1、第三章 借貸記賬法在制造業(yè)的應(yīng)用 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

2、務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容所有者投入資本業(yè)務(wù)所有者投入資本業(yè)務(wù)銀行借入資金業(yè)務(wù)銀行借入資金業(yè)務(wù) 一、所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算一、所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算 包括：包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積實(shí)收資本（股本）、資本公積（一）實(shí)收資本（股本）業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本（股本）業(yè)務(wù)的核算 1.1.實(shí)收資本（股本）的含義實(shí)收資本（股本）的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的法定合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的法定資本金。（注冊資本）資本金。（注冊資本）2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金

3、法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如如實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等和土地使用權(quán)等無形資無形資產(chǎn)。產(chǎn)。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分股本股本3.3.實(shí)收資本入賬價值的確定實(shí)收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按按實(shí)際收到實(shí)際收到的貨幣資的貨幣資金金額入賬。金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方以投資各方確認(rèn)的確認(rèn)的價值價值入賬。入賬。 如果企業(yè)實(shí)際收到額如果企業(yè)實(shí)際收到額超過超過投資方在注冊投資方在注冊資本中所占資本中所占份額份額部分，不計

4、入實(shí)收資本，而部分，不計入實(shí)收資本，而是計入是計入資本公積資本公積。 例如例如：某某投資方實(shí)際投入資本投資方實(shí)際投入資本500萬元萬元，超過其在注冊資本（超過其在注冊資本（假定假定1000萬元萬元）中）中所占份額所占份額的的45%，應(yīng)為，應(yīng)為450萬元。則超過萬元。則超過部分部分50萬元不計入萬元不計入實(shí)收資本實(shí)收資本（或（或股本股本），而），而計入計入資本公積資本公積。實(shí)收資本1.1.借：銀行存款借：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 2、借：實(shí)收資本、借：實(shí)收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

5、企業(yè)實(shí)有的資本或股本借貸企業(yè)收到投資人投入的資本企業(yè)收到投資人投入的資本投資人按規(guī)定收回投資投資人按規(guī)定收回投資“實(shí)收資本”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本。股份有限公核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投資者投入的資本稱為司的投資者投入的資本稱為“股本股本” 4.4.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）超過股權(quán)投資的部分超過股權(quán)投資的部分 實(shí)收資本實(shí)收資本明細(xì)賬明細(xì)賬設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本投資者投資者”（2 2）投入資本核算舉例：）投入資本核算舉例：【例例1 1】企業(yè)接受企業(yè)接受A A投資者的貨幣資金

6、投資投資者的貨幣資金投資, ,金額金額2 000 0002 000 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-A-A投資者投資者 2 000 0002 000 000【例例2 2】企業(yè)接受企業(yè)接受A A投資者的設(shè)備投資，投資者的設(shè)備投資，雙方雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)的價值為為100 000100 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-A-A投資者投資者 100 000100 000 【例例3 3】企業(yè)接受企業(yè)接受A A投資者的土地使用權(quán)投資者的土地使用權(quán)投資。投資。 土地使用權(quán)

7、屬于無形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-A-A投資者投資者 3 600 0003 600 000（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上投資者投入企業(yè)的在金額上超過超過其其法定注冊資本的部分。法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬所有權(quán)歸屬于于投資者，是所有者權(quán)投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本準(zhǔn)資本（資本儲備）（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。，可轉(zhuǎn)增資本金。資本公積登記資本公積的減少數(shù)額登記資本

8、公積的減少數(shù)額1.1.借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價 2 2、借：資本公積、借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本借登記企業(yè)取得的資本公積數(shù)額登記企業(yè)取得的資本公積數(shù)額貸“資本公積”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分股本中所占份額的部分按按“資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積其他資本公積”2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上投資者投入企業(yè)的在金額上

9、超過超過其其法定法定注冊資本注冊資本的部分。的部分。 3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增資本金。資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)增加數(shù)（如（如投資者投資者投入企業(yè)的在金額投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊上超過其法定注冊資本的部分資本的部分） 資本公積資本公積明細(xì)賬明細(xì)賬設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”“ “ 股本溢價股本溢價” （發(fā)行股票發(fā)行股票溢價）溢價）“ “ 其他資本公積其他資本公積”* *（2 2）核算舉例：）核算舉例： “實(shí)收資本、股本實(shí)收資本、股本”增加的核算增加的核算 【例例4 4】企業(yè)接受企業(yè)

10、接受A A投資者的貨幣資金投資投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實(shí)收元作為實(shí)收資本，另資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本AA投資者投資者 4 000 4 000 000000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 000 1 000 000000 【例例5 5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積公積200 000200 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

11、借：資本公積借：資本公積 200 000200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000200 000補(bǔ)充例子補(bǔ)充例子：大金公司在發(fā)行股票的過程中，：大金公司在發(fā)行股票的過程中，投資者北京公司以投資者北京公司以一項(xiàng)專利權(quán)一項(xiàng)專利權(quán)投入取得公司投入取得公司100萬股股票，股票面值每股萬股股票，股票面值每股1元，該無形資元，該無形資產(chǎn)的賬面價值為產(chǎn)的賬面價值為300萬元，市場價格為萬元，市場價格為450萬萬元，兩個公式約定該按市場價格確定。元，兩個公式約定該按市場價格確定。大金公司大金公司會計處理：會計處理：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 4 500 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本

12、-北京公司北京公司 1 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3 500 000 “實(shí)收資本、股本實(shí)收資本、股本”減少的核算減少的核算 “ “實(shí)收資本實(shí)收資本”減少的核算減少的核算【例例8 8】某企業(yè)投資者某企業(yè)投資者A A撤資撤資1 000 0001 000 000元，元，以銀行存款支付。以銀行存款支付。 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本AA投資者投資者 1 000 1 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000二、銀行借款資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、銀行借款資金籌集業(yè)務(wù)的核算 包括：包括：短期借款、長期借款短期借款、長期借款（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（

13、一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）年）的借款。的借款。 用途：滿足企業(yè)用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如需要。如購買材料、償付債務(wù)等。購買材料、償付債務(wù)等。短期借款登記償還的各種借款登記償還的各種借款2.2.借：短期借款借：短期借款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 借貸“短期借款”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)尚未償還的各種借款企業(yè)尚未償還的各種借款核算企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在核算企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款

14、。借入的各種短期借款借入的各種短期借款1.1.借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1 1）本金的確認(rèn)與計量）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2 2）利息）利息（費(fèi)用）（費(fèi)用）的確認(rèn)與計量的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按確認(rèn)方法：按月月確認(rèn)為借款使用期間的確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間（按月）（按月） 利息支付方式及賬務(wù)處理利息支付方式及賬務(wù)處理 按按月月度支付。直

15、接記入度支付。直接記入本月本月的的“財財務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生權(quán)責(zé)發(fā)生制原則制原則要求，記入要求，記入各月各月的的“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶。賬戶。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余余 額在貸方。額在貸方。應(yīng)付利息短期借款短期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息【例例8 8】某企業(yè)某企業(yè)20072007年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個月的

16、短期借款個月的短期借款100 000100 000元，存入銀行，每季支付利息。年利率為元，存入銀行，每季支付利息。年利率為6%6%（月利（月利率為率為0.5%0.5%），每月應(yīng)付利息），每月應(yīng)付利息500500元。元。借入：借：銀行存款借入：借：銀行存款 100 000 貸：貸：短期借款短期借款 100 000每月計利息：每月計利息： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 500 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 500每季每季支付支付3個月利息：個月利息： 借：借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 10 1000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500歸還本金：歸還本金： 借：借：短期借款短期借款 10

17、0 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上年以上的借款。的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)購建等等需要。需要。2 2、長期借款的種類、長期借款的種類 按按用途用途分類：分類： 固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款等固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款等 按按有無擔(dān)保有無擔(dān)保分類：分類： 信用貸款、抵押貸款信用貸款、抵押貸款 按按還本付息的方式還本付息的方式分類：分類： 一次還本付息、分期還本付息、分期付息到期還本一次還本付息、分期還本付息、

18、分期付息到期還本 按按借款幣種借款幣種分類：分類： 人民幣借款、外幣借款人民幣借款、外幣借款 4.4.長期借款的核算長期借款的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。直接給工程單位直接給工程單位 為了核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，應(yīng)設(shè)置“在建工程” 。 在建工程各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出尚未完工的基建工程發(fā)生的實(shí)際支出按工程項(xiàng)目或內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)付利息應(yīng)付利息籌建期籌建期利息利

19、息管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用在建工程在建工程固購建固購建期利息期利息固竣工使用固竣工使用后利息后利息生產(chǎn)經(jīng)營期生產(chǎn)經(jīng)營期利息利息確認(rèn)的確認(rèn)的利息費(fèi)利息費(fèi)支付的支付的利息利息銀行存款銀行存款以存款支以存款支付利息付利息期末期末已確認(rèn)但未已確認(rèn)但未支付的利息費(fèi)支付的利息費(fèi)3.3.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1 1）本金的確認(rèn)與計量）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時按申請借款時實(shí)際收到的借款數(shù)額實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)。確認(rèn)。（2 2）利息費(fèi)用的確認(rèn)與計量）利息費(fèi)用的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按確認(rèn)方法：按月月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 籌建期利息：籌建

20、期利息：計入計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶帳戶 建設(shè)期利息：計入建設(shè)期利息：計入工程成本工程成本( (資本化資本化) )。 （“在建工程在建工程”帳戶）帳戶） 工程完工投入使用后利息：計入各期工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用( (費(fèi)用化費(fèi)用化) )。 （“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”帳戶）帳戶） 生產(chǎn)經(jīng)營期間利息：生產(chǎn)經(jīng)營期間利息：計入各期計入各期“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”帳戶帳戶 長期借款利息予以資本化長期借款利息予以資本化 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，符合資本化條件的，到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生

21、的，符合資本化條件的，計入所建固定資產(chǎn)價值，予以資本化。計入所建固定資產(chǎn)價值，予以資本化。 條件是條件是1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)開始。、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)開始。 長期借款利息費(fèi)用化長期借款利息費(fèi)用化 例子說：某工業(yè)企業(yè)籌辦期間建設(shè)廠房、購買設(shè)備等而例子說：某工業(yè)企業(yè)籌辦期間建設(shè)廠房、購買設(shè)備等而自身資金不足，如果企業(yè)對外借款，這時產(chǎn)生的借款費(fèi)自身資金不足，如果企業(yè)對外借款，這時產(chǎn)生的借款費(fèi)用（如利息），就應(yīng)當(dāng)一并打入廠房（在建工程）、設(shè)用（如利息），就應(yīng)當(dāng)一并打入廠房（在建工程）、設(shè)備購置價值等，構(gòu)成企業(yè)

22、的日后固定資產(chǎn)原值，這就是備購置價值等，構(gòu)成企業(yè)的日后固定資產(chǎn)原值，這就是所謂的所謂的“資本化資本化”。但當(dāng)企業(yè)投產(chǎn)后，如經(jīng)營過程中流。但當(dāng)企業(yè)投產(chǎn)后，如經(jīng)營過程中流動資金不足，須對外借貸并支付費(fèi)用，這時的借款費(fèi)用動資金不足，須對外借貸并支付費(fèi)用，這時的借款費(fèi)用（如利息）就應(yīng)打入當(dāng)期的銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用中，這（如利息）就應(yīng)打入當(dāng)期的銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用中，這就是所謂的就是所謂的“費(fèi)用化費(fèi)用化”。 例題：例題： 2007年年3月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款月某企業(yè)為修建廠房向銀行借款300萬萬元，期限元，期限3年，利率年，利率10%，該項(xiàng)工程建設(shè)時間，該項(xiàng)工程建設(shè)時間2年。借款到期時，企業(yè)以銀行存款

23、一次還本付息年。借款到期時，企業(yè)以銀行存款一次還本付息。賬務(wù)處理如下：。賬務(wù)處理如下： 2007年年3月取得借款時，編制如下會計分錄：月取得借款時，編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 3000000 貸：長期借款貸：長期借款 3000000 2007年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄； 借：在建工程借：在建工程 250000 貸：長期借款貸：長期借款 250000 （利息（利息=300000010%10/12=250000） 2008年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄；年末，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄； 借：在建工程借：在建工程 30000

24、0 貸：長期借款貸：長期借款 300000 （利息（利息=300000010%=300000） 2009年，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄：年，計算應(yīng)付利息，編制如下會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 50000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 250000 貸：長期借款貸：長期借款 300000第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置購置業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）原材料按實(shí)際成本計價的核算（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算應(yīng)交稅費(fèi)賬戶 核算內(nèi)容：核

25、算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交繳的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等。 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)計算出應(yīng)交而未交的稅費(fèi)企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未

26、交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交地方教育附加應(yīng)交地方教育附加 為了核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，應(yīng)設(shè)置“在建工程” 。 在建工程各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出尚未完工的基建工程發(fā)生的

27、實(shí)際支出按工程項(xiàng)目或內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置購置業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)是指同時具備同時具備以下兩個特征的以下兩個特征的有有形資產(chǎn)形資產(chǎn)： 1.為為生產(chǎn)生產(chǎn)商品、商品、提供提供勞務(wù)、勞務(wù)、出租出租或或經(jīng)營經(jīng)營管理管理而持有；而持有； 2.使用壽命使用壽命超過一個會計年度。超過一個會計年度。注意幾點(diǎn)：注意幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)與存貨存貨的區(qū)別的區(qū)別庫存庫存材料、材料、庫存庫存產(chǎn)品、產(chǎn)品、在途在途物資物資等等（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)按經(jīng)濟(jì)用途用途分類分類 生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營

28、用固定資產(chǎn)用固定資產(chǎn) 非非生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)用固定資產(chǎn) 按按使用情況使用情況分類分類 使用中使用中的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 未未使用中使用中的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 不需用不需用的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 按經(jīng)濟(jì)按經(jīng)濟(jì)用途、使用情況用途、使用情況綜合分類綜合分類（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1、 固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件：固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。2、固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量：是指確定固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的初始計量：是

29、指確定固定資產(chǎn)的取取得得成本成本。 （注意：取得方式不同，成本購成不同注意：取得方式不同，成本購成不同）（四）企業(yè)取得固定資產(chǎn)（四）企業(yè)取得固定資產(chǎn)成本成本的確定的確定 1.1.購置購置固定資產(chǎn)成本的確定固定資產(chǎn)成本的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)實(shí)際支出際支出確定入賬價值。包括確定入賬價值。包括買價、有關(guān)稅費(fèi)買價、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。等。 2.2.購置購置固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 （1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少

30、，余額在借方。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 購入需安裝的生產(chǎn)線一條，買價購入需安裝的生產(chǎn)線一條，買價200000元，增元，增值稅額值稅額3400元，發(fā)生包裝費(fèi)元，發(fā)生包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸途中元，運(yùn)輸途中的保險費(fèi)及運(yùn)費(fèi)的保險費(fèi)及運(yùn)費(fèi)1200元，全部款項(xiàng)以存款支付元，全部款項(xiàng)以存款支付。 借：在建工程借：在建工程-生產(chǎn)線生產(chǎn)線 200000 -包裝費(fèi)包裝費(fèi) 1000 -保險費(fèi)及運(yùn)費(fèi)保險費(fèi)及運(yùn)費(fèi) 1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 205600元元 2、在安裝過程中耗用費(fèi)用、在安裝過程中耗用費(fèi)用800，現(xiàn)金

31、支付。，現(xiàn)金支付。 借：在建工程借：在建工程 800元元 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800元元 3、24日安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。日安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 203000元元 貸：在建工程貸：在建工程 203000元元 某工業(yè)企業(yè)管理部門購入小汽車一輛 專用發(fā)票中注明貨款300 000元 增值稅51 000元 款項(xiàng)已付企業(yè)會計分錄 借 ：固定資產(chǎn) 351000 貸 ：銀行存款 351000 某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺 價款20 000元 支付的增值稅3400元 另支付運(yùn)輸費(fèi)400元 包裝費(fèi)800元 款項(xiàng)均已銀行存款支付 會計分錄為 借 固定資產(chǎn) 212

32、00 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3400 貸 銀行存款 246000 企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備或貨物與經(jīng)營活動無關(guān)的是不能企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備或貨物與經(jīng)營活動無關(guān)的是不能抵扣的抵扣的,管理部門購入小汽車與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營沒管理部門購入小汽車與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系故不能計算進(jìn)項(xiàng)有關(guān)系故不能計算進(jìn)項(xiàng),若是生產(chǎn)車間用就可以若是生產(chǎn)車間用就可以抵扣抵扣 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“材料采購”賬戶核算內(nèi)容：核算采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 材料采購購入材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫材料的計劃成本尚未驗(yàn)收入庫在途材料成本按購入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬，

33、進(jìn)行明細(xì)核算2、“在途物資”賬戶 核算內(nèi)容：核算采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 在途物資購入材料、商品采購成本的金額所購材料、商品驗(yàn)收入庫的采購成本的金額在途材料、商品等物資的采購成本3、“原材料”賬戶 核算內(nèi)容： 核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等計劃成本或?qū)嶋H成本。 原材料已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本或計劃成本發(fā)出材料的實(shí)際成本或計劃成本庫存材料實(shí)際成本或計劃成本的結(jié)余額按材料種類或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算4、應(yīng)付賬款賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞

34、務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)的減少額應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)的增加額尚未償還的應(yīng)付賬款余額按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算5、“預(yù)付賬款”賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款預(yù)付款的增加收到供應(yīng)單位提供的材料而沖銷的預(yù)付款項(xiàng)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 結(jié)論： 從以上核算可見，“在途物資”或“材料采購” 是材料采購過程中會計核算的中心賬戶，它既是計算采購材料成本的賬戶， 又是與供應(yīng)單位結(jié)算的賬戶，同時，期末余額還表示歸屬企業(yè)的在途或尚未驗(yàn)收入庫材料物資的成本。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材

35、料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計價和計劃成本計價兩種。際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算 1.1.實(shí)際成本計價的基本含義實(shí)際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用用實(shí)際成本實(shí)際成本。在途物資在途物資2.2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價買價 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用3.3.原材料采購按原材料采購按實(shí)際成本實(shí)際成本的核算的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)

36、付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))（2 2）核算舉例：）核算舉例： 關(guān)于關(guān)于應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅的說明的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額是應(yīng)上以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額是

37、應(yīng)上繳國家的繳國家的增值稅增值稅。即：。即： 企業(yè)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納當(dāng)期應(yīng)納增值增值稅稅額額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 會計處理會計處理 注意：注意：購入材料的結(jié)算方式不同，結(jié)算科目不同：購入材料的結(jié)算方式不同，結(jié)算科目不同：銀行存款支付，銀行存款支付，“銀行存款銀行存款”貨款暫欠，貨款暫欠，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票結(jié)算，“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”預(yù)付賬款抵付貨款，預(yù)付賬款抵付貨款，“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 【例例1】利和股份公司從友誼工廠購入下列材料利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料甲材料5000千克，單價千克，單價20元，乙材料元，乙材料2000千克，單價千克，單價5元，

38、增值稅稅率元，增值稅稅率17%，全，全部款項(xiàng)通過銀行支付。部款項(xiàng)通過銀行支付。借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 100 000 乙材料乙材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 128 700思考思考：1、如果該業(yè)務(wù)中甲材料給出的是、如果該業(yè)務(wù)中甲材料給出的是含增值稅價款含增值稅價款117000元，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？元，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？ 2、如果該業(yè)務(wù)中乙材料給出的是、如果該業(yè)務(wù)中乙材料給出的是含增值稅單價含增值稅單價5.85元，其他條件不變，如何進(jìn)行會計處理？元，其他條件不變，

39、如何進(jìn)行會計處理？如果該業(yè)務(wù)中給出的是如果該業(yè)務(wù)中給出的是含增值稅價款含增值稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。戶。計算公式：計算公式： 不不含稅價款含稅價款=含稅含稅價款總額（價款總額（1+稅率）稅率） 增值稅稅額增值稅稅額=含稅含稅價款總額不含稅價款價款總額不含稅價款1、如果給出甲材料含增值稅價款如果給出甲材料含增值稅價款117000元元 甲材料：甲材料：117000 （1+17%）=100000元元 117000 100000 =17000元元2、乙材料含增值稅單價、乙材料含增值稅單價5.85元元 乙材料：（乙材料：（2000 5.85 ）

40、 （1+17%） =10000元元 （2000 5.85 ） 10000 =1700元元 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān) 分配率分配率= =共同共同采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或（買價或重量等）重量等） 各種材料應(yīng)分配共同費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分分配率配率 【例例2 2】如果用銀行存款如果用銀行存款70007000元支付例元支付例1 1中中甲甲乙乙材料材料共同共同的外地的外地運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)，按，按重量比例重量比例分配。分配。 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 0

41、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000預(yù)付賬款預(yù)付賬款結(jié)算方式結(jié)算方式 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。【例例3 3】利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付友誼工廠款預(yù)付友誼工廠8000080000元材料。元材料。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000 【例例4 4】利和股份公司收到友誼工廠預(yù)付款的利和股份公司收到友誼工廠預(yù)付款的材料，材料，甲材料

42、甲材料5000千克，單價千克，單價20元，乙材料元，乙材料2000千克，單價千克，單價5元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，全，全部用銀行存款支付。部用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 100 000 乙材料乙材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 128 700 商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算方式 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)

43、設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)如下：負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)如下：在途材料在途材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)【例例5 5】如果如果【例例4 4】中中利和股份公司利和股份公司全部余款全部余款用商業(yè)匯票用商業(yè)匯票（或（或現(xiàn)金現(xiàn)金或或或或暫欠暫欠）結(jié)算。結(jié)算。 借：在途物資借：在途物資甲甲材料材料 100 000 乙乙材料材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18 700 貸：貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)單位單位 128 700 （庫存現(xiàn)金）（庫存現(xiàn)金） （應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款單位）單位）【例例6 6】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。簽發(fā)商業(yè)

44、匯票，抵付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 （ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加） 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。【例例7 7】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本先計算出各種材料的采購成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000+5000 乙材料乙材料 10 000+2000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 105 000 乙材料乙材料 12 000

45、第第四四節(jié)節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本（制造成本制造成本）：）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用。行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序的一般程序3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 （1 1）材料費(fèi)用的歸集與分配）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制月末時

46、，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理可編制可編制“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料會計分錄：會計分錄：領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用直接材料）直接材料） 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用） 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料不同材料的實(shí)際單位成本不同不同材料的實(shí)際單位成本不同 同種材料，

47、不同時間購進(jìn)，實(shí)際單位成本不同同種材料，不同時間購進(jìn)，實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同地點(diǎn)購進(jìn)，實(shí)際單位成本不同同種材料，不同地點(diǎn)購進(jìn)，實(shí)際單位成本不同如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？領(lǐng)用材料的計價方法領(lǐng)用材料的計價方法 -需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等平均法、移動加權(quán)平均法等 1.成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本

48、即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。個別計價法的計算公式個別計價法的計算公式: 發(fā)出存貨的發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量該批該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價 例：某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用例：某工廠本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料材料2000KG，經(jīng)確，經(jīng)確認(rèn)其中認(rèn)其中1000KG屬第一批入庫單位成本為屬第一批入庫單位成本為25元；其中元；其中60

49、0KG屬第二批入庫，單位成本為屬第二批入庫，單位成本為26元；其中元；其中400KG屬第三批入庫，屬第三批入庫，單位成本為單位成本為28元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出A材料的材料的成本計算成本計算如下：如下： 發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本=100025+60026+40028=51800元元2.先進(jìn)先出法：是以先購入或制成的材料應(yīng)先進(jìn)先出法：是以先購入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。即：材料對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下明細(xì)賬的登記如下 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)201年年7月月1日

50、結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實(shí)，實(shí)際成本際成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分別購入該材料日分別購入該材料300Kg和和200Kg，實(shí)，實(shí)際成本分別為際成本分別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領(lǐng)用材日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。平均法計算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)

51、加月初數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初成本，成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（）（100300200） = 124.移動平均法移動平均法 又稱移動加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次又稱移動加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的

52、數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出材料進(jìn)行計價的材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。一種方法。 . A材料每批入庫后平均單位成本材料每批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量=（10003600 ）（）（100300 ） = 11.5 注：注：（1）三）三種主要方法之比較種主要方法之比較 選擇選擇應(yīng)充分考慮每一種計價方法對應(yīng)充分考慮每一種計價方法對企業(yè)利潤、企業(yè)利潤、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計價

53、方法。但一旦選擇某種方?jīng)r，決定采用何種計價方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。法以后不得隨意變更。 （2 2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配）工資及福利費(fèi)的歸集與分配1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理會計分錄：會計分錄：結(jié)算并分配工資：結(jié)算并分配工資：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資）借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資） 在建工程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資）在建工程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資） 貸：應(yīng)付職工

54、薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 提取現(xiàn)金，發(fā)放工資：提取現(xiàn)金，發(fā)放工資： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概念及特征一、固定資產(chǎn)概念及特征( (一一) )固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的定義是是, ,固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有持有（2 2）使用壽命超過）使用壽命超過1 1個會計年度個會計年度

55、使用壽命使用壽命: :是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 （二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 1. 1.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了對外出售不是為了對外出售 2.使用壽命超過使用壽命超過一個會計年度一個會計年度，并在使用過程中，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 二、分類二、分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用與非生產(chǎn)經(jīng)營用（一）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用與非生產(chǎn)經(jīng)營用 （二）按使用情況

56、分：（二）按使用情況分： 1.使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫停使用的、使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫停使用的、經(jīng)營性出租的、內(nèi)部替換使用的等）經(jīng)營性出租的、內(nèi)部替換使用的等） 2.未使用（指已購建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)未使用（指已購建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)建暫停使用的、因經(jīng)營任務(wù)變更暫停使用建暫停使用的、因經(jīng)營任務(wù)變更暫停使用 的等）的等） 3.不需用（指多余的、不適用的）不需用（指多余的、不適用的） （三）按所有權(quán)分：自有和租入（三）按所有權(quán)分：自有和租入 （四）綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、（四）綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使

57、用、土地（指過去已估價并單獨(dú)入帳的土地）和融資租入未使用、土地（指過去已估價并單獨(dú)入帳的土地）和融資租入三、計價基礎(chǔ)三、計價基礎(chǔ)按歷史成本計價按歷史成本計價 1. 歷史成本歷史成本亦稱實(shí)際成本或原始價值，指亦稱實(shí)際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 2. 適用范圍適用范圍在我國會計實(shí)務(wù)中均采用歷史在我國會計實(shí)務(wù)中均采用歷史成本成本, 如：固定資產(chǎn)購建完成時入帳，計提折舊等如：固定資產(chǎn)購建完成時入帳，計提折舊等四、價值構(gòu)成四、價值構(gòu)成即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容即固定資產(chǎn)實(shí)際成

58、本的構(gòu)成內(nèi)容 （取決于取得固定（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）資產(chǎn)的來源渠道） 1.購入的固定資產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝）購入不需要安裝按實(shí)際支付的買價按實(shí)際支付的買價+包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+稅金（稅金（含增值稅含增值稅）等作為）等作為。 （2）購入需要安裝）購入需要安裝（1）+安裝費(fèi)安裝費(fèi)。2.自行建造自行建造建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。小小 結(jié)結(jié) 有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點(diǎn)：有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點(diǎn)： 1.從理論上講，凡是購建固定資產(chǎn)過程中達(dá)到從理論上講，凡是購建固定資產(chǎn)過程中達(dá)到預(yù)定

59、可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。要的支出，都應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。 2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成也不固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成也不 同。同。 固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)不需安裝不需安裝需安裝需安裝自營工程自營工程出包工程出包工程 （一）購入固定資產(chǎn)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算 1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)例例: A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款為注明價款為200000元，增值

60、稅額為元，增值稅額為34000元。發(fā)元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元。款項(xiàng)已付。元。款項(xiàng)已付。A公司編制會公司編制會計分錄如下：計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備某設(shè)備 234 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 200二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)例例: A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值值50萬元，增值稅萬元，增值稅8.5萬元萬元,另發(fā)生另發(fā)生0.7萬元的萬元的運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過程中耗用均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料原材料1萬元，