1、2 從本章開始，將重點介紹有關從本章開始，將重點介紹有關“費用費用”的的首次分配的首次分配的方法方法，即按照，即按照受益的對象受益的對象以及以及部門進行分配部門進行分配。2 通過前面的學習，同學們已經掌通過前面的學習，同學們已經掌握了費用的基本分類方式，理解握了費用的基本分類方式，理解了成本核算的主要賬戶的設置以了成本核算的主要賬戶的設置以及成本核算程序。及成本核算程序。 成本的核算與費用的歸集與分配密不可分，通過費用成本的核算與費用的歸集與分配密不可分，通過費用的具體分配方法，把屬于產品負擔的部分計算出來，的具體分配方法，把屬于產品負擔的部分計算出來，才能完成成本計算的過程。才能完成成本計算

2、的過程。 了解輔助生產費用以及制造費用等的構成項目。了解輔助生產費用以及制造費用等的構成項目。生產費用歸集和分配的方法，是成生產費用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學習產品成本核算的基本問題，也是學習產品成本核算的具體方法的基礎。本核算的具體方法的基礎。本章要求本章要求掌握各項要素費用的歸集與分配；輔助生產掌握各項要素費用的歸集與分配；輔助生產費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；廢品損失費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費用的核算等。的歸集與分配；期間費用的核算等。熟悉各種費用歸集與分配的賬務處理；停工損失歸集熟悉各種費用歸集與分配的賬務處理；停

3、工損失歸集與分配的相關內容。與分配的相關內容。4 間接費用分配問題；間接費用分配問題； 輔助生產費用的分配問題；輔助生產費用的分配問題； 制造費用的分配；制造費用的分配； 廢品損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配45本章難點本章難點間接材料費用按定額消耗量比例分配法分配間接材料費用按定額消耗量比例分配法分配 輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配: :交互分配法、交互分配法、代數分配法、代數分配法、計劃成本分配法計劃成本分配法按年度計劃制造費用分配率對制造費用進行分配按年度計劃制造費用分配率對制造費用進行分配 不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品損失的歸集與分配 53.1.13.1.1要素費

4、用分配概述要素費用分配概述能夠直接認定是某種產品消耗的費用，直接記入該種產能夠直接認定是某種產品消耗的費用，直接記入該種產品明細賬的相關成本項目；品明細賬的相關成本項目；幾種產品共同耗用幾種產品共同耗用、不能確認不能確認各產品消耗數額的費用，各產品消耗數額的費用，采用適當方法采用適當方法分配分配記入相關產品明細賬的相關成本項記入相關產品明細賬的相關成本項目。目。先記入先記入“制造費用制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產基本生產成本成本”總賬及所屬明細賬的總賬及所屬明細賬的

5、“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。（3 3）輔助生產費用：）輔助生產費用：若輔助生產車間若輔助生產車間設有設有“制造費用制造費用”明細賬，則其費用處明細賬，則其費用處理可比照理可比照基本生產車間基本生產車間的費用的費用處理辦法進行；處理辦法進行；若輔助生產車間若輔助生產車間未設未設“制造費用制造費用”明細賬，則對于直接明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產的各項費用，均記入或間接用于輔助生產的各項費用，均記入“輔助生產成輔助生產成本本”總賬及其所屬明細賬的相關費用項目。總賬及其所屬明細賬的相關費用項目。 ，這種費用的發生與，這種費用的發生與兩個或兩個兩個或兩個以上以上受益對象發生關系，故應

6、將其費用，按照受益原則，采受益對象發生關系，故應將其費用，按照受益原則，采用合理的方法分配計入有關成本核算對象用合理的方法分配計入有關成本核算對象( (受益對象受益對象) )相應的相應的成本項目。成本項目。 間接費用間接費用需要按一定標準在需要按一定標準在各受益對象各受益對象之間進行分配，之間進行分配，例如例如不同產品不同產品共同耗用的工資費用，可以按各種產品共同耗用的工資費用，可以按各種產品生產生產工時工時的比例進行分配計算，各種產品的的比例進行分配計算，各種產品的生產工時生產工時即即為分配為分配標準。標準。 分配分配間接費用間接費用時，所選擇的時，所選擇的分配標準分配標準應與應與受益對象受

7、益對象的的受益程度受益程度密切相關，各受益對象分配標準的大小應與受益密切相關，各受益對象分配標準的大小應與受益程度的大小成正比或近似正比例的關系。這樣才可使分配程度的大小成正比或近似正比例的關系。這樣才可使分配合理。合理。11分配分配間接計入費用間接計入費用1 1、消耗類分配標準：、消耗類分配標準：以以受益對象受益對象的生產工人工資、生產的生產工人工資、生產工時、機器工時、材料消耗數量等作為分配標準。工時、機器工時、材料消耗數量等作為分配標準。2 2、成果類分配標準：、成果類分配標準：以以受益對象受益對象的產量、重量、體積、的產量、重量、體積、產值等作為分配標準。產值等作為分配標準。3 3、定

8、額類分配標準；、定額類分配標準；以受益對象的定額消耗量、定額以受益對象的定額消耗量、定額費用等作為分配標準。費用等作為分配標準。=計算公式中的計算公式中的分配標準的總量分配標準的總量，是指各，是指各受益對象受益對象的分配的分配標準數量之和標準數量之和。在產品成本核算工作中，費用分配率計。在產品成本核算工作中，費用分配率計算的精確程度需根據實際工作的要求而定，一般保留小算的精確程度需根據實際工作的要求而定，一般保留小數點后三、四位數即可。數點后三、四位數即可。某受益對象應分配的費用某受益對象應分配的費用 該受益對象的分配標準該受益對象的分配標準費用分配率費用分配率 應用上式即可依次計算出應用上式

9、即可依次計算出各受益對象各受益對象應分擔的費應分擔的費用用。各受益對象應負擔的費用之和各受益對象應負擔的費用之和，應，應與被分配的費與被分配的費用總額完全相等用總額完全相等。 舉例舉例1 1：甲、乙兩種產品共同耗用的：甲、乙兩種產品共同耗用的生產工人生產工人計時工資為計時工資為48004800元元，按產品，按產品生產工時比例生產工時比例進行分配，進行分配，兩種產品的生產工時分別為：兩種產品的生產工時分別為：甲產品甲產品40004000小時小時，乙乙產品產品60006000小時小時。則：則：乙產品應分配的工資費用乙產品應分配的工資費用=6000=60000.48=28800.48=2880元元費

10、用分配率費用分配率=4800 =4800 (4000+6000)=0.48(4000+6000)=0.48甲產品應分配的工資費用甲產品應分配的工資費用=4000=40000.48=19200.48=1920元元 在在生產經營過程中生產經營過程中發生的用于產品銷售的發生的用于產品銷售的費用費用、行政管理部門的費用，以及籌集資金活動中行政管理部門的費用，以及籌集資金活動中發生的費用等各項期間費用，發生的費用等各項期間費用，而，而應分別記入應分別記入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“財務財務費用費用”的總賬科目及其所屬明細賬的相關費用項目，的總賬科目及其所屬明細賬的相關費用項目，然后轉入

11、然后轉入“”科目，記入當期損益。科目，記入當期損益。3.1.23.1.2材料費用的分配材料費用的分配直接用于直接用于產品生產產品生產的原材料的原材料按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬的記入各種產品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。不能分別領用、而是不能分別領用、而是幾種產品共同耗用幾種產品共同耗用的，采用適當的，采用適當的的分配方法分配方法分配記入分配記入各種產品成本明細賬各種產品成本明細賬的的“直接材直接材料料”成本項目。成本項目。共耗材料費用的分配共耗材料費用的分配（1）定額耗用量比例法：定額

12、耗用量比例法： 是以定額耗用量為分配標準，將材料費用在各種產品之是以定額耗用量為分配標準，將材料費用在各種產品之間分配的一種方法。間分配的一種方法。適用于共耗一種材料適用于共耗一種材料 。量各種產品材料定額耗用共同耗用材料數量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定額耗用量該產品材料擔材料數量某種產品負單價材料材料數量該產品負擔擔材料費用某種產品負某種產品材料定額耗用量=該產品實際產量單位產品材料定額甲產品應分配的原料費用甲產品應分配的原料費用=624=6242=1 2482=1 248（元）（元）乙產品應分配的原料費用乙產品應分配的原料費用=429=4292=8582=858（元）（元） 合計：合

13、計：2 1062 106（元）（元） 舉例：領用某種原料舉例：領用某種原料10531053公斤，單價公斤，單價2 2元，元，原料費用合計原料費用合計21062106元，元，共生產甲產品共生產甲產品400400件，乙產品件，乙產品300300件。甲產品消耗定件。甲產品消耗定額為額為1.21.2公斤；乙產品消耗定額為公斤；乙產品消耗定額為1.11.1公斤。公斤。分配結果如下：分配結果如下：甲產品原料定額消耗量甲產品原料定額消耗量=400=4001.2=4801.2=480（公斤）（公斤）乙產品原料定額消耗量乙產品原料定額消耗量=300=3001.1=3301.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分

14、配率原料消耗量分配率=1053 =1053 （480+330480+330）=1.3=1.3甲產品應分配的原料數量甲產品應分配的原料數量=480=4801.3=6241.3=624（公斤）（公斤）乙產品應分配的原料數量乙產品應分配的原料數量=330=3301.3=4291.3=429（公斤）（公斤） 合計：合計：1 0531 053（公斤）（公斤）181818原材料原材料定額耗用量定額耗用量比例分配法比例分配法通過計算可以考核原材料消耗定額的執行情況，有通過計算可以考核原材料消耗定額的執行情況，有利于利于加強原材料消耗的實物管理加強原材料消耗的實物管理。分配計算的工作量較大。分配計算的工作量較

15、大。 （）定額成本比例法（定額費用比例法）：（）定額成本比例法（定額費用比例法）： 是按材料定額成本為分配標準分配材料費用的是按材料定額成本為分配標準分配材料費用的一種方法。一種方法。適用于共耗多種材料適用于共耗多種材料某種產品材料定額成本某種產品材料定額成本 =單位產品某材料定額成本單位產品某材料定額成本該種產品實際投產量該種產品實際投產量材料費用分配率材料費用分配率 =共耗材料實際成本共耗材料實際成本各種產品材料定額成本之和各種產品材料定額成本之和某種產品應分配材料費用某種產品應分配材料費用 =材料費用分配率材料費用分配率該種產品材料定額成本該種產品材料定額成本【例例】某企業生產甲、乙兩種

16、產品，共同領用某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A A、B B兩兩種主要材料，共計種主要材料，共計37 62037 620元。本月投產甲產品元。本月投產甲產品150150件，件，乙產品乙產品120120件。甲產品材料消耗定額：件。甲產品材料消耗定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙產品材料消耗定額：千克；乙產品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料單價材料單價1010元，元，B B材料單價材料單價8 8元。元。甲產品：甲產品：A A材料定額費用材料定額費用1501506 6101090009000（元）（元） B B

17、材料定額費用材料定額費用1501508 88 896009600（元）（元） 乙產品：乙產品：A A材料定額費用材料定額費用1201209 910101080010800（元）（元） B B材料定額費用材料定額費用1201205 58 848004800（元）（元） 材料費用分配率材料費用分配率37 62018 600+15 600 1.1借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本甲產品甲產品 20 46020 460 乙產品乙產品 17 16017 160 貸：原材料貸：原材料 37 62037 620 甲產品：甲產品：18 60018 6001.1 1.1 20 46020 460（

18、元）（元） 乙產品：乙產品：15 60015 6001.1 1.1 17 16017 160（元）（元）華信公司本月生產華信公司本月生產M M產品產品500500件，件，N N產品產品200200件，共同件，共同耗用甲材料耗用甲材料600600千克，單價千克，單價1616元。共同耗用乙材料元。共同耗用乙材料400400千克，單價千克，單價23.4323.43元。元。M M產品單位材料定額成本產品單位材料定額成本2020元，元，N N產品單位材料定額成本產品單位材料定額成本4343元。元。 練習題練習題23M M產品材料定額成本產品材料定額成本=500=50020=1000020=10000元元

19、N N產品材料定額成本產品材料定額成本=200=20043=860043=8600元元材料費用分配率材料費用分配率=18972/18600=1.02 =18972/18600=1.02 M M產品分配材料費用產品分配材料費用=10000=100001.02=102001.02=10200元元N N產品分配材料費用產品分配材料費用=8600=86001.02=87721.02=8772元元（3）重量比例法）重量比例法 是以產品的重量為分配標準，將共同耗用材是以產品的重量為分配標準，將共同耗用材料費用在各種產品之間進行分配的一種方料費用在各種產品之間進行分配的一種方法。這種方法適用于產品耗用材料的

20、多少法。這種方法適用于產品耗用材料的多少與產品重量關系比較密切的情況。與產品重量關系比較密切的情況。 材料費用分配率材料費用分配率= =共同耗用的材料費用共同耗用的材料費用各種產品重量之和各種產品重量之和某種產品應分配的材料費用某種產品應分配的材料費用= =材料費用分配率材料費用分配率該種產品實際總重量該種產品實際總重量 （4）產量比例法）產量比例法 是按照產品產量比例為標準來分配費用的是按照產品產量比例為標準來分配費用的一種方法。在企業不具備材料消耗定額或一種方法。在企業不具備材料消耗定額或材料定額成本的情況下，如果材料費用與材料定額成本的情況下，如果材料費用與產品產量關系比較密切，可采用此

21、法分配產品產量關系比較密切，可采用此法分配材料費用。材料費用。 材料費用分配率材料費用分配率= =共同耗用的材料費用共同耗用的材料費用各種產品產量之和各種產品產量之和某種產品應分配的材料費用某種產品應分配的材料費用= =該種產品的產量該種產品的產量材料費用分配率材料費用分配率原材料原材料生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用3.1.23.1.2材料費用的分配材料費用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126126020020（例（例

22、3-13-1）練習練習某企業有一基本生產車間生產某企業有一基本生產車間生產A A、B B兩種產品，兩個輔助生產車間（機修兩種產品，兩個輔助生產車間（機修車間和供水車間）為基本生產車間和管理部門服務。某月產品的產量車間和供水車間）為基本生產車間和管理部門服務。某月產品的產量為件，產品的產量為件，根據領料單匯總各單位領料情況為件，產品的產量為件，根據領料單匯總各單位領料情況如下表：如下表：領料用途領料用途金額（元）金額（元）A A產品直接領料產品直接領料70007000B B產品直接領料產品直接領料96009600ABAB產品共同耗用產品共同耗用21002100機修車間領料機修車間領料500500

23、供水車間領料供水車間領料300300基本生產車間領基本生產車間領用機物料用機物料200200管理部門領料管理部門領料200200【要求要求】AB共同耗用材料采用產量共同耗用材料采用產量比例法分配，根據材料編制材料費比例法分配，根據材料編制材料費用分配表，并作出分錄用分配表，并作出分錄應借科目應借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接領用直接領用原材料原材料合計合計總賬科目總賬科目 明細科目明細科目成本費用項成本費用項目目產量：件產量：件 分配率分配率應分配材料費應分配材料費用用基本生產基本生產車間車間A產品產品直接材料直接材料B產品產品直接材料直接材料小計小計輔助生產輔助生產車間車間機修

24、車間機修車間供水車間供水車間小計小計制造費用制造費用 基本車間基本車間機物料機物料管理費用管理費用其他其他合計合計材料費用分配表材料費用分配表2014年5月應借科目應借科目共同耗用原材料分配共同耗用原材料分配直接領用直接領用原材料原材料合計合計總賬科目總賬科目 明細科目明細科目成本費用項成本費用項目目產量：件產量：件 分配率分配率應分配材料費應分配材料費用用基本生產基本生產車間車間A產品產品直接材料直接材料5070070007700B產品產品直接材料直接材料1001400960011000小計小計1421001660018700輔助生產輔助生產車間車間機修車間機修車間500500供水車間供水車

25、間300300小計小計800800制造費用制造費用 基本車間基本車間機物料機物料200200管理費用管理費用其他其他400400合計合計15021001800020100材料費用分配表材料費用分配表2014年5月 借：生產成本基本生產成本A 7700 B 11000 生產成本輔助生產成本機修 500 供水 300 制造費用基本車間 200 管理費用 400 貸： 原材料 20100 如果如果“燃料費用燃料費用”在產品成本中在產品成本中比重較大比重較大，可以與，可以與“動力費用動力費用”一起一起專設專設“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 （1 1）直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產

26、品或）直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 （2 2）如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共）如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。3.1.33.1.3燃料費用的分配燃料費用的分配32 如果如果“基本生產基本生產”和和“輔助生

27、產輔助生產”未專設未專設“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目，借記成本項目，借記“基本生產成本基本生產成本”、“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科總賬科目及所屬明細賬有關成本項目（如目及所屬明細賬有關成本項目（如“直接材料直接材料”成本項目）。成本項目）。 間接用于生產以及用于企業管理和產品銷售的燃料，借記間接用于生產以及用于企業管理和產品銷售的燃料，借記“制造費用制造費用”、“輔助生產成本輔助生產成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費銷售費用用”總賬科目及所屬明細賬的有關項目。總賬科目及所屬明細賬的有關項目。具體分配方法具體分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法； 1 1）直接用于）直

28、接用于產品生產產品生產的燃料費用，借記的燃料費用，借記“基本生產成本基本生產成本”總賬科目及所屬明細賬的總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。 2 2）直接用于）直接用于輔助生產輔助生產的燃料費用，借記的燃料費用，借記“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科目及所屬明細賬的總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。 燃燃 料料生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用3.1.3 3.1.3 燃料費用的分配燃料費用的分配3.1.43.1.4低值易耗品費

29、用的歸集與分配低值易耗品費用的歸集與分配 低值易耗品：是企業低值易耗品：是企業不列入固定資產不列入固定資產管理的管理的勞動手勞動手段段，包括各種，包括各種工具、模具和管理用具工具、模具和管理用具等。等。 低值易耗品在使用過程中實物狀態基本不變，其價低值易耗品在使用過程中實物狀態基本不變，其價值采用適當的攤銷方法計入產品成本或期間費用值采用適當的攤銷方法計入產品成本或期間費用 用于生產的，計入制造費用；用于生產的，計入制造費用； 用于組織和管理企業生產經營活動的，計入管理費用；用于組織和管理企業生產經營活動的，計入管理費用； 用于銷售的，計入銷售費用。用于銷售的，計入銷售費用。1. 1. 一次攤

30、銷法一次攤銷法低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等。份）產品成本、期間費用等。1 1、一次攤銷法、一次攤銷法 領用時將全部價值一次記入領用當月的成本費用：領用時將全部價值一次記入領用當月的成本費用：低值易耗品低值易耗品制造費用、管理費用等制造費用、管理費用等制造費用等制造費用等原材料原材料 報廢的殘料價值沖減有關的成本、費用報廢的殘料價值沖減有關的成本、費用： 例：長江公司例：長江公司基本生產車間基本生產車間領用的低值易耗品采用領用的低值易耗品采用一次一次攤銷法攤銷法。某月該車間領用生產

31、工具一批，其實際成本為。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為600600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢報廢，殘殘料驗收入庫作價料驗收入庫作價3030元元。編制會計分錄如下：。編制會計分錄如下： （1 1）領用生產工具時）領用生產工具時 借：制造費用借：制造費用 600600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 （2 2）報廢生產工具殘料入庫時）報廢生產工具殘料入庫時 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030優點優點：核算及賬務處理比較簡單；核算及賬務處理比較簡單；缺點缺點：如果一次領用的價值如果一次領用的價

32、值比較大比較大時，可能使各時，可能使各月份成本費用的負擔不太合理；月份成本費用的負擔不太合理；企業不便于對企業不便于對低值易耗品低值易耗品實物進行監控。實物進行監控。 一次攤銷法一次攤銷法3 3、五五攤銷法、五五攤銷法領用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半領用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半 從倉庫領出交使用部門時：從倉庫領出交使用部門時：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷制造費用等制造費用等 同時，按其價值的同時，按其價值的50%50%計算攤銷額計算攤銷額：制造費用等制造費用等原材料原材料 報廢時如有報廢時如有殘值殘值：低值易耗品低值易耗品在庫在庫低值

33、易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷制造費用等制造費用等 同時，按其價值的剩余同時，按其價值的剩余50%50%計算攤銷額計算攤銷額：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 注銷注銷同時，按其價值的同時，按其價值的50%50%計算攤銷額計算攤銷額借：管理費用借：管理費用 1 5001 500 貸：低值易耗品貸：低值易耗品- -低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1 5001 500 舉例舉例4 4：行政管理部門行政管理部門領用辦公桌椅一批，價值領用辦公桌椅一批，價值3

34、0003 000元，采用五五元，采用五五 攤銷法。攤銷法。領用時：領用時：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-在庫在庫低值易耗品低值易耗品 3 0003 00042沖銷沖銷 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 3 0003 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-在用在用低值易耗品低值易耗品 3 0003 000 報廢回收殘料價值報廢回收殘料價值100100元元 借：原材料借：原材料 100100 管理費用管理費用 1 4001 400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷

35、1 5001 5003.1.53.1.5外購動力費用的分配外購動力費用的分配 1 1、外購動力的含義、外購動力的含義： 由于它由于它沒有價值實體沒有價值實體，且外購動力費一般不是在每月末支付，且外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的電費是日支付的電費是5 5月月2020日日6 6月月2020日期間所耗電費，而日期間所耗電費，而6 6月份的實際電力耗費只有月份的實際電力耗費只有到到6 6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。月末才能計算分配，二者金額往往不一致。 因此因此不能象有形資產不能象有形資產專設賬戶反映，而是

36、通過專設賬戶反映，而是通過“應付賬款應付賬款”來反映它的購入和分配情況。此種賬務處理是來反映它的購入和分配情況。此種賬務處理是權責發生制原權責發生制原則則的要求。的要求。本月本月實際所付實際所付動力費用動力費用本月本月應付應付的動力費用的動力費用若為借方余額，為多若為借方余額，為多付的動力費用，可以付的動力費用，可以抵沖下月的應付費用抵沖下月的應付費用若為貸方余額，為應若為貸方余額，為應付未付的動力費用，付未付的動力費用，可以在下月支付可以在下月支付應付賬款應付賬款付款時：借：應付賬款付款時：借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款分配時：借：各成本費用科目分配時：借：各成本費用科目 貸：應付賬

37、款貸：應付賬款45 應按外購動力費的用途，將其費用記入相應的成本、應按外購動力費的用途，將其費用記入相應的成本、費用賬戶：費用賬戶：產品生產產品生產用的動力費，應借記用的動力費，應借記“基本生產成本基本生產成本”賬戶；賬戶；輔助生產輔助生產用的動力費，應借記用的動力費，應借記“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶；賬戶；車間管理車間管理用的動力費，應借記用的動力費，應借記“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；廠部管理廠部管理用的動力費，應借記用的動力費，應借記“管理費用管理費用”賬戶；賬戶；貸記貸記“應付賬款應付賬款”（或銀行存款）賬戶。（或銀行存款）賬戶。賬務處理賬務處理4646產品成本明細賬是否單設產

38、品成本明細賬是否單設“燃料及動力燃料及動力”成本項目，成本項目，應視情況而定。應視情況而定。1 1） ）若外購動力費、燃料費占產品成本的若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較大比重較大，應，應單設單設“燃料及動力燃料及動力”成本項目；成本項目；2 2） ）若外購動力費、燃料費占產品成本的若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小比重較小，不，不需單設需單設“燃料及動力燃料及動力”成本項目，成本項目，燃料費記入燃料費記入“直接直接材料材料”成本項目，成本項目，外購動力費記入外購動力費記入“制造費用制造費用”成本成本項目。項目。例例：企業某月份：企業某月份25日支付電費日支付電費5100元，月末查明

39、：基本生產車間動元，月末查明：基本生產車間動力用電力用電12500度，照明用電度，照明用電2300度；輔助生產車間動力用電度；輔助生產車間動力用電3700度，照明用電度，照明用電1100度；行政管理部門照明用電度；行政管理部門照明用電1850度。該月應付度。該月應付外購電力費用外購電力費用5148元。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，生產元。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，生產工時分別為：工時分別為：1150工時和工時和850工時。工時。電費分配率電費分配率=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24元元/度度產品用電產品用電=0.24125000=3000 分配

40、率分配率=3000/(1150+850)=1.5元元/小時小時甲產品用電甲產品用電=11501.5=1725乙產品用電乙產品用電=8501.5=1275 借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 1725 乙產品乙產品 1275 輔助生產成本輔助生產成本 888 制造費用制造費用 816 管理費用管理費用 444 貸：貸： 應付賬款應付賬款 5148借：應付賬款借：應付賬款 5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 51003.1.63.1.6職工薪酬的歸集和分配職工薪酬的歸集和分配工資總額的組成：工資總額的組成：工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單工資總額是指各單位在一定時期內直接支付

41、給本單位全部職工的勞動報酬總額。位全部職工的勞動報酬總額。 包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資；職工福利加班加點工資、特殊情況下支付的工資；職工福利費；社會保險；住房公積金；職工教育經費等費；社會保險；住房公積金；職工教育經費等1 1、計時工資的計算、計時工資的計算計時工資：是指按計時工資標準和工作時間支付給計時工資：是指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。職工的勞動報酬。計時工資是根據反映在考勤記錄上的每人實際工作計時工資是根據反映在考勤記錄上的每人實際工作時間，按照規定的工資標準計算的工資。計

42、時工資時間，按照規定的工資標準計算的工資。計時工資的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。月薪制：應付計時工資月薪制：應付計時工資= =月標準工資月標準工資- -缺勤天數缺勤天數日日工資率工資率日薪制：應付計時工資日薪制：應付計時工資= =出勤天數出勤天數日工資率日工資率 日工資率：日工資率：（）按法定工作日計算（）按法定工作日計算日工資率日工資率= =月標準工資月標準工資20.83 20.83=20.83 20.83=（365-104-11365-104-11）1212（）按每月固定日歷日數（）按每月固定日歷日數3030天計算天計算日工資率日工資率= =月標準

43、工資月標準工資3030（）按每月實際滿勤日數計算（）按每月實際滿勤日數計算日工資率日工資率= =月標準工資月標準工資當月實際滿勤日數當月實際滿勤日數當月實際滿勤日數當月實際滿勤日數= =該月實際陽歷日數該月實際陽歷日數- -該月星期日及節假日該月星期日及節假日按按20.20.8383天計算日工資率的企業中，節假日不算、不扣工資；天計算日工資率的企業中，節假日不算、不扣工資；在按在按3030天計算日工資率的企業中，星期日、節假日照付工資，天計算日工資率的企業中，星期日、節假日照付工資，缺勤期間的節假日照扣工資；缺勤期間的節假日照扣工資；按每月實際滿勤日計算的日工資率，法定節假日、星期日不按每月實

44、際滿勤日計算的日工資率，法定節假日、星期日不付工資，缺勤期間的法定日、節假日不扣工資。付工資，缺勤期間的法定日、節假日不扣工資。 【例例】職工標準工資職工標準工資523,10523,10月缺勤月缺勤4 4天（缺勤期間有星期日天（缺勤期間有星期日2 2天），天），1010月有月有3 3個節日，個節日，8 8個休息日。計算計時工資個休息日。計算計時工資（1 1）按法定日：日工資率）按法定日：日工資率=523=52320.83=25.1120.83=25.11（元（元/ /天）天）月薪制：月薪制：應付計時工資應付計時工資= =月標準工資月標準工資- -缺勤天數缺勤天數日工資率日工資率=523-=52

45、3-2 225.11=472.7825.11=472.78日薪制：日薪制：應付計時工資應付計時工資= =出勤日數出勤日數日工資率日工資率= =（31-3-8-231-3-8-2） 25.11=451.98 25.11=451.98（2 2）按每月固定）按每月固定3030天：日工資率天：日工資率=523=52330=17.4330=17.43（元（元/ /天）天）月薪制：月薪制：應付計時工資應付計時工資= =月標準工資月標準工資- -缺勤天數缺勤天數日工資率日工資率=523-=523-4 417.42=453.2817.42=453.28日薪制：日薪制：應付計時工資應付計時工資= =出勤日數出勤

46、日數日工資率日工資率=17.43=17.43（31-431-4）=470.69=470.69（3 3）按每月實際滿勤日：日工資率）按每月實際滿勤日：日工資率=523=523(31-3-8)=26.15(31-3-8)=26.15(元元/ /天天) )月薪制：月薪制：應付計時工資應付計時工資= =月標準工資月標準工資- -缺勤天數缺勤天數日工資率日工資率=523-26.15=523-26.152=470.72=470.7日薪制：日薪制：應付計時工資應付計時工資= =出勤日數出勤日數日工資率日工資率=26.15=26.15（31-3-8-231-3-8-2）=470.7=470.72、計件工資的計

47、算、計件工資的計算料廢，照付計件工資。料廢，照付計件工資。工廢，不支付計件工資。工廢，不支付計件工資。（1）個人計件工資）個人計件工資僅生產一種產品：僅生產一種產品：應付計件工資應付計件工資=（合格品數量（合格品數量+料廢數量）料廢數量）計件單計件單價價生產多種產品，且單價不同：生產多種產品，且單價不同：應付計件工資應付計件工資=（某種產品合格品數量（某種產品合格品數量+該產品料該產品料廢數量）廢數量） 該種產品計價單價該種產品計價單價計價單價計價單價=單位產品耗用的定額工時單位產品耗用的定額工時小時工資率小時工資率練習練習: 假定某工人本月生產甲合格品假定某工人本月生產甲合格品300件件,廢

48、品廢品20件件,其中料廢品其中料廢品16件件,工廢品工廢品4件，該產品件，該產品計件單價為計件單價為0.30元元,乙產品乙產品80件件,該產品計件該產品計件單價為單價為0.40元元.應付計件工資應付計件工資=(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80(元元) 按生產小組等按生產小組等集體計件工資集體計件工資的計算方法的計算方法與與個人計件工資個人計件工資的計算的計算基本相同。基本相同。 集體計件工資還需在集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配集體內部各工人之間進行分配，一般應以，一般應以每人的每人的工資標準工資標準和和工作日數工作日數的的乘積乘積為分配標準進行分配。為分配

49、標準進行分配。 舉例舉例7 7：某生產小組集體完成若干生產任務，按一般計件工資某生產小組集體完成若干生產任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資的計算方法算出并取得集體工資50 00050 000元。元。 該小組由該小組由3 3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數資料如表所示。試以資率、出勤天數資料如表所示。試以日工資率日工資率和和出勤日數出勤日數計算計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。 工人工人姓名姓名 等等級級日工日工資率資率出勤出勤天數天數分配分配標準標準分配率分

50、配率分配額分配額王亮王亮6 620202525？趙明趙明 5 518182323？張輝張輝 4 416162222？合計合計7070？50 00050 000工人工人姓名姓名 等等級級日工日工資率資率(1)(1)出勤出勤天數天數(2)(2)分配標準分配標準(3)=(1)(3)=(1)(2)(2)分配率分配率(4)=(4)=(5)(5)(3)(3)分配額分配額(5)=(5)=(3)(3)(4)(4)王亮王亮 6 62020252550050019 745 19 745 （50050039.4939.49）趙明趙明 5 51818232341441416 348.86 16 348.86 張輝張輝

51、 4 41616222235235213 906.1413 906.14合計合計70701 2661 26639.4939.49（500005000012661266）50 00050 0003 3、工資費用分配的賬務處理、工資費用分配的賬務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用賬戶：應按工資的用途分別計入有關成本、費用賬戶：生產工人的工資應記入生產工人的工資應記入“基本生產成本基本生產成本”賬戶的賬戶的“直接直接人工費用人工費用”成本項目；成本項目；車間管理人員工資記入車間管理人員工資記入“制造費用制造費用”賬戶，賬戶，輔助生產部門的工資費記入輔助生產部門的工資費記入“輔助生產成本輔助生產

52、成本”賬戶；賬戶；4 4、分配方法：、分配方法：生產工人工資中的計件工資，生產工人工資中的計件工資，屬屬直接計入費用直接計入費用，應直接計入產，應直接計入產品成本明細賬；品成本明細賬；計時工資及其他工資一般屬計時工資及其他工資一般屬間接計入費用間接計入費用，應在各受益產品之，應在各受益產品之間進行分配。間進行分配。5 5、分配標準：、分配標準：產品的生產工時產品的生產工時 （實際工時或定額工時）（實際工時或定額工時）6 6、分配公式：、分配公式： 生產工人工資分配率生產工人工資總額各產品實際（定額）生產工人工資分配率生產工人工資總額各產品實際（定額）工時之和工時之和各種產品應分配的工資額各產品

53、實際（定額）工時分配率各種產品應分配的工資額各產品實際（定額）工時分配率3.1.73.1.7折舊費用的歸集與分配折舊費用的歸集與分配 折舊費用是指固定資產由于發生各種損折舊費用是指固定資產由于發生各種損耗，而轉移到產品成本和期間費用中的那耗，而轉移到產品成本和期間費用中的那部分價值。部分價值。 固定資產的損耗包括有形損耗和無形固定資產的損耗包括有形損耗和無形損耗。固定資產的有形損耗是指固定資產損耗。固定資產的有形損耗是指固定資產由于使用或受自然力的侵蝕而發生的正常由于使用或受自然力的侵蝕而發生的正常實物損耗和自然損耗；無形損耗是指由于實物損耗和自然損耗；無形損耗是指由于科學技術進步、勞動生產率

54、提高等原因而科學技術進步、勞動生產率提高等原因而引起的固定資產價值上的貶值或淘汰損失。引起的固定資產價值上的貶值或淘汰損失。折舊的計提范圍折舊的計提范圍經營租賃方式經營租賃方式租入租入的固定資產的固定資產不計算折舊不計算折舊；已經提足折舊；已經提足折舊超超齡齡使用的固定資產使用的固定資產不再計算折舊不再計算折舊；當月增加的固定資產，當月增加的固定資產，當月不提折舊當月不提折舊，從下月起計提折舊；，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月減少的固定資產，當月照提折舊當月照提折舊，從下月起停止計提折，從下月起停止計提折舊；提前報廢的固定資產，舊；提前報廢的固定資產，不補提不補提折舊；折舊；房屋和

55、建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊；以以融資租賃方式租入的固定資產融資租賃方式租入的固定資產應視同應視同自有自有的固定資產計算的固定資產計算折舊；折舊；季節性季節性停用及大修理期間停用及大修理期間的固定資產的固定資產應計算提取折舊應計算提取折舊。3.1.73.1.7折舊費用的歸集與分配折舊費用的歸集與分配折舊費用分配的核算折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表編制折舊費用分配表進行。進行。折舊費用一般應按固定資產使用的車間、部門分別記折舊費用一般應按固定資產使用的車間、部門分別記入入“制

56、造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。折舊總額應記入折舊總額應記入“累計折舊累計折舊”賬戶的貸方。賬戶的貸方。3.1.83.1.8其他要素費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配1.1.利息費用利息費用利息費用不是產品成本的組成部分，而是利息費用不是產品成本的組成部分，而是財務費用財務費用的組成部分。的組成部分。 如果企業短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期如果企業短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并且金額較大，可采用預提的方式，按月預本、息一起支付，并且金額較大，可采用預提的方式，按月預提計入財務費用；提計入財務費用； 預提時，預提時，借：財務

57、費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 支付時支付時，借：應付利息，借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款6363 如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金額不大，可以在實際支期，本、息一起支付，并且金額不大，可以在實際支付或收到銀行的計算通知時，直接計入財務費用。付或收到銀行的計算通知時，直接計入財務費用。 若金額小，若金額小，借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 交稅交稅計算稅金計算稅金交納印花稅交納印花稅房產稅房產稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應交稅費應交稅費管理費用管理費

58、用3.1.8 3.1.8 其他要素費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配2.2.稅金支出稅金支出3.1.83.1.8其他要素費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配銀行存款銀行存款制造費用制造費用生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產管理費用管理費用 銷售費用銷售費用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-3-5 5）3.2.13.2.1長期待攤費用歸集長期待攤費用歸集 長期待攤費用是指企業已發生（支付）長期待攤費用是指企業已發生（支付）的，但應由本期和以后各期負擔的分攤期的，但應由本期和以后各期負擔的分攤期在在1年以上的各項費用。年以上的各項費用。 長期待攤

59、費用主要以經營租賃方式租入長期待攤費用主要以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等業務的處理的固定資產發生的改良支出等業務的處理。 3.2.23.2.2長期待攤費用分配長期待攤費用分配 長期待攤費用的歸集與分配是通過長期待攤費用的歸集與分配是通過“長長期待攤費用期待攤費用”賬戶進行的。支付費用時，賬戶進行的。支付費用時，借記借記“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”賬戶；攤銷費用時，借記賬戶；攤銷費用時，借記“制造費制造費用用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶。該賬戶賬戶。該賬戶借方余額表示已

60、支付、尚未攤銷的費用。借方余額表示已支付、尚未攤銷的費用。3.3.13.3.1輔助生產費用的概述輔助生產費用的概述。 制造業的輔助生產，是指為基本生產車間和其他制造業的輔助生產，是指為基本生產車間和其他部門提供服務而進行的產品生產和勞務供應。部門提供服務而進行的產品生產和勞務供應。 輔助生產的服務一般分兩種類型，輔助生產的服務一般分兩種類型，一種是為基本一種是為基本生產車間提供產品的，如工具、模具等；另一種是為生產車間提供產品的，如工具、模具等；另一種是為基本生產提供勞務的，如供水、供電、供汽、機修基本生產提供勞務的，如供水、供電、供汽、機修、運輸等運輸等 輔助生產車間不單獨核算制造費用：輔助