1、第三章 審計文件.學習目的和要求本章主要學習審計相關文件，包括：審計業務商定書，審計方案，審計證據，審計任務底稿。 經過學習，要求學生了解審計業務商定書的性質和內容，審計證據的種類；掌握審計方案的內容，審計證據的特征和獲取審計證據的審計程序，審計任務底稿的要素、編制要求和復核要點。.學習內容第一節 審計業務商定書第二節 審計方案第三節 審計證據第四節 審計任務底稿.第一節 審計業務商定書審計的前提條件審計業務商定書.審計業務承接風險 *ST博盈三次變卦2021年度審計業務始末2021-01-26 發布業績預告 ：估計2021年1月1日-2021年12月31日凈利潤約300萬元500萬元。 20

2、21-03-28發布公告，改聘會計師事務所。境內會計師事務所由“信永中和會計師事務一切限責任公司變為“北京興華會計師事務一切限責任公司2021-04-02 發布公告，再次改聘會計師事務所 。境內會計師事務所由“信永中和會計師事務一切限責任公司變為“改聘亞太集團會計師事務所.年報披露日期的變卦： 原披露日期: 2021-04-08; 變卦后的日期: 2021-04-27。請同窗們思索：*ST博盈變卦審計業務委托的真正緣由能夠是什么？.思索要點*ST博盈公司近3年的根本情況*ST博盈公司公告中披露的理由會計師事務所回絕繼續承接審計業務的理由.*ST博盈公司近3年的根本情況歷史沿革： 公司發起人湖北

3、車橋廠，成立于1978年9月；1988年進展整體改組。1990年向社會公眾股東配售 股票304萬股；1993定向募集法人股1000萬股，93年12月，公司成為股份制試點公司。 運營范圍： 汽車配件制造、銷售；運營本企業自產機電產品、成套設備及相關技術的出口業務；等。 主營業務： 汽車零部件制造及銷售.*ST博盈公司近3年的根本情況主要財務目的：指標日期 2010-09-30 2009-12-31 2008-12-31 2007-12-31 凈利潤(萬元) 537.82 -633.19 -9793.77 6232.20 凈資產收益率(%) 3.06 -3.60 -53.71 21.84 資產負債

4、比率 (%) 57.21 72.26 66.81 53.40 要了解*ST代表的含義！.*ST博盈公司公告中披露的理由鑒于公司原聘請的2021年度財務審計機構信永中和會計師事務一切限責任公司無法與本公司就出具財務審計報告的時間達成一致，故經雙方友好協商，贊同信永中和會計師事務一切限責任公司不再擔任公司2021年度財務審計機構。 .會計師事務所回絕繼續承接審計業務的能夠理由是什么？請同窗們在即將要學習的審計業務商定書一節中尋覓答案。.一、審計的前提條件審計的前提條件的含義審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制根底，以及管理層對注冊會計師執行審計任務的前提的認同。承接審

5、計業務的前提條件1.確定審計的前提條件存在；2.確認注冊會計師和管理層已就審計業務商定條款達成一致意見。. 假設管理層或治理層在擬議的審計業務商定條款中對審計任務的范圍施加限制，以致注冊會計師以為這種限制將導致其對財務報表發表無法表表示見，注冊會計師不應將該項業務作為審計業務予以承接，除非法律法規另有規定。.財務報告編制根底就審計準那么而言，適用的財務報告編制根底為注冊會計師提供了用以審計財務報表包括公允反映，如相關的規范。假設不存在可接受的財務報告編制根底，管理層就不具有編制財務報表的恰當根底，注冊會計師也不具有對財務報表進展審計的適當規范。確定財務報告編制根底的可接受性時需求思索的要素：1

6、.被審計單位的性質，如：企業，還是非盈利組織2.財務報表的目的，如：是滿足共同需求，還是特定需求3.財務報表的性質，如，整套報表，還是單一報表4.法律法規的規定。 .管理層的責任包括：1按照適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現公允反映如適用；2設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報；3向注冊會計師提供必要的任務條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的一切信息如記錄、文件和其他事項，向注冊會計師提供審計所需求的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其以為必要的內部人員和其他相關人員。.就管理層的責任達成一致意見獨立審計的理

7、念要求注冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內部控制承當責任。1.獲取針對管理層責任的書面聲明；2.假設管理層不認可其責任，或不贊同提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當的審計證據。這種情況下，承接業務是不恰當的；3.注冊會計師執行獨立審計業務，不能替代管理層的責任；與管理層達成共識。 4.注冊會計師需求就管理層認可并了解其與內部控制有關的責任.二、審計業務商定書涵義： 審計業務商定書是指會計師事務所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。 性質： 具有經濟合同的性質，一經商定雙方簽字認可，即具有法定約

8、束力 請看：審計業務商定書的款式.審計業務商定書的作用規范被審計單位控制范圍內的，注冊會計師與管理層有必要達成一致意見的事項；可以增進會計師事務所與被審計單位之間的相互配合；可以作為被審計單位鑒定審計業務完成情況以及會計師事務所檢查被審單位商定義務履行情況的根據；防止雙方對業務的了解產生分歧；在出現法律訴訟時，是確定會計師事務所與被審計單位雙方應擔任任的重要根據。.審計業務商定書的主要內容在接受委托前，注冊會計師該當就審計業務商定條款與管理層或治理層如適用達成一致意見。并將達成一致意見的審計業務商定條款記錄于審計業務商定書或其他適當方式的書面協議中。財務報表審計的目的與范圍注冊會計師的責任管理

9、層的責任指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制根底提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期方式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預期方式和內容的闡明.審計業務商定條款的變卦1在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應贊同變卦審計業務商定條款。假設審計業務商定條款發生變卦，注冊會計師該當與管理層就新的業務商定條款達成一致意見，并記錄于業務商定書或其他適當方式的書面協議中。.審計業務商定條款的變卦2假設注冊會計師不贊同變卦審計業務商定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師該當： 1.在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務商定； 2.確定能否有商定義務或其他義務向治理層、

10、一切者或監管機構等報告該事項。. 第二節 審計方案總體審計戰略詳細審計方案審計方案的修正與記錄指點、監視與復核方案 其他審計主體的方案.總體審計戰略 用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案。主要內容： 確定審計業務的特征，以界定審計范圍；明確審計業務的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質；根據職業判別，思索用以指點工程組任務方向的重要要素 思索初步業務活動的結果，并思索工程合伙人對被審計單位執行其他業務時獲得的閱歷能否與審計業務相關；確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍.確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍向詳細審計領域調配的資源；向詳細審計領域分配資源的多

11、少；何時調配這些資源；如何管理、指點，監視這些資源的利用 在編制總體審計戰略時，審計資源的調配是一個重要內容。.詳細審計方案內容的中心： 為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。詳細內容包括： 風險評價程序 方案實施的進一步審計程序 其他審計程序 .審計方案的修正與記錄審計任務的方案和實施是一個繼續的、不斷修正的過程，貫穿于審計過程的每一個階段。注冊會計師該當將審計任務過程中對總體審計戰略和詳細審計方案作出的艱苦更改及其理由、以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施構成書面記錄并存檔。.指點、監視與復核方案內容包

12、括：被審計單位的規模和復雜程度審計領域艱苦錯報風險 執行審計任務的工程組成員的素質和專業勝任才干.第三節 審計證據審計證據的含義 審計證據的充分性與適當性審計證據的種類獲取審計證據的審計程序 .審計證據的含義審計證據的含義： 是指注冊會計師為了得出審計結論、構成審計意見而運用的一切信息，包括構成財務報表根底的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息包括： 發票、合同、支票、資金轉賬記錄、總賬、明細帳、記賬憑證以及支持本錢核算的計算表、分配表。其他信息包括： 被審單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、行業情況、監管環境等。 .審計證據的充分性與適當性審計證據的充分性 審計證據的適

13、當性評價充分性、適當性應思索的要素 .審計證據的充分性與適當性1審計證據的充分性 又稱為足夠性是對審計證據數量的衡量主要與注冊會計師確定的樣本量有關客觀公正的審計意見必需建立在有足夠數量的審計證據根底上并非審計證據的數量越多越好 .審計證據的充分性與適當性2審計證據的適當性 是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計意見所根據的結論方面具有的： 相關性 可靠性 .審計證據的充分性與適當性3審計證據的適當性相關性 是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所思索的相關認定之間的邏輯聯絡。在確定審計證據的相關性時，該當思索以下事項： 特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無

14、關 針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據 只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據.審計證據的充分性與適當性4審計證據的適當性可靠性 是指審計證據的可信程度。思索審計證據可靠性的原那么： -從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠； -內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； -直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠； -以文件記錄方式無論是紙質、電子或其他介質存在的審計證據比口頭方式的審計證據更可靠； -從原件獲取的審計證據比從或復印件獲取的審計證據更可靠。.審計證據的充分性

15、與適當性5評價充分性、適當性應思索的要素： 文件記錄的可靠性 運用被審計單位生成的信息 相互矛盾的證據 獲取審計證據的本錢.審計證據的種類 審計證據可以從證據的形狀、證據的來源、證據的重要性等不同角度加以分類：審計證據按形狀不同可分為：實人證據、書面證據、口頭證據、視聽證據、鑒定和勘驗證據、環境證據審計證據按其來源不同可分為：親歷證據、內部證據外部證據審計證據按其相互關系可分為：根本證據、輔助證據、矛盾證據.審計證據按形狀不同的分類：1.實人證據是指以實物存在并以外部特征和內在本質證明審計事項的證據。2.書面證據是指以書面方式存在并以其記載的內容證明審計事項的證據。3.口頭證據是指與審計事項有

16、關的人員提供的言詞資料。4.視聽或電子證據是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計算機儲存方式存在的、用于證明審計事項的證據。5.環境證據是指對審計事項產生影響的各種環境情況。.獲取審計證據的審計程序檢查記錄或文件 檢查有形資產 察看 訊問 函證重新計算 重新執行分析程序 .第四節 審計任務底稿審計任務底稿的含義和性質審計任務底稿的編制目的 審計任務底稿的要素 審計任務底稿的編制要求審計任務底稿的復核 審計任務底稿的歸檔 請看：審計任務底稿的款式.審計任務底稿的含義和性質含義： 審計任務底稿是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。性質：

17、可以以紙質、電子或其他介質方式存在。通常不包括： 已被取代的審計任務底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思索的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及反復的文件記錄等，由于它們不構成審計結論、審計報告的支持性證據。 .審計任務底稿的分類 按反映內容的性質不同，包括如下常用的任務底稿：1與被審單位設立有關的法律性資料，如企業設立同意證書、營業執照、合同、協議、章程等文件或變卦文件的復制件。2與被審單位組織機構及管理層人員構造有關的資料。3重要法律文件、合同、協議和會議記錄的摘錄或副本。4對被審單位相關內部控制制度的研討與評價記錄。5審計業務商定書。6當年度審計報告及已審財務報表。7總

18、體審計戰略和詳細審計方案。8實施審計程序的記錄和資料。9企業根本情況調查詢卷。10被審單位管理層聲明書。11審計報告。12審計商定事項完成后的任務總結。13其它與完成審計業務商定事項有關的資料。.審計任務底稿的編制目的1.為注冊會計師得出實現總體目的的結論提供證據；2.為證明注冊會計師按照審計準那么和相關法律法規的規定方案和執行了審計任務提供證據；3.有助于工程組方案和執行審計任務；4.有助于擔任督導的工程組成員按照的規定，履行指點、監視與復核審計任務的責任；5.便于工程組闡明其執行審計任務的情況；6.保管對未來審計任務繼續產生艱苦影響的事項的記錄；7.便于會計師事務所按照的規定，實施質量控制

19、復核與檢查；8.便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。.審計任務底稿的要素 審計任務底稿的標題審計過程記錄審計結論審計標識及其闡明 索引號及頁次編制者和復核者的姓名及編制日期 其他應闡明事項.審計過程記錄 注冊會計師該當記錄審計工程的執行過程，包括實施審計程序的性質、時間和范圍。對于特定的工程或事項還該當記錄測試的特定工程或事項的識別特征。記錄特定工程或事項的識別特征記錄艱苦事項 記錄審計結論 .審計過程記錄1記錄特定工程或事項的識別特征:識別特征： 指被測試的工程或事項表現出的征象或標志。 例如，在對被審計單位生成的訂購單進展細節測試時，

20、注冊會計師能夠以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。詳細工程或事項的識別特征： 通常具有獨一性，這種特征可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該工程或事項并重新執行該測試。 .審計過程記錄2記錄艱苦事項： 根據詳細情況判別某一事項能否屬于艱苦事項艱苦事項通常包括：1引起特別風險的事項2實施審計程序的結果，該結果闡明財務信息能夠存在艱苦錯報，或需求修正以前對艱苦錯報風險的評價和針對這些風險擬采取的應對措施3導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形4導致出具非規范審計報告的事項.審計過程記錄3記錄審計結論： 記錄審計結論時需求留意：在審計任務底稿中記錄的審計程序和審計證據能否足以支持所得出

21、并記錄的審計結論.審計任務底稿的編制要求1注冊會計師編制的審計任務底稿，該當使得未曾接觸該項審計任務的有閱歷的專業人士清楚了解：1.按照審計準那么和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據。3.審計中遇到的艱苦事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的艱苦職業判別。.審計任務底稿的編制要求2有閱歷的專業人士，是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務閱歷，并且對以下方面有合理了解的人士：1.審計過程；2.審計準那么和相關法律法規的規定；3.被審計單位所處的運營環境；4.與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題.審計任務底稿的復核1復核的作用:可以防止任務失誤減少或消除審計誤差降低審計風險提高審計質量及時發現和處理新問題保證審計方案順利執行或及時調整便于任務質量監控和業績考評 .審計任務底稿的復核 2確定復核人員的原那么： 由工程組內閱歷較多的人員復核閱歷較少的人員執行的任務。 對特定業務確定復核人員的原那么： 該當實施工程質量控制復核，以客觀評價工程組作出的艱苦判別以及在預備報告時得出的結論。 .審計任務底稿的復核 3工程組成員實施的復核 ：1.審計任務能否已按照法律法規、相關職業品德要求和審計準那么的規定執行；2.艱苦事項能否已提請進一步思索；3.相關事項