1、固定資產加速折舊統計表填固定資產加速折舊統計表填寫講解寫講解2015年年1月月固定資產加速折舊稅收政策固定資產加速折舊稅收政策執行口徑執行口徑案例及報表填寫規范案例及報表填寫規范02 年度所得稅處理年度所得稅處理03004401相關文件相關文件新聞通稿新聞通稿國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年第年第64號號財稅財稅201475號號財政部、國家稅務總局陸續下發了完善固定資產加速折舊財政部、國家稅務總局陸續下發了完善固定資產加速折舊政策的文件：政策的文件：財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知2014.10.20國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公

2、告2014.11.14國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善固定資產加速折舊企業所得稅政策答記者問2014.11.21一、執行口徑一、執行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法稅收加速折舊辦法1、縮短折舊年限方法：對其購置的新固、縮短折舊年限方法：對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于定資產，最低折舊年限不得低于實施條實施條例例第六十條規定的折舊年限的第六十條規定的折舊年限的60；若；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于年限不得低于實施條例實施條例規定的最低折規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的舊年限減去已使用年限

3、后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。一、執行口徑一、執行口徑一、固定資產范圍一、固定資產范圍此次完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中此次完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中“固定資產固定資產”的范圍，包括以下幾項：的范圍，包括以下幾項： 二、執行口徑二、執行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法稅收加速折舊辦法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產預計凈殘值、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直

4、線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率2預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產賬面凈值月折舊

5、額月初固定資產賬面凈值月折舊率月折舊率一、執行口徑一、執行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法稅收加速折舊辦法3、年數總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產的原、年數總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預計使用壽命的年數總和預計使用壽命的年數總

6、和100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產原值月折舊額（固定資產原值-預計凈殘值）預計凈殘值）月折舊率月折舊率一、執行口徑一、執行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。折舊額可全額在稅前扣除。 2014年第年第29號公告號公告企業會計處理上企業會計處理上是否采取加速折舊方法是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策；企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，速折舊稅收優惠政策；企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會

7、計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。后續管理要注意：回轉后續管理要注意：回轉企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發費用加計扣除時，應按照研發費用加計扣除的有在享受研發費用加計扣除時，應按照研發費用加計扣除的有關文件，就已經進行關文件，就已經進行會計處理會計處理的折舊、費用等金額進行加計的折舊、費用等金額進行加計扣除。扣除。一、執行口徑一、執行口徑二、加計扣除如何把握二、加計扣除如何把握 企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊企業專門用于研發活動的儀器、設備已享

8、受加速折舊政策的，在享受研發費用加計扣除時，應按照國稅發政策的，在享受研發費用加計扣除時，應按照國稅發2008116號、財稅號、財稅201370號文件，就已經進行會號文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。 研發費用加計扣除必須是已經研發費用加計扣除必須是已經會計處理會計處理的折舊、費用，的折舊、費用，加計扣除建立在會計上也發生的基礎上。加計扣除建立在會計上也發生的基礎上。 對于開展研發活動的企業來說，意味著在會計上按照公對于開展研發活動的企業來說，意味著在會計上按照公告規定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除告規定進行加速折舊處理

9、的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優惠。條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優惠。一、執行口徑一、執行口徑二、加計扣除如何把握（續）二、加計扣除如何把握（續） 應注意的是，根據國稅發應注意的是，根據國稅發2008116號、財稅號、財稅201370號的有關規定，號的有關規定，小型微利企業研發和生產經營小型微利企業研發和生產經營共用共用的儀器、的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額，設備所發生的折舊、費用等金額，不能享不能享受研發費用加計扣除政策。受研發費用加計扣除政策。一、執行口徑一、執行口徑三、優惠的時間和程序三、優惠的時間和程序2014年年1月月1日起執行

10、。日起執行。問：享受加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎？問：享受加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎？ 答：為方便納稅人，企業享受此項加速折舊企業所得稅優惠答：為方便納稅人，企業享受此項加速折舊企業所得稅優惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。總、分機構不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。總、分機構匯總納稅的企業對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其匯總納稅的企業對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。總機構向其所在地主管稅務機關備案。 為簡化辦稅手續，為簡化辦稅手續，在備案時納稅人只需提供相應報表在備案時納稅人只需提供相應報表，而發，而發票等原始憑證

11、、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業備票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業備查即可。同時，為加強管理，企業應建立臺賬，準確核算稅查即可。同時，為加強管理，企業應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。法與會計差異情況。一、執行口徑一、執行口徑三、優惠的時間和程序（續）三、優惠的時間和程序（續）1、在、在預繳時預繳時就可以享受加速折舊政策。預繳時，主營業務就可以享受加速折舊政策。預繳時，主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規定比例，一并進行納稅調整。受。年報匯繳時如果不符合規定比例，

12、一并進行納稅調整。季度預繳應報送季度預繳應報送固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表表享受加速折舊。享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法如會計處理采取正常折舊方法，稅收處，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，零的，填寫在季報表減征、免征應納稅所得額的第填寫在季報表減征、免征應納稅所得額的第8欄目。欄目。2、年報時年報時，須同時填報，須同時填報固定資產加速折舊、扣除明細表固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）作為備案，其他相關資料企業留存備查。企業）作為備案，其他相關資

13、料企業留存備查。企業應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況稅務：稅務：加強監管納稅人：納稅人：建立臺賬、憑證留存備查、準確核算季度報送：季度報送：固定固定資產加速折舊（扣資產加速折舊（扣除）預繳情況統計除）預繳情況統計表表預繳可以享受預繳可以享受 備案管理備案管理一、執行口徑一、執行口徑三、優惠的時間和程序（續）三、優惠的時間和程序（續）一、執行口徑一、執行口徑四、新老政策的銜接四、新老政策的銜接企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，同時又符合企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有國家稅務總局關

14、于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知關問題的通知（國稅發（國稅發200981號）、號）、財政部國家財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知業所得稅政策的通知（財稅（財稅201227號）中相關加速號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行，折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。且一經選擇，不得改變。 執行執行201464號公告號公告申報視同備案申報視同備案執行執行200981號文號文備案并按規定報送資料備案并按規定報送資料執行執行201227號文

15、號文不需要任何手續不需要任何手續一、執行口徑一、執行口徑五、五、預繳情況統計表預繳情況統計表 （一）本表適用于符合（財稅（一）本表適用于符合（財稅201475號）和總局號）和總局201464號公號公告規定的企業，填報享受固定資產告規定的企業，填報享受固定資產加速折舊和一次性扣除優惠政策的加速折舊和一次性扣除優惠政策的統計情況，不作為納稅申報表，作統計情況，不作為納稅申報表，作為附報資料。為附報資料。二、執行口徑二、執行口徑五、預繳情況統計表五、預繳情況統計表（二）為統計優惠數據，固定資產填報按以下情況掌握：（二）為統計優惠數據，固定資產填報按以下情況掌握：1、會計處理采取正常折舊方法，稅法規定

16、采取縮短年限方、會計處理采取正常折舊方法，稅法規定采取縮短年限方法的，按稅法規定折舊法的，按稅法規定折舊完畢后完畢后，該項固定資產不再填寫本，該項固定資產不再填寫本表；表；2、會計處理采取正常折舊方法，稅法規定采取年數總和法、會計處理采取正常折舊方法，稅法規定采取年數總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規定折舊金額雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規定折舊金額小于小于按會按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產不再填寫計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產不再填寫本表；本表；一、執行口徑一、執行口徑五、預繳情況統計表（續）五、預繳情況統計表（續） 3、會計處理、稅法規定、會計處理、稅法

17、規定均采取均采取加速折舊方法的加速折舊方法的，合計欄合計欄項下項下“正正常折舊額常折舊額”，按該類固定資產稅法，按該類固定資產稅法最低折舊年限和直線法估算最低折舊年限和直線法估算“正常正常折舊額折舊額”后，與稅法規定的后，與稅法規定的“加速加速折舊額折舊額”比較，計算加速折舊金額。比較，計算加速折舊金額。一、執行口徑一、執行口徑五、預繳情況統計表（續）五、預繳情況統計表（續） 行次填寫順序：先把行次填寫順序：先把“允許一次性允許一次性扣除的固定資產扣除的固定資產”填寫到第填寫到第10-12行，行，再把其他方法加速折舊的固定資產填再把其他方法加速折舊的固定資產填入第入第2-8行。行。第第1行行“

18、一、六大行業固定資產一、六大行業固定資產”、第、第9行行“二、允許一次性扣除的固定資二、允許一次性扣除的固定資產產”、第、第13行行“總計總計”自動產生自動產生。二、案例及季度報表填寫規范二、案例及季度報表填寫規范 一、企業基本情況一、企業基本情況 有有 A企業成立于企業成立于2014年年1月月1日，屬生日，屬生物藥品制造業，執行企業會計準則物藥品制造業，執行企業會計準則,期期初固定資產賬載金額為零。該企業固初固定資產賬載金額為零。該企業固定資產折舊會計上按直線法，該企業定資產折舊會計上按直線法，該企業2014年度當年收入總額年度當年收入總額800萬元，其中萬元，其中主營業務收入主營業務收入6

19、00萬元。萬元。 二、二、A企業企業2014年度購置固定資產情況（假定）年度購置固定資產情況（假定） （一）該企業（一）該企業2014年年10月購買一間價值月購買一間價值1440萬元的萬元的房產用于日常經營，同時已取得正規發票，并開始房產用于日常經營，同時已取得正規發票，并開始計提折舊。該房產按計提折舊。該房產按20年進行折舊攤銷，未計提殘年進行折舊攤銷，未計提殘值；值； （二）該企業（二）該企業2014年年10月購買一臺計算機用于日常月購買一臺計算機用于日常經營，價值經營，價值3000元，在購買同時已取得正規發票，元，在購買同時已取得正規發票，并開始計提折舊。該類設備按并開始計提折舊。該類設

20、備按3年進行折舊攤銷，年進行折舊攤銷，未計提殘值。未計提殘值。 （三）該企業（三）該企業2014年年10月購買兩臺設備，一臺是價月購買兩臺設備，一臺是價值值100萬元的研發和生產經營共用的設備，另一臺萬元的研發和生產經營共用的設備，另一臺是價值是價值600萬元的研發專用設備。兩臺設備均按萬元的研發專用設備。兩臺設備均按10年進行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；年進行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；二、案例及季度報表填寫規范二、案例及季度報表填寫規范 三、三、A企業固定資產企業固定資產會計處理情況會計處理情況 假定假定A企業企業2014年度固定資產賬載金額為零。年度固定資產賬載金額為

21、零。 A企業企業2014年度計入固定資產年度計入固定資產“房屋、建筑物房屋、建筑物”科目下增加賬載金額科目下增加賬載金額1440萬元，按萬元，按20年進行折年進行折舊攤銷，未計提殘值；舊攤銷，未計提殘值；“飛機、火車、輪船、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備機器、機械和其他生產設備”科目下增加賬載科目下增加賬載金額金額700萬元，按萬元，按10年進行折舊攤銷，未計提年進行折舊攤銷，未計提殘值；殘值；“電子設備電子設備”科目下增加賬載金額科目下增加賬載金額3000元，按元，按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。年進行折舊攤銷，未計提殘值。 四、四、 A企業現進行企業現進行2014年四季度年四季

22、度企業所得稅企業所得稅季季度預繳度預繳納稅申報，假定該企業本期符合享受小納稅申報，假定該企業本期符合享受小型微利企業優惠政策的條件，且在本期申報享型微利企業優惠政策的條件，且在本期申報享受小型微利企業優惠政策，并按財稅受小型微利企業優惠政策，并按財稅201475號規定可以享受固定資產加速折舊政策。號規定可以享受固定資產加速折舊政策。二、案例及季度報表填寫規范二、案例及季度報表填寫規范 案例分析：案例分析： 企業享受固定資產企業享受固定資產加速折舊加速折舊政策情況：政策情況： 一、價值一、價值1440萬元的房產（滿足六大行業萬元的房產（滿足六大行業新購入固定資產的條件）：可縮短折舊年新購入固定資

23、產的條件）：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務人員限或采取加速折舊的方法。假定財務人員選擇按企業所得稅法規定折舊年限的選擇按企業所得稅法規定折舊年限的60%縮縮短折舊年限進行加速折舊。短折舊年限進行加速折舊。 會計上本期折舊額會計上本期折舊額=1440/(20*12)*2=12萬元萬元 本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=1440/(20*60%*12)*2=20萬元萬元案例分析：案例分析： 二、價值二、價值3000元的計算機（滿足所有行業元的計算機（滿足所有行業持有的單位價值不超過持有的單位價值不超過5000元的固定資產元的固定資產）：可以一次性計入當期成

24、本費用。）：可以一次性計入當期成本費用。會計上本期折舊額會計上本期折舊額=3000/(3*12)*2=166.67元元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額3000元元案例分析：案例分析： 三、價值三、價值100萬元的研發和生產共用的設備萬元的研發和生產共用的設備（滿足小型微利企業不超過（滿足小型微利企業不超過100萬元的研發和萬元的研發和生產共用的設備條件）：可以一次性計入當期生產共用的設備條件）：可以一次性計入當期成本費用。企業所得稅上財務人員選擇按一次成本費用。企業所得稅上財務人員選擇按一次性扣除。性扣除。 會計上本期折舊額會計上本期折舊額=1000000/(10*

25、12)*2=16666.67元元 本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額100萬元萬元 四、價值四、價值600萬元的研發專用設備（滿足所萬元的研發專用設備（滿足所有行業的企業新購入的專門用于研發的固有行業的企業新購入的專門用于研發的固定資產條件，超過定資產條件，超過100萬元的可縮短折舊年萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件）：假定財務人限或采取加速折舊的條件）：假定財務人員選擇按企業所得稅法規定折舊年限的員選擇按企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限縮短折舊年限進行加速折舊。進行加速折舊。 會計上本期折舊額會計上本期折舊額=600/(10*12)*2=10萬元

26、萬元 本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=600/(10*60%*12)*2=16.67萬元萬元 加速折舊(扣除)預繳情況統計表樣表填寫規范(表3).xls加速折舊如何填報季度企業所得稅報表加速折舊如何填報季度企業所得稅報表？4在季度預繳時就可以享受加速折舊政策。預繳時，在季度預繳時就可以享受加速折舊政策。預繳時，主營業務收入主營業務收入占收入總額的占收入總額的比重比重數據，可以由企業數據，可以由企業合理預估，先行享受合理預估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規定比例，一并進。年報匯繳時如果不符合規定比例，一并進行行納稅調整納稅調整。季度預繳應。季度預繳應報送報送固定資

27、產加速折舊（扣除）預繳情況統計表固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表享受享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速加速折舊額減去正常折舊額大于零折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在的，填寫在季報表減征、免征應納稅所得額的第季報表減征、免征應納稅所得額的第8欄欄目目。會計處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第。會計處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第8行重復填寫。行重復填寫。2022-6-16寧 海 縣 國 家 稅 務 局29小型微利企業如何預繳企業所得稅？4 根據財政部 國家稅

28、務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知（財稅201434號）有關規定，小型微利企業預繳企業所得稅按如下辦理： 上一納稅年度年應納稅所得額低于10萬元（含10萬 元），同時上述第一點規定的資產和從業人數標準，實行按實際利潤額預繳企業所得稅的小型微利企業（以下稱符合條件的小型微利企業），在預繳申報企業所得稅時，將企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第10行“實際利潤額”與15%的乘積，暫填入第14行“減免所得稅額”內。（注意第13行大于等于第14行）2022-6-16寧 海 縣 國 家 稅 務 局30三、年度如何進行所得稅處理三、年度如何進行所得稅處理 政策：六大行業和所有行業政

29、策：六大行業和所有行業 案例：各類情況舉例說明案例：各類情況舉例說明 分析：如何進行所得稅處理分析：如何進行所得稅處理“六大六大”行業固定資產加速折舊計算口徑行業固定資產加速折舊計算口徑 政策一政策一： 對生物藥品制造業，專用設備制造業，對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業信息技術服務業“六大六大”行業的企業，行業的企業，2014年年1月月1日后新購進的固定資產，可縮短

30、折日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。舊年限或采取加速折舊的方法。案例一案例一 甲有限公司系專用設備制造業，增值稅一般甲有限公司系專用設備制造業，增值稅一般納稅人，納稅人，2014年年11月月1日，新購入固定資產機日，新購入固定資產機器設備一臺，不含稅價為器設備一臺，不含稅價為100萬元，購入當月萬元，購入當月已投入使用。企業對該項固定資產按已投入使用。企業對該項固定資產按10年直年直線法攤銷，殘值率為線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊。由于符合加速折舊的條件，企業在預繳的條件，企業在預繳2014年年12月所得稅時，月所得稅時，報送了報送了固定資產加速折舊（扣除）預

31、繳情固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表況統計表，決定對該項固定資產從，決定對該項固定資產從2014年年12月月1日起按日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項業務應如何進行所得稅處理？那么，該項業務應如何進行所得稅處理？分析分析 企業按企業按10年直線法攤銷，年直線法攤銷，2014年會計口徑應計提年會計口徑應計提折舊為折舊為0.79萬元（萬元（10095%1012）。同時，）。同時，稅法允許按稅法允許按6年加速折舊，年加速折舊，2014年稅法口徑應計提年稅法口徑應計提折舊為折舊為1.32萬元（萬元（10095%612）。）。國家稅國家稅務總局關于企業所得稅應納

32、稅所得額若干問題的務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告公告（國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年第年第29號號）規定）規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司甲公司2014年度在所得稅匯算清繳時，應調減應年度在所得稅匯算清繳時，應調減應納稅所得額納稅所得額0.53萬元（萬元（1.320.79）。）。“六大六大”行業中的小型微利企業固定資產行業中的小型微利企業固定資產加速折舊計算口徑加速折舊計算口徑政策二政策二： 對對“六大六大”行業中的小型微

33、利企業，在行業中的小型微利企業，在2014年年1月月1日以后新購進的研發和生產經日以后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。折舊年限或采取加速折舊的方法。案例二案例二 乙有限公司系生物藥品制造業，增值稅小乙有限公司系生物藥品制造業，增值稅小規模納稅人，且屬于小型微利企業。規模納稅人，且屬于小型微

34、利企業。2014年年1月月1日，新購入研發和生產經營共用的日，新購入研發和生產經營共用的A型儀器一臺，含稅價為型儀器一臺，含稅價為100萬元。萬元。2014年年6月月1日，又購入研發和生產經營共用的日，又購入研發和生產經營共用的B型型機器設備一臺，含稅價為機器設備一臺，含稅價為120萬元。已知萬元。已知A、B固定資產購入的當月已投入使用，且屬固定資產購入的當月已投入使用，且屬于加計扣除固定資產范圍。企業于加計扣除固定資產范圍。企業A、B固定固定資產按直線法攤銷，攤銷年限分別為資產按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和年和8年，殘值率均為年，殘值率均為5%。案例二（續）案例二（續） 由于該類固定資產

35、符合一次性稅前扣由于該類固定資產符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業在預繳申報時，已報送了，企業在預繳申報時，已報送了固固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表計表，對，對A型固定資產采取一次性扣型固定資產采取一次性扣除，對除，對B型固定資產采取型固定資產采取雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法在所得稅前扣除。那么，該在所得稅前扣除。那么，該A、B固固定資產業務應如何進行所得稅處理？定資產業務應如何進行所得稅處理？分析分析 企業對企業對A型固定資產按型固定資產按5年直線法攤銷，對年直線法攤銷，對B型固定資產按型固定資產按8

36、年直線法攤銷，年直線法攤銷，2014年年A、B固定資產折舊會計計算口徑應為固定資產折舊會計計算口徑應為24.54萬元萬元（10095%51211）（）（12095%8126）。根據根據國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年第年第64號號精神，精神，企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，應舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，應同時報送同時報送固定資產加速折舊（扣除）預繳固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表情況統計表，年度申報時，實行事后備案，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。管理，并按要求報送相關資料。 該公告