1、第九章 負債資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表編制單位編制單位：XXXX有限公司有限公司會計期間：會計期間：201X201X年年0101月月0101日至日至201X201X年年1212月月3131日日 單位：元單位：元資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負債和所有者負債和所有者權益權益年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 非流動負債：非流動負債：非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：負債合計負債合計所有者權益：所有者權益：資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計第一節(jié) 流動負債1第二節(jié) 非流動負債2目錄CONTENTS第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債1第二節(jié) 非流動負債2目

2、錄CONTENTS第一節(jié) 流動負債流動負債：流動負債：一、短期借款三、應付票據(jù)四、應付及預收款項八、其他應付款二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債五、應交稅費六、應付利息七、應付股利一般了解(1)取得借款時借：銀行存款 貸：短期借款(本金)(2)期末計息時借：財務費用等 貸：應付利息(3)實際支付利息時借：應付利息 貸：銀行存款(4)到期償還借款時借：短期借款(本金) 貸：銀行存款短期借款的核算思路（P150）短期：一年以內（含一年）發(fā)生時直接計入財務費用，如果按季支付，按月可以預提，預提時通過“應付利息”科目核算。應付票據(jù)主要是指應付票據(jù)主要是指商業(yè)匯票商業(yè)匯票l 商業(yè)承兌匯票（

3、商承）l 銀行承兌匯票（銀承）按是否帶息按是否帶息分為分為：l 帶息應付票據(jù)l 不帶息應付票據(jù)應付票據(jù)（P153）商業(yè)匯票（付款期限最長為6個月）出票人付款人收款人1 1. . 簽發(fā)并承兌票據(jù)時：簽發(fā)并承兌票據(jù)時：借：借：原材料等原材料等應應交稅費交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)2. 62. 6月月3030日、日、1212月月3131日計提利息時：日計提利息時：借借：財務費用：財務費用貸：應付利息貸：應付利息3. 3. 償付票據(jù)本息時：償付票據(jù)本息時：借借：應付票據(jù)：應付票據(jù)應付應付利息利息貸貸：銀行存款銀行存款（一）帶息應付票據(jù)的會計處理1. 1.簽

4、發(fā)并承兌票據(jù)時：簽發(fā)并承兌票據(jù)時：借：材料采購借：材料采購應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸：應付票據(jù)：應付票據(jù)2. 2.償付票款時：償付票款時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸貸：銀行存款：銀行存款（二）不帶息應付票據(jù)的會計處理（1 1）如果存在）如果存在現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，則入賬金額按，則入賬金額按總價總價法法（即不扣除折扣（即不扣除折扣）確）確認認，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當期的，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當期的“財務費用財務費用”。（2 2）無法償付無法償付或或無需支付無需支付的應付賬款的會計處理：的應付賬款的會計處理：借借：應付賬款：應

5、付賬款貸貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入應付賬款（P153）14.6.1B賒購一批產(chǎn)品賒購一批產(chǎn)品價款總計價款總計100 000元元增值稅率增值稅率17%“2/10，n/30”14.6.8借：材料采購借：材料采購 100 000 應應交稅費交稅費增（進）增（進）17 000 貸貸：應付賬款：應付賬款 117 000B支付有關貨款支付有關貨款現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣=1000002%=2000（元）（元）借：應付賬款借：應付賬款 117 000 貸貸：財務費用：財務費用 2 000 銀行銀行存款存款 115 000現(xiàn)金折扣賬務處理（總價法）總價法總價法預收賬款預收賬款：買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨

6、款給預收賬款：買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方供應方而發(fā)生而發(fā)生的一項負債的一項負債。例如：銷售商品例如：銷售商品100100萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，預收貨款，預收貨款1010萬元萬元(3)收到剩余貨款借：銀行存款 107 貸：預收賬款 107(1)收到預收款借：銀行存款 10 貸：預收賬款 10(2)發(fā)出商品借：預收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費-增（銷） 17 一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債其他金融

7、負債短期借款、應付賬款、應付票據(jù)等類似第一類金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日處置（償還）處置（償還）初始計量初始計量借：銀行存款等借：銀行存款等 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債 成本（公允價值）成本（公允價值）借：投資收益借：投資收益貸：應付貸：應付利息利息借：交易性金融借：交易性金融負債負債 公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益借：交易性金融負債借：交易性金融負債 成本成本 公允價值變動公允價值變動貸：銀行存款貸：銀行存款投資收益（或借方）投資收益（或借方）借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資收益（或相反

8、）貸：投資收益（或相反）會計處理貶值時：升值時，反之【例題例題】2014年年10月月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行值公開發(fā)行100億元人民幣短期融資券，期限為億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率為年，票面年利率為8%，每張面值為，每張面值為100元，到期一次性還本付息。所募集資金主要用元，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于甲公司購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期于甲公司購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。融資券指定為以公允價值計量且其

9、變動計入當期損益的金融負債。假定發(fā)行短期融資券相關的交易費用假定發(fā)行短期融資券相關的交易費用1 000萬元。萬元。2014年年12月月31日，日，該短期融資券市場價格為每張該短期融資券市場價格為每張108元（不含利息）；元（不含利息）；要求：編制有關會計分錄。要求：編制有關會計分錄。（1）2014年年10月月1日，發(fā)行短期融資券日，發(fā)行短期融資券借：銀行存款借：銀行存款 999 000投資收益投資收益 1 000貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債成本成本 1 000 000（2）2014年年12月月31日，確認公允價值變動和利息費用日，確認公允價值變動和利息費用借：公允價值變動損益借：公允價

10、值變動損益80 000貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動80 000借：投資收益借：投資收益20 000貸：應付利息貸：應付利息20 000【例題例題多選題多選題】關于交易性金融負債，下列說法中正確的有（）。關于交易性金融負債，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入投資收益企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入投資收益B企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入財務費用企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入財務費用C.企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易費用應計入負債初始確認金企業(yè)承擔交易性金融負債時，發(fā)生的交易

11、費用應計入負債初始確認金額額D.資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記“投投資收益資收益”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目科目E.資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記“財財務費用務費用”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目科目AD【答案答案】AD【解析解析】企業(yè)承擔交易性金融負債時，應按實際收到的金額，借記企業(yè)承擔交易性金融負債時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記等科目，按發(fā)生的交易費

12、用，借記“投資收益投資收益”科目，科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記按交易性金融負債的公允價值，貸記“交易性金融負債交易性金融負債成本成本”科目。科目。三、應交稅費增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅其他其他A海關海關17萬萬B200萬萬34萬萬C 國稅局國稅局17萬萬300萬萬68萬萬17萬萬D消費者消費者 400萬萬51萬萬17萬萬1. 增值稅100萬萬應交增值稅應交增值稅= 銷項稅銷項稅 進項稅進項稅 =300 17%200 17% = (300200) 17%1. 增值稅以以B為例為例B200萬萬300萬萬銷項稅銷項稅51萬萬進項稅進項稅34萬萬增值部分17萬萬1. 增值稅一般納稅

13、人一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理：涉及增值稅的一般會計處理：（1 1）購入商品時）購入商品時借借：庫存商品：庫存商品應應交稅費交稅費應交應交增值稅增值稅 （進項稅額）進項稅額） 貸貸：銀行存款：銀行存款（2 2）銷售商品時）銷售商品時借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）銷項稅額）（3 3）交納當期增值稅時）交納當期增值稅時借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅（已交稅金）（已交稅金）貸：銀行存款貸：銀行存款應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額已交稅金已交稅金1.增值稅1.增值稅小規(guī)模

14、納稅人小規(guī)模納稅人涉及增值稅的一般會計涉及增值稅的一般會計處理處理( (簡化處理簡化處理) )（1 1）購入商品）購入商品時（時（支付的增值稅計入貨物成本支付的增值稅計入貨物成本）借：原材料等借：原材料等（包含采購時支付的增值稅）（包含采購時支付的增值稅）貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）銷售商品時）銷售商品時借：應收賬款等借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入（不含稅）貸：主營業(yè)務收入（不含稅） 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率3%只只設一個科目，無明細設一個科目，無明細1.增值稅【教材例教材例9-29-2】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅

15、企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100100萬元，支付的萬元，支付的增值稅稅額為增值稅稅額為1717萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達并驗萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達并驗收入庫（材料按實際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價款收入庫（材料按實際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價款總額為總額為9090萬元（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到，萬元（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到，該企業(yè)適用的增值稅征收率為該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%3%。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務

16、，企業(yè)應作如。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：下賬務處理：原材料成本原材料成本=100+17=117萬元萬元應收賬款應收賬款90萬元萬元1.增值稅購進貨物時：購進貨物時：借：原材料借：原材料 1 170 000貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 1 170 000銷售貨物時：銷售貨物時： 不不含稅價格含稅價格=90（1+3%）=87.3786（萬元）（萬元） 應應交增值稅交增值稅=873 7863%=2.6214（萬元）（萬元）借：應收賬款借：應收賬款 900 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 873 786應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅26 214視同銷售視同銷售的情形視同銷售的情

17、形將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買和購買的物資用于分紅；的物資用于分紅；將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買和購買的物資用于對外投資；的物資用于對外投資；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買和購買的物資用于捐贈；的物資用于捐贈；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（不動產(chǎn)）；工程（不動產(chǎn)）；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應稅項目；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應稅項目；要確認收入無須確認收入視同銷售的會

18、計處理業(yè)務業(yè)務的會計分錄的會計分錄借：應付股利借：應付股利長期股權投資長期股權投資應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入或其他業(yè)務收入應應交稅費交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結轉成本：同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本或其他業(yè)務成本存貨跌價準備存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料貸：庫存商品或原材料視同銷售的會計處理例如：企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，該批產(chǎn)品的成本例如：企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，該批產(chǎn)品的成本4040萬元，雙方協(xié)萬元，雙方協(xié)議作價為議作價為6060萬元。萬元。借：長期股權投資借：長

19、期股權投資 70.2 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60 應交稅費應交稅費增增 （ 銷銷 ）10.2 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 40 貸貸：庫存商品：庫存商品 40 （60*17%）視同銷售的會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于物資用于捐贈；捐贈；借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出存貨跌價準備存貨跌價準備貸：庫存商品貸：庫存商品（賬面余額）（賬面余額）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （按計稅價計算銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）視同銷售的會計處理例如：企業(yè)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品例如：企業(yè)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈對外捐贈，該

20、批產(chǎn)品的成本，該批產(chǎn)品的成本4040萬元，計萬元，計稅價格為稅價格為6060萬元。萬元。借：營業(yè)外支出 50.2 貸：庫存商品 40 應交稅費增 （ 銷 ）10.2 （60*17%） 視同銷售的會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建在建工程（不動產(chǎn)）；工程（不動產(chǎn)）；借：在建工程借：在建工程存貨跌價準備存貨跌價準備貸：庫存商品貸：庫存商品（賬面（賬面余額，不含稅）余額，不含稅）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （按計稅價計算銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）初級初級P112例例2-25視同銷售的會計處理【提示】購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固

21、定資產(chǎn)（【提示】購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)動產(chǎn)）領用本企業(yè)生）領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認銷項稅額不確認銷項稅額借：在建借：在建工程工程 存貨存貨跌價準備跌價準備貸：庫存貸：庫存商品商品（賬面（賬面余額，不含稅）余額，不含稅）視同銷售的會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應稅項目；將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應稅項目；類似類似的處理的處理不予抵扣項目的會計處理（1 1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的的，直接直接計入取得貨物的計入取得貨物的成本成本如如購進購進用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費的的貨物貨物（

22、2 2）購）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，的，可先將其記入，可先將其記入“應交應交稅費稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額轉出進項稅額轉出）”科目，將其轉入其他有關科目科目，將其轉入其他有關科目。注意：購入時，就不予抵扣不予抵扣項目的會計處理【提示提示】（1 1）購建機器設備等）購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）領用原材料生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）領用原材料，進項稅額，進項稅額不需要不需要轉入在建工程轉

23、入在建工程借：在建工程借：在建工程貸：貸：原材料原材料（不含稅）（不含稅）（2 2）購建辦公樓等）購建辦公樓等不動產(chǎn)領用原材料不動產(chǎn)領用原材料，應將進項稅額轉入在建工程，應將進項稅額轉入在建工程借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額轉出進項稅額轉出）不予抵扣項目的會計處理【教材例教材例9-39-3】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批材料，增某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.420.4萬元，材料價款為萬元，材料價款為120120萬元。材萬元。材料已入庫，貨款

24、已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設用于辦公樓工程建設。根據(jù)該項。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：進項稅額轉出不予抵扣項目的會計處理（1 1）材料入庫）材料入庫時時（不能直接認定其進項稅額能否抵不能直接認定其進項稅額能否抵扣，正常做賬扣，正常做賬）借：原材料借：原材料 1 200 0001 200 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 204 000204 000貸：銀行

25、存款貸：銀行存款 1 404 1 404 000000（2 2）工程領用材料）工程領用材料時（時（用于辦公樓建設，進項稅額轉入在建工程用于辦公樓建設，進項稅額轉入在建工程）借：在建工程借：在建工程 1 404 0001 404 000貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 204 000204 000原材料原材料 1 200 1 200 000000視同銷售和不予抵扣項目小結用途貨物用途貨物非增值稅應非增值稅應稅項目稅項目集體福利或集體福利或者個人消費者個人消費投資投資分配給股東分配給股東或者投資者或者投資者無償贈送其無償贈送其他單位或者他單位或者個人個人

26、自產(chǎn)、委托自產(chǎn)、委托加工（產(chǎn)品）加工（產(chǎn)品）視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售外購（產(chǎn)品）外購（產(chǎn)品）進項稅額不予抵扣進項稅額不予抵扣視同銷售視同銷售視同銷售應交稅費應交增值稅銷項稅額進項稅額已交稅金進項稅額轉出轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理月末月末結轉結轉當月未交當月未交增值稅增值稅借借：應交稅費：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（轉出未交增值稅轉出未交增值稅）貸貸：應交稅費：應交稅費未交增值稅未交增值稅月末月末結轉結轉當月多交當月多交增值稅增值稅借借：應交稅費：應交稅費未交增值稅未交增值稅貸貸：應交稅費：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（轉出多交增值稅轉出多交增值稅）交納增值稅的會

27、計處理本月交納本月本月交納本月的增值稅：的增值稅：借借：應交稅費：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（已交稅金已交稅金）貸貸：銀行存款：銀行存款本月本月交納上期交納上期未交的增值稅：未交的增值稅：借借：應交稅費：應交稅費未交增值稅未交增值稅貸貸：銀行存款：銀行存款應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額已交稅已交稅金（當月）金（當月）進項稅額轉出進項稅額轉出應交增值稅的會計處理應交稅費應交稅費未未交交增值稅增值稅轉出未交增值稅轉出未交增值稅轉轉出多交出多交增值稅增值稅月末余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅月末余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理一

28、般一般納稅企業(yè)的會計處理納稅企業(yè)的會計處理借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額） 主營業(yè)務成本等主營業(yè)務成本等( (差額）差額）貸：銀行存款等（實際支付或應付的金額）貸：銀行存款等（實際支付或應付的金額）營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理例如，例如，A A廣告公司，營改增，一般納稅企業(yè)，稅率廣告公司，營改增，一般納稅企業(yè)，稅率6%6%電視臺電視臺廣告代理合同廣告代理合同含稅總價為含稅總價為1 060萬元萬元廣告發(fā)布合同廣告發(fā)布合同金額為金額為742萬元萬元客戶客戶A主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入=1 060/=1 060/（1+6%1+6%）=

29、1 000=1 000（萬元）（萬元） 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=1 000 =1 000 6%=606%=60（萬元）（萬元）營改增抵減的銷項營改增抵減的銷項稅額稅額= =742/742/（1+6%1+6%）6 6%= =4242（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款 1060貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）60 借：應交稅費借：應交稅費應交應交增值稅增值稅（營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額） 42 主主營業(yè)務成本營業(yè)務成本 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 742三、應交稅費增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅其他其他2.消費稅增值

30、稅增值稅消費稅消費稅增值稅（價外稅）增值稅（價外稅）消費稅消費稅（價內稅（價內稅）30051本本利利稅稅9050160增增=30017%消消=30030%2.消費稅一般會計處理：一般會計處理：借借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交應交消費稅消費稅銷售額銷售額消費稅率消費稅率 在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，應交納的消費稅計入在建工程成本在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，應交納的消費稅計入在建工程成本2.消費稅與委托加工物資有關的應交消費稅的與委托加工物資有關的應交消費稅的處理處理計稅基礎的認定計稅基礎的認定a. a.市場價格；市場價格；b. b.組成計稅價格組成計稅價格（材料成本加工費）（

31、材料成本加工費）（1 1消費稅率）消費稅率）組成計稅價格組成計稅價格（材料成本加工費）（材料成本加工費）（1 1消費稅率）消費稅率）（1001004040）（）（1 130%30%）200200（萬元）；（萬元）；應交消費稅應交消費稅20020030%30%6060（萬元）；（萬元）；例如，委托加工，材料成本例如，委托加工，材料成本100100，加工費，加工費4040，消費，消費稅率稅率 30% 30%2.消費稅2.消費稅p如果收回后如果收回后直接用于對外銷售直接用于對外銷售的，由受托方代交的消費稅計入加工的，由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本，相關分錄如下：物資的成本，相關分錄如下：a.

32、 a.支付消費稅時支付消費稅時借：委托加工物資借：委托加工物資 60 60貸：銀行存款或應付賬款貸：銀行存款或應付賬款 60 602.消費稅p如果如果收回后繼續(xù)加工應稅消費品收回后繼續(xù)加工應稅消費品然后再出售時，由受托方代交的消然后再出售時，由受托方代交的消費稅先記入費稅先記入“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”的借方：的借方：借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅6060貸：銀行存款或應付賬款貸：銀行存款或應付賬款6060教材例9-4（自習）三、應交稅費增值稅增值稅消費稅消費稅其他其他營業(yè)稅營業(yè)稅3.營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅是對是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者或者銷售

33、銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn)的單的單位和個人征收的一種稅。位和個人征收的一種稅。 應納稅額應納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅率營業(yè)稅率3.營業(yè)稅一般會計分錄：一般會計分錄：借：營業(yè)稅金及借：營業(yè)稅金及附加附加 （提供勞務、出租無形資產(chǎn)）（提供勞務、出租無形資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理清理（銷售不動產(chǎn)（銷售不動產(chǎn)） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（出售無形資產(chǎn)）（出售無形資產(chǎn)） 貸貸：應交稅費：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅三、應交稅費增值稅增值稅消費稅消費稅其他其他營業(yè)稅營業(yè)稅1.資源稅資源資源稅是國家對在我國境內稅是國家對在我國境內開采礦產(chǎn)品開采礦產(chǎn)品或者或者生產(chǎn)生產(chǎn)鹽鹽的單位和個人征的單位和個人征收的種稅。收的種稅

34、。應納稅額應納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額 1.資源稅一般會計分錄：一般會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （用于銷售的）（用于銷售的） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 材料材料采購采購/ /原材料原材料 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用收購未收購未稅礦產(chǎn)品稅礦產(chǎn)品例如：收購礦產(chǎn)品，支付例如：收購礦產(chǎn)品，支付9 000元，應交資源元，應交資源稅稅1 000元元借：材料采購借：材料采購 10 000 貸貸：銀行存款：銀行存款 9 000 應交稅費應交稅費應交資源稅應交資源稅 1 0001.資源稅2.土地增值稅轉讓轉讓國有土地使用權、地上建

35、筑物及其國有土地使用權、地上建筑物及其附著物附著物并取得收入的單位和并取得收入的單位和個人，均應交納個人，均應交納土地增值稅。土地增值稅。一般會計分錄：一般會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加（主營、兼營房地產(chǎn)的（主營、兼營房地產(chǎn)的 ） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權一并清理房屋建筑物的連同土地使用權一并清理房屋建筑物的 ） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（單獨轉讓土地使用權的（單獨轉讓土地使用權的 ） 貸貸：應交稅費：應交稅費應交應交土地增值稅土地增值稅 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅一般會計分錄：一般會計分錄：借：管理費用借：管理費用 貸貸：應交稅費：應交稅費 應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 應交應交土地土地使用稅使用稅 應應交交車船車船稅稅印花稅（無需通過應交稅費核算）印花稅（無需通過應交稅費核算）借借：管理費用：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.城市維護建設稅和教育費附加 一般一般會計分錄：會計分錄：借：營