1、云南財經大學云南財經大學審計目的審計目的審計方案審計方案本章主要內容本章學習目的 掌握審計總體目的； 了解審計總體目的的歷史演化、總體審計戰略、審計測試的合理配置； 熟習管理層認定并可以用于處理審計實務問題。第一節第一節 審計目的審計目的審計總體目的的歷史演化審計總體目的管理層認定詳細審計目的確實定一、審計總體目的的歷史演化財務報表審計階段財務報表審計階段總體目的：查錯防弊總體目的：查錯防弊代表：英國代表：英國審計方法：針對一切財務審計方法：針對一切財務資料的詳細審計資料的詳細審計資產負債表審計階段資產負債表審計階段v詳細審計階段詳細審計階段總體目的：審查資產總體目的：審查資產負債表各工程余額

2、的負債表各工程余額的可靠性和真實性，判可靠性和真實性，判別企業的財務情況和別企業的財務情況和償債才干償債才干代表：美國代表：美國總體目的：判別被審總體目的：判別被審計單位一定時期內計單位一定時期內的財務報表能否公的財務報表能否公允地反映其財務情允地反映其財務情況和運營成果。況和運營成果。 國家審計的總體目的定位國家審計的總體目的定位注冊會計師審計的總體目的定位注冊會計師審計的總體目的定位內部審計的總體目的定位內部審計的總體目的定位審計的三個總體目的定位審計的三個總體目的定位123二、審計總體目的著重處理財政財務著重處理財政財務收支活動能否確收支活動能否確實存在，有關資實存在，有關資料記錄能否客

3、觀、料記錄能否客觀、全面、準確全面、準確 著重處理財政財務著重處理財政財務收支活動能否經收支活動能否經濟合理、富有效濟合理、富有效果果 監視財政財務監視財政財務收支的真實性收支的真實性國家審計的總體目的定位國家審計的總體目的定位監視財政財務監視財政財務收支的合法性收支的合法性監視財政財務監視財政財務收支的效益型收支的效益型著重處理財政財著重處理財政財務收支活動能否務收支活動能否符合國家法律法符合國家法律法規和規章規定，規和規章規定，有關資料編報能有關資料編報能否符合會計準那否符合會計準那么及有關制度規么及有關制度規定定 二、審計總體目的二、審計總體目的合法性合法性公允性公允性合法性是指被審計單

4、位合法性是指被審計單位財務報表的編制能否符財務報表的編制能否符適宜用的財務報告編制適宜用的財務報告編制根底的規定根底的規定 被審計單位財務報表在被審計單位財務報表在一切艱苦方面能否公允一切艱苦方面能否公允地反映其財務情況、運地反映其財務情況、運營成果和現金流量情況營成果和現金流量情況 在我國，適用的財務報告編制根底主要指企業在我國，適用的財務報告編制根底主要指企業會計準那么。會計準那么。 注冊會計師審計注冊會計師審計的總體目的定位的總體目的定位兩個目的兩個目的二、審計總體目的內部審計的總體目的是審查和評價內部審計的總體目的是審查和評價本部門、本單位的財務收支及其有本部門、本單位的財務收支及其有

5、關經濟活動的真實性、合法性和有關經濟活動的真實性、合法性和有效性，以協助本組織實現其運營目效性，以協助本組織實現其運營目的。的。三、管理層認定管理層認定是被管理層認定是被審計單位管理層審計單位管理層對財務報表各組對財務報表各組成要素確實認、成要素確實認、計量、列報和披計量、列報和披露所做出的明確露所做出的明確或隱含的表達。或隱含的表達。 內容內容2.管理層認管理層認定的詳細定的詳細運用運用審計詳細目的正是對審計總體目的的進一步詳細化。審計審計詳細目的正是對審計總體目的的進一步詳細化。審計詳細目的確實定有助于注冊會計師按照審計準那么的要求詳細目的確實定有助于注冊會計師按照審計準那么的要求搜集充分

6、、適當的審計證據，并根據對審計證據的要求設搜集充分、適當的審計證據，并根據對審計證據的要求設計并實施必要的審計程序。計并實施必要的審計程序。 1.管理層認管理層認定的類型定的類型 資產負債表所資產負債表所列的各項資產、列的各項資產、負債、權益在負債、權益在資產負債表日資產負債表日能否存在，利能否存在，利潤表所列的各潤表所列的各項收入和費用項收入和費用在會計期間能在會計期間能否確實發生否確實發生 存在或發生認定存在或發生認定 在財務報表中在財務報表中應該列示的一應該列示的一切買賣和工程切買賣和工程能否都列入了能否都列入了 完好性認定完好性認定 在某一特定在某一特定日期，各項日期，各項資產能否確資

7、產能否確屬公司的權屬公司的權益，各項負益，各項負債能否確屬債能否確屬公司的義務公司的義務 權益和義務認定權益和義務認定 各項資產、各項資產、負債、一切負債、一切者權益、收者權益、收入和費用等入和費用等要素能否按要素能否按適當金額列適當金額列入財務報表入財務報表中中 估價或分攤認定估價或分攤認定 財務報表特財務報表特定組成要素定組成要素能否被適當能否被適當地加以分類、地加以分類、闡明和披露闡明和披露 列報與披露認定列報與披露認定管理層對財務報表的認定有些是明確的，有些那么是隱含的管理層對財務報表的認定有些是明確的，有些那么是隱含的 。管理層認定的類型管理層認定的類型三、管理層認定三、管理層認定隱

8、含認定隱含認定明確認定明確認定存貨是存在的存貨是存在的 存貨的價值是存貨的價值是1 000 000元元 Description of the contents Description of the contents一切應報告的存貨均已包括在內一切應報告的存貨均已包括在內 一切報告的存貨都歸公司一切一切報告的存貨都歸公司一切 存貨的運用不受任何的限制存貨的運用不受任何的限制 被審計單位財務報表列示存貨為：被審計單位財務報表列示存貨為：流動資產流動資產存貨存貨 1000000元元假設管理層對存貨的上述認定中的任何一項報告有誤，那么財務報表能假設管理層對存貨的上述認定中的任何一項報告有誤，那么財務報

9、表能夠存在錯報。夠存在錯報。對所審計期間的各類買賣和事項運用的對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定認定 123對期末賬戶余額運用的認定對期末賬戶余額運用的認定 對列報與披露運用的認定對列報與披露運用的認定二管理層認定的詳細運用二管理層認定的詳細運用注冊會計師對所審計期間的各類買賣和事項、賬戶余額、列報與披露運注冊會計師對所審計期間的各類買賣和事項、賬戶余額、列報與披露運用的管理層認定通常可以根據以下方式予以組織并進展關注。用的管理層認定通常可以根據以下方式予以組織并進展關注。 三、管理層認定1.對所審計期間的各類買賣和事項運用的認定發生認定發生認定完好性認定完好性認定準確性認定準確性認定截止

10、認定截止認定分類認定分類認定5.買賣和事項已記錄于恰當的賬戶。 4.買賣和事項已記錄于正確的會計期間 1.記錄的買賣和事項已發生，且與被審計單位有關。 2.一切該當記錄的買賣和事項均已記錄。 3.與買賣和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。 2.對期末賬戶余額運用的認定記錄的資產、負記錄的資產、負債和一切者權益債和一切者權益是存在的。是存在的。 存在存在認定認定權益和義權益和義務認定務認定完好性完好性認定認定計價和計價和分攤認分攤認定定資產、負債和一切者權資產、負債和一切者權益以恰當的金額列報在益以恰當的金額列報在財務報表中，與之相關財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰的計價或分攤調整已恰

11、當記錄。當記錄。 記錄的資產由被審計單位擁有或控記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位該當制，記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務。履行的歸還義務。 一切該當記錄的資產、負債一切該當記錄的資產、負債和一切者權益均已記錄。和一切者權益均已記錄。 3.對列報與披露運用的認定四類四類認定認定 發生及權益和義務認定發生及權益和義務認定披露的買賣、事項和其他情況已發生，且披露的買賣、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。與被審計單位有關。 完好性完好性一切該當包括在財務報表中的披露均已包一切該當包括在財務報表中的披露均已包括括 分類和可了解性分類和可了解性財務信息已被恰當地列報

12、和描畫，且披露財務信息已被恰當地列報和描畫，且披露內容表述清楚。內容表述清楚。 準確性和計價準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。恰當。 四、詳細審計目的確實定一一普通審普通審計目的計目的確實定確實定二二工程審工程審計目的計目的確實定確實定與各類買賣或事與各類買賣或事項相關的審計目的項相關的審計目的與期末賬戶余額與期末賬戶余額相關的審計目的相關的審計目的與列報和披露與列報和披露相關的審計目的相關的審計目的普通審計目的和工程審計目的普通審計目的和工程審計目的注冊會計師須先根據他所掌握的有關被審計單位注冊會計師須先根據他所掌握的有關被審計單位的全

13、部信息，評價某類買賣總額或某賬戶余額的的全部信息，評價某類買賣總額或某賬戶余額的合理性。合理性。 一普通審計目的確實定一普通審計目的確實定1.總體合理性目的總體合理性目的真實性真實性分類分類截止截止準確性準確性完好性完好性2.與各類買賣或事項相關的審計目的與各類買賣或事項相關的審計目的確認接近于資產負債表日確認接近于資產負債表日的買賣或事項曾經記錄于的買賣或事項曾經記錄于恰當的期間，由截止認定恰當的期間，由截止認定推導得出。推導得出。 確認已記錄的買賣或確認已記錄的買賣或事項是真實的，由發事項是真實的，由發生認定推導得出。生認定推導得出。 確認被審計單位記錄的買確認被審計單位記錄的買賣經過適當

14、分類，由分類賣經過適當分類，由分類認定推導得出。認定推導得出。 確認已記錄的買確認已記錄的買賣或事項是按正賣或事項是按正確金額反映的，確金額反映的，由準確性認定推由準確性認定推導得出。導得出。 確認已發生的買賣或確認已發生的買賣或事項均已記錄，由完事項均已記錄，由完好性認定推導得出。好性認定推導得出。 3與期末賬戶余額相關的審計目的四類審計目的四類審計目的權益和義務權益和義務確認已記錄的資產由被確認已記錄的資產由被審計單位擁有或控制，審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務位該當履行的歸還義務，由權益和義務認定推，由權益和義務認定推導得出。導得出。 存在

15、存在確認已記錄的資產、確認已記錄的資產、負債和一切者權益確負債和一切者權益確實存在，由存在認定實存在，由存在認定推導得出。推導得出。 計價和分攤計價和分攤確認資產、負債和一切確認資產、負債和一切者權益以恰當的金額包者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整相關的計價或分攤調整已恰當記錄，由計價和已恰當記錄，由計價和分攤認定推導得出。分攤認定推導得出。 完好性完好性確認一切該當記錄的確認一切該當記錄的資產、負債和一切者資產、負債和一切者權益均已記錄權益均已記錄,由完好由完好性認定推導得出。性認定推導得出。 4. 4.與列報和披露相關的審計目的與列報和披露相關

16、的審計目的確認披露的買賣、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關，由發生及權益和義務認定推導得出。 發生及權發生及權利和義務利和義務完好性完好性分類和分類和可了解性可了解性準確性準確性和計價和計價列報和披露目的的設定要求注冊會計師對財務報表中各工程的期末余額、財務報表附注中的信息披露進展審查。 確認一切該當包括在財務報表中的披露均已包括，由完好性認定推導得出。 確認財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當，由準確性和計價認定推導得出。 確認財務信息已被恰當地列報和描畫，且披露內容表述清楚，易于了解，由分類和可了解性認定推導得出。 二工程審計目的確實定被審計單位的運被審計單位的運營情況營情況

17、被審計單位經濟被審計單位經濟活動的性質活動的性質 被審計單位所屬被審計單位所屬行業的特殊會計行業的特殊會計實務等實務等A GroupC GroupB Group確定工程審計目的的根本根據確定工程審計目的的根本根據 二工程審計目的確實定管理層認定、與賬戶余額相關的認定和普通管理層認定、與賬戶余額相關的認定和普通審計目的及詳細審計目的的關系審計目的及詳細審計目的的關系 第二節、審計方案第二節、審計方案一、審計方案前任務一、審計方案前任務二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置三、總體審計戰略與詳細審計方案三、總體審計戰略與詳細審計方案審計方案審計方案一、審計方案前任務一、審計方案前任務一、審計

18、一、審計方案前任方案前任務務內容內容二簽二簽署審計業署審計業務商定書務商定書一初步業務活動一、審計方案前任務一、審計方案前任務針對堅持客戶關系和詳針對堅持客戶關系和詳細審計業務虛施相應的細審計業務虛施相應的質量控制程序質量控制程序 評價遵守職業品德規范評價遵守職業品德規范的情況，包括評價獨立的情況，包括評價獨立性性注冊會計師已具備執行業務所注冊會計師已具備執行業務所需求的獨立性和專業勝任才干需求的獨立性和專業勝任才干 不存在因管理層誠信問題而影響不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業務志愿的情況注冊會計師堅持該項業務志愿的情況 與被審計單位不存在對業務與被審計單位不存在對業務商定條款

19、的誤解商定條款的誤解 注冊會計師接受審計委托后，在開場本期審計業務之前該當開展初步業務活動。 就業務商定條款與被審計就業務商定條款與被審計單位達成一致了解單位達成一致了解 一、審計方案前任務一、審計方案前任務審計業務商定書的審計業務商定書的性質性質 會計師事務所與客會計師事務所與客戶簽署的，用以記戶簽署的，用以記錄和確認審計業務錄和確認審計業務的委托與受托關系的委托與受托關系、審計任務的目的、審計任務的目的和范圍、雙方的責和范圍、雙方的責任以及出具報告的任以及出具報告的方式等事項的書面方式等事項的書面合同。合同。 二簽署審計二簽署審計業務商定書業務商定書審計業務商定書的審計業務商定書的內容內容

20、審計業務商定書的審計業務商定書的內容能夠因客戶的內容能夠因客戶的不同而不同不同而不同 二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置審計測試的目的是為審計測試的目的是為了獲取充分、適當了獲取充分、適當的審計證據的審計證據 三各種審計測試的合理配置三各種審計測試的合理配置二各種審計測試的本錢二各種審計測試的本錢一各種審計測試的作用一各種審計測試的作用一各種審計測試的作用一各種審計測試的作用風險評風險評估程序估程序 注冊會計師了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以便識別與評價財務報表中的艱苦錯報風險。 控制測試控制測試為證明被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運轉的有效性而執行的測試。 本

21、質性分本質性分析程序析程序注冊會計師在實施本質性程序時對被審計單位重要買賣類別和賬戶余額執行分析程序，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差別。 細節測試細節測試買賣性測試、余額細節測試、列報與披露細節測試二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置買賣性測試買賣性測試余額細節測試余額細節測試列報與披露細節測列報與披露細節測試試注冊會計師針對買賣類別執行細節測試，以便確注冊會計師針對買賣類別執行細節測試，以便確定各類買賣類別能否存在金額錯報，進而實現與定各類買賣類別能否存在金額錯報，進而實現與買賣相關的審計目的。買賣相關的審計

22、目的。 注冊會計師針對期末余額執行細節測試，注冊會計師針對期末余額執行細節測試，以便確定各賬戶余額能否存在金額錯報，以便確定各賬戶余額能否存在金額錯報，進而實現與賬戶余額相關的審計目的。進而實現與賬戶余額相關的審計目的。 注冊會計師針對財務報表列報與披露執行細節注冊會計師針對財務報表列報與披露執行細節測試，以便確定財務報表列報與披露能否存在測試，以便確定財務報表列報與披露能否存在錯報，進而實現與列報與披露相關的審計目的。錯報，進而實現與列報與披露相關的審計目的。 二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置二各種審計測試的本錢本質性分析程序 列報與披露細節測試 風險評價程序和控制測試 買賣細節測試 余額細節測試 二、審計測試的合理配置二、審計測試的合理配置注冊會計師經過執行內部控制測試、分析程序和買賣細節測試就可以找到審計線索、發現錯報存在的跡象、確定重點審計領域，進而設計最合理的余額細節測試的性質、時間安排和范圍。這樣，注冊會計師經過對各種審計測試的合理配置，就可以在保證審計質量的同時，降低審計本錢和提高審計效率。三、總體審計戰略與詳細審計方案三、總體審計戰略與詳細審計方案一總體審計戰略一總體審計戰略三審計方案的指點、三審計方案的指點、監視與復核監視與復