作相應的會計記錄答案：D解析：在選項D情況下，應是賬卡高于實存。10、依照乙設備的清點情況，注冊會計師的下列推斷中恰當的是（ ）。 A、購入時漏登了固定資產卡片 B、購入時未記賬 C、差不多處置的固定資產未作相應的會計記錄 D、差不多處置的固定資產未登記卡片答案：A解析：在選項B的情況下應是明細賬低于實存；在選項C的情況下應是實存低于明細賬；在選項D的情況下，卡應高于明細賬和實存。11、針對甲設備的清點情況，假如注冊會計師懷疑XYZ公司已作報廢處理的設備仍在用，則下列程序或建議中不恰當的是（ ）。 A

10、、詢問XYZ公司固定資產治理部門當期固定資產報廢的情況 B、建議XYZ公司做出報廢該設備的調整分錄 C、檢查報廢該設備的有關批準文件 D、由于該設備確已報廢，建議XYZ公司對該設備進行清理答案：B解析：現在尚未證明確實是已報廢設備仍在用。（四）ABC會計師事務所A注冊會計師作為公開發行股票的X甲股份有限公司（以下簡稱X公司）2004年度會計報表審計的項目負責人，正在對負責審計關聯方的助理人員編制的審計工作底稿進行復核，有下列問題需要做出正確的推斷。12、在關聯方及其交易的審計工作底稿中，記錄的對關聯方交易實施的相關審計程序不恰當的是（ ）。 A、審核所得稅申報資料 B、了解X公司與要緊顧客的交

11、易性質及范圍 C、檢查有關發票、合同、協議及有關文件 D、就重大擔保，獵取關聯方償債能力的信息答案：A解析：A屬于審計識不關聯方的程序。13、下列有關關聯方及其交易的建議中，恰當的是（ ）。 A、X公司對Y公司具有重大阻礙，盡管當期與Y公司未發生交易，建議在會計報表附注中披露該關聯方 B、X公司與Z公司同受甲公司操縱，盡管當期與Z公司未發生交易，建議在會計報表附注中披露該關聯方 C、X公司當期向關聯方M公司出售設備一臺，建議將實際交易價格超過該設備公允價值的部分計入資本公積關聯交易差價 D、X公司當期同意托付經營關聯方N公司的部分資產，建議將經營收益超過按受托資產賬面價值總額1年期銀行存款利率

12、的乘積計算的金額部分計入資本公積答案：B解析：在操縱關系下，不管是否發生交易均要披露。（五）A注冊會計師在審計X公司（為上市公司）2004年度會計報表時，其會計報表的有關數據及其他資料中顯示：第一，X公司2004年12月31日股東權益凈額為300萬元，假如扣除當年股東放棄債權形成的資本公積后為1791萬元；第二，期末營運資金為11550萬元；第三，X公司已連續兩年虧損，當年虧損為1910萬元；第四，X公司已將廠房和設備分批作為貸款的抵押物。14、依照上述情況，注冊會計師執行的下列做法中，不恰當的是（ ）。 A、查閱X公司股東大會等會議有關財務困境的記錄B、批閱借款合同及其債務條款的履行情況 C

13、、批閱阻礙持續經營能力的期后事項、財務承諾及或有事項 D、向X公司的律師詢問其訴訟、索賠的情況答案：D 解析：依照所給資料，阻礙X持續經營能力的事項不是訴訟和索賠，而是財務困境。15、假如X公司的改善措施明顯不適當，且仍然堅持以持續經營假設編制會計報表，則注冊會計師應出具的審計報告類型為（ ）。A、帶強調事項段的無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、無法表示意見答案：C解析：在這種情況下，X公司按持續經營假設編制會計報表是不合理的。二、多項選擇題（每小題1分，共10分）（一）注冊會計師A在對XYZ公司2004年度會計報表審計時，發覺應收賬款B公司貨款3000萬元，其賬齡已超過2年。B公司

14、是XYZ公司的投資者，共出資4000萬元，注冊會計師認為對此要加倍關注。1、依照上述情況，注冊會計師在審計過程中應特不關注的問題是（ ）。 A、B公司所欠款項是否為正常的商業信用，投資者是否有抽逃資金的可能 B、該債權是否確實歸屬于XYZ公司 C、B公司作為投資者是否按合同、章程的規定及時、足額的繳納出資 D、假如貨款屬實，XYZ公司是否已在會計報表附注中恰當地披露該關聯方交易答案：ABD解析；選項C屬于實收資本或執行驗資業務時所應實施的程序。2、注冊會計師對該應收賬款應執行的下列審計程序中恰當的有（ ） A、查閱XYZ公司與B公司的銷貨合同、發票、發運憑證等 B、向B公司函證該應收賬款 C、

15、向XYZ公司治理當局獵取投資者出資時注冊會計師簽發的驗資報告 D、假如應收賬款屬實，應進一步檢查其可收回性及壞賬預備計提是否正確答案：ABD解析：選項C不能關心注冊會計師推斷XYZ公司該應收帳款的真實、正確。（二）XYZ股份有限公司（簡稱XYZ公司）系上市的汽車制造企業，企業完全實行ERP治理。ABC會計師事務所的合伙人A在確定對XYZ公司2004年度會計報表進行審計的審計小組組成時，有以下方面的情況需要其作出決定。3、下列擬作為項目負責人的注冊會計師中，其獨立性可能會受到損害的是（ ）。 A甲注冊會計師2002年10月進入會計師事務所前在XYZ公司會計 B乙注冊會計師的弟弟持有XYZ公司30

16、0股股票 C丙注冊會計師的姐姐在XYZ公司擔任出納 D丁注冊會計師從1997年起一直擔任XYZ公司會計報表審計的項目負責人答案：ACD解析：注冊會計師的弟弟在XYZ公司的經濟利益比較小，而且兄弟關系不構成直系親屬。4、下列擬作為項目負責人的注冊會計師中，差不多具備專業勝任能力的是（ ）。 A甲注冊會計師在汽車行業工作多年，且熟悉ERP系統 B乙注冊會計師在往常年度曾經參與過對XYZ公司的審計 C丙注冊會計師曾經審計過多家實行ERP治理的企業 D丁注冊會計師多年來一直從事對手工記賬的商品流通企業的審計工作，且經驗豐富答案：ABC解析：丁注冊會計師既不熟悉ERP，也不熟悉汽車行業，更為參與過對XY

17、Z公司的審計，因此丁注冊會計師不具備專業勝任能力。（三）ABC會計師事務所的A注冊會計師系XYZ股份有限公司2004年度會計報表審計的外勤負責人。依照獨立審計準則的要求，決定對存貨實施監盤程序。有以下問題需要其考慮并做出推斷。 5、在制定存貨監盤打算時，以下各項中屬于注冊會計師一般應了解和考慮的有（ ）。 A、了解各存貨項目的重要程度及存放場所 B、了解存貨的相關的內部操縱 C、考慮是否需要利用專家的工作 D、考慮是否需要利用其他注冊會計師的工作答案：ABCD解析：參見教材6、注冊會計師制定存貨監盤打算中，應包括的內容有（ ）。 A、XYZ股份有限公司的盤點時刻安排 B、存貨監盤時刻安排 C、

18、存貨盤點人員的分工及勝任能力 D、存貨監盤人員的分工答案：BD解析：選項A、C屬于XYZ股份有限公司治理當局的盤點打算的內容。7、在執行觀看程序時，下列做法恰當的是（ ）。 A、注冊會計師觀看時，應注意納入盤點范圍的存貨是否附有盤點標識 B、關于受托代存的存貨，注冊會計師應視情況確定并執行有關補充程序 C、關于由于性質專門而無法監盤的存貨，注冊會計師應考慮實施替代程序 D、關于由于專門情況而難以進行實地觀看和抽查的存貨，注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告答案：ABC解析：針對選項D，注冊會計師只要執行了中意的替代程序，仍可出具無保留意見。8、在監盤的審計工作底稿中，顯示的審計人員的有關做法

19、恰當的有（ ）。 A、在XYZ股份有限公司盤點存貨前，注冊會計師應觀看盤點現場 B、由于通過抽查發覺了一些差異，因此，建議XYZ股份有限公司對存貨重新盤點 C、由于通過抽查發覺了一些差異，因此，考慮增加抽查的范圍 D、由于XYZ股份有限公司在進行存貨盤點時存貨無法停止流淌，因此特不關注存貨的移動情況 答案：ACD（四）A注冊會計師作為X公司2003年度會計報表的審計項目負責人，在對借款進行審計時，要對助理提出的問題做出推斷和決定。9、執行的下列各項審計程序中，不能有效證實長期借款完整性的是（ ）。 A、依照長期借款明細賬，追查有關借款的原始憑證 B、向被審計單位所有的銀行發函詢證 C、將長期借

20、款明細匯總表與明細賬和總賬核對 D、檢查借款利息與本金是否相符答案：ACD10、審計工作底稿中有以下審計結論，恰當的是（ ）。A、用短期借款購建的固定資產，建議將其達到預定可使用狀態前的利息予以資本化B、用長期借款購建的固定資產，建議將其交付使用前的利息予以資本化C、為購建固定資產發行債券支付的發行費用大于資金凍結期間產生的利息收入的部分，建議將其差額直接計入“在建工程”D、為購建固定資產發行債券支付的發行費用小于資金凍結期間產生的利息收入的部分，建議將其作為溢價收入處理答案：ACD三、推斷題（共10小題，每題1.5分，共15分）（一）甲注冊會計師在ABC會計師事務所承擔驗資工作底稿的復核職責

21、。甲注冊會計師在復核事務所2004年度所承接的驗資業務的相關驗資工作底稿時，發覺一些事項需做出正確的推斷。1、A公司系中外合資經營企業，外方投資者于2004年3月31日按照合同、章程規定出資美元100萬元。注冊會計師獵取了銀行對賬單及銀行確認收訖100萬美元的回函，并檢查確認了A公司所用的匯率后，確認了外方出資者所投貨幣資金差不多到位。（ ）答案：解析：注冊會計師沒有獵取銀行的收款憑證。2、B公司本期出資為第二期，ABC會計師事務所已對B公司的第一期出資進行了審驗，并出具了驗資報告。B公司投資者本期應出的一項專利權除尚未辦理產權轉移手續外，無其他疑義，且B公司及其出資者同意簽署在規定時刻內辦理

22、產權轉移手續的承諾函。注冊會計師在查閱第一期驗資的有關工作底稿時發覺當期所出設備至今尚未辦理產權轉移手續。注冊會計師一方面督促B公司履行往常的承諾，另一方面決定在本期的驗資報告中將此情況一并講明。（ ）答案：解析：對此注冊會計師應拒絕出具驗資報告。3、C公司的第一大股東乙公司為國有企業，2004年5月1日乙公司依照合同、章程規定將其賬面價值300萬元的一條生產線投入C公司，投資各方確認價值為200萬元，注冊會計師對該生產線進行了實地觀看，獵取了有關產權的證明，并取得了C公司及其出資者簽署的辦理產權轉移手續承諾函，據此確認了該出資。（ ）答案：解析：國有資產出資必須評估，否則注冊會計師應拒絕出具

23、驗資報告。4、D公司為有限責任公司，原注冊資本400萬元。2004年7月1日經股東會決議，以資本公積增加注冊資本100萬元。注冊會計師審計了D公司2004年6月30日的會計報表確認其資產總額為1500萬元，負債總額為500萬元，凈資產為1000萬元，其中資本公積為100萬元，均為資本溢價。注冊會計師獵取了相關證據審驗無誤后，確認D公司增資后的注冊資本為500萬元。（ ）答案：5、E公司的出資者丙公司按照合同章程規定應以其生產的產品出資。注冊會計師在執行審驗程序時要求對丙公司所出存貨進行監盤，但E公司予以拒絕。對此注冊會計師決定出具無法表示意見的驗資報告。( )答案：解析：對此注冊會計師應拒絕出

24、具驗資報告。（二）乙注冊會計師在ABC會計師事務所承擔對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復核職責。乙注冊會計師在復核事務所2004年度會計報表審計所形成的審計工作底稿時，發覺一些事項需做出正確的推斷。6、A公司的存貨占資產總額的30，由于會計師事務所在2005年2月同意的托付，因此未能觀看A公司在年終進行的存貨盤點。項目負責人提請A公司配合注冊會計師重新監盤，A公司以生產工期緊為由，拒絕了注冊會計師的要求，A公司同時表示除無法配合監盤外，其他存貨的審計程序均情愿配合實施。對此注冊會計師表示理解，并獵取了A公司2004年末的存貨盤點記錄，與相關明細賬核對無誤；同時增加了對A公司2004年存貨收

25、發業務樣本量，也未發覺重大差異，從而確認A公司的期末存貨。（ ）答案：解析：注冊會計師僅實施上述審計程序不能足以證明存貨的期末存在。7、B公司的主導產品口服液（保健品），因被檢出含有超量的對人體有害成分，有關治理部門已責令其停產，收回并銷毀所有產品。因此，公司已處于停產狀態，其股票價格已跌破面值。公司治理層積極組織科研人員重新修改配方，并已報相關治理部門審批，以期盡快恢復生產。但直至完成審計工作日尚未獲準恢復生產。對此B公司已在會計報表附注中進行了充分的披露。注冊會計師決定對B公司的會計報表出具帶強調事項段的無保留意見。（ ）答案：8、C公司2004年新開發上市的產品被甲公司起訴侵犯了甲公司的

26、專利權，2004年12月20日法庭開庭進行了審理，但由于情況比較復雜未當庭宣判。對此C公司已在會計報表附注中進行了披露。2005年2月1日C公司董事會簽署了2004年度已審會計報表，并預備于2月3日對外報出該會計報表，注冊會計師預備將審計報告日簽署在2005年2月1日。2005年2月2日法庭進行了宣判，判C公司敗訴，賠償甲公司500萬元，公司決定不再上訴。注冊會計師于當日通過C公司知悉了該事項，并于次日回到C公司對此實施了審計程序，建議調整2004年的相關會計報表項目，C公司同意了注冊會計師的處理建議。C公司董事會于2005年2月8日重新批準報出了修訂后的會計報表，注冊會計師也決定出具標準無保

27、留意見的審計報告，同時決定將審計報告日確定為2005年2月8日。（ ） 答案：解析：由于注冊會計師沒有對C公司自2005年2月2日至2月8日的其他可能存在的重大期后事項進行審計，就不應采納更改審計報告日的做法。9、D公司于2005年2月10日公布了經ABC會計師事務所審計的2004年度的會計報表。會計報表公布后注冊會計師發覺D公司未將當年給丙公司大額銀行借款所提供的擔保在會計報表附注中披露。注冊會計師立即與D公司治理當局進行了溝通，建議其修改會計報表，解釋修改緣故。但D公司以會計報表差不多對外公布，再行修改會阻礙公司的形象予以拒絕。因此，注冊會計師重新出具了一份保留意見的審計報告要求D公司替換

28、差不多公布的標準無保留意見的審計報告。（ ）答案：解析：在這種情況下，注冊會計師應將上述情況通知D公司董事會，同時，還應向對D公司有管轄權的治理機構報告。10、E公司應收賬款明細賬中記錄應收丁公司貨款234萬元，注冊會計師向丁公司函證，丁公司否認該貨款的存在。則注冊會計師認定E公司該應收賬款屬于虛構，建議予以沖銷。（ ）答案：解析：在這種情況下，注冊會計師應該對該應收賬款的真實性產生懷疑，應進一步實施程序證實，不能僅憑丁公司的回函就認定E公司在舞弊。四、簡答題（共3小題，每小題6分，共18分）1、XYZ會計師事務所與A股份有限公司于2003年12月20日經協商一致后簽定的審計業務約定書如下：

29、審計業務約定書 XYZ會計師事務所： 茲托付貴所辦理下列業務，費用按規定支付，請受理為盼。 負責人（簽章） 托付單位（蓋章） 日期：2003年12月20日 托付業務： 審計2003年12月31日的資產負債表及該年度的利潤表和現金流量表。雙方的責任和義務： 托付方：建立健全內部操縱制度，愛護資產的安全、完整，保證會計資料的真實 性、合法性和完整性。 2.提供必要的工作條件及合作。 3.按本約定書的約定及時支付費用。 受托方： 1.按照獨立收據準則的要求出具收據報告，保證審計報告的真實合法。 2.對執業過程中知悉的商業秘密保密。 審計收費： 應收本約定審計事項的費用為：人民幣壹萬元整。 事務所意見

30、： 同意同意托付。 負責人（蓋章） 會計師事務所（公章） 日期：2003年12月20日 要求：分析該約定書存在的不足之處。答案：該審計業務約定書存在以下不足： (l)“托付業務”欄應明確托付業務的范圍和目的。約定書中只講明了對三張報表進行審計即只講明了業務范圍，未明確目的，即應明確經審計后，對會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發表審計意見。 (2)雙方的義務不完整。 托付方的義務除所列兩條外，還應明確：托付方為受托方及時提供審計工作所要求的全部會計資料和其他有關資料；以及全部所需資料的最晚提供日期(在年月日之前提供審計所需的全部資料)。 受托方的義務除所列保密一條之外，還應明確：受

31、托方應按照約定時刻完成審計業務，出具審計報告，以及審計報告的最晚提交日(即在年月日之前出具審計報告)。 (3)約定書中沒有明確審計報告的使用責任。 (4)約定書中沒有注明該約定書的有效期間即生效日和失效日。 (5)約定書中沒有講明違約責任。2、ABC會計師事務所注冊會計師A、B對X公司2002年度會計報表進行審計。通過審計發覺，X公司近年來財務狀況逐漸惡化，已難以償還將要到期的銀行借款，該借款無法展期；X公司的要緊供應商也因該財務狀況惡化拒絕提供賒銷。對此，X公司正預備通過債務重組來改善財務狀況。 要求：（1）請講明注冊會計師在對X公司的持續經營假設實施審計程序時應考慮的內容。（2）假如注冊會

32、計師認為X公司編制會計報表所依據的持續經營假設是合理的，注冊會計師應提請X公司在會計報表附注中披露的內容。 答案：（1）當被審計單位存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當提請治理當局對持續經營作出書面評價。（具體內容詳見教材P369P370）（2）注冊會計師應提請X公司在會計報表附注中披露的內容包括：第一，導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的要緊事項或情況以及治理當局擬采取的改善措施；第二，被審計單位持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。3、會計報表使用者要求注冊會計師發覺會計報表中的所有錯誤、舞弊和違法行為，而注冊會

33、計師卻認為審計是采納抽樣審計進行的，不一定能發覺錯誤、舞弊和違法行為。請分不講明（1）注冊會計師和被審計單位對錯誤、舞弊和違法行為的責任。 （2）注冊會計師對發覺錯誤、舞弊與違反法規行為的責任有何區不。答：（1）被審計單位治理當局對錯誤、舞弊和違反法規行為的責任其會計責任之一。因此，被審計單位治理當局應當貫徹實施內部操縱，承擔防止發生、及時發覺并糾正的責任。注冊會計師對錯誤、舞弊和違反法規行為的責任是其所承擔的審計責任的內容之一。因此，注冊會計師應當依照獨立審計準則的要求充分考慮審計風險，實施適當的審計程序，以合理確信能夠發覺可能導致會計報表嚴峻失實的錯誤、舞弊和違反法規行為。（2）注冊會計師

34、怎么講不是法律專家，因此，對直接和嚴峻阻礙報表的違反法規行為應在編制和實施審計打算時予以充分的關注，以合理確信能夠發覺此類重大的違反法規行為；對間接阻礙會計報表的違反法規行為，注冊會計師沒有責任去主動發覺，如在常規審計中注意到了此類重大的違反法規行為，便應做適當的處理。五、綜合題（共37分）XYZ公司系公開發行A股的股份有限公司，ABC會計師事務所負責對其2003年度會計報表進行審計，于2004年3月20日完成審計工作。XYZ公司于2004年3月22日公布2003年年度報告。公司按凈利潤的10%和5%提取盈余公積和公益金。XYZ公司未經審計的2003年度會計報表中的部分會計資料如下： 項目 金

35、額（萬元）資產總額 84000股本 30000資本公積股本溢價 8000法定盈余公積 4000法定公益金 2000未分配利潤 12000利潤總額 5000凈利潤 3500 注冊會計師確定XYZ公司2003年度會計報表層次的重要性水平為480萬元，并分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款10存貨其中：原材料 3020應收賬款100固定資產100應收利息10累計折舊90壞賬預備0.50應付賬款3長期股權投資30治理費用20資本公積30營業外收入15盈余公積0營業外支出5主營業務成本100投資收益10營業費用1

36、0主營業務收入150注冊會計師經審計發覺以下事項：（1）XYZ公司原來采納應收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬預備按應收款項（包括應收賬款和其他應收款）余額的5%計提。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會決定自2003年度起按賬齡分析法計提壞賬預備：賬齡1年以內的，按其余額的10%計提；賬齡12年的，按其余額的20%計提；賬齡23年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。XYZ公司尚未依照董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2003年年末未經審計的應收賬款賬面價值為借方余額15200萬元，其中應收賬款賬面余額為借方余額16000萬元，壞賬預備余額為貸方余額800萬元（年初

37、余額為貸方余額600萬元）；其他應收款項目的年末余額和經審計的年初余額均為零。 XYZ公司2003年應收賬款賬齡資料如下： 賬齡年初賬面余額（萬元）年末賬面余額（萬元）1年以內3000900012年5000200023年400030003年以上2000合計1200016000(2)銷售給控股股東G公司產品2340萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。貨款已于2003年12月全部收到。2003年度，XYZ公司確認該項銷售收入2000萬元，銷售成本1200萬元。2003年度，同類產品要緊銷售給非關聯方，其加權平均毛利率為20%.(3) 2003年12月31日XYZ公司應付賬款項目的明細組成列示如下：應

38、付賬款a公司6000萬元應付賬款b公司-5萬元應付賬款c公司2005萬元應付賬款f公司1000萬元應付賬款e公司500萬元合計9500萬元 （4）2003年5月，XYZ公司以一項非專利技術清償積欠H公司的240萬元貨款。該無形資產的賬面余額為220萬元，已計提了減值預備6萬元。在清償過程中，XYZ公司支付了相關稅費25萬元，并辦妥了有關法律手續。XYZ公司于2003年5月作了借記應付賬款240萬元和無形資產減值預備6萬元，貸記無形資產220萬元、銀行存款25萬元和營業外收入出售無形資產收益1萬元的會計處理,并在會計報表附注中進行相應的披露。（5）2003年6月底生產線改建完成。該生產線原值80

39、0萬元，已提折舊200萬元，已提減值預備50萬元。在改建過程中發生的料工費支出220萬元，變價收入20萬元，試運轉支出15萬元，試運轉收入5萬元。改建后可能其可收回金額為700萬元，可能凈殘值為20萬元，可能尚可使用4年，企業采納年限平均法計提折舊。XYZ于改建完成時作了，借：固定資產760萬元，貸：在建工程760萬元；并在當年計提折舊，借：制造費用92.5萬元，貸：累計折舊92.5萬元。要求：（一）假如不考慮重要性水平，針對上述事項，請分不回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對XYZ公司2003年度的企業所得稅、期末結轉損

40、益及利潤分配的阻礙）。（二）針對審計發覺的上述五個事項，請指出上述審計調整分錄中，哪些為注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄？必須建議調整的審計調整分錄中，哪些應歸入“審計差異調整表調整分錄匯總表”，哪些應歸納入“審計差異調整表重分類分錄匯總表”，哪些應歸入“審計差異調整表未調整不符事項匯總表”？并請簡要講明理由（三）假如考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分不只存在上述5個事項中的1個事項，同時拒絕同意注冊會計師提出的審計處理建議，在不考慮其它條件的前提下，請分不指出注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并講明理由。答案：（一）（1）針對事項（1）會計可能變更應建議被審計單位進

41、行調整，補提壞賬預備。 借：治理費用 3300（900010%200020300040200080%800） 貸：應收賬款壞賬預備 3300（2）針對事項（2）關聯方交易，應建議被審計單位調整并披露該交易。 借：主營業務收入 500 貸：資本公積 500 （3）針對事項（3），建議XYZ公司作重分錄調整。 借：預付賬款 5 貸：應付賬款 5（4）針對事項（4）債務重組，建議XYZ公司進行調整。 借：營業外收入 1 貸：資本公積 1（5）針對事項（5），建議XYZ公司調整固定資產的入賬價值及累計折舊。 借：營業外支出 60 貸：固定資產 60 借：累計折舊 6.5 貸：存貨 6.5（二）注冊會計

42、師必須建議XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄包括：事項（1）、（2）、（3）和事項（5）中的固定資產入賬價值的調整。其中應歸入“審計差異調整表調整分錄匯總表”的是事項（1）、（2）和（5），這是由于錯報金額分不超過了壞賬預備、應收賬款、主營業務收入、資本公積和營業外支出的會計報表項目層次重要性水平。事項（3）應歸納入“審計差異調整表重分類分錄匯總表”，這是由于超過了應付賬款會計報表項目層次的重要性水平。事項（4）和事項（5）中的折舊調整應歸入“審計差異調整表未調整不符事項匯總表”，這是由于錯報未超過營業外收入、累計折舊等會計報表項目層次的重要性水平。（三）針對事項（1），注冊會計師應出具否定

43、意見的審計報告，由于其拒絕調整的金額大大超過會計報表層次的重要性水平480萬元，差不多使得會計報表不能公允反映，因此應出具否定意見。針對事項（2），注冊會計師應出具保留意見的審計報告，錯報盡管超過會計報表層次的重要性水平，但會計報表就其整體而言仍是公允的。針對事項（3）、（4）、（5），注冊會計師應出具無保留意見的審計報告，這是由于這些錯報均大大低于會計報表層次的重要性水平，可不能阻礙會計報表使用者的推斷和決策。2、ABC會計事務所的A和B注冊會計師對公開發行A股的X股份有限公司2004年度會計報表和合并會計報表進行審計，發覺以下事項：X股份有限公司2004年7月1日與其控股母公司（以下簡稱P

44、公司）簽定了購買P公司下屬全資子公司Y公司80%股權的協議，協議規定：以2004年7月31日為基準日對Y公司的資產、負債和所有者權益進行評估，并以評估確認的所有者權益（凈資產）作為股權購買價格的確定基礎。Y公司仍保留法人資格。2004年7月31日Y公司所有者權益的賬面余額為4000萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（系2004年1至7月實現的凈利潤轉入，未分配利潤年初余額為零）。經立項評估并經國有資產治理部門確認，Y公司評估基準日評估后的所有者權益為5000萬元，評估增值1000萬元系土地使用權的增值，其余會計報表項目未發生評估增減值

45、。經股東大會表決通過，2004年9月30日X股份有限公司支付了4000萬元給P公司，獲得了Y公司80%的股權，并辦妥相關的產權變更手續；同日，Y公司依照資產評估結果調賬，將土地使用權的評估增值計入資本公積，Y公司對土地使用權評估增值從2004年10月1日起分20年平均攤銷。依照股權轉讓協議，評估基準日前Y公司實現的凈利潤歸P公司所有（此部分凈利擬在對Y公司2004年凈利潤進行分配時作為應付股利支付給P公司），評估基準日后Y公司實現的凈利潤由X股份有限公司按所持股權比例享有。Y公司2004年1至7月的凈利潤為1000萬元，8至9月的凈利潤為200萬元，10月至12月的凈利潤為300萬元。Y公司會計記錄反映的所有者權益為：2