1、人案例5上輔助生產費用聘分配卩瞪基車案情2川公司肓快水、供電兩個輔肋生產車I間，涼呈本生產車間和營理等部門提供服務乜因臨兩車間共發生費用分別是20650X147400元（祥見表表5-2）*'品、勞等供應情況為m公司供水、供電兩T稱助生產車間供皿產品和勞務數歳祥見表日3心OK戶設置該企業的產品生產成本設"直接材料叭”燃料及動力叭“直接人工和疋制造費用那四個成車項目；輔助生產的制造費用直接計人抜本'科目舟（下同）-要求1采用直接分配法計尊各受益部門應承擔的輔助生言費用，并編制相應的會計分錄-*j表5-3產品、勞務供應情況表供應對象供水數量（立方米）供電數量（千瓦小時）基本

2、生產-丙產品103000基本生產車間20500080000輔助生產車間供電車間100000供水車間30000行政管理部門8000012000專設銷售機構280005000合計413000230000直接分配法:供水車間費用分配率=20650+（4）=基本生產車間應承擔水費行政管理部門應承擔水費專設銷售機構應承擔水費205000X=13530（元）=80000X=5280（元）=28000X=1840（元）供電車間費用分配率=47400+（230000-30000）基本生產丙產品=103000X=24411（元）基本生產車間應承擔電費=80000X=18960（元）10行政管理部門應承擔電費=1

3、2000X=2844（元）專設銷售機構應承擔電費=5000X=1185（元）實際工作中，輔助生產費用分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的，本例輔助生產費用分配表如表5-4。表5-4輔助生產費用分配表（直接分配法）2010年X月輔助生產車間名稱供電供水金額合計待分配費用206504740068050輔助生產車間以外單位受益勞務量313000200000-費用分配率（單位成本）-基本生產丙產品應借“基本生產”科目數量103000-金額2441124411基本生產車間耗用應借“制造費用”科目數量20500080000-金額135301896032490行政管理部門耗用應借“管理費用”科目數量800

4、0012000-金額528028448124專設銷售機構應借“銷售費用”科目數量280005000-金額184011853025分配金額合計206504740068050根據表54，應編制下列會計分錄:基本生產成本-丙產品24411制造費用一一基本生產車間32490管理費用8124銷售費用3025貸：輔助生產成本供水20650供電47400順序分配法:本例企業只有供電和供水兩個輔助生產車間，供電車間耗水100000立方米，供水車間耗電30000千瓦小時，從耗用數量看，似乎供電車間受益多，供水車間受益少。但是水和電的計量單位不同，不能比。由于水的單位成本大大低于電的單位成本，因而實際上供電車間受

5、益少，供水車間受益多。供電車間應排列在前先分配，供水車間排列在后分配。會計處理供電車間分配率=47400十230000=供水車間分配率=(20650+6300)+(41300-10000)=實際工作中，輔助生產費用分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的，本例輔助生產費用分配表如表5-5。W曲嗣婦ahIf1J1*越配4霽iHyjri413000'OSST-1迫0.2130CO36300PlOGtW21630PeOOCTK11£300laooo+JCTV50D0P5L3CW*-'-Pi*-'awoo2W*-1100253>eaa根據表55，應編制下列會計分錄

6、：(1)分配電費：借：輔助生產成本供水6300基本生產成本丙產品21630制造費用16800管理費用2520銷售費用150貸：輔助生產成本一一供電474002）分配水費：借：制造費用17630管理費用6880銷售費用2440貸：輔助生產成本供水26950交互分配法：（1）對內交互分配。 對內交互分配率的計算：供水車間交互分配率=20650-413000=供電車間交互分配率=47400-230000= 對內交互分配額的計算：供電車間向供水車間的交互分配額30000X=6300（元）供水車間向供電車間的交互分配額=100000X=5000（元） 交互分配后各輔助生產車間費用額：供水車間交互分配后的

7、費用額20650+6300-5000=21950（元）供電車間交互分配后的費用額47400+5000-6300=46100（元）（2）對外分配。對外分配率的計算：供水車間對外分配率=21950+（4）=供電車間對外分配率=46100+（230000-30000）供水車間對外分配額：基本生產車間應承擔水費=205000X:=（元）行政管理部門應承擔水費=80000X=5608（元）專設銷售機構應承擔水費=28000X=（元）供電車間對外分配額:基本生產丙產品=103000基本生產車間應承擔電費行政管理部門應承擔電費專設銷售機構應承擔電費x=（元）=80000X=18440（元）=12000X=2

8、766（元）=5000X=（元）316。根據計算結果編制交互分配法的輔助生產費用分配表，見表表56輔助生產費用分配表（交互分配法）2010年X月頊尹交互分配口對外加診1-輔助生產車間名稱4供水心供曲合計杓供水衛供電屮合計心I'20650447400*56S050*12195046100M05D4勞務供應數星總額門413000230000+3£313000200000*>A8費用分配率（單位成本20時0.21車10.0701*0.2305*25IW車間屮應酌生產4成本"屮斜目心30000PP羊金測¥遜2PQ供曲車間f數晝事L00000PP2-金亦500

9、0+35000PPr-金霰步計屮5000630阡1130GPF棊本生嚴戍嚴品耗用*應借"基本坐產戰本"科目"數量口衛相£P103000P23741.523741.5生產屮車同*應惜“制譴燙a坪"科目p數量口打2050Q0*18000043金紙中143T0.時18牛10盧3EE1O.0R疔政管理部門應惜“管理費匸膚燈科目玄*eoox-1200QP2I'560827陰屮S374*3售機構用"科目Q數駐*£300050QH中I'金亦lm.w11525»31Z4分配金額合計戶eh凱盧鎖100盧弼時-根據表5

10、6，應編制下列會計分錄:對內交互分配：借：輔助生產成本供水6300供電5000貸：輔助生產成本供電6300供水5000對外分配：借：基本生產成本丙產品制造費用基本生產車間管理費用8374銷售費用3124貸：輔助生產成本供水21950供電46100代數分配法：、建立聯立方程式如下：20650+30000Y=413000X47400+100000X=230000Y(上列方程中，方程的左方為各輔助生產明細賬的借方發生額，右方為貸方發生額)將式移項：Y=(413000X-20650)-30000將Y代入式中：47400+100000X=23000(0(413000X-20650)-30000X=(元)

11、將X代入式：Y=(413000X)十30000=根據上列計算結果，編制代數分配法的輔助生產費用分配表，見表57。表57輔助生產費用分配表(代數分配法)2010年X月輔助生產車間耗用供水供電金額合計待分配費用206504740068050勞務供應總量413000230000用代數算出的實際單位成本輔助應借供水耗用數量30000“輔助車間分配金額生產生產成本”科目供電耗用數量100000車間車間分配金額67106710耗用分配金額小計基本生耗用數量103000產丙產應借“基本生分配金額產成本科目品耗用基本耗用數量20500080000生產應借“制造費車間用”科目分配金額耗用行政耗用數量800001

12、2000管理應借“管理費部門用”科目分配金額5368耗用專設銷售機構應借“營業費耗用數量280005000用”科目分配金額分配金額合計根據表57,應編制下列會計分錄:借：輔助生產成本一一供電6710供水基本生產成本-丙產品制造費用一一基本生產車間管理費用銷售費用貸：輔助生產成本供水供電計劃成本分配法Aj5-5=輔助生產費用的畑h出廠育供電、機修兩個輔助生產車間，崗基本主產車間和管理等部n提供嚴瓠再此，兩車ID共發生費用分別是3弼加元和340於元口4£產品、勞務供應晉AT供電、機修兩個輛助生產車頂供應產品和勞務數重祥見表軋卩K計劉威本該企業每度電計劃單位戚本為o出元辛每修理工時計劃單位

13、成本為$.弓元.*j（核算要求區采用計劃成不分配法計算各受益部門應承擔的緬助生產費爲芥編制相應的會計分錄.屮表5-8產品、勞務供應情況表供應對象供電度數（千瓦小時）修理小時基本生產產品耗用80000基本生產車間一般消耗120006000輔助生產車間供電車間800機修車間12000行政管理部門80004000合計11200010800d會計處理根據資料編制計劃成本分配法的輔助生產費用分配表，見表59。表59輔助生產費用分配表（計劃成本分配法）2010年X月輔助生產車間名稱供電機修合計:待分配輔助生產費用336003402067620勞務供應數量11200010800計劃單位成本輔助生產車間耗用借

14、記“輔助生產成本科目供電耗用數量800分配金額28002800機修耗用數量12000分配金額39603960基本生丿、十、丿、十、品耗用應借“基本生產成本科目耗用數量80000分配金額2640026400基本生產車間耗用借記“制造費用”科目耗用數量120006000分配金額39602100024960行政管理部門耗用借記“管理費用”科目耗用數量80004000分配金額26401400016640按計劃成本分配金額合計369603780074760輔助生產實際成本364003798074380輔助生產成本差異560180380在所列輔助生產費用分配表中，輔助生產實際成本算式為:供電實際成本：33600+2800=36400（元）機修實際成本：34020+3960=37980（元）輔助生產成本差異算式為