1、2022-5-1四川民族學院 經濟管理系第八章第八章 標準成本法標準成本法本章重點本章重點及難點及難點 標準成本法概述標準成本法概述 標準成本的制定標準成本的制定成本差異的分析成本差異的分析標準成本制度的運用標準成本制度的運用2022-5-1四川民族學院 經濟管理系第一節(jié)第一節(jié) 標準成本法概述標準成本法概述標準成本的涵義標準成本的涵義 標準成本標準成本, ,是指按照成本項目反映的、在已是指按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下, ,應當發(fā)生的單位產品成本目標。應當發(fā)生的單位產品成本目標。 標準成本不同于預算成本，標準成本是一種標

2、準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種則是一種總額總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系標準成本的種類標準成本的種類理想標準成本理想標準成本正常標準成本正常標準成本基本（現(xiàn)實）基本（現(xiàn)實）標準成本標準成本 實際實際中廣中廣泛采泛采用用2022-5-1四川民族學院 經濟管理系理想標準成本理想標準成本理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機成本水平，它排除了一切失誤、浪

3、費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高的生產能力制定的標準成本。價格以及最高的生產能力制定的標準成本。這種標準成本要求太高，通常會因達不到而這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。任何時候都沒有改進的余地。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系正常標準成本正常標準成本正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平，它是根據正常的耗用水平、正常的成本水平，它是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生

4、產經營能力利用程度制定的的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。標準成本。 這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技術和經平均的生產能力和技術能力，在生產技術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。較長時間采用的標準成本。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系基本（現(xiàn)實）基本（現(xiàn)實）標準成本標準成本 現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的現(xiàn)實標準成本是在

5、現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現(xiàn)在所采用的價格水平、生成本水平，它是根據現(xiàn)在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。準成本。 這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。管理層提供衡量的標準。 它與正常標準成本不同的是，需要根據現(xiàn)它與正常標準成本不同的是，需要根據現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時

6、間固定不變。可以保持一段較長時間固定不變。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系標準成本的一般公式標準成本的一般公式的用量標準的用量標準該成本項目成本項目的價格標準價格標準該成本項目成本項目標準成本標準成本某一項目某一項目其中其中：標準成本標準成本制造費用制造費用標準成本標準成本直接人工直接人工標準成本標準成本直接材料直接材料標準成本標準成本單位產品單位產品X =+=2022-5-1四川民族學院 經濟管理系一、標準成本法（標準成本制度）一、標準成本法（標準成本制度） (1)(1)含義含義-通過事前制定標準成本，在通過事前制定標準成本，在實際執(zhí)行過程中將實際成本與標準實際執(zhí)行過程中將實際成本

7、與標準成本進行比較分析，找出差異產生成本進行比較分析，找出差異產生的原因，并據以加強成本控制和業(yè)的原因，并據以加強成本控制和業(yè)績評價的成本控制制度。績評價的成本控制制度。 標準成本法的概述標準成本法的概述2022-5-1四川民族學院 經濟管理系二、標準成本法的特點二、標準成本法的特點預先制定預先制定標準成本，作為員工工作努力的目標標準成本，作為員工工作努力的目標和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進行成本和衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，進行成本事前控制事前控制；生產過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，生產過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，及時揭示和分析及時揭示和分析脫離標準的差異脫離標準的差異，

8、并迅速采取，并迅速采取措施加以改進，加強成本措施加以改進，加強成本事中控制事中控制；月末將標準成本與實際成本相比較，揭示各成月末將標準成本與實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有本差異，分析差異原因，評估業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)成本效措施，實現(xiàn)成本事后控制事后控制。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系三、標準成本制度的內容三、標準成本制度的內容 一般認為，標準成本法包括一般認為，標準成本法包括標準成本的標準成本的制定制定、成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析和和成本差異的成本差異的賬務處理賬務處理三個有機組成部分。三個有機組成部分。 1. 1. 標準成本的制

9、定標準成本的制定標準成本標準成本指通過對未來情況進行分析，預指通過對未來情況進行分析，預計在正常生產技術水平、有效的經營條件、計在正常生產技術水平、有效的經營條件、較高的工作效率下，生產產品所需發(fā)生的較高的工作效率下，生產產品所需發(fā)生的成本。成本。正常營業(yè)情況下所應達到的正常營業(yè)情況下所應達到的“目標成本目標成本”2022-5-1四川民族學院 經濟管理系2. 2. 成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析 標準成本差異標準成本差異-指實際成本與標準成本之間的指實際成本與標準成本之間的差額差額 成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析指計算成本差異，揭指計算成本差異，揭示各種成本差異的形成原因和

10、經濟責任，并根據示各種成本差異的形成原因和經濟責任，并根據分析的結果采取相應的措施，及時控制不利差異分析的結果采取相應的措施，及時控制不利差異和對有利差異形成的因素及時總結，以鞏固成本和對有利差異形成的因素及時總結，以鞏固成本控制的成果。控制的成果。3. 3. 成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理 月末或年終，要通過有關差異賬戶對成本差異月末或年終，要通過有關差異賬戶對成本差異進行匯集、分配和結轉，以確定產品的實際成本。進行匯集、分配和結轉，以確定產品的實際成本。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系四、實施標準成本制度的步驟四、實施標準成本制度的步驟 正確制定成本標準正確制定成本標準 揭示

11、實際消耗與成本標準的差異揭示實際消耗與成本標準的差異 積累實際成本資料并計算實際成本積累實際成本資料并計算實際成本 計算實際產量的標準成本計算實際產量的標準成本 通過標準成本和實際成本的比較，計算標準通過標準成本和實際成本的比較，計算標準 成本差異，并分析成本差異原因成本差異，并分析成本差異原因 進行標準成本及其成本差異的賬務處理進行標準成本及其成本差異的賬務處理2022-5-1四川民族學院 經濟管理系第二節(jié)第二節(jié) 標準成本的制定標準成本的制定一、標準成本制定中的支持信息一、標準成本制定中的支持信息（一）作業(yè)分析（一）作業(yè)分析（二）歷史數據（二）歷史數據（三）市場預期與戰(zhàn)略決策（三）市場預期與

12、戰(zhàn)略決策（四）標桿分析（四）標桿分析2022-5-1四川民族學院 經濟管理系二、標準成本制定的方法二、標準成本制定的方法p工程技術測算法工程技術測算法：根據企業(yè)的機器設備、生產：根據企業(yè)的機器設備、生產技術的先進程度，對產品生產過程中的投入產技術的先進程度，對產品生產過程中的投入產出比例進行估計出比例進行估計p歷史成本推測法歷史成本推測法：根據企業(yè)前幾個月或一年的：根據企業(yè)前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發(fā)生數計算平均數原材料、人工費用等的實際發(fā)生數計算平均數p預測法預測法：考慮未來企業(yè)內外因素的變化對標準：考慮未來企業(yè)內外因素的變化對標準成本的影響成本的影響p期望法期望法：反映企業(yè)管

13、理層對成本耗費的期望：反映企業(yè)管理層對成本耗費的期望2022-5-1四川民族學院 經濟管理系三、標準成本的制定三、標準成本的制定分成本項目制定分成本項目制定 基本公式：基本公式： 某成本項目標準成本用量標準某成本項目標準成本用量標準價格標準價格標準1.直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定。格標準和直接材料耗用量標準預計制定。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系n直接材料標準成本直接材料標準成本 直接材料標準成本用量標準直接材料標準成本用量標準價格標準價格標準 其中：其中：用量標準包

14、括用量標準包括理想消耗理想消耗和和正常損失正常損失兩部兩部分分價格標準包括價格標準包括發(fā)票價格發(fā)票價格、運費運費、檢驗費檢驗費和和正常損耗正常損耗等成本等成本2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例81】 產品直接材料標準成本的制定產品直接材料標準成本的制定v已知：已知：A企業(yè)預計企業(yè)預計204年甲產品消耗年甲產品消耗的直接材料資料如表的直接材料資料如表81所示。所示。 v要求：制定甲產品消耗直接材料的標要求：制定甲產品消耗直接材料的標準成本。準成本。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系表表81 甲產品消耗的直接材料資料甲產品消耗的直接材料資料 標標 準準 品品 種種 A材料材料

15、B材料材料 預計發(fā)票單價預計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準直接材料價格標準(元元/千克千克) 30 23240 343材料設計用量材料設計用量 允許損耗量允許損耗量 直接材料用量標準直接材料用量標準(千克千克/件件) 500 1501700 27022022-5-1四川民族學院 經濟管理系解：解：v單位產品消耗材料的標準成本單位產品消耗材料的標準成本3250116 032(元元/件件)v單位產品消耗材料的標準成本單位產品消耗材料的標準成本4370230 186(元元/件件)v甲產品直接材料的標準成本甲產品直接材料的標準成本 16 032+30 18646 218(元元

16、/件件) 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系2.2.直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。予以制定。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系n直接人工標準成本直接人工標準成本 直接人工標準成本用量標準直接人工標準成本用量標準價格標準價格標準 其中：其中：用量標準用量標準是單位產品的標準工時，包括是單位產品的標準工時，包括直接加工操作必不可少的時間和必要的直接加工操作必不可少的時間和必要的間歇和停工兩部分。間歇和停工兩部分。價格標準價格標準

17、是指標準工資率。在是指標準工資率。在計件工資計件工資制制下，標準工資率是預定的每件產品支下，標準工資率是預定的每件產品支付的工資除以標準工時；在付的工資除以標準工時；在月工資制月工資制下下標準工資率則是按月工資總額和可用工標準工資率則是按月工資總額和可用工時總量來計算的。時總量來計算的。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例82】 產品直接人工標準成本的制定產品直接人工標準成本的制定v已知：已知：A企業(yè)預計企業(yè)預計204年甲產品消耗年甲產品消耗的直接人工資料如表的直接人工資料如表82所示。所示。 要求：確定單位甲產品消耗直接人工的要求：確定單位甲產品消耗直接人工的標準成本。標準成本。2

18、022-5-1四川民族學院 經濟管理系表表82 甲產品消耗的直接人工資料甲產品消耗的直接人工資料標標 準準 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工時（每人月工時（8小時小時22天）天）生產工人人數生產工人人數每月總工時每月總工時每月工資總額每月工資總額工資率標準工資率標準(元元/小時小時)應付福利費提取率應付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標準直接人工價格標準(元元/小時小時) 91.2 114加工時間加工時間(人工小時人工小時/件件)休息時間休息時間(人工小時人工小

19、時/件件)其他時間其他時間(人工小時人工小時/件件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準直接人工用量標準(人工小時人工小時/件件) 50 402022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解v 第一工序直接人工標準成本第一工序直接人工標準成本 91.2504 560(元元/件件)v 第二工序直接人工標準成本第二工序直接人工標準成本 114404 560(元元/件件)v 單位甲產品消耗的直接人工標準成本單位甲產品消耗的直接人工標準成本 4 5604 5609 120(元元/件件) 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 制造費用的標準成本需要按

20、部門分別編制。制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時，應如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的標準成本。以匯總，計算出該產品制造費用的標準成本。 制造費用的標準成本是由制造費用的價格標制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的準和制造費用的用量標準兩個因素決定的 【例例83】 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系n制造費用標準成本制造費用標準成本 用量標準用量標準指單位產品應耗用的工時。通常指單位產品應耗用的

21、工時。通常采用單位產品直接人工工時標準、機器工采用單位產品直接人工工時標準、機器工時或其他用量標準。時或其他用量標準。價格標準價格標準指制造費用分配率標準，取決于指制造費用分配率標準，取決于以下兩方面因素：以下兩方面因素：產能標準總工時產能標準總工時指直接人工（機器工作）標指直接人工（機器工作）標準總工時準總工時 產能標準總工時產能標準總工時= =計劃產量計劃產量單位產品標準工時單位產品標準工時2022-5-1四川民族學院 經濟管理系n制造費用標準成本制造費用標準成本 制造費用預算總額（按固定費用、變動制造費用預算總額（按固定費用、變動費用分別編制）費用分別編制）反映在計劃產量下應反映在計劃產

22、量下應耗用的固定制造費用預算數額。耗用的固定制造費用預算數額。 標準固定制造費用分配率標準固定制造費用分配率= = =固定制造費用預算總額固定制造費用預算總額標準總工時標準總工時固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本= = 標準固定制造費用分配率標準固定制造費用分配率工時標準工時標準2022-5-1四川民族學院 經濟管理系 n制造費用標準成本制造費用標準成本 制造費用預算總額（按固定費用、變動制造費用預算總額（按固定費用、變動費用分別編制）費用分別編制）反映在計劃產量下應反映在計劃產量下應耗用的固定制造費用預算數額。耗用的固定制造費用預算數額。 標準變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率=

23、變動制造費用預算總額變動制造費用預算總額標準總工時標準總工時變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本= = 標準變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率工時標準工時標準2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例83】 產品制造費用標準成本的制定產品制造費用標準成本的制定v已知：已知：A企業(yè)預計企業(yè)預計204年甲產品消年甲產品消耗的制造費用資料如表耗的制造費用資料如表83所示。所示。 v要求：確定單位甲產品制造費用的要求：確定單位甲產品制造費用的標準成本。標準成本。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系表表83 甲產品消耗的制造費用資料甲產品消耗的制造費用資料標標 準準 部部 門門 第一

24、車間第一車間 第二車間第二車間 制造費用預算制造費用預算(元元) 變動性制造費用預算變動性制造費用預算 間接材料費用間接材料費用 間接人工費用間接人工費用 水電費用水電費用 固定性制造費用預算固定性制造費用預算 管理人員工資管理人員工資 折舊費折舊費 其他費用其他費用 預算的標準工時（機器小時）預算的標準工時（機器小時） 316 800 200 000 80 000 36 800422 400 60 000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準用量標準(

25、機器小時機器小時/件件) 60802022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解v第一車間：第一車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元元/小時小時) 固定制造費用分配率固定制造費用分配率 422 400/21 12020(元元/小時小時) 制造費用分配率制造費用分配率152035(元元/小時小時) 制造費用標準成本制造費用標準成本35602 100（元（元/件件)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v第二車間：第二車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元元/小時小時) 固定制造費用分配率固定制造費用分配率

26、619 520/28 16022(元元/小時小時) 制造費用分配率制造費用分配率142236(元元/小時小時) 制造費用標準成本制造費用標準成本36802 880（元（元/件件) 單位甲產品制造費用標準成本單位甲產品制造費用標準成本 2 1002 8804 980(元元/件件) 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系n單位產品標準成本的制定單位產品標準成本的制定n確定了產品的直接材料標準成本、直接確定了產品的直接材料標準成本、直接人工標準成本、制造費用標準成本后，人工標準成本、制造費用標準成本后，可以確定單位產品的標準成本。可以確定單位產品的標準成本。n 標準成本標準成本變動變動制造費用制造

27、費用標準成本標準成本直接人工直接人工標準成本標準成本直接材料直接材料變動成本法變動成本法下的產品標下的產品標準成本準成本+=2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v完全成本法下的產品標準成本完全成本法下的產品標準成本直接材料標直接材料標準成本準成本+ +直接人工標準成本直接人工標準成本+ +變動變動制造費制造費用標準成本用標準成本+ +固定固定制造費用標準成本制造費用標準成本2022-5-1四川民族學院 經濟管理系通常，企業(yè)通過編制通常，企業(yè)通過編制“標準成本單標準成本單”來反映企業(yè)來反映企業(yè)的產成品標準成本具體構成。的產成品標準成本具體構成。 甲產品的標準成本單甲產品的標準成本單成本項目成

28、本項目價格標準價格標準用量標準用量標準標準成本標準成本直接材料直接材料A材料材料6元元/千克千克4千克千克24元元B材料材料8元元/千克千克5千克千克40元元小計小計64元元直接人工直接人工3元元/小時小時2小時小時6元元變動制造費用變動制造費用5元元/小時小時2小時小時10元元固定制造費用固定制造費用7元元/小時小時2小時小時14元元單位產品標準成本單位產品標準成本94元元2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例84】 產品制造費用標準成本單的編制產品制造費用標準成本單的編制 已知：例已知：例81，例，例82和例和例83中有關中有關A企業(yè)甲產品各個成本項目的標準成本資企業(yè)甲產品各個成本

29、項目的標準成本資料。料。v要求：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)204年甲產品的標準年甲產品的標準成本單。成本單。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解依題意，編制的依題意，編制的A企業(yè)企業(yè)204年甲年甲產品的標準成本單如表產品的標準成本單如表84所所示。示。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系 表表84 204年甲產品標準成本單年甲產品標準成本單 項目項目 價格標準價格標準 用量標準用量標準 標準成本標準成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計小計 32元元/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/

30、件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計小計 91.2元元/小時小時114元元/小時小時- 50小時小時/件件 40小時小時/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 變動性制造費用變動性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 15元元/小時小時14元元/小時小時- 60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費用固定性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 20元元/小時小時22元元/小時小時60臺時臺時/件件80臺時臺

31、時/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費用合計制造費用合計 -4 980元元/件件 單位甲產品標準成本單位甲產品標準成本 60 318元元/件件 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析一、成本差異的性質一、成本差異的性質成本差異成本差異指實際成本與其對應標準成本的差指實際成本與其對應標準成本的差額額有利差異有利差異實際成本實際成本低于低于標準成本（標準成本（記為記為F）不利差異不利差異實際成本實際成本超過超過標準成本（標準成本（記為記為U）有利差異和不利差異，發(fā)現(xiàn)問題的有利差異和不利差異，發(fā)現(xiàn)問題的信號信號，反映，反映

32、實際成本脫離預定目標程度的信息。實際成本脫離預定目標程度的信息。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系= =實際數量實際數量實際價格實際價格- -標準數量標準數量標準價格標準價格 實際實際數量數量標準標準價格價格實際實際價格價格（）標準標準數量數量實際實際數量數量（）標準標準價格價格 = =價格差異價格差異= =實際成本標準成本實際成本標準成本成成本本差差異異數量差異數量差異+ +簡稱：價差、量差簡稱：價差、量差二、成本差異分析的通用模式二、成本差異分析的通用模式2022-5-1四川民族學院 經濟管理系三、直接材料成本差異三、直接材料成本差異直接材料成本差異直接材料成本差異指產品直接材料的

33、實際成指產品直接材料的實際成本與標準成本之間的差異，它包括本與標準成本之間的差異，它包括直接材料數直接材料數量差異量差異和和直接材料價格差異直接材料價格差異兩部分。兩部分。 直接材料成本差異直接材料成本差異= =實際材料成本實際材料成本- -標準材料成本標準材料成本= =實際材料單價實際材料單價實際數量實際數量- -標準材料單價標準材料單價標準數量標準數量=價格差異價格差異+用量差異用量差異2022-5-1四川民族學院 經濟管理系直接材料數量差異直接材料數量差異由于直接材料實際用量與由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料

34、數量差異直接材料數量差異= =（實際消耗量（實際消耗量- -標準消耗量標準消耗量）材料標準價格材料標準價格 其中，實際消耗量根據領、退料憑證以及其中，實際消耗量根據領、退料憑證以及原材料盤存資料計算。原材料盤存資料計算。 標準消耗量標準消耗量= =實際產量實際產量單位產品標準消耗量單位產品標準消耗量2022-5-1四川民族學院 經濟管理系直接材料價格差異直接材料價格差異由于直接材料實際價由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異。成本差異。 直接材料價格差異直接材料價格差異=(=(材料實際價格材料實際價格- -標準價格標準價格) )實際產

35、量下直接材料的實際實際產量下直接材料的實際用量用量2022-5-1四川民族學院 經濟管理系分分 析析 直接材料數量差異分析直接材料數量差異分析 -一般由生產部門負責，但有時也可能是采一般由生產部門負責，但有時也可能是采購部門的責任，如生產技術上的產品設計變更；購部門的責任，如生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；設備性能；材料本身問題；工制造方法改變；設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等。人操作和技術水平；加工搬運中損壞等。 直接材料價格差異分析直接材料價格差異分析 -一般由采購部門負責，如市場價格；采購地一般由采購部門負責，如市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損

36、耗率等。點；運輸方式；運輸途中損耗率等。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例85】直接材料成本差異的計算直接材料成本差異的計算v已知：已知：A公司的甲產品標準成本資料如表公司的甲產品標準成本資料如表84所示，所示，204年年1月份實際生產月份實際生產400件甲產品，實際耗用件甲產品，實際耗用A材料材料200 800千克，千克，其實際單價為其實際單價為30元元/千克；實際耗用千克；實際耗用B材材料料280 000千克，其實際單價為千克，其實際單價為45元元/千千克。克。要求：計算甲產品的直接材料成本差異。要求：計算甲產品的直接材料成本差異。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解

37、vA材料成本差異材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中，其中， 價格差異價格差異(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400) 12 800(元元) (U)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系vB材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 價格差異價格差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差異43(280 000-702400) -34 400(元元) (F)v甲產品的直

38、接材料成本差異甲產品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元元) (U)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v以上計算結果表明，甲產品直接以上計算結果表明，甲產品直接材料成本形成了材料成本形成了136 800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成了材料形成了525 600元的不利差異。元的不利差異。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系前者是因為前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了材料實際價格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導致元成本和因耗用量增加而導致12 800元的

39、成本超支額共同作用的結果；元的成本超支額共同作用的結果；后者是因為后者是因為B材料實際價格提高而增加了材料實際價格提高而增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可見，該企業(yè)在對可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進行面的控制效果是不同的，應進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。分析評價，以明確各部門的責任。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系四、直接人工差異四、直接人工差異直接人工差異直接人工差異-指實際人工與實際產量的標指實際人工與實際產量的

40、標準人工的差額，包括準人工的差額，包括直接人工效率差異直接人工效率差異和和工工資率差異。資率差異。 直接人工成本差異直接人工成本差異實際人工成本標準人工成本實際人工成本標準人工成本實際工資率實際工資率實際工時標準工資率實際工時標準工資率標準工時標準工時 直接人工效率差異（數量差異）直接人工效率差異（數量差異）（實際工時標準工時）（實際工時標準工時）標準工資率標準工資率 工資率差異（價格差異）工資率差異（價格差異）（實際工資率標準工資率）（實際工資率標準工資率）實際工時實際工時2022-5-1四川民族學院 經濟管理系分分 析析直接人工效率差異分析直接人工效率差異分析 -機器設備、材料質量和制造方

41、法改變以及設機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當等客觀原因；工人技術的熟練程度、勞計不當等客觀原因；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因。動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因。工資率差異分析工資率差異分析 -工資調整、工資計算方法的改變和工人級別工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例86】直接人工成本差異的計算直接人工成本差異的計算v已知：同例已知：同例85，204年年1月份月份 A公司為生公司為生產甲產品，第一工序和第二工序實際耗用人工產甲產品，第一工序和第

42、二工序實際耗用人工小時分別為小時分別為19980小時和小時和16200小時，兩個工小時，兩個工序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為計提的應付福利費）分別為1838160元和元和1782000元。元。v要求：計算甲產品的直接人工成本差異。要求：計算甲產品的直接人工成本差異。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解 v第一工序實際人工價格第一工序實際人工價格 1 838 160/19 980 92（元（元/小時）小時）v第二工序實際人工價格第二工序實際人工價格 1 782 000/162 00 110（元（元/小時）小時）20

43、22-5-1四川民族學院 經濟管理系v第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U)v其中：其中： 人工價格差異人工價格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 824(元元) (F)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F)v其中：其中：v人工價格差異人工價格差異 (110-114) 162 000-64 800(元元) (F)

44、 效率差異效率差異 114 (162 00-40400)228 00(元元) (U)v甲產品直接人工成本差異甲產品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v以上計算表明，甲產品直接人工成本的有利以上計算表明，甲產品直接人工成本的有利差異為差異為27 840元，是由于第一工序的元，是由于第一工序的14 160元的不利差異和第二工序的元的不利差異和第二工序的42 000元有利差元有利差異構成的。異構成的。 v前者是因為該工序實際人工價格的提高而超前者是因為該工序實際人工價格的提高而超支的成本支的成本15 984元和因實際耗用工

45、時減少而元和因實際耗用工時減少而節(jié)約的成本節(jié)約的成本1 824元共同作用的結果；后者是元共同作用的結果；后者是由于該工序實際人工價格的降低而節(jié)約的成由于該工序實際人工價格的降低而節(jié)約的成本本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成元和因耗用工時的增加而超支的成本本228 00元所造成的。元所造成的。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系五、變動制造費用差異五、變動制造費用差異 制造費用的差異計算一般分為制造費用的差異計算一般分為變動制造費變動制造費用用和和固定制造費用固定制造費用兩方面進行分析兩方面進行分析變動制造費用變動制造費用-指實際變動制造費用與實際產指實際變動制造費用與實際產量變動

46、制造費用標準數之間的差額，包括量變動制造費用標準數之間的差額，包括效率效率差異差異和和耗費差異耗費差異兩部分。兩部分。 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異實際變動制造費用實際產量標準工時實際變動制造費用實際產量標準工時變動變動制造費用標準分配率制造費用標準分配率= =實際工時實際工時變動制造費用實際分配率變動制造費用實際分配率- - 實際產量標準工時實際產量標準工時變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率) )2022-5-1四川民族學院 經濟管理系效率差異效率差異按實際耗用工時計算的變動制造費用與按標準按實際耗用工時計算的變動制造費用與按標準 工時計算的變動制造費用之間的差額。工時

47、計算的變動制造費用之間的差額。 變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異（數量差異數量差異）（實際工時實際工時實際產量標準工時實際產量標準工時）變動制造費用標準變動制造費用標準分配率分配率耗費差異耗費差異實際發(fā)生的變動制造費用和按實際工時計算的實際發(fā)生的變動制造費用和按實際工時計算的 標準變動制造費用的差額。標準變動制造費用的差額。 變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異（價格差異價格差異）實際變動制造費用實際變動制造費用（實際工時實際工時變動制造費用標準分變動制造費用標準分 配率配率）= =實際工時實際工時( (變動制造費用實際分配率變動制造費用實際分配率- -變動制造費用標變動制造費用標

48、 準分配率準分配率) )2022-5-1四川民族學院 經濟管理系分分 析析變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 -實質上反映實際生產過程中工時的利實質上反映實際生產過程中工時的利用效率是實際工時脫離標準導致的費用差用效率是實際工時脫離標準導致的費用差異異變動制造費用耗費差異分析變動制造費用耗費差異分析 -反映耗費水平，即每小時業(yè)務量支出反映耗費水平，即每小時業(yè)務量支出的變動制造費用脫離標準導致的費用差異。的變動制造費用脫離標準導致的費用差異。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例87】 變動性制造費用成本差異的計算變動性制造費用成本差異的計算v已知：同已知：同85，204年年1月份

49、月份A公司為公司為生產甲產品，第一車間和第二車間的實生產甲產品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為際耗用的機器小時分別為25000和和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為費用分配率均為14.5元元/小時。小時。v要求：計算甲產品的變動性制造費用成要求：計算甲產品的變動性制造費用成本差異。本差異。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解 v一車間變動性制造費用成本差異一車間變動性制造費用成本差異 14.5252 500(元元) (U)v其中：其中： 耗費差異耗費差異(14.5-15)2 5000 -1

50、2 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400) 15 000(元元) (U)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v二車間變動性制造費用成本差異二車間變動性制造費用成本差異 14.531500(元元) (U)v其中：其中： 耗費差異耗費差異 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差異效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元元) (F)v甲產品變動制造費用成本差異甲產品變動制造費用成本差異 2 500+1 5004 000 (元元) (U)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v以上計算表

51、明，甲產品變動性制造費用形成以上計算表明，甲產品變動性制造費用形成了了4 000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2 500元的不利差異，二車間發(fā)生了元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元元的不利差異。的不利差異。 前者是因為費用分配率降低而形成的前者是因為費用分配率降低而形成的12 500元元的有利差異和因為效率降低而增加了的有利差異和因為效率降低而增加了15 000元的不利差異；元的不利差異； 后者是因為費用分配率提高而形成的后者是因為費用分配率提高而形成的15 500元的不利差異和由于效率提高而形成元的不利差異和由于效率提高而形成的的14 000元的有利差異共同作

52、用的結果。可元的有利差異共同作用的結果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。果是不同的。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系六、固定制造費用的差異六、固定制造費用的差異固定制造費用差異固定制造費用差異 - -指實際產量下固定制造費用實際發(fā)生額與其標準發(fā)生指實際產量下固定制造費用實際發(fā)生額與其標準發(fā)生額之間的差額。額之間的差額。 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異實際產量下實際固定制造費用實際產量下實際固定制造費用實際產量下標準固定制造費用實際產量下標準固定制造費用= =實際產量實際產量實際工時實際工時固定制造費用固定制造費用實際

53、分配率實際分配率-實際產量實際產量標準工時標準工時固定制造費用固定制造費用標準分配率標準分配率2022-5-1四川民族學院 經濟管理系兩兩差異分析法差異分析法：包括包括預算差異預算差異和和產量差異產量差異固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異也稱固定制造費用耗費差異也稱固定制造費用耗費差異指固定制造費用實際發(fā)生額與預算數額之間的差額。指固定制造費用實際發(fā)生額與預算數額之間的差額。 固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異（價格差異價格差異）= = 固定制造費用實際成本固定制造費用實際成本- -固定制造費用預算成本固定制造費用預算成本固定制造費用實際成本固定制造費用實際成本預算產量標準工時預算

54、產量標準工時固定固定 制造費用標準分配率制造費用標準分配率2022-5-1四川民族學院 經濟管理系固定制造費用產量差異固定制造費用產量差異指預算產量的標準總工時指預算產量的標準總工時與實際產量的標準工時與產生的差異。與實際產量的標準工時與產生的差異。固定制造費用產量差異固定制造費用產量差異（數量差異數量差異）= = 固定制造費用預算固定制造費用預算- -固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=（預算預算總產量總產量實際實際總產量總產量）單位產品單位產品標準工時標準工時固定制造費用固定制造費用標準分配率標準分配率= =（預算產量（預算產量標準工時標準工時-實際產量實際產量標準工時）標準工時）固

55、定制造費用固定制造費用標準分配率標準分配率2022-5-1四川民族學院 經濟管理系分分 析析固定制造費用預算差異固定制造費用預算差異 -表示固定制造費用實際支付額與預算額之差表示固定制造費用實際支付額與預算額之差應根據節(jié)約或超支情況分析客觀和主觀原因。應根據節(jié)約或超支情況分析客觀和主觀原因。固定制造費用產量差異固定制造費用產量差異 -不表示支付固定制造費用的超額或節(jié)約，主不表示支付固定制造費用的超額或節(jié)約，主要反映計劃生產能力的利用程度。要反映計劃生產能力的利用程度。即使實際固定制造費用與預算一樣，只要實際即使實際固定制造費用與預算一樣，只要實際產量與計劃產量有出入，仍然會產生少分配或產量與計

56、劃產量有出入，仍然會產生少分配或多分配的情況，該差異的基本特點概述如下：多分配的情況，該差異的基本特點概述如下：2022-5-1四川民族學院 經濟管理系預算產量標準總工時預算產量標準總工時= =實際產量標準工時實際產量標準工時沒有產量差異沒有產量差異預算產量標準總工時預算產量標準總工時 實際產量標準工時實際產量標準工時產量差異為不利差異，表示計劃生產能力尚未產量差異為不利差異，表示計劃生產能力尚未得到充分利用得到充分利用預算產量標準總工時預算產量標準總工時 實際產量標準工時實際產量標準工時產量差異為有利差異，表示計劃生產能力已得產量差異為有利差異，表示計劃生產能力已得到充分利用到充分利用分分

57、析析2022-5-1四川民族學院 經濟管理系【例例88】固定性制造費用成本差異的固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）計算（兩差異法） v已知：同已知：同85，204年年1月份月份A公司甲產公司甲產品的預計生產能力為品的預計生產能力為352件。為生產甲產品，件。為生產甲產品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為分別為423000元和元和619 000元。元。v要求：用兩差異法計算甲產品固定性制造要求：用兩差異法計算甲產品固定性制造費用的成本差異。費用的成本差異。2022-5-1四川民族學院 經濟管理系解解 v一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費

58、用差異 423-57 000(元元) (F)v其中：其中： 預算差異預算差異 423 000-2060352600(元元) (U) 能量差異能量差異 20(60352-60400)-57 600 (元元) (F)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異61985 000(元元) (F)v其中：其中： 預算差異預算差異 619520(元元) (F) 能量差異能量差異 22(80352-80400) -84 480(元元) (F)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v

59、甲產品固定性制造費用成本差甲產品固定性制造費用成本差異異v-57 000-85 000 -142 000(元元) (F)2022-5-1四川民族學院 經濟管理系v以上計算表明，甲產品固定性制造費用的有以上計算表明，甲產品固定性制造費用的有利差異為利差異為142 000元，是由一車間的元，是由一車間的57 000元有利差異和二車間的元有利差異和二車間的85 000元有利差異形元有利差異形成的。成的。 v其中前者是由其中前者是由600元不利的預算差異和元不利的預算差異和57 600元有利的能量差異共同作用形成的；元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由后者是由520元有利的預算差異和元有利的預算差

60、異和84 480元元有利的能量差異共同作用形成的。有利的能量差異共同作用形成的。 2022-5-1四川民族學院 經濟管理系三差異分析法三差異分析法-將產量差異劃分為能力差異和將產量差異劃分為能力差異和效率差異，所以包括效率差異，所以包括預算差異預算差異、能力差異能力差異和和效率效率差異差異三種。三種。 預算差異（價格差異）預算差異（價格差異）固定制造費用實際成本固定制造費用預算成本固定制造費用實際成本固定制造費用預算成本 能力差異能力差異( (數量差異數量差異) ) ( (實際工時未達到預算生產能力實際工時未達到預算生產能力) )( (預算工時實際工時預算工時實際工時) )固定制造費用標準分配