1、第8章標準成本制度8.1標準成本制度8.2標準成本制度與定額成本制度之比較8.3 成本考核8.1標準成本制度（Standard Cost System）8.1.1標準成本制度的形成與發展8.1.2標準成本制度的特點8.1.3標準成本制度的優點8.1.4實施標準成本制度的步驟和條件8.1.5標準成本的制定8.1.6標準成本差異的核算和分析8.1.7標準成本及成本差異計算的賬務處理8.1.1標準成本制度的形成與發展 1903年，泰羅發表工廠管理，給標準成本制度的產生提供了啟示 1904年，美國效率工程師哈爾頓愛默森首先在美國鐵道公司應用標準成本法 1911年，美國會計師卡特哈里遜第一次設計出一套完

2、整的標準成本制度 1920年，美國會計人員與工程技術人員設計了一套將實際成本與標準成本結合的方法 1923年，標準成本差異分析基本形成，標準成本制度進入實施階段 1930年，哈里遜出版標準成本一書，是世界上第一部論述標準成本的專著鏈接：泰羅與科學管理 費雷德里克泰羅（Frederick Taylor， 18561915），美國古典管理學家，科學管理的創始人，被管理界譽為“科學管理之父” 泰羅科學管理的主要內容 工作定額管理 能力與工作相適應原理 標準化原理 差別計件付酬制 計劃和執行相分離原理 泰羅的管理思想“一方面是資產階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就”8.1.2

3、標準成本制度的特點 預先制定標準成本，作為員工工作努力的目標和衡量實際成本節約或超支的尺度，進行成本事前控制 生產過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，及時揭示和分析脫離標準的差異，并迅速采取措施加以改進，加強成本事中控制 月末將標準成本與實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評估業績，并制定有效措施，實現成本事后控制8.1.3標準成本制度的優點 有利于增強員工的成本意識 有利于成本控制 有利于價格決策 有利于簡化會計工作 有利于正確評價業績8.1.4實施標準成本制度的步驟和條件 實施標準成本制度的步驟 正確制定成本標準 揭示實際消耗與成本標準的差異 積累實際成本資料并計算實際成本 計算

4、實際產量的標準成本 通過標準成本和實際成本的比較，計算標準成本差異，并分析成本差異原因 進行標準成本及其成本差異的賬務處理 實施標準成本制度的條件 企業具備完善的各項成本管理基礎工作 企業具備健全的成本管理組織 企業具有較強的成本意識8.1.5 標準成本的制定 成本標準的類型按照制定依按照制定依據資料分類據資料分類按照制定時按照制定時間長短分類間長短分類按按 照照 制制 定定水水 平平 分分 類類歷史標準成本歷史標準成本預期標準成本基本標準成本現行標準成本理想標準成本正常標準成本圖1：標準成本的種類050100150200現實標準成本理想標準成本正常標準成本 標準成本的制定方法 工程技術測算法

5、（Engineering Estimates）：根據企業的機器設備、生產技術的先進程度，對產品生產過程中的投入產出比例進行估計 歷史成本推測法（Observed Behavior）：根據企業前幾個月或一年的原材料、人工費用等的實際發生數計算平均數 預測法（Predicted Behavior）：考慮未來企業內外因素的變化對標準成本的影響 期望法（Desired Behavior）：反映企業管理階層對成本耗費的期望 標準成本各成本項目的制定 標準成本標準消耗量標準價格 將成本差異區分為“量差”和“價差”兩個部分 直接材料的標準成本：通過工程技術部門取得產品原材料消耗量，通過供應部門取得原材料的標

6、準單位價格 直接人工的標準成本：通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定標準工時，根據人力資源部門提供的計劃工資率作為標準價格 制造費用的標準成本：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費用兩類編制費用預算，然后除以生產量預算數確定制造費用的標準分配率8.1.6標準成本差異的核算和分析 成本差異的性質 成本差異，是指實際成本與其對應標準成本相比的差額 有利差異：實際成本低于標準成本 不利差異：實際成本超過標準成本 成本差異的核算個分析是成本控制的中心環節，有助于實現有效的成本管理 有利差異和不利差異，只能作為發現問題的信號，絕不能作為經營決策的依據 成本差異分析的通用模式 成本差異的計算成本差異

7、實際成本標準成本（實際價格實際數量）（標準價格標準數量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表純數量差異 QP，代表純價格差異 PQ，代表混合差異 成本差異的圖示純純 價價 格格 差差 異異混合混合差異差異標標 準準 成成 本本純數量純數量差異差異標準價格標準價格實際價格實際價格標準數量標準數量實際數量實際數量 成本差異的分解：由于價格差異常常表現為不可控因素，而數量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數量差異 P （QQ）QPQ價格差異 QPPQ（ QQ ）P價價 格格 差差 異異標標 準準 成成 本本數量數量差異差異p成本差異的分解順

8、序：先數量差異，后價格差異標準成本差異分類圖示 價格差異實際價格和標準價格之間的差異標準成本差異 數量差異 實際數量和標準數量之間的差異 直接材料成本差異的計算及分析 直接材料成本差異是指直接材料實際成本與其標準成本的差異，它由直接材料數量差異和直接材料價格差異兩部分組成直接材料成本差異實際材料成本標準材料成本實際材料價格實際數量標準材料價格標準數量 直接材料數量差異：由于直接材料實際用量與其標準用量的差異而導致的直接材料成本差異直接材料數量差異（實際消耗量標準消耗量）材料標準價格其中，實際消耗量根據領、退料憑證以及原材料盤存資料計算標準消耗量實際產量單位標準消耗量 直接材料價格差異：由于直接

9、材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料價格差異（材料實際價格材料標準價格）實際購入量（輸入法）（材料實際價格材料標準價格）實際消耗量（輸出法） 直接材料數量差異分析：生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；機器設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等 直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等例1：直接材料差異的計算 資料：某企業本月投產甲產品 8 000件，領用A種材料32 000千克，其實際價格為每千克40元。該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為每千克45元 要求：計算甲產品材料成本差異 解答：材料成本差異32

10、000408 000345200 000元其中：材料數量差異（32 0008 0003）45360 000元材料價格差異（4045） 32 000160 000元 直接人工差異的計算及分析 直接人工差異，是指實際產量的標準人工與實際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異直接人工成本差異實際人工成本標準人工成本實際工資率實際工時標準工資率標準工時 直接人工效率差異（數量差異）直接人工效率差異（實際工時標準工時）標準工資率 工資率差異 （價格差異）工資率差異（實際工資率標準工資率）實際工時 直接人工效率差異分析：機器設備、材料質量和制造方法改變以及設計不當等客觀原因；工人技術的熟練程度、勞動

11、紀律和勞動態度等主觀原因 工資率差異分析：工資調整、工資計算方法的改變和工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼的變動直接人工效率差異圖示不利的直接人工效率差異職工技能問題材料質量問題機器設備問題職工監督問題例2直接人工差異的計算 資料：某企業本月生產甲產品8 000件，實際工時 10 000小時，實際應付直接工資 110 000元。該產品工時標準為每件1.5小時，標準工資率為每小時10.80元 要求：計算甲產品直接人工差異 解答：直接人工差異110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差異（10 0008 0001.5）10.8021 600元工資率差異（110

12、 00010 00010.80）10 0002 000元 變動制造費用差異的計算及分析 制造費用的差異計算一般分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進行分析 變動制造費用，是指實際產量變動制造費用標準數與實際數之間的差額，包括效率差異和耗費差異（也稱分配率差異或預算差異）兩部分變動制造費用差異實際變動制造費用實際產量標準工時變動制造費用預算分配率 變動性制造費用效率差異（數量差異）變動制造費用效率差異（實際工時實際產量標準工時）變動制造費用預算分配率 變動性制造費用耗費差異（價格差異）變動制造費用耗費差異實際變動制造費用（實際工時變動制造費用預算分配率）例3變動制造費用差異的計算 資料：某企業本

13、月投產甲產品8 000件，實際發生變動制造費用 40 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為每小時3.60元。 要求：計算甲產品變動制造費用的差異 解答：變動制造費用差異40 0008 0001.53.603 200元其中：變動制造費用效率差異（10 0008 0001.5）3.607 200元變動制造費用耗費差異40 00010 0003.60=4 000元 固定制造費用差異的計算及分析 固定制造費用差異，是指實際產量的固定制造費用標準數與實際數之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種固定制造費用差異實際固定制造費用實際產量標準工時固定制造費用預算分配

14、率 雙因素分析：包括產量差異和耗費差異固定制造費用產量差異（數量差異）（預算產量標準工時實際產量標準工時）固定制造費用預算分配率固定制造費用耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預算產量標準工時固定制造費用預算分配率例4固定制造費用差異的計算（雙因素分析） 資料：某企業本月甲產品實際投產8 000件，預算產量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元 要求：采用雙因素分析法計算甲產品固定制造費用的差異 解答：固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元其中：固定制造費用產量差異（10 4001.58 0001.5）1

15、243 200元固定制造費用耗費差異190 00010 4001.5122 800元 三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以包括效率差異、生產能力利用差異和耗費差異三種效率差異（數量差異）（實際工時標準工時）固定制造費用預算分配率生產能力利用差異（數量差異）（預算工時實際工時）固定制造費用預算分配率耗費差異（價格差異）實際固定制造費用預算固定制造費用例5固定制造費用差異的計算（三因素分析） 資料：某企業本月甲產品實際投產8 000件，預算產量為 10 400件，實際固定制造費用為 190 000元。實際工時為10 000小時，工時標準為1.5小時，標準費用分配率為12元

16、要求：采用三因素分析法計算甲產品固定制造費用的差異 解答：固定制造費用差異190 0008 0001.51246 000元其中：效率差異（10 0008 0001.5 ）1224 000元生產能力利用差異（10 4001.510 000）1267 200元耗費差異190 00010 4001.5122 800元 雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說明生產能力利用程度和生產效率高低所導致的成本差異情況，并且便于分清責任。能力差異的責任一般在于管理部門，而效率差異的責任則往往在于生產部門 制造費用差異分析 效率差異分析：生產工人勞動效率差異所導致 生產能力利用差異分析：機器

17、故障；勞動力不足；臨時停工待料；生產組織不善；工人技術水平；季節變動；停電和生產任務不飽和等 耗費差異分析：按費用明細項目逐項加以比較分析標準成本差異圖示項目項目分類分類項目項目分類分類項目項目分類分類直接材料數量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目項目分類分類雙因素雙因素三因素三因素固定制造費用產量差異效率差異生產能力利用差異耗費差異耗費差異8.1.7標準成本及成本差異計算的賬務處理 標準成本制度的賬務處理特點 “原材料”、“生產成本”、“庫存商品”各科目都按標準成本記賬 實際發生的成本同標準成本相比，產生的差異按其性質設置不同的差異科目，記錄和反映各自的差

18、異額，具體包括：“材料價格差異”、“材料數量差異”、 “工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動費用效率差異”、“變動費用耗費差異”、“固定費用效率差異”、“固定費用生產能力利用差異”和“固定費用耗費差異”等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異 自“庫存商品”科目貸方轉入“主營業務成本”科目借方的產品銷售成本按標準成本入賬 標準成本差異的賬務處理方法1.將標準成本差異結轉至下期：只能在年度中間選用，因而不常用2.將標準成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分攤：如果企業期末存貨以及銷售成本欲反映實際成本，則期末需要將標準成本差異在存貨以及銷售成本之間按比例分攤，下期期初再將存貨恢復為標準成本（例

19、6）3.將標準成本差異轉入損益或銷售成本科目：該法將本期的標準成本差異全部由當期已銷售產品承擔，全部結轉至“主營業務成本”或“本年利潤”科目，如為不利差異，則會增加當期銷售成本，減少當期損益，相反，如為有利差異，則會減少當期銷售成本，增加當期損益（例7）例6標準差本差異在存貨和銷售成本之間分配 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異在存貨和銷售成本之間分配表

20、1 A公司存貨及銷售成本標準成本資料表項項 目目材材 料料工工 資資制造費用制造費用合合 計計金金 額額金金 額額金金 額額金金 額額在產品在產品2 50025750151 020154 27019.59產成品產成品2 200221 250251 700255 15023.62銷售成本銷售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合合 計計10 0001005 0001006 80010021 800100表2標準成本差異分配表差異項目差異項目在產品在產品產成品產成品銷售成本銷售成本合合 計計材料耗用價格差異材料耗用價格差異2502205301 000材料數量差異材料

21、數量差異3002646361 200工資分配率差異工資分配率差異75125300500工資效率差異工資效率差異120200480800制造費用預算差異制造費用預算差異90150360600制造費用效率差異制造費用效率差異1652756601 100差異合計差異合計3505441 3062 2001 00025%A公司標準成本差異賬務處理 期末分配標準成本差異時：借：生產成本 350庫存商品 544主營業務成本 1 306材料價格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數量差異 1 200工資效率差異 800制造費用耗費差異 600制造費用效率差異 1 100 下期期初恢復存貨標準成本時借

22、：材料數量差異 564 工資效率差異 320 制造費用耗費差異 240 制造費用效率差異 440 貸：材料價格差異 470 工資分配率差異 200 生產成本 350庫存商品 544 例7標準成本差異結轉至銷貨成本或當期損益 資料：A公司標準成本差異資料中的有利差異包括：材料價格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費用效率差異1 100元，制造費用耗費差異600元，存貨和銷售成本的標準成本資料如表1所示 要求：將本期標準成本差異全部結轉至銷貨成本或當期損益A公司標準成本差異結轉賬務處理借：主營業務成本/本年利潤 2 200

23、材料價格差異 1 000工資分配率差異 500貸：材料數量差異 1 200工資效率差異 800制造費用效率差異 1 100制造費用耗費差異 6008.2標準成本制度與定額成本制度之比較1.“生產成本”科目記錄內容不同：定額成本制度下“生產成本”按實際成本反映；標準成本制度下“生產成本”按標準成本反映2. 成本差異反映方式不同：定額成本制度下成本差異按成本項目反映，沒有按原因進一步劃分；標準成本制度下成本差異按產生原因進一步劃分3. 產品成本的反映方式不同：定額成本制度下要計算各種產品的實際成本，工作量較大；標準成本制度下部要求計算各種產品的實際成本4. 成本差異的處理方法不同：定額成本制度下成

24、本差異一般要在完工產品和在產品之間分配；而標準成本制度下成本差異一般全部由銷售成本負擔 二、成本考核 成本考核是通過報告期成本完成數額與預算指標、定額指標、計劃指標進行比較，來評價成本管理工作成績及其水平的一項管理工作。 考核的成本指標，是“責任成本”，而不是傳統的“產品成本”。為了計算責任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。 所謂的“可控成本”通常應符合以下三個條件： 成本中心有辦法知道將發生什么性質的耗費； 成本中心有辦法計量它的耗費； 成本中心有辦法控制并調節它們的耗費。 凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構成該

25、中心的責任成本。平時應根據其實際發生數記入各該成本中心帳戶內。（一）責任成本概述 1、責任成本與可控成本 任何成本中心的責任成本必須是該中心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個人或班組)來說，它的可控成本項目之和，即為該中心的責任成本。 但是基層以上的成本中心，它的責任成本就要包括兩個部分： 一是該中心的可控成本項目之和； 二是下屬單位轉上來的責任成本。 這里還應指出：一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。 2、責任成本與可控成本 就計算的對象來說，產品成本是按承擔的客體(產品)計算；責任成本則按責任中心

26、計算。 就計算的原則來說，產品成本是誰受益，誰承擔；責任成本是誰負責，誰承擔。 就計算的用途來說，產品成本反映產品成本計劃的執行情況，是實施經濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算的執行情況，是貫徹內部經濟責任制，控制生產耗費的重要手段。 盡管產品成本與責任成本有以上三方面的顯著區別，但是就某一定時期來說，全企業的產品總成本與全企業的責任成本的總和還是相等的。 3、責任成本的內容 責任成本取決于生產的特點，不同企業由于生產特點不同，責任中心的責任成本有所不同。 責任成本的主要內容包括： 技術部門的責任成本 由于工藝問題造成的損失、浪費和產品設計不合理在生產中在造成的損失、浪費和其他原因造

27、成的損失等。 供應部門的責任成本 扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供應不足或質量問題造成的停工或廢品損失、超儲積壓而產生的材料損失和超儲費用等 生產部門的責任成本內部轉移價格計算的材料費用、生產工人工資，扣除客觀因素后的各項制造費用、自身原因造成的各項損失等 銷售部門的責任成本銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費用、銷售不及時而產生的存貨積壓所發生的費用等 3、責任成本的計算 某責任中心的責任成本 =該責任單位的生產成本-該單位不可控成本+其他中心轉來的責任成本 班組責任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費用 車間責任成本=各班組責任成本+車間可控間接成本 全

28、廠責任成本=各車間責任成本+廠部可控間接成本（二）責任成本的考核 1、編制和修訂責任成本預算 2、確定成本考核指標 目標成本節約額=預算成本-實際成本 目標成本節約率=目標成本節約額/預算成本 3、業績評價8.1.4實施標準成本制度的步驟和條件 實施標準成本制度的步驟 正確制定成本標準 揭示實際消耗與成本標準的差異 積累實際成本資料并計算實際成本 計算實際產量的標準成本 通過標準成本和實際成本的比較，計算標準成本差異，并分析成本差異原因 進行標準成本及其成本差異的賬務處理 直接材料價格差異：由于直接材料實際價格與其標準價格的差異而導致的直接材料成本差異 直接材料價格差異（材料實際價格材料標準價格）實際購入量（輸入法）（材料實際價格材料標準價格）實際消耗量（輸出法） 直接材料數量差異分析：生產技術上的產品設計變更；制造方法改變；機器設備性能；材料本身問題；工人操作和技術水平；加工搬運中損壞等 直接材料價格差異分析：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸途中損耗率等直接人工效率差異圖示不利的直接人工效率差異職工技能問題材料質量問題機器設備問題職工監督問題 三因素分析：將產量差異劃分為效率差異和生產能力利用差異，所以包括效率差異、生產能力利用差異和耗費差異三種效率差異（數量差異）（實際工時標準工時）固定制造費用預算分配率生