1、LOGO 審審 計計 學學中央財經大學會計學院中央財經大學會計學院 曹強曹強Auditing引例引例v “兩難問題兩難問題” 一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經廢棄停用。其中一個孩子說：廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上理所當然理所當然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子

2、。假設這個時候，你的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉往停用的鐵軌，這樣的話正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。相反，更多的幼小生命就此消失。 第二章第二章 注冊會計師職業道德規范注冊會計師職業道德規范 深圳原野深圳原野深圳特區會計師事務所深圳特區會計師事務所90年代滬市有老八股，深市有老五股。老五股中有一個深原野，這是新中國第一家中外合資的上市公司。 1992年6月20日，人民銀

3、行深圳分行公布了對原野的財務檢查結果：潤濤公司將折合1億多元人民幣的原野公司外匯資金轉至潤濤公司及其海外關聯公司，有折合2億多元人民幣銀行貸款逾期不還。在這同一天，工商銀行起訴原野拖欠2000萬元人民幣及300萬元美元逾期貸款。 前身是一家紡織股份有限公司，注冊資金150萬元。1987年在深圳創辦，兩家國企占60%的股份，港資占20%的股份，彭建東和另一個人各出資15萬元，各占10%。 1990年，公司凈資產折655萬股，一股10元，合6550萬元，發行新股245萬股，計2450萬元，總資產為9000萬元。原野上市后，從1990年5月25日至6月27日，在這短短的一個多月時間內，原野的股價就上

4、漲了210。到10月24日，股價已升到135.09元，原野成為當時股市上瘋漲的大黑馬。莊家獲利豐厚。 深圳特區會計師片面追求自身的經濟利益，怕失去客戶，對公司在驗資、資產評估、改組、上市和公布年報過程中的虛假行為未提出任何否定意見，有時甚至幫助其通過有關部門的審查。深圳原野深圳原野深圳特區會計師事務所深圳特區會計師事務所沈太福，吉林省四平市人。酷愛發明。1984年進京創辦了長城機電開發公司。1992年研制了一種高效節能電機。然而此時沒有足夠的資金投入生產，而銀行對這個有風險的項目也沒有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀90年代初，中國企業界發生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另

5、一起是當時國內如日中天的高科技企業家沈太福被捕。長城公司長城公司中誠會計師事務所中誠會計師事務所沈太福的集資規則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術開發合同”，集資金額的起點為3000元，高者不限。投資者可隨時提取所投資金，按季支付“補償費”，年“補償率”達24%。當時，銀行的儲蓄利率為12左右，沈太福開出的利率高出一倍。長城公司在不到半年的時間里共集資10億多元人民幣。在這段時間里，長城公司只售出電機50多臺，價值僅600多萬元。為了制造經營業績良好的假象，沈太福把3.2億元集資款變成公司的營業銷售收入，然后向稅務部門繳納了1100多萬元的稅款。 1993年在被投資者懷疑時。長城公司找到中誠

6、會計師事務所第二分所，要求出具驗資證明。二所有關審計人員接受吃請，收受紅包，在未認真履行審計職責的情況下。按照長城公司的要求以中誠會計師事務所總所的名義出具了虛假驗資報告。 長城公司長城公司中誠會計師事務所中誠會計師事務所2002年1月12日，藍田公司董事會發布公告稱，三名高管和七名中層干部因“涉嫌制造虛假利潤”被拘傳曾經以“野蓮汁、野藕汁”廣告名聞天下、并以“老牌績優股”著稱的“藍田神話”走向了終結。元月21日、22日，生態農業（原藍田股份600709）的股票被停牌。 僅從歷年資料判斷，藍田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績優股”。資料顯示，藍田股份1996年股本為9696萬股，2000年底擴

7、張到4.46億股，股本擴張了360；主營業務收入從4.68億元大幅增長到18.4億元，凈利潤從0.593億元快速增長到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍田股份只是一家主要從事水產品開發的農業企業！ 藍田公司藍田公司沈陽華倫會計師事務所沈陽華倫會計師事務所 2001年10月26日，中央財經大學劉姝威研究員在金融內參上發表文章，呼吁“應立即停止對藍田股份發放貸款”，引起銀行高層的關注。不久，相關銀行即停止對藍田發放新的貸款。沈陽華倫會計師事務所被吊銷證券許可證。藍田股份的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本。 藍田股份2000年主營業務收入18.4億元，而

8、應收賬款僅857萬元。 藍田股份去年野藕汁、野蓮汁等飲料銷售收入達5.29億元 藍田股份在精養魚塘推行高密度魚鴨配套養殖技術，每畝平均產成魚由350公斤提高到1000公斤，加上養鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養殖成本降低20%。而同樣是在湖北養魚，2000上市的武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養殖收入每年五六千萬元，單畝產值不足1000元。 藍田公司藍田公司沈陽華倫會計師事務所沈陽華倫會計師事務所第一節第一節 注冊會計師職業道德規范概述注冊會計師職業道德規范概述審審計計執執業業規規范范體體系系審計準則審計準則職業道德準則職業道德準則質量控制準則質量控制準則后

9、續教育準則后續教育準則注冊會計師執行審注冊會計師執行審計業務的專業技術計業務的專業技術標準標準注冊會計師職業的注冊會計師職業的行為規范與道德追行為規范與道德追求求會計師事務所為確保審會計師事務所為確保審計質量而應實施的管理計質量而應實施的管理標準標準注冊會計師為保持和提高執注冊會計師為保持和提高執業能力而應接受的后續教育業能力而應接受的后續教育要求要求 定義定義：是：是指注冊指注冊會計師會計師職業品職業品德、職德、職業紀律業紀律、專業、專業勝任能勝任能力及職力及職業責任業責任等的總等的總稱。稱。 一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 v 早在早在19121912年，美國

10、的一位經濟學家就提出了注冊會計師的職年，美國的一位經濟學家就提出了注冊會計師的職業道德問題，但當時對是否要制定職業道德準則這一問題尚業道德問題，但當時對是否要制定職業道德準則這一問題尚存有爭議。存有爭議。 有人認為，職業道德是一種精神上的崇高追求，難以用有人認為，職業道德是一種精神上的崇高追求，難以用準則或公約的書面形式予以規范。準則或公約的書面形式予以規范。 相反的觀點則認為：不同職業人員對職業道德這一抽象相反的觀點則認為：不同職業人員對職業道德這一抽象概念的理解與執行會有偏差，為保證職業人員能夠有統概念的理解與執行會有偏差，為保證職業人員能夠有統一的職業道德行為，職業團體必須以文字形式明確

11、規范一的職業道德行為，職業團體必須以文字形式明確規范職業道德標準。職業道德標準。 v 隨著社會經濟環境的變遷及商業交易模式的日益復雜化，審隨著社會經濟環境的變遷及商業交易模式的日益復雜化，審計失敗案也日益增多，審計職業界面臨著社會公眾指責其行計失敗案也日益增多，審計職業界面臨著社會公眾指責其行為不道德的巨大壓力。為不道德的巨大壓力。v 為此，美英等注冊會計師職業較為發達的國家，自為此，美英等注冊會計師職業較為發達的國家，自2020世紀世紀2020年代起便開始探索公眾所認可的職業道德準則，以指導其成年代起便開始探索公眾所認可的職業道德準則，以指導其成員能在復雜的情形下作出合乎道德的價值判斷，進而

12、保持這員能在復雜的情形下作出合乎道德的價值判斷，進而保持這一職業特有的專業水準。一職業特有的專業水準。 一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 v 經過長時間的發展，美國注冊會計師協會下屬的職業道德部經過長時間的發展，美國注冊會計師協會下屬的職業道德部制定的職業道德規范在內容上最為全面，因而被其他許多會制定的職業道德規范在內容上最為全面，因而被其他許多會計職業團體所借鑒。美國注冊會計師職業道德準則在結構上計職業團體所借鑒。美國注冊會計師職業道德準則在結構上分為四個層次：分為四個層次： 職業行為原則職業行為原則( (principle of professional con

13、duct) ) 職業行為守則職業行為守則( (rule of professional conduct) ) 行為守則解釋行為守則解釋( (interpretation of rules of conduct) ) 職業道德裁決職業道德裁決( (ethics rulings) ) 一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 原則行為守則行為守則解釋職業道德裁決抽象具體是對注冊會計師應具有的品質和應負的責任所作的總括性規定，代表著注冊會計師行為的理想標準，是職業道德規范的基礎，不具有可操作性和強制性。是準則的核心內容。這些規則是由原則推導得出，是對職業行為的最低要求，具有操作性

14、和強制性。對行為守則中的專業術語作出的相對具體的說明，沒有強制性。但注冊會計師若有違背之處，須提出正當理由。是職業道德部執行委員會對一些具體的實際情況作出的解答，是行為規則及解釋在實際中的運用，不具有強制性。但注冊會計師若有違背之處，須提出正當理由。一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 （一）職業行為原則（一）職業行為原則 責任責任（responsibility）：會員應當在所有活動中保持敏感的職：會員應當在所有活動中保持敏感的職業和道德判斷；業和道德判斷； 公眾利益公眾利益( (public interest) )：為公眾利益服務，獲取公眾信任：為公眾利益服務，獲取公

15、眾信任，履行對職業界的承諾；，履行對職業界的承諾； 正直正直( (integrity) )：會員應當以最強烈的正直感履行所有的職業：會員應當以最強烈的正直感履行所有的職業責任；責任； 客觀和獨立客觀和獨立( (objectivity and independence) )：保持客觀和避免：保持客觀和避免利益沖突；利益沖突； 應有的謹慎應有的謹慎（due professional care）：不斷提高勝任能力和：不斷提高勝任能力和服務質量，最大努力履行職業責任；服務質量，最大努力履行職業責任； 服務的范圍和性質服務的范圍和性質（scope and nature of service）：遵守：遵守

16、職職業道德規范業道德規范的原則，提供適當的服務。的原則，提供適當的服務。一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 v（二）職業行為守則（二）職業行為守則 品質要求：包括品質要求：包括101獨立、獨立、102正直和客觀；正直和客觀； 一般標準：包括一般標準：包括201一般標準、一般標準、202遵從標準、遵從標準、203會會計原則；計原則； 對客戶的責任：包括對客戶的責任：包括301為客戶信息保密、為客戶信息保密、302或有收或有收費；費； 其他責任：包括其他責任：包括501不名譽的行為、不名譽的行為、502廣告與其他招廣告與其他招攬客戶的方式、攬客戶的方式、503傭金與推薦費

17、、傭金與推薦費、505組織形式與名組織形式與名稱。稱。一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 v （三）行為規則解釋（三）行為規則解釋 由于經常有會員就某一具體規則提出問題，因而有必要對行為規則做由于經常有會員就某一具體規則提出問題，因而有必要對行為規則做出公開的解釋。美國出公開的解釋。美國注冊會計師注冊會計師協會協會職業道德職業道德部成立了一個主要由部成立了一個主要由執行公共業務的執行人員組成的委員會，由委員會對行為規則做出執行公共業務的執行人員組成的委員會，由委員會對行為規則做出解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業界征求意見，雖然解釋不具解釋。在解釋最終定稿之前，要向職

18、業界征求意見，雖然解釋不具有強制性，但會員要在紀律檢查聽證會上證明背離解釋的正當理由有強制性，但會員要在紀律檢查聽證會上證明背離解釋的正當理由。職業道德分部執行委員會在征求意見之后所采納的指南性公告。職業道德分部執行委員會在征求意見之后所采納的指南性公告。v （四）職業道德裁決（四）職業道德裁決 由職業道德分部執行委員會所做出的正式裁決，是行為規則解釋由職業道德分部執行委員會所做出的正式裁決，是行為規則解釋在具體案例中的應用。在具體案例中的應用。 一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 職業道德行為原則與行為守則的關系職業道德行為原則與行為守則的關系低于標準的不道德行為職

19、業道德的理想狀態符合標準的道德水平行為原則（應追求的崇高目標）行為守則（須達到的最低標準）一、美國注冊會計師職業道德準則一、美國注冊會計師職業道德準則 二、中國注冊會計師的職業道德準則二、中國注冊會計師的職業道德準則v 目的：為了規范注冊會計師職業道德行為，提高注冊會目的：為了規范注冊會計師職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，根據計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，根據中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法，制定本準則。，制定本準則。v 實施時間：實施時間：1997年1月1日起施行 （一）中國注冊會計師職業道德基本準則（一）中國注冊會計師職業道

20、德基本準則獨立獨立客觀客觀公正公正原則原則專業勝專業勝任能力任能力與技術與技術規范規范對客戶對客戶的責任的責任對同行對同行的責任的責任其他其他責任責任主要主要內容內容v注冊會計師職業道德基本準則包含的主要內容：注冊會計師職業道德基本準則包含的主要內容：二、中國注冊會計師的職業道德準則二、中國注冊會計師的職業道德準則v 目的：為了加強注冊會計師行業的誠信建設，規范注冊：為了加強注冊會計師行業的誠信建設，規范注冊會計師職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，會計師職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，保護社會公眾利益。維護注冊會計師職業形象，保護社會公眾利益。v 實施

21、時間：2002年年7月月1日起施行日起施行 v 背景：基本準則只進行了原則性的規定，基本準則只進行了原則性的規定，指導意見指導意見是具體準則，對注冊會計師執業活動中如何遵循職業道是具體準則，對注冊會計師執業活動中如何遵循職業道德的要求加以具體指導。德的要求加以具體指導。（二）中國注冊會計師職業規范指導意見（二）中國注冊會計師職業規范指導意見二、中國注冊會計師的職業道德準則二、中國注冊會計師的職業道德準則獨立性獨立性專業勝專業勝任能力任能力保密保密收費與收費與傭金傭金具體具體要求要求接任前接任前任注冊任注冊會計師會計師的審計的審計業務業務廣告業廣告業務招攬務招攬和宣傳和宣傳二、中國注冊會計師的職

22、業道德準則二、中國注冊會計師的職業道德準則v實施時間：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 二、中國注冊會計師的職業道德準則二、中國注冊會計師的職業道德準則（三）中國注冊會計師職業道德守則（三）中國注冊會計師職業道德守則v主要內容主要內容：中國注冊會計師職業道德守則第1號職業道德基本原則、中國注冊會計師職業道德守則第2號職業道德概念框架、中國注冊會計師職業道德守則第3號提供專業服務的具體要求、中國注冊會計師職業道德守則第4號審計和審閱業務對獨立性的要求和中國注冊會計師職業道德守則第5號其他鑒證業務對獨立性的要求。v實施時間實施時間：2010年7月1日v發布時間發布時間：2009

23、年10月18日第二節第二節 獨立性獨立性v 定義定義w 實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立和形式上的獨立。w 實質上的獨立實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；w 形式上的獨立形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推這樣重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到傷害。斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到傷害。v形式上的獨立和實質上獨立的關系

24、形式上的獨立和實質上獨立的關系w 形式上的獨立是實質上獨立的必要非充分條件；形式上的獨立是實質上獨立的必要非充分條件；w 形式上的獨立性是實質上的獨立性的載體和重要前形式上的獨立性是實質上的獨立性的載體和重要前 提。提。w 形式上的獨立是顯形的，實質上的獨立是隱形的。形式上的獨立是顯形的，實質上的獨立是隱形的。w 形式上的獨立是基礎，實質上的獨立是根本。形式上的獨立是基礎，實質上的獨立是根本。w 形式上的獨立易做到，實質上的獨立難保持。形式上的獨立易做到，實質上的獨立難保持。第二節第二節 獨立性獨立性v可能損害獨立性的因素可能損害獨立性的因素w 經濟利益經濟利益 與鑒證客戶存在專業服務收費以外

25、的直接經濟利益或重大的間接經與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；濟利益； 收費主要來源于某一鑒證客戶；收費主要來源于某一鑒證客戶； 過分擔心失去某項業務；過分擔心失去某項業務； 與鑒證客戶存在密切的經營關系；與鑒證客戶存在密切的經營關系； 對鑒證業務采取或有收費的方式；對鑒證業務采取或有收費的方式； 可能與鑒證客戶發生雇傭關系。可能與鑒證客戶發生雇傭關系。第二節第二節 獨立性獨立性安永南方保健案例安永南方保健案例2003年3月18日，美國最大的醫療保健公司南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于

26、該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。 南方保健公司向SEC提交的“征集投票權聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“非審計費用”是“審計費用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計費用”合計數497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine Audit）費用，比審計費用合計數219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫療場所及設施的衛生保潔情況（如衛生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。衛生檢查本來與報表

27、審計毫無關系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關費用”，嚴重誤導了投資者。 南方保健舞弊案的產生包含很多的因素。其中，安永獨立性的喪失是其中一個重要的原因。一直以來，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，第二節第二節 獨立性獨立性有關資料顯示，有關資料顯示，環球電訊年向安達信支付的審計費為萬美元，但咨詢等其它非審計費用卻接近萬美元。安達信環球電訊案例安達信環球電訊案例2002年1月28日，涉嫌財務欺詐的環球電訊公司向美國紐約南區法院和百慕大最高法院申請破產保護，該案以224億美元公司資產和124億美元債務，成為全球電信史上最大破產案、美國破產法第11章生效以

28、來的第四大破產案（前三位分別是安然、德士古和美洲金融）。環球電訊公司于1997年成立，總部位于百慕大首府斯密爾頓，它的電信網絡聯接全球27個國家的200多個城市，曾在上世紀90年代末領導全球高速通信網絡建設風潮。因全球電話和數據服務需求下降，同時寬帶產品價格大幅下跌，環球電訊公司最終陷入了財政困境。Gary Winnick 第二節第二節 獨立性獨立性安然事件爆發后，美國更多關注注冊會計師行業的安然事件爆發后，美國更多關注注冊會計師行業的分業經營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到分業經營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決。解決。“四大四大”紛紛宣布，計劃停止以內部和外部審紛紛宣布，計劃停

29、止以內部和外部審計師身份為同一客戶提供服務。德勤宣布要拆分咨計師身份為同一客戶提供服務。德勤宣布要拆分咨詢和審計業務，安達信和普華永道宣布將不再為審詢和審計業務，安達信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務，安永將其咨詢公司出售，畢計客戶提供咨詢服務，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業務分拆上市。馬威則將咨詢業務分拆上市。第二節第二節 獨立性獨立性w自我評價自我評價 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對

30、象的其他服務；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務； 為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。第二節第二節 獨立性獨立性w關聯關系關聯關系 與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工； 鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；直接

31、重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員； 會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往往 ； 接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。第二節第二節 獨立性獨立性w外界壓力外界壓力 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 受到有關單位或個人不恰當的

32、干預；受到有關單位或個人不恰當的干預； 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。 當一些上市公司年中報已經開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（）的年年報在屢遭上海證券交易所譴責的情況下，一直拖到月日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司。 縱橫國際公司將年報難產的原因歸咎于前任會計師事務所深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。天健信德出具的這份審計報告長達頁，并揭出公司存在重大隱患問題。縱橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務所。第二節第二節 獨立性獨立性w過渡推介過渡推介 會計師事務所推

33、介審計客戶的股份；會計師事務所推介審計客戶的股份； 在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人；任該客戶的辯護人；第二節第二節 獨立性獨立性 會計師事務所的高級管理人員會計師事務所的高級管理人員重視獨立性重視獨立性，并要求鑒證小組成員，并要求鑒證小組成員保持獨立性；保持獨立性； 制定有關獨立性的政策和程序制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評，包括識別損害獨立性的因素、評 價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施； 建立必要的監督及懲戒機制建立必要的監督及懲戒機制以促使

34、有關政策和程序得到遵循；以促使有關政策和程序得到遵循； 及時向所有高級管理人員和員工及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化傳達有關政策和程序及其變化； 制定制定能使員工向更高級別人員能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序反映獨立性問題的政策和程序。w會計師事務所整體上的維護會計師事務所整體上的維護v會計師事務所維護獨立性的措施會計師事務所維護獨立性的措施第二節第二節 獨立性獨立性 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； 定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； 與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立

35、性問題；與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題； 向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍；向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍； 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；責任的政策和程序； 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。w承辦具體業務上的維護承辦具體業務上的維護w 當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解

36、除業務約定。受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。 第二節第二節 獨立性獨立性v關于獨立性的其他規定關于獨立性的其他規定w 會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系利害關系，不得承接其，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務。委托的審計或其他鑒證業務。w 執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的的利害關系利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避回避。 w 注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務注冊

37、會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的不相容的其他業務或職務。其他業務或職務。 w 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理或其他關鍵管理職務。獨立董事）、經理或其他關鍵管理職務。 w 會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務，不會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務，不允許為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。允許為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。第二節第二節 獨立性獨立性獨立性的淪喪合謀獨立性的淪喪合謀 上市公司舞弊案“十假九同謀” 會

38、計師事務所涉嫌與上市公司合謀造假，早已是捅破的“窗戶紙”。2006年月日，華源制藥公告承認“公司確實存在財務數據失真、會計處理不當、收入不實、虛增利潤等問題”，年、年、年公司凈利潤應為負值，但在上海東華會計師事務所“審計”之下，結果“盈利”萬元。 年以來，幾乎每個造假公司背后，都有一個問題會計師事務所：瓊民源事件中的原海南中華會計師事務所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會計師事務所、鄭百文事件中的原鄭州會計師事務所 第二節第二節 獨立性獨立性利益驅動利益驅動 某事務所管理失敗案 1.一天時間85份驗資報告;2.允許不法份子模仿自己簽字;3.聞風逃跑,千里緝拿歸案; 法律后果1.勞動教養三年2. 吊

39、銷證書.第二節第二節 獨立性獨立性第三節第三節 專業勝任能力專業勝任能力v 注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規范。，合理運用會計準則及國家其他相關技術規范。v 會計師事務所和注冊會計師會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務不得承辦不能勝任的業務。 v 注冊會計師執行業務時，注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎應當保持應有的職業謹慎。v注冊會計師執行業時，注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監應當妥善規劃，并對業務助理人

40、員的工作進行指導、監督和檢查督和檢查。v注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。 v注冊會計師注冊會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證不得對未來事項的可實現程度做出保證。 v注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事項注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。

41、 一般知識專業知識行業知識客戶知識v 注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力。力。 2007 2007年年1 1月月1 1日起實施的日起實施的中國注冊會計師繼續教育制度中國注冊會計師繼續教育制度 第六條第六條 注冊會計師繼續教育每兩年為一個考核周期，即從起始年注冊會計師繼續教育每兩年為一個考核周期，即從起始年度的度的1 1月月1 1日起至次年的日起至次年的1212月月3131日止。在每個考核周期內接受的繼續日止。在每個考核周期內接受的繼續教育時間累計不得少于教育時間累計不得少于8080個學時，且任何一年均不得少于個

42、學時，且任何一年均不得少于3030個學時個學時。v 注冊會計師注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗。v 在提供專業服務時，注冊會計師在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協助其工可以在特定領域利用專家協助其工作作。v 在利用專家工作時，在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導行監督和指導。 第三節第三節 專業勝任能力專業勝任能力第四節第四節 保密保密v 注冊會計師應當對在執業過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業注冊會計師應當對在執業過程中獲

43、知的客戶信息保密，這一保密責任不因業務約定的終止而終止。務約定的終止而終止。v 注冊會計師應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則。注冊會計師應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則。v 注冊會計師不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當注冊會計師不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。的利益。v 注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：w 取得客戶的授權；取得客戶的授權；w 根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發

44、現的違反法規行為；監管機構報告發現的違反法規行為；w 接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。質量檢查。v 在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素因素：w 是否了解和證實了所有相關信息；是否了解和證實了所有相關信息；w 信息披露的方式和對象；信息披露的方式和對象；w 可能承擔的法律責任和后果。可能承擔的法律責任和后果。第四節第四節 保密保密v 收費考慮的因素收費考慮的因素w 專業服務所需的知識和技能；專業服務所需的知識和技能；w 所需專業人員的水平和經驗；所需

45、專業人員的水平和經驗；w 每一專業人員提供服務所需的時間；每一專業人員提供服務所需的時間；w 提供專業服務所需承擔的責任。提供專業服務所需承擔的責任。v 在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費常以每一專業人員適當的小時費用率或日費用率為基費常以每一專業人員適當的小時費用率或日費用率為基礎計算。礎計算。v 專業服務的收費依據、收費標準及收費結算方式與時間專業服務的收費依據、收費標準及收費結算方式與時間應在業務約定書中予以明確。應在業務約定書中予以明確。第五節第五節 收費與傭金收費與傭金v 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事

46、務所的相如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：應報價，會計師事務所應當確保：w 在提供專業服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業在提供專業服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；w 客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。 除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件

47、。 會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。 會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。傭金。第五節第五節 收費與傭金收費與傭金2009年會計師事務所綜合評價前百家信息年會計師事務所綜合評價前百家信息第五節第五節 收費與傭金收費與傭金第六節第六節 與執行鑒證業務不相容的工作與執行鑒證業務不相容的工作 v 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客注冊會計師不得從事有損

48、于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業聲譽的業務、職業或活動。觀性、公正性或職業聲譽的業務、職業或活動。v 注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。證服務是否相容做出評價。 v 會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。審計服務。 v 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理或其他關鍵管理職務。的董事（包括獨立董事）、經理或其他關鍵管理職務。 v 后任注冊會計師在

49、接任前任注冊會計師的審計業務時不得后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。v 在接受審計業務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊在接受審計業務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。可能存在的意見分歧。v 后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對

50、其詢問作出充分的答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制其詢問作出充分的答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業務委托。審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業務委托。第七節第七節 接任前任注冊會計師的審計業務接任前任注冊會計師的審計業務v 前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制的詢問作出及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計

51、師作出充或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。復是有限的。v 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師之前已發表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。v 如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的會計報如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的會計報表存在重

52、大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。處理。第七節第七節 接任前任注冊會計師的審計業務接任前任注冊會計師的審計業務第八節第八節 廣告、業務招攬和宣傳廣告、業務招攬和宣傳v 注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。、得體。v 會計師事務所不得利用新聞媒體對其會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并進行廣告宣傳，

53、但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會員所作的統一宣傳不在此限。員所作的統一宣傳不在此限。v 會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務。務。v 會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時不得有以下行為：會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時不得有以下行為：w暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；w作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；作出自我

54、標榜的陳述，且陳述無法予以證實；w與其他注冊會計師進行比較；與其他注冊會計師進行比較；w不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；w作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。v 會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：w 利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；w 當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯系信息當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措

55、辭；載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；w 當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時，抬高當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時，抬高自己及其會計師事務所；自己及其會計師事務所；w 當會計師事務所通過新聞媒體發布招聘信息時，含有抬高自己的成分當會計師事務所通過新聞媒體發布招聘信息時，含有抬高自己的成分。w 會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放，但手冊的內容應當真實、客觀。向非客戶發放，但手冊的內容應當真實、客觀。w 注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業資格

56、、職務及其會計師事務注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。第八節第八節 廣告、業務招攬和宣傳廣告、業務招攬和宣傳 1.崇尚商業手法而忘記職業責任與品質的崇尚商業手法而忘記職業責任與品質的; 2.重大問題不咨詢或請教別人的重大問題不咨詢或請教別人的;3.凡事都授權給經理或下屬的凡事都授權給經理或下屬的;4.從不評估客戶風險的從不評估客戶風險的;5.認為倒霉的事不會落到我頭上的認為倒霉的事不會落到我頭上的;6.不知道或從未遵循事務所執業規程的不知道或從未遵

57、循事務所執業規程的;7.自我感覺良好自認為自己無所不知的自我感覺良好自認為自己無所不知的;8.不了解客戶管理層需要和動機的不了解客戶管理層需要和動機的;9.專業技能落伍又不學習的專業技能落伍又不學習的;10.過度擴張或過度忙碌的過度擴張或過度忙碌的.最具危險的最具危險的十種合伙人十種合伙人案例案例120052005年，天津華悅會計師事務所有年，天津華悅會計師事務所有限責任公司向企業散發事務所簡介限責任公司向企業散發事務所簡介，對其能力進行廣告宣傳，以此招，對其能力進行廣告宣傳，以此招攬業務攬業務 。華悅事務所的簡介除了。華悅事務所的簡介除了對注冊會計師及其所在會計師事務對注冊會計師及其所在會計

58、師事務所的能力進行廣告宣傳以招攬業務所的能力進行廣告宣傳以招攬業務外，還特別注明：優惠收費外，還特別注明：優惠收費“按去按去年審計費的年審計費的8 8折收取折收取”， 案例案例2【背景材料背景材料】上海上海SRSR會計師事務所（下稱上海會計師事務所（下稱上海SRSR所）成立于所）成立于19941994年，擁有注年，擁有注冊會計師冊會計師2424人，不具備證券業從業資格。上海人，不具備證券業從業資格。上海SRSR所于所于20022002年年4 4月月5 5日日對上海對上海GKGK機械制造廠（下稱機械制造廠（下稱GKGK廠）廠）20012001年度會計報表、合并會計報年度會計報表、合并會計報表進行

59、審計并出具了無保留意見的審計報告，簽字注冊會計師為郁表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，簽字注冊會計師為郁某、郁某某，審計收費某、郁某某，審計收費2 2萬元。萬元。GKGK廠是一家大型國有企業。廠是一家大型國有企業。20012001年度會計報表顯示，該廠資產年度會計報表顯示，該廠資產總額總額1717億元，主營業務收入億元，主營業務收入4.94.9億元，虧損億元，虧損86008600萬元。此外，該廠對萬元。此外，該廠對外長期投資外長期投資8.78.7億元，投資收益億元，投資收益26002600萬元，擁有子公司萬元，擁有子公司3232家，包括家，包括SGSG股份和股份和SZSZ股份股份2 2家

60、上市公司。家上市公司。20022002年年5 5月，財政部門派出檢查組，對月，財政部門派出檢查組，對GKGK廠廠20012001年度會計信息質年度會計信息質量進行了檢查。檢查發現，該廠多計資產量進行了檢查。檢查發現，該廠多計資產471471萬元，少計負債萬元，少計負債11351135萬萬元，多計所有者權益元，多計所有者權益16061606萬元，少計虧損萬元，少計虧損1739417394萬元，會計信息嚴重萬元，會計信息嚴重失真，而為該廠進行年報審計的上海失真，而為該廠進行年報審計的上海SRSR所卻為其出具了無保留意見所卻為其出具了無保留意見審計報告。通過對上海審計報告。通過對上海SRSR所審計質