1、海關行政處罰的若干問題及其法律分析2015-11-21 上海 中國中小企業協會一一海關行政處罰的總體情況與基本特征 二二歸類申報不實案件的認定和處理三三價格申報不實案件的認定和處理四四其他類型行政處罰案件的認定和處理五五企業應如何配合海關處理案件六六海關改革對企業的影響-查驗收費及信用代碼目錄 一海關行政處罰的總體情況與基本特征 廣東約50%，長三角約20%，環勃海：20%，其他10%。 規模約10萬宗/年結構申報不實，加工貿易，行郵快遞，特定減免稅，其他。地域分布（數量）基本特征 1、案值大、罰沒高 2、專業性強 3、法律、政策問題復雜 4、涉及疑難問題多。海關行政處罰的總體情況與基本特征

2、一個機構+兩個職能+兩種懲戒。 違法性質不同 構成要件不同 辦案程序不同 處理方式不同行政處罰走私犯罪VS海關行政處罰的總體情況與基本特征 歸類申報不實案件的認定和處理二 1、明確的商品歸類事項：（1）稅則品目條文具體列名，或者類注、章注和子目注釋明確寫明的；（2）品目注釋具體列舉的品目商品范圍；本國子目注釋所述商品相同的；（3）歸類決定或者行政裁定所述商品相同的；（4）海關做過預歸類的。 2、當事人商品編碼申報錯誤：當事人申報的編碼與海關或者海關歸類中心最終認定的商品編碼不符的。 3、沒有免責事由：海關實質性審核認可、海關預歸類錯誤、歸類疑難、行業標準差異等情況的，當事人可以免責。1認定條件

3、 1、實質性歸類審核 ：（1）歸類查驗；（2）歸類化驗；（3）修改報關單稅號；（4）補充申報歸類事項。 2、歸類疑難事項：當事人進出口貨物的歸類屬于海關商品歸類疑難問題，經總署歸類職能部門審核已提交協調制度商品歸類技術委員會研究決定的，應予以免責。 3、海關預歸類錯誤：當事人依據海關預歸類決定向海關申報，但海關預歸類決定內容存在錯誤導致申報錯誤的，應予以免責。 4、國際、國家、行業、部頒標準與海關歸類標準不一致。2免責事由 江蘇*公司出口磷酸稅號申報不實案（歸類查驗） 簡要案情： 2008年9月至2010年9月，江蘇某公司出口工業用磷酸1104票，申報出口時將磷酸與盛裝磷酸的塑料桶分開申報，分

4、別歸入2809項下和3923項下，塑料桶出口退稅率為11%，磷酸出退稅率為零，申報出口價格共計4148萬元。2010年9月8，當事人在上海外港海關申報出口磷酸時，海關審核認定，根據歸類總規則五（二）項的規定，應當將該商品合并申報，并經上海歸類分中心確認該商品應當合并申報為磷酸，涉及影響出口退稅268萬元。3典型案例1 調查結果： 經調查，2009年3月2日，當事人在張家港海關申報出口時，該關進行了查驗，查驗單標注為歸類查驗，海關查驗認可了當事人的申報稅號，沒有發現申報錯誤，此后當事人一直按照海關查驗認可的稅號申報，直至被上海外港海關認定申報錯誤，共計申報出口820票，價格3250萬元。 簡要分

5、析： 此類商品屬于具有明確的商品歸類事項，當事人申報錯誤，應當定性為稅則號列申報不實的違規行為。但是，2009年3月2日之后，海關對當事人申報出口的貨物進行了歸類查驗，確認了當事人申報稅號，當事人有理由認為自己申報稅號是正確的，如果再對其進行處罰，顯然不合理。所以，從該票之后，當事人的申報錯誤行為，應當予以免責。對該票之前的284票申報行為，應當予以從輕處罰，罰款人民幣30萬元。 3典型案例1 蘇州*元器件公司出口晶片申報不實案（修改報關單）簡要案情： 2008年10月21日至2010年10月20日，當事人蘇州*元器件公司申報一般貿易方式出口超高頻晶片（半導體）824票，各類晶片共計53507

6、7187個，申報總價1840萬美元，申報稅號85411900（出口退稅率為17%）。經海關歸類認定，該商品完全符合7104.10子目注釋，屬于有明確列明的商品歸類事項，應當歸入稅號71041000，該商品出口退稅率為0，當事人稅號申報錯誤導致影響出口退稅額達1506萬元。3典型案例2 調查結果： 當事人對海關上述的歸類認定并無異議，但是，海關在調查過程中發現，2008年11月5日，當事人向海關申報一票出口晶片時，海關風險平臺數據顯示，該票貨物曾進行了報關單上商品編碼的修改，由“7104100000”修改為“8541900000”，即由正確的稅號改為當事人申報的錯誤稅號。 簡要分析： 無論稅號修

7、改是何原因，是海關發現的，還是當事人提出的，最后都要經過海關專項審核，既然海關專項審核認定了，企業就有理由相信是正確的。所以，報關單稅號修改記錄，可以作為免責的事由，從2008年11月5日以后的申報錯誤行為，不予處罰。3典型案例2 某通訊公司下載軟件歸類案 簡要案情： 2012年5月，北京海關審單部門審核某公司（以下簡稱“通信公司”或者“當事人”）進口通信設備過程中，發現該公司于2010年2月30日委托北京某國際貨物運輸代理有限公司（以下簡稱“報關公司”）代理報關進口的1票“下載軟件”涉嫌申報的商品編碼與實際不符。2012年8月，海關審單部門將通信公司及報關公司的上述違法線索移交海關緝私部門調

8、查處理。經調查查明：報關企業申報商品編號85234020（根據載體的材質歸類，關稅稅率為0%，增值稅稅率為13%），數量為光盤5000張，計稅價格人民幣1.2億元，繳納稅款人民幣1400萬元，海關核查上述進口商品為下載軟件，用于“數字式程控電話或電報交換機用零件”，商品編號：85177010（根據該軟件所應用的通信設備歸類，關稅稅率為0，增值稅稅率為17%）。經計核，本案完稅價格為人民幣1.2億元，應納稅款為人民幣1800萬元，漏繳稅款人民幣410萬元。典型案例3 3 案件處理： 根據海關行政處罰實施條例第五條、第十五條（四）項的規定，對通信公司處以漏稅80%的罰款，計人民幣350萬元。責令補

9、繳稅款人民幣410萬元。典型案例3 3法律分析：1、歸類問題： （1）與相關貨物共同進口，歸入相關進口貨物的稅號？ （2）單獨網絡下載，用于相關進口貨物，歸入相關進口貨物的稅號？ （3）單獨以介質載體形式進口，歸入介質載體的稅號？典型案例3 3 2、責任主體： （1）報關企業的責任？ （2）通信公司的責任？ （3）追責的原則-過錯責任。典型案例3 3 3、處罰幅度： （1）通信公司的責任，根據條例第十五條（四）項的規定，處漏稅款1倍以下的罰款； （2）報關企業的責任，根據條例第十七條的規定，處貨值10%以下的罰款。 （3）對報關企業追責的罰款幅度原則典型案例3 3某公司出口商品編碼申報不實影響

10、出口退稅案（歸類化驗） 簡要案情: 2011年11月到2013年5月期間，當事人羅納公司以一般貿易方式向南通海關申報出口氰基乙酰胺33票，價值人民幣1580.49萬元，申報稅號均為29241990.90（其他無環酰胺，出口退稅率為13%）。南京海關關稅部門認為，上述貨物應歸入稅號29269090.90（其他氰基化合物，出口退稅率為9%）。當事人涉嫌申報不實影響國家出口退稅，導致可多退稅款人民幣約人民幣70萬元。典型案例4 3 調查過程 當事人向南通海關申報出口的230220110021501732號報關單（上述33票中的第10票）項下氰基乙酰胺被海關查驗，海關核對品名并取樣送檢化驗未見異常后放

11、行。同時，當事人提供了國稅部門的書面證明，證明當事人已于2013年8月前向國稅部門主動報告了申報錯誤影響出口退稅的情況，并于2013年8月21日前將多退稅款沖減、補交完畢。典型案例4 3 定性處罰： 當事人申報的涉案商品“氰基乙酰胺”的稅則號列29241990.90，與海關認定應當申報的稅則號列29269090.90不符，導致申報不實影響出口退稅，應當根據海關行政處罰實施條例第十五條（五）項的規定予以行政處罰，海關對其處罰款55萬元。 最終結果： 海關行政處罰告知后，當事人依法提出聽證申請，經聽證查明，對230220110021501732號報關單（即第10票報關單）項下出口貨物已經進行了化驗

12、檢測商品成分且未對當事人申報提出疑義，屬于實質性歸類審核。按照海關現行對此類案件的處理原則，海關進行化驗無異議放行之后，根據信賴保護原則，對化驗之后的行為不予行政處罰。對化驗之前的9票申報不實行為予以行政處罰，改為對當事人科處罰款人民幣5萬元。典型案例4 3法律分析：（一）信賴保護原則（部分不處罰）：一種觀點認為，只罰化驗之前的行為，化驗之后受信賴保護不處罰。（二）歸類疑難問題（全部不處罰）：另一種觀點認為，當事人多次出口申報同一稅號，且有歸類化驗，應認定為歸類疑難，全部不處罰。典型案例4 3處罰幅度問題：從輕處罰條件 1、減輕危害后果，糾正錯誤； 2、積極配合調查，繳納保證金。典型案例43

13、出口退稅案概況 企業與地方政符的訴求 執法面臨的選擇 歸類尊重先例的原則。行政裁定：2015年6、9月，上海兩家企業英格索蘭、日東光學分別申請并由總署作出裁定公告。尊重先例：重點商品數據庫、歸類決定、行政裁定、實質性審核、海關預歸類和多次審核放行？。4影響出口退稅案件 相關問題 價格申報不實案件的認定和處理三 1、進出口存在實際成交價格； 2、申報價格與實際成交價格不符； 3、影響稅款征收。 1認定條件 1、無成交價格：當事人向海關申報進出口易貨貿易、寄售、捐贈等貨物，無實際成交價格。 不予處罰：無成交價格，申報價格與海關審定價格不符，價格磋商，可不予處罰； 予以處罰：其他項目申報錯誤，且該申

14、報項目與貨物價格存在關聯性。2免責事由 2、成交價格無法確定：因關聯交易、定期結算、銷售獎勵等事由成交價格在申報進出口時無法確定。 不予處罰：價格不確定，申報價格與審定價格不符，價格磋商，不予處罰。 予以處罰：其他項目申報錯誤，且與進口貨物的價格具有關聯性。2免責事由 某公司低報價格內銷案（一分為二/保稅內銷） 簡要案情: 2013年11月14日，當事人瑞澳委托寧波保稅區高新貨柜公司（以下簡稱“新興公司”，報關企業），以保稅倉儲貿易方式，從備案清單項下申報進口兩套廚具噴涂流水線，申報價格303.5萬美元；27日，當事人以一般貿易方式，向海關申報進口上述保稅倉儲貨物，申報進口價格為303.5萬美

15、元。 經查，上述進境備案清單項下貨物，由當事人從境外采購，后委托高新公司申報進境并保稅倉儲。原進境申報總價303.5萬美元，系當事人從外商采購的出廠價格，即EXW成交方式下價格。當事人為進境上述貨物，尚需另外支付韓國一家物流企業運雜費用，折合人民幣計116.4萬元。典型案例1 3處理意見：意見一：合二為一，構成違規將兩次申報行為合為一個進口行為，申報價格與第一次進口成交價格不符，影響稅款征收，應當予以處罰。意見二：一分為二，不構成違規第一次申報，雖低報但不征稅，不構成漏稅違規；第二次申報，無成交價格，不構成違規。典型案例1 3法律依據 海關行政處罰實施條例第十五條（四）項，內銷審價辦法（211

16、號令）第三條、第八條。典型案例1 3法律分析1、合法性分析：211號令規定內銷行為以內銷成交價格申報，無成交價格申報錯誤屬于糾正行為，不構成違規，補稅即可。2、合理性分析：為達到合理避稅目的，將一般貿易行為一分為二，貌似合法，實為漏稅，對其他競爭企業來說，具有不合理性。典型案例1 3 某公司出口高報價格案簡要案情: 2014年1月至6月，廣州川貝貨運代理有限公司（以下簡稱川貝公司）受福建永航國際貿易公司（以下簡稱永航公司）的委托，向廣州白云機場海關申報出口女式上衣和女式連衣裙，申報單價2025美元之間，申報總價為30,537,446美元，折合人民幣186,278,420.6元，實際價格2,76

17、2,605.77美元，折合人民幣16,851,895.197元，申報價格比實際價格高11倍。2014年8月25日白云機場分局行政立案調查。3典型案例2 調查結果： 2014年1月至6月期間，川貝公司以永航公司作為經營單位，自行制作合同、發票、裝箱單等單證。海關認定 : 經海關調查認定，本案經營單位永航公司提供給川貝公司的申報材料均為真實有效，不存在問題，國內供貨商也未參與貨物的出口申報，所有的出口單證均當事人川貝制作完成，當事人出口高報價格的目的為了獲取較高政府補貼，大概是1美元補貼人民幣2分錢。本案未查清是否構成影響出口退稅。3典型案例2定性處理 : 本案以川貝公司為當事人，定性違規，以實際

18、貨物價格人民幣16,851,895.197元為貨物價值，根據中華人民共和國海關行政處罰實施條例第十七條，對當事人川貝公司處多少罰款比較合理？3典型案例2法律分析1、違法主體：（1）出口經營單位：永航公司委托當事人申報出口，提供的出口申報材料真實有效，不存在問題。（2）出口發貨人：未參與出口報關及退稅，無過錯。（3）報關企業：川貝公司自制相關報關單證，為取得高額政府補貼，高報出口價格，主要責任主體。3典型案例22、貨值計核： 申報價格1.8億，實際貨值1600萬元。應當如何計核貨物價值？3、處罰幅度：（1）本案不影響許可證、不影響稅款征收、不影響出口退稅，只影響海關統計。（2）騙取地方政府出口補

19、貼。（3）對報關企業的處罰幅度：參考幾種因素。重點考查：與委托單位的共同故意、影響稅款等因素。3典型案例2 其他類型申報不實案件的認定和處理四1234567外發加工擅自結轉擅自調換擅自處置擅自轉讓道具貨物料件短少備案清單 8加工貿易 1234外發加工擅自結轉擅自抵押移作他用擅自轉讓道具貨物融資租賃備案清單 8減免稅貨物 青島*汽車制造公司見減免稅設備移作他用案簡要案情： 2010年5月26日，當事人青島*汽車公司免稅進口一套汽車沖壓件模具生產線，2011年5月25日，當事人將生產線租賃給濟南某公司生產沖壓件模具，2013年11月海關稽查發現，移交緝私局處理。簡要分析：1、案值：設備折舊，5年監

20、管期，已正常使用了1年，按照進口時的完稅價格的4/5計核完稅價格，再加上相應的稅款，即為案值。2、罰款：本案案值按照進口貨值的4/5計算，但僅移作他用了2年半（1/2）的時間，可將其作為從輕情節考慮。3、補稅：僅補繳2年半（1/2）的稅款即可。典型案例 根據海關總署公告2010年第33號、第41號的規定，進出口收發貨人（或者代理人）作為貨物進出口的經營單位，具有向海關如實申報的義務，海關應當以快件經營單位作為申報不實違法行為的當事人；但如果快件運營人對委托人（經營單位）所提供情況的真實性未進行合理審理，或者因工作疏忽致使出現申報不實違法行為的，根據處罰條例第十七條的規定，應當以快件運營人作為申

21、報不實違法行為的當事人。 寄遞物品 1、快件和郵遞業務的海關監管程序隨著跨境電子商務業務的迅猛發展，已經不適應經濟發展的需要，目前正在制定海關進出境寄遞貨物、物品監管辦法。 2、瀕危野生動植物及其制品。攜帶上述物品未申報或者申報不實如何處理？按禁止處理還是按限制處理？寄遞物品 企業如何配合海關處理案件五 一、積極配合海關調查。 二、主動交納足額保證金。 足額：按一般情節計核？ 保證金：現金？銀行保函？ 三、請求中介服務機構幫助。 配合海關處理案件 海關改革對企業的影響五1、改革依據。法人和其他組織統一社會信用代碼制度建設總體方案（國發201533號文件）2、一證一照。企業將統一用一個18位代碼作為企業的唯一身份代碼，一個執照作為企業的身份證。3、取消其他代碼。取消稅務證及其15位征稅代碼，取消企業海關10位編碼，取消企業其他一切登記代碼。4、代碼涵義。首位：表示管理部門（1表示中央組織部