1、第二章第二章 會計要素和會計等會計要素和會計等式式 會計要素會計要素是企業經濟活動所形成的，它們是會計的是企業經濟活動所形成的，它們是會計的對象的具體形式，也是會計對象的基本分類。對象的具體形式，也是會計對象的基本分類。 會計要素即會計對象的構成要素。會計要素亦稱經會計要素即會計對象的構成要素。會計要素亦稱經濟業務的標的物。濟業務的標的物。 會計要素會計要素就是會計賴以開展的必要因素。就是會計賴以開展的必要因素。 作為會計要素的作為會計要素的資產、負債、所有者權益、收入、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤費用、利潤，與人們對它們的一般認識不同，它們，與人們對它們的一般認識不同，它們有著特

2、定的涵義。這是學習會計必須把握的。有著特定的涵義。這是學習會計必須把握的。投入投入投入資本投入資本采購采購生產生產借入款項借入款項制造制造產品產品銷售銷售退出退出換換回回貨貨幣幣形形成成商商品品納稅納稅返還返還利潤利潤購置購置設備設備原材原材料等料等利利潤潤負債負債所有者所有者權益權益收收入入資產資產費用費用（工業）企業經濟活動與會計要素圖式（工業）企業經濟活動與會計要素圖式第一節 會計要素資產：資產： 資金的具體存在形式，企業開展經濟活動的基資金的具體存在形式，企業開展經濟活動的基礎。礎。企業、事業、團體等單位能夠用貨幣表現企業、事業、團體等單位能夠用貨幣表現的經濟活動，又稱為資金運動。的經

3、濟活動，又稱為資金運動。 過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。（一）（一）會計要素：會計要素：資產資產資產的特征：資產的特征：1.1. 資產是由過去的交易或事項所形成的資產是由過去的交易或事項所形成的資產資產必須是現實的，而非預期的。必須是現實的，而非預期的。 準備購買的設備、即將取得的貨幣等，準備購買的設備、即將取得的貨幣等，不是企業的資產。不是企業的資產。2.2. 資產是企業擁有或控制的資產是企業擁有或控制的資產能夠為企業資產能夠為企業所支配。所支配。 簡單租借的設備、他

4、人存放的物品等，簡單租借的設備、他人存放的物品等，不是企業的資產。不是企業的資產。 資產包括：流動資產、長期投資、固定資產、資產包括：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產無形資產和其他資產3 3、資產預期會給企業帶來經濟利益、資產預期會給企業帶來經濟利益資產的本資產的本質。質。庫存的已過時或已失效的存貨、技術上已庫存的已過時或已失效的存貨、技術上已被淘汰的流水線等，不是企業的資產。被淘汰的流水線等，不是企業的資產。資產的內容資產的內容（一）流動資產（一）流動資產庫存現金庫存現金應收票據應收票據存存 貨貨交易性金融資產交易性金融資產銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款定義：指現金以及其他

5、能在一年或一個營業周期以內定義：指現金以及其他能在一年或一個營業周期以內變現或被耗用的資產。變現或被耗用的資產。流動資產流動資產主要包括主要包括（二）（二）非流動資產非流動資產長期投資長期投資長期股權投資長期股權投資固定資產固定資產房屋及建筑物房屋及建筑物機器設備機器設備運輸設備運輸設備工具器具工具器具無形資產無形資產專利權專利權商標權商標權土地使用權土地使用權（二）（二）會計要素：會計要素：負債負債負債：負債：向債權人借入的資金。向債權人借入的資金。過去的交易、事項形成的現時義務，履行該過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。義務預期會導致經濟利益流出企業。負債

6、的特征：負債的特征：1.1. 負債是基于過去的交易或事項發生的負債是基于過去的交易或事項發生的是已是已經發生或存在了的經發生或存在了的。 2. 2. 負債不會由尚在籌化中的未來交易或事項產生。負債不會由尚在籌化中的未來交易或事項產生。交涉中的借款、應當在將來交納的稅款等，不是交涉中的借款、應當在將來交納的稅款等，不是企業的負債。企業的負債。負債的內容負債的內容負債分為流動負債和長期負債。負債分為流動負債和長期負債。（一）流動負債（一）流動負債流動負債流動負債主要包括主要包括短期借款短期借款應付票據應付票據應付賬款應付賬款應付職工薪酬應付職工薪酬應交稅費應交稅費定義：償還期在一年或一個營業周期以

7、內，預定義：償還期在一年或一個營業周期以內，預期需動用流動資產或以新的流動負債償期需動用流動資產或以新的流動負債償還的債務。還的債務。（二）長期負債（二）長期負債長期負債長期負債主要包括主要包括長期借款長期借款應付債券應付債券定義：償還期在一年或一個營業周期以上定義：償還期在一年或一個營業周期以上的各種債務。的各種債務。（三）（三）會計要素：會計要素：所有者權益所有者權益所有者權益：所有者權益： 投資者在企業資產中享有的投資者在企業資產中享有的經濟利益經濟利益 。所有者權益的特征所有者權益的特征 所有者權益由兩部分構成：所有者權益由兩部分構成： 投資者原始投入投資者原始投入 企業經營中形成（原

8、始投入的增值）企業經營中形成（原始投入的增值）所有者權益的金額表示：資產減去負債后的差額。所有者權益的金額表示：資產減去負債后的差額。是是所有者對企業凈資產享有的所有權。所有者對企業凈資產享有的所有權。所有者權益的內容所有者權益的內容 實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤按資本的永久性或穩定性分：按資本的永久性或穩定性分：三大會計要素總結三大會計要素總結資產：反映資源的分布、構成、占用情況。資產：反映資源的分布、構成、占用情況。負債：反映資源的來源情況，是企業作為債務人與債負債：反映資源的來源情況，是企業作為債務人與債權人的關系，形成企業的債務資本。權人的關系，

9、形成企業的債務資本。所有者權益：從產權關系反映資源的來源情況，即企所有者權益：從產權關系反映資源的來源情況，即企業凈資產歸誰所有，形成企業的永久性資本。業凈資產歸誰所有，形成企業的永久性資本。 資產、負債、所有者權益要素構成資產負債表，資產、負債、所有者權益要素構成資產負債表，故又稱為資產負債表要素。故又稱為資產負債表要素。( (四四) )會計要素：會計要素：收入收入收入：收入：產品銷售后收回的資金。產品銷售后收回的資金。企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅搿；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｊ杖氲奶卣魇杖氲奶卣? :

10、1.1. 收入從企業日常的活動中產生，而不是從偶發的活收入從企業日常的活動中產生，而不是從偶發的活動中產生動中產生狹義的收入。狹義的收入。企業處置固定資產等活動企業處置固定資產等活動收回的資金，不是收入。收回的資金，不是收入。 2. 收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少為企業負債的減少收入的表現形式。如：銷收入的表現形式。如：銷售商品后收到現金；以商品或勞務抵償債務。售商品后收到現金；以商品或勞務抵償債務。3. 收入要能夠引起經濟利益的流入收入要能夠引起經濟利益的流入收入的本質。收入的本質。 企業代國家收取的稅款；旅行社代客戶購買門票

11、、企業代國家收取的稅款；旅行社代客戶購買門票、飛機票等臨時收取的款項，不是企業的收入。飛機票等臨時收取的款項，不是企業的收入。收入包括主營業務收入和其他業務收入。收入包括主營業務收入和其他業務收入。收入的內容收入的內容按日常生活在按日常生活在企業所處地位企業所處地位不同不同其他業務收入其他業務收入 產品銷售收入產品銷售收入勞務收入勞務收入提供給他人使用本企業資提供給他人使用本企業資產取得的收入產取得的收入按收入性質按收入性質不同不同分分 類類主營業務收入主營業務收入(五五) 會計要素：費用會計要素：費用費用：費用：企業為生產和銷售商品所耗費的資金。企業為生產和銷售商品所耗費的資金。企業為銷售商

12、品、提供勞務等日常經營活動所發生企業為銷售商品、提供勞務等日常經營活動所發生的經濟利益的流出。的經濟利益的流出。費用的特征：費用的特征：1、費用最終會減少企業的資源、費用最終會減少企業的資源費用的本質。費用的本質。 企業生產過程中消耗的原材料、支付的人工費，會企業生產過程中消耗的原材料、支付的人工費，會轉化為產品，沒有使企業的資源流出，不直接形成轉化為產品，沒有使企業的資源流出，不直接形成費用。費用。 2 2、費用最終會減少所有者權益、費用最終會減少所有者權益費用帶來費用帶來的結果。的結果。一些導致資金流出企業，但不減少所有者權益的支一些導致資金流出企業，但不減少所有者權益的支出，如：以現金償

13、還債務、向投資者返還利潤等，出，如：以現金償還債務、向投資者返還利潤等，不是企業的費用。不是企業的費用。費用的內容費用的內容以是否計入以是否計入產品成本產品成本間接費用間接費用管理費用管理費用 生產費用生產費用期間費用期間費用財務費用財務費用銷售費用銷售費用直接費用直接費用（六）會計要素：利潤（六）會計要素：利潤利潤：利潤： 利潤是企業一定時期的經營成果。利潤是企業一定時期的經營成果。利潤的特征：利潤的特征： 1、在數量上，利潤等于收入減去費用后的差額。、在數量上，利潤等于收入減去費用后的差額。 如果費用大于收入，就發生了虧損。如果費用大于收入，就發生了虧損。2、利潤會增加所有者權益、利潤會增

14、加所有者權益利潤的本質。利潤的本質。 虧損必將使所有者權益減少。虧損必將使所有者權益減少。利利潤潤 收入、費用和利潤三要素構成利潤表，故又稱為利潤收入、費用和利潤三要素構成利潤表，故又稱為利潤表要素。表要素。營業利潤營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加營業收入營業成本營業稅金及附加期間費用資產減值損失公允價值期間費用資產減值損失公允價值變動凈收益變動凈收益+投資凈收益投資凈收益凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用利潤總額利潤總額 營業利潤營業外收入營業外支出營業利潤營業外收入營業外支出利潤的計算利潤的計算第二節第二節 會計等式會計等式 n 會計等式會計等式 各種會計要素之間存在著

15、密切的內在聯系，它們各種會計要素之間存在著密切的內在聯系，它們之間數量上的相互關系可用下列方程式表示之間數量上的相互關系可用下列方程式表示: : 資產資產= =負債所有者權益負債所有者權益 這個方程式只反映三個會計要素，由于利潤是新這個方程式只反映三個會計要素，由于利潤是新增加的所有者權益，而利潤是一定期間的收入減費增加的所有者權益，而利潤是一定期間的收入減費用的差額，因此上述會計方程式也可列為：用的差額，因此上述會計方程式也可列為： 資產資產= =負債所有者權益（收入費用）負債所有者權益（收入費用）會計等式：表明會計要素之間的基本關系，會計等式：表明會計要素之間的基本關系， 揭示企業財務狀況

16、和經營成果的本質。揭示企業財務狀況和經營成果的本質。會計基本等式會計基本等式反映一定時點上企業財務狀況的平衡關系反映一定時點上企業財務狀況的平衡關系注意注意：1）資產和權益的對應關系是綜合對應的，而資產和權益的對應關系是綜合對應的，而不是逐項一一對應的。不是逐項一一對應的。 2 2）“資產權益資產權益”或或“資產負債所有資產負債所有者權益者權益”這兩個方程式在習慣上不能任意這兩個方程式在習慣上不能任意顛倒，一般先描述資產，后描述權益。顛倒，一般先描述資產，后描述權益。資產負債所有者權益資產負債所有者權益靜態方程式靜態方程式注意之點：注意之點：n會計基本等式的轉化形式會計基本等式的轉化形式反映會

17、計要素在某一時期的動態平衡關系反映會計要素在某一時期的動態平衡關系會計基本等式的轉化形式會計基本等式的轉化形式收入費用利潤收入費用利潤 動態方程式動態方程式資產費用負債所有者權益收入資產費用負債所有者權益收入綜合方程式綜合方程式結論：結論： 資產負債所有者權益資產負債所有者權益會計方程式會計方程式為什么？為什么？ 同一資金可以從兩個不同側面進行解釋。同一資金可以從兩個不同側面進行解釋。 兩個不同側面：資金存在形態與資金來源渠道兩個不同側面：資金存在形態與資金來源渠道資資金金資金存在形態資金存在形態 （資產）（資產） 資金來源渠道資金來源渠道（負債和所有者（負債和所有者權益）權益） 資金資金 2

18、5002500資金來源渠道資金來源渠道資金占用形態資金占用形態現金現金 10銀行存款銀行存款 500原材料原材料 390固定資產固定資產 1600資產資產 合計合計 25002500負債和所有者權益負債和所有者權益合計合計 25002500借款借款 500資本資本 2000 單位：單位： 萬元萬元經濟業務及其對會計等式的影響經濟業務及其對會計等式的影響n經濟業務又稱會計事項，指引起會計要素發生增經濟業務又稱會計事項，指引起會計要素發生增減變動，需要進行會計處理的經濟活動。隨著經減變動，需要進行會計處理的經濟活動。隨著經濟業務的發生，上述會計方程式的內容必然不斷濟業務的發生，上述會計方程式的內容

19、必然不斷發生變化，但不管怎么變化都不會破壞會計方程發生變化，但不管怎么變化都不會破壞會計方程式諸要素之間的平衡關系。式諸要素之間的平衡關系。n經濟業務引起會計等式變化的九種類型及其變化經濟業務引起會計等式變化的九種類型及其變化的規律性。的規律性。會計方程式的九種變化模式會計方程式的九種變化模式資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益 + 0 + + + 0 - 0 - - - 0 +，- 0 0 0 + - 0 - + 0 +，- 0 0 0 +，- n從對會計等式影響的角度，上述九種類型變化從對會計等式影響的角度，上述九種類型變化可進一步將企業發生的經濟業務分為以下四類：可進一步將企

20、業發生的經濟業務分為以下四類： 1、等式雙方同時增加一個等量、等式雙方同時增加一個等量 2、等式雙方同時減少一個等量、等式雙方同時減少一個等量 3、等式左方同時一增一減一個等量、等式左方同時一增一減一個等量 4、等式右方同時一增一減一個等量、等式右方同時一增一減一個等量經濟業務對會計恒等式的影響舉例經濟業務對會計恒等式的影響舉例 久安公司久安公司年年7 7月月3131日有關資產、負債、所有日有關資產、負債、所有者權益情況如表所示：者權益情況如表所示： 表2-1 資產、負債、所有者權益狀況表 單位：元資產項目資產項目金額金額負債及所有者權益項目負債及所有者權益項目金額金額庫存現金庫存現金銀行存款

21、銀行存款庫存商品庫存商品應收賬款應收賬款固定資產固定資產2 000600 00080 00049 000700 000應付賬款應付賬款短期借款短期借款實收資本實收資本600 000131 000700 000合合 計計1 431 000合合 計計1 431 000八月份發生以下經濟業務：八月份發生以下經濟業務：1. 81. 8月月5 5日，收到興盛公司投資日，收到興盛公司投資6060萬元，其中，實物萬元，其中，實物（房屋）投資價值折合人民幣（房屋）投資價值折合人民幣4040萬元，現金投資為人萬元，現金投資為人民幣民幣2020萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。2.82.8月月1515日，用銀行

22、存款日，用銀行存款1010萬元，歸還銀行短期借款。萬元，歸還銀行短期借款。3.83.8月月2828日，購入設備一臺設備日，購入設備一臺設備5 5萬元，已以銀行存款支付，萬元，已以銀行存款支付，設備已交付使用。設備已交付使用。資產資產: :固定資產增加固定資產增加4040萬元萬元, ,銀行存款增加銀行存款增加2020萬元萬元所有者權益所有者權益: :實收資本增加實收資本增加6060萬元萬元資產資產: :銀行存款減少銀行存款減少1010萬元萬元負債負債: :短期借款減少短期借款減少1010萬元萬元資產資產: :固定資產增加固定資產增加5 5萬元萬元資產資產: :銀行存款減少銀行存款減少5 5萬元萬

23、元4.84.8月月2828日，向銀行借入短期借款日，向銀行借入短期借款2020萬元，歸還以前萬元，歸還以前采購產品的應付賬款。采購產品的應付賬款。負債負債: :應付賬款減少應付賬款減少2020萬元萬元負債負債: :短期借款增加短期借款增加2020萬元萬元5.85.8月月3030日，向開戶銀行提取現金日，向開戶銀行提取現金2 0002 000元，以備零星元，以備零星開支。開支。資產資產: :庫存現金增加庫存現金增加2 0002 000元元資產資產: :銀行存款減少銀行存款減少2 0002 000元元 6.86.8月月3030日，收回應收賬款日，收回應收賬款3 3萬元存入銀行。萬元存入銀行。資產資產: :銀行存款增加銀行存款增加3 3萬元萬元資產資產: :應收賬款減少應收賬款減少3 3萬元萬元 上述六筆經濟業務所引起的資產和負債、所有者權上述六筆經濟業務所引起的資產和負債、所有者權益的增減變化情況如下表所示。益的增減變化情況如下表所示。 表表2-22-2 資產和負債、所有者權益狀況變動