1、小企業會計準則實務分錄一、日常資金費用 （一）現金業務 1、取款例：2011年2月3日，A小企業從開戶銀行提取10000元。 借：庫存現金：10000 貸：銀行存款 10000 2、存款例：A小企業的出納，在2011年5月1日將50000元現金存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：庫存現金 50000 3、行政人員報銷 例：A小企業行政部員工B,2011年6月2日來財務報銷交通費500元，通訊費200元。出納支付員工B700元。 借：管理費用交通費 500 管理費用通訊費 200 貸：庫存現金 700 4、業務人員報銷 例：A小企業銷售部業務員C,2011年7月1日來財務報銷交通費1000

2、元，通訊費300元，招待費2000元，出納支付員工C3300元。 借：銷售費用交通費 1000 銷售費用通訊費 300 銷售費用業務招待費 2000 貸：庫存現金 3300 5、支付水電房租費例：A小企業在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費10000元，支付給物業公司水電費3000元。 借：管理費用水電費 3000 管理費用房屋租賃費 10000 貸：庫存現金 130006、報銷員工活動費例：A小企業為了提高職工素質，組織了部門活動，期間通過現金支付了5000元的活動費，并已記賬。 借：管理費用員工活動費 5000 貸：庫存現金 5000 7、購買日常用品 例：A小企業以現金支付企業購

3、買郵票款60元。 借：管理費用 60 貸：庫存現金 60 8、出租收到現金 例：A小企業出租包裝物，收到租金2000元現金。借：庫存現金 2000 貸：其他業務收入 20009、收到押金例：A小企業收取出租機器的押金1500元。借：庫存現金 1500 貸：其他應付款 1500 10、收到現金股利 例：A小企業股票投資收到現金股利1800元。 借：庫存現金 1800 貸：投資收益 1800 11、現金短缺處理 例：A小企業在2011年4月30日，現金清查發現現金短缺1500元。經查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。發現庫存短缺時： 借：待處理財產損溢 1500 貸：庫存現金 1

4、500 決定出納賠償700元 借：其他應收款 700 貸：待處理財產損溢 700 確認無法查明的現金短缺損失 借：管理費用 800 貸：待處理財產損溢 800 12、現金溢余處理 例：A小企業在2011年4月30日，現金清查發現現金溢余1500元。原因無法查明。 發現現金溢余時： 借：庫存現金 1500 貸：待處理財產損溢 1500 確認無法查明溢余原因時借：待處理財產損溢 1500 貸：營業外收入 1500（二）銀行存款及其他貨幣資金1、銀行存款利息處理 例：2011年2月3日，A小企業從開戶銀行提取10000元。 借：庫存現金： 10000 貸：銀行存款 10000 2、收到應收賬款 例：

5、A小企業收到某公司轉賬支票一張，價值600000元，歸還應收賬款。 借：銀行存款 600000 貸：應收賬款 600000 3、承兌匯票例：A小企業兌付到期商業承兌匯票一張，支付票面金額291720元。 借：應付票據 291720 貸：銀行存款 291720 4、將款項存入銀行以取得銀行匯票例：A小企業為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數日后使用匯票購買商品取得發票價稅共計金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。 借：其他貨幣資金銀行匯票 20000 貸：銀行存款 200005、繳納稅款 例：A小企業在2011年6月計算企業所得稅為78755元，通過銀行存款支付企業所得稅。 借：

6、應交稅費應交所得稅 78755 貸：銀行存款 787556、持未到期的應收票據向銀行貼現 例：A小企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應收票據賬面余額為200000元，實際收到銀行195000元。 借：銀行存款 195000 財務費用 5000 貸：應收票據 200000 7、外幣業務 例：2011年12月1日，A小企業的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元。12月31日，A小企業又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。 2011年12月1日買入歐元時 借：銀行存款歐元 （200000×9.69

7、）1938000 貸：銀行存款 1938000 2011年12月31日賣出歐元時 借：銀行存款 （20000）1938000 財務費用匯兌差額 12000 貸：銀行存款歐元 （200000×9.75）19500008、匯兌損失 例：2011年12月1日，A小企業的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元；12月31日，A小企業又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。在資產負債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算

8、為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。借：財務費用 100000 貸：銀行存款 100000 9、匯兌收益 例：2011年12月1日，A小企業的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。 在資產負債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當時的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額

9、仍為100萬美元，改日即期匯率為1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬元，與前一次資產負債日差額為5萬人民幣。 借：銀行存款 50000 貸：營業外收入 50000 二、采購業務（一）采購原材料業務實際成本法1、銀行存款采購貨物，同時付款和收料 例：A小企業采購甲材料500千克，材料驗收入庫，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700）以支票支付。 借：原材料10000 應交稅費應交增值稅 1700 貸：銀行存款 117002、先付款，后收料 例：A小企業（工業企業）采購乙材料一批，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700），貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。

10、 借：在途物資 10000 應交稅費應交增值稅 1700 貸：銀行存款 11700 材料驗收入庫時 借：原材料 10000 貸：在途物資 10000 3、先收料，后付款（暫估入庫）（未收到發票時） 在實際業務發生時，基于企業信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付給供應商的情況。 例：A小企業購入原材料丙一批，材料已驗收入庫，月末結算憑證未到達，按訂單價格4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發票，貨款3500，增值稅595，銀行存款進行支付。 借：原材料 4000 貸：應付賬款暫估應付賬款 4000 下月初，用紅字沖銷上述分錄 借：原材料 -4000 貸：應付賬款暫估應付賬款

11、-4000 借：原材料 3500 應交稅費應交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 4、先收收料，后付款（企業欠款，賒購，實際陳本） 例：A小企業購入原材料丙一批，貨物和發票都已收到，貨款3500，增值稅595，但是B企業貨款不足尚未付款。 借：原材料 3500 應交稅費-應交增值稅 595 貸：應付賬款B企業 4095 后期通過銀行存款支付貨款時 借：應付賬款B企業 4095 貸：銀行存款 4095 5、預付貨款 例：A小企業與供應商B簽訂的購銷合同規定，A企業向B供應商為購買甲材料向B企業預付80000元貨款的80%，計64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。 借：預付賬款-B企業 640

12、00 貸：銀行存款 640006、用預付款支付貨款 A小企業收到供應商B發來的甲材料，已驗收入庫。有關發票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應商B代墊運雜費2000元。A企業已將所欠款項以銀行存款付訖。 借：原材料甲材料 82000 應交稅費應交增值稅 13600 貸：預付賬款B企業 95600 補付貨款借：預付賬款B企業 31600 貸：銀行存款 31600 （二）采購原材料業務計劃成本法1、銀行存款采購貨物，同時付款和收料（材料采購科目根基 例：B小企業購入原材料甲80公斤，貨物和發票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。貨款已支付。

13、借：材料采購 3500 應交稅費應交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 4000 結轉本月入庫材料的差異額 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500 2、先付款，后收料 例：B小企業購入原材料甲80公斤，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。借：材料采購 3500 應交稅費應交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 40003、先收料，后付款（暫估入庫）（未收到

14、發票時） 例：B小企業購入原材料甲80公斤，材料已驗收入庫，月末結算憑證未到達，按訂單價格4000元暫估入賬。 借：原材料 4000 貸：應付賬款暫估應付賬款 4000 下月初，用紅字沖銷上述分錄 借：原材料 -4000 貸：應付賬款暫估應付賬款 -4000 次月收到發票時，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元，按計劃成本入賬。 借：材料采購 3500 應交稅費應交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 4000 結轉本月入庫材料的差異額 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500 4、

15、先收料，后付款（企業欠款，賒購，實際成本） 例：A小企業購入原材料甲80公斤，貨物和發票都已收到，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。但是B企業貨款不足尚未付款。 借：材料采購 3500 應交稅費應交增值稅 595 貸：應付賬款 4095 后期通過銀行存款支付貨款時，賬務處理如下： 借：應付賬款-B企業 4095 貸：銀行存款 4095 月末根據購入材料和計劃價差異，結轉入庫材料的計劃成本 借：原材料 4000 貸：材料采購 4000 結轉本月入庫材料的差異額，賬務處理如下： 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500 （三）采購其他物資 1、現金采購辦公用品 例：A小企業

16、采購消耗性辦公用品，貨款500元，廠部科室領用200元，車間領用300元，以現金支付。 借：管理費用 200 制造費用 300 貸：庫存現金 500 2、銀行存款采購商品 例：A小企業購入甲商品一批，取得增值稅發票，價款為6000元，增值稅1020元，A小企業進行銀行支票進行支付。 借：庫存商品 6000 應交稅費應交增值稅 1020 貸：銀行存款 7020 3、銀行存款采購周轉材料 例：A小企業購入包裝物丙一批，貨物和發票都已收到，貨款3500，增值稅595，通過匯兌方式支付。 借：周轉材料 3500 應交稅費應交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 4、銀行存款購入不需要安裝的固定資產

17、例：A小企業購入一臺不需安裝的固定資產，貨款10000，增值稅1700，發生的運費是500元。 借：固定資產 10500 應交稅費應交增值稅 1700 貸：銀行存款 12200 5、銀行存款購入需要安裝的固定資產例：A小企業購入一臺需安裝的固定資產，貨款10000，增值稅1700，發生的運費是500元。安裝設備時，領用材料價值1500，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資500元。 支付設備價款、費用： 借：在建工程 10500 應交稅費應交增值稅 1700 貸：銀行存款 12200 支付安裝費時： 買進材料費借：工程物資 1755 貸：銀行存款 1755 領用工程物資時（原材料）

18、 借：在建工程 1755 貸：工程物資（原材料） 1755 支付工資借：在建工程 500 貸：應付職工薪酬 500 完工之后 借：固定資產 12755 貸：在建工程 12755 6、購入消耗性生物資產（購入生成性生物資產） 例：2012年2月1日，A小企業從市場上購入3000只小雞，單價為3元，運費為200元。款項全部以銀行存款支付。 借：消耗性生物資產 9200 貸：銀行存款 9200 企業一筆款一次性購入獨享消耗性生物資產或生產性生物資產時，購買過程中發生的相關稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產的其他支出，應當按照各項生物資產的價款比例進行分配，分別確定各項消耗性生物資產或生產性

19、生物資產的成本。 （四）商品流通企業 1、本地采購 本地商品購進，一般是購進和貨款結算同時辦理的。財會部門應根據實物負責小組轉來的商品入庫驗收單、專用發票和付款憑證入賬。 例：某商品流通小企業從本市某公司購入小百貨一批，計進價60000元，售價72000元（不含稅），進項稅額10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗收。 支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉賬： 借：在途物資百貨組 60000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款 70200 商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業柜組以庫存商品售價（進價+毛利）加上銷項稅額入賬（設銷項稅率為17），商品入

20、庫時的售價應包含銷項增值稅在內。 借：庫存商品百貨組84240 （售價72000元+銷項稅額12240元） 貸：在途物資百貨組 60000 商品進銷差價百貨組 24240（毛利12000元+銷項稅額12240元）2、異地商品購進 異地商品購進，由于采用發貨制交接方式，商品的發運時間和結算憑證的傳遞時間不一致，通常會發生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外×單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費4000元，價款及運費已通知銀行承付，運費按7%抵扣增值稅進項稅額。 先承付貨款和運費，后到貨： 借：在途物資百貨組 6 0000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10480 銷售費

21、用進貨運費 3720（4000*(1-7%) 貸：銀行存款 7 4200 商品運到，由百貨組驗收，根據有關憑證，按含稅售價入賬，作財務處理如下： 借：庫存商品百貨組8 4240 貸：在途物資百貨組 6 0000 商品進銷差價 24240 商品先到，后付款。 商品運到，驗收入庫，平時不作賬務處理，月末如仍未付款，按暫估進價入賬，作財務處理如下： 借：庫存商品百貨組 8 4240 貸：應付賬款 6 0000 商品進銷差價 24240 （五）預付款處理 1、預付款退回 例：A小企業向供應商B預付了64000元，但是由于突發情況，供應商不能提供相應原材料，貨款被退回。 借：銀行存款 64000 貸：預

22、付賬款 640002、預付款成為壞賬 例：A小企業向供應商B預付了64000元，但是連續幾年供應商不能提供相應原材料，且聯系不上供應商B，已成為事實上的壞賬。 借：營業外支出 64000 貸：預付賬款 64000 3、采購過程中的損耗 例：A企業采購原材料的運輸過程中發生了損耗。在供應商出廠的時候甲材料2000公斤，每公斤單價50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。經查明原因，采購運輸過程當中，發生了被盜現象，不能由司機賠償，屬于意外災害發生的損失。經查明原因，采購運輸過程當中，司機發生了盜用現象，由司機賠償。 發生損耗財務處理如下： 借：待處理財產損益 500

23、0 貸：原材料 5000 情況賬務處理如下： 借：營業外支出 5000 貸：待處理財產損益 5000 情況賬務處理如下： 借：其他應收款 5000 貸：待處理財產損益 5000 4、外幣采購 例：A小企業以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。 借：原材料 （400000×9.64+644000）4500000 應交稅費 765000 貸：應付賬款 （400000×9.64）3856

24、000 銀行存款 1409000三、銷售業務 （一）現金銷售商品例：A小企業銷售一批產品給B公司，產品售價為5000元，增值稅稅率為17%。B公司業務員通過現金來到A企業來支付貨款，A企業收到全額現金后，倉庫發貨，由B公司自己承擔運費。借：庫存現金 5850 貸：應交稅費-應交增值稅 850 主營業務收入 5000 （二）托收承付方式銷售商品(賒銷) 例：2011年3月12日，A企業向B公司銷售一批商品，產品售價為5000元，增值稅稅率為17%。商品已經發出并且辦妥托收手續。A公司2011年6月12日收到款項。2011年3月12日，發出商品時： 借：應收賬款 5850 貸：應交稅費應交增值稅8

25、50 主營業務收入5000 （三）預收款銷售商品 例：A小企業與B公司簽訂協議，采用預收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷售價格為5000元，增值稅稅額為850，B公司簽訂協議時要預付60%貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。 收到60%貨款借：銀行存款 3000 貸：預收賬款 3000 收到剩余貨款及增值稅稅額并確認收入 借：預收賬款 3000 銀行存款 2850 貸：主營業務收入 5000 應交稅費應交增值稅850 （四）委托代銷商品 例：A小企業委托B小企業銷售商品220件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定B小企業應按每件100元對外銷售，A小企業按不含增值

26、稅的售價的10%向B小企業支付手續費。B小企業對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經收到。A小企業收到B小企業開具的代銷清單時，向B小企業開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定A小企業發出商品時納稅義務尚未發生，A小企業采用小企業會計準則核算，不考慮其他因素。 A小企業賬務處理如下： 發出商品時不需要核算。收到代銷清單時： 借：應收賬款11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 借：主營業務成本 6000 貸：庫存商品 6000 借：銷售費用 1000 貸：應收賬款 1000 收到B小企

27、業支付的貨款時： 借：銀行存款 10700 貸：應收賬款 10700 B小企業的賬務處理如下： 收到商品時：備查登記即可。對外銷售時： 借：銀行存款 11700 貸：應付賬款 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 收到增值稅專用發票時：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 1700 （五）商品以舊換新 例：A小企業進行以舊換新活動，共收到舊商品200件，每件回收價格351元（含增值稅），回收的商品作為庫存商品處理。同時換出新商品200件，每件銷售價格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項均已收付。換出新商品 借：庫存現金 468 000

28、 貸：主營業務收入 400 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 68 000 借：主營業務成本 200 000 貸：庫存商品 200 000 收回舊商品 借：庫存商品 60 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10 200 貸：庫存現金 70 200 （六）現金折扣銷售商品 例：A小企業在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款20000元，增值稅額3400元。現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30. 12月1日銷售實現時 借：應收賬款 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400 （1）如果B公司在12月

29、10日付清貨款，享受2%的現金折扣，實際支付23000 （23400-20000×2%）元 借：銀行存款 23000 財務費用 400 貸：應收賬款 23400 （2）如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現金折扣，實際支付23200（23400-20000×1%）元 借：銀行存款 23200 財務費用 200 貸：應收賬款 23400 如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款 借：銀行存款 23400 貸：應收賬款 23400（七）商品折扣銷售商品 例：2011年3月15日，A小企業向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為170

30、0元。為及早收回貨款，A企業和B公司約定的現金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”，計算現金折扣不考慮增值稅稅額。 3月15日銷售實現時，按銷售總價確認收入 借：應收賬款 11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費-應交增值稅 1700 3月20日，B公司付清貨款 借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700 （八）銷售折讓處理 例：2011年3月15日，A小企業向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項尚未收到。B公司在驗收這批商品的時候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A公司在價格（不含增值稅

31、稅額）上給予5%的折讓。 銷售實現時 借：應收賬款 11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費-應交增值稅 1700 發生銷售折讓 借：主營業務收入 500 應交稅費-應交增值稅 85 貸：應收賬款 585 （九）銷售退回處理 例：2011年3月15日，A小企業向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項。2011年6月1日，B公司由于產品質量原因退回，當日A企業支付有關款項。2011年3月15日銷售實現時 借：應收賬款 11700 貸：主營業務收入 10000 應交稅費-應交增值稅 1700

32、2011年4月15日收到貨款 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700 2011年6月1日 退回 借：主營業務收入 10000 應交稅費-應交增值稅 1700 貸：銀行存款 11700 （十）壞賬處理 1、發生壞賬 例：A小企業應收B企業賬款余額合計為70000元，在2011年5月10日，A企業獲知B企業經營業績下滑，經協商，A企業同意將B企業的債務減為50000元，并與當日收到款項。 借：銀行存款 50000 營業外支出 20000 貸：應收賬款 70000 2、收回壞賬損失 例：A小企業與B企業在前年發生過業務，B企業欠A企業20000元，由于B企業已經停工，未追回所欠款項，已經

33、做過壞賬處理。而今年B企業被其他老板收購，B企業通過支票方式償還A企業15000元。 借：銀行存款 15000 貸：營業外收入 15000 （十一）外幣交易 例：A小企業以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元=9.41人民幣。不考慮相關稅費。一月后，收到應收賬款600000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元=9.54人民幣。 借：應收賬款 （600000×9.41）5646000 貸：主營業務收入 5646000 借：銀行存款 （600000×9.54）572400 貸：應收賬款 5646000 財務費用

34、78000 （十二）提供勞務 例：2011年12月1日，A小企業與丁公司簽訂一項非工業性勞務合同，合同總收入為400萬元，當天預收勞務款100萬元，至12月31日實際發生勞務成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發生勞務成本150萬元。假定A小企業按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。預收勞務款時：借：銀行存款 1000000 貸：預收賬款 1000000 實際發生勞務成本時：借：勞務成本 500000 貸：銀行存款 500000（十三）委托加工業務 例：A小企業發給B加工單位一批物資，讓B加工單位進行加工成品。這批物資實際成本為20000元。加工費為500元，運費

35、為100。一個月后，B 加工單位加工完成，A企業辦理入庫，A企業將這批物資一半用于生產，一半用于銷售。 委托加工： 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 （十四）商品流通企業：（售價和算法） 例：某商業零售企業購進商品一批，對方出具的增值稅專用發票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當月到達驗收入庫，進銷差價率為15，適用增值稅稅率為17。該企業本月實現銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。假設“商品進銷差價”科目無期初余額。 購進商品支付款項時： 借：在途物資1000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額

36、）170000 貸：銀行存款 1170000 商品驗收入庫時： 借：庫存商品1345500100×（115）×（117） 貸：在途物資1000000 商品進銷差價345500 銷售收入的核算： 借：銀行存款936000 貸：主營業務收入800000 （936000/(1+17%)=800000） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136000 結轉銷售成本的核算： 借：主營業務成本 800000 商品進銷差價 136000 貸：庫存商品 936000 月末結轉進銷差價的核算： 差價率月末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷本月“主營業務收入”貸方發生額月末“庫存商品”科

37、目余額÷（1適用增值稅稅率）×100。本月已銷商品應分攤的進銷差價本月“主營業務收入”科目貸方發生額×差價率。則：差價率15÷80（134.5593.60）÷（117）×10013.04。本月銷售商品應分攤差價額80×13.0410.43（萬元） 借：商品進銷差價 104300 貸：主營業務成本 104300 四、生產成本（一）領用原材料用于生產 例：A企業（小企業），7月份生產車間生產產品領用原材料10000元。 借：生產成本 10000 貸：原材料 10000 （二）領用原材料用于車間管理 例：A企業（小企業），8月份車

38、間管理領用原材料3000元，賬務處理如下： 借：制造費用 3000 貸：原材料 3000 （三）領用低值易耗品用于生產（一次攤銷法） 例：A企業（小企業），8月份車間領用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算。 借：制造費用 4000 貸：周轉材料 4000 （四）歸集人工、制造費用 例：A企業（小企業）7月份B車間生產了甲產品100件，甲產品耗用了1000KG原材料，原材料單價80元。假定在7月份僅生產了甲產品，B車間工人工資12000元，B車間產生了管理人員工資、折舊費、水電費10000元。生產結束后進行入庫處理。 借：生產成本 102000 貸：原材料 80000 制造費

39、用 10000 應付職工薪酬 12000 完工入庫： 借：庫存商品 10200 貸：生產成本 102000（五）生成成本在完工產品和在產品之間的歸集和分配 生產成本在完工產品與在產品之間歸集與分配，最常用的方法為約當產量比例法。采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。 1、在產品約當產量=在產品數量*完工程度2、單位成本=（月初在產品成本+本月發生生產成本）/（產成品產量+月末在產品約當產量） 3、產成品成本= 單位成本*產成品產量4、月末

40、在產品成本= 單位成本*在產品約當產量 例：某小企業生產甲產品，月初在產品和本月發生的材料費共計5440元，本月完工甲產品136件，月末在產品60件，完工率40%，按約當產量比例法分配計算完工產品和月末在產品材料費。 在產品約當產量=60*40%=24 分配率=5440/（136+24）=34 完工產品材料費=136*34=4624 在產品材料費=24*34=816 （六）制造費用的歸集 1、按生產工人工時分配制造費用 例：某小企業8月份生產車間共發生制造費用20000元，其中生產甲產品共耗工人工時共計5500工時，生產乙產品共耗工人工時共計4500工時，該企業按生產工人工時分配制造費用。 甲

41、產品應分配制造費用20000*5500/(5500+4500)=11000 乙產品應分配制造費用20000*4500/(5500+4500)=9000 借：生產成本甲產品 11000 乙產品 9000 貸：制造費用 20000 2、按機器工時分配制造費用 某小企業8月份生產車間共發生制造費用20000元，假設企業生產甲產品共用機器工時460小時，生產乙產品共用機器工時340小時，該企業按機器工時分配制造費用。 甲產品應分配制造費用20000*460/(460+340)=11500 乙產品應分配制造費用20000*340/(460+340)=8500 借：生產成本甲產品 11500 乙產品850

42、0 貸：制造費用 20000 3、按產成品成本分配制造費用 某小企業8月份生產車間共發生制造費用20000元，假設企業本月共生產甲產品3600件，生產乙產品3200件，該企業按產成品成本分配制造費用。 甲產品應分配制造費用20000*3600/(3600+3200)=10588 乙產品應分配制造費用20000*3200/(3600+3200)=9412 借：生產成本甲產品 10588 乙產品 9412 貸：制造費用 20000 此外，制造費用的分配方法還包括按生產工人工資分配、按耗用原材料的數量分配，按直接費用分配等方式。 （七）輔助生成成本的歸集與分配 例：某小企業設有供電、供水兩個輔助生產

43、車間，8月份供電、供水車間分別發生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應歸集入甲產品生產成本的金額為3500元，應計入制造費用的金額為2500元，應計入銷售費用的金額為1800元，應計入管理費用的金額為2200元。該企業單獨設置“輔助生產成本”科目對輔助生產成本進行歸集與分配。 借：輔助生產成本供電 6000 供水 4000 貸：銀行存款 10000 借：生產成本甲產品 3500 制造費用 2500 銷售費用 1800 管理費用 2200 貸：輔助生產成本供電 6000五、資產管理（一）固定資產 1、自行建造固定資產 例：某小企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000

44、元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80000元；工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態。（不考慮各種稅費） 購入工程物資： 借：工程物資 500000 貸：銀行存款 500000 工程領用工程物資： 借：在建工程 500000 貸：工程物資 500000 工程領用本企業生產的水泥，計入在建工程成本： 借：在建工程 80000 貸：庫存商品 80000 分配工程人員工資： 借：在建工程 100000 貸：應付職工薪酬 100000 支付工程發生的其他費用： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 工程完工轉入固

45、定資產成本=500000+80000+100000+30000=710000（元） 借：固定資產 710000 貸：在建工程 710000 2、投資者投入固定資產 例：某企業接受A單位作為資本投入生產設備一臺，原值200000元，已提折舊50000元，經評估該資產價值100000元，A公司取得資本份額80000元。 借：固定資產 100000 貸：實收資本 80000 資本公積 20000 3、固定資產盤盈 例：某小企業在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為5000元，已提折舊3000元。尚未批準時借：固定資產 5000 貸：累計折舊 3000 待處理財產損益 2000 報經批準后：

46、借：待處理財產損益 2000 貸：營業外收入 2000 4、固定資產盤虧 例：某企業在財產清查中盤虧設備一臺，賬面原值10000元，已提折舊8000元。 借：待處理財產損溢待處理固定損溢2000 累計折舊 8000 貸：固定資產10000 盤虧設備經批準后轉銷： 借：營業外支出固定資產盤虧 2000 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 2000 5、融資租入固定資產 例：某小企業融資租入一條生產線，合同價標明價款100萬元，分10年償還。發生運輸費用1000元，用銀行存款支付。 融資租入固定資產，應于租賃開始日： 借：固定資產融資租入固定資產 1001000 貸：長期應付款應付融資租賃款 1

47、000000 銀行存款 1000 6、按月計提固定資產折舊例：A小企業2011年8月的固定資產折舊情況為： 生產車間計提折舊2000元，管理部門計提折舊900元，賬務處理如下： 借：管理費用 900 制造費用 2000 貸：累計折舊 2900 7、固定資產大修 例：A小企業2008年購入一臺設備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設備預計使用年限8年。2011年設備出現重大故障，A企業對此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預計此次修理使得該生產線的使用壽命延長5年。 借：長期待攤費用320000 貸：銀行存款30000

48、0 應付職工薪酬 20000 8、固定資產攤銷 例：A小企業2008年購入一臺設備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設備預計使用年限8年。2011年設備出現重大故障，A企業對此設備進行大修，修改過程中應付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預計此次修理使得該生產線的使用壽命延長5年。攤銷2011年度長期待攤費用 借：制造費用 64000 貸：長期待攤費用 64000 9、固定資產日常修理 例：A小企業管理部門的車輛委托4S店進行日常修理，支付修理費4500元，用銀行存款轉賬支付。 借：管理費用 4500 貸：銀行存款 4500 10、處置固定資產 例：A小企業出售一座建筑物，原價為500000元，已提折舊70000元，實際售價為60000元，已通過銀行收回價款。 固定資產轉入清理： 借：固定