1、 財務會計的財務會計的目標目標、特征特征、內容內容、原則原則一、目標：向信息使用者使用者提供會計信息會計信息 使用者：管理當局、政府部門、出資者、 債權人、職工等等 信息：財務狀況、經營成果、現金流量 （資負表）（損益表）（現金流量表）（資負表）（損益表）（現金流量表）二、特征：與管理會計相比（P4-5） 企業提供會計信息對外（財務會計） 對內（管理會計） 三、內容：三、內容：是指核算與監督的對象，即資金運動資金運動 高級財務會計： 中級財務會計：企業能運用財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般一般會計事項會計事項四、原則：四、原則： 權責發生制：待攤、預提、遞延 會計確認原則會

2、計確認原則 配比原則：資本性與收益性支出 謹慎性原則：或有負債、壞帳、減值準備謹慎性原則：或有負債、壞帳、減值準備 （附加原則）（附加原則） 會計計量原則會計計量原則：實際成本原則（歷史成本原則）：可驗證 會計信息的質量特征會計信息的質量特征： 可理解性、有用性、相關性、可靠性 可比性和一致性可比性和一致性（橫比和縱比）、 重要性重要性（金額、性質）基于四項基本會計假設（會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量）六大要素以及每一要素下的具體事項 貨幣資金主要包括貨幣資金主要包括：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金 一、內部控制： 授權審批、職務分離、憑證稽核、盤點核對 二、庫存現金 向個人支付 1

3、、管理 使用范圍使用范圍 1000以下 其他 限額、期限（35、15） 不準坐支坐支 其他 1、按現金管理制度的規定，下列支出不應使用現金支付的是（ ） A支付材料款10000元 B發放職工工資5000元 C支付職工醫藥費1600元 D購買辦公用品800元 2、現金的核算 總分類核算：“現金”帳戶 明細分類核算：現金日記帳 核算主要涉及其他的業務，一般無專門業務 例1、提現30000， （付款憑證）（付款憑證） 例2、出售報廢包裝包裝 材料材料，收入60 例3、銷售貨物400元， 增值稅增值稅68（17%） 借：現金 30000 貸：銀行存款 30000借：現金60 貸：其他業務收入其他業務收

4、入60借：現金468 貸：主營業務收入400 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）68 例4 、出差出差借款1000，報銷800，余200交回 例5、以現金支付報銷辦公用品報銷辦公用品20000 （與前題比較，是報銷的不同方式 ） 例6、報銷藥費藥費150借：管理費用管理費用 20000 貸：現金 20000借；應付福利費應付福利費 150 貸：現金 150（1）借款時 借：其他應收款 1000 貸：現金 1000（2）報銷時 借：管理費用管理費用800 現金200 貸：其他應收款1000如果報銷如果報銷12001200，則：借：管理費用，則：借：管理費用120012

5、00 貸：其他應收款貸：其他應收款10001000 現金現金200200（1）預先支取， 多退少補（2）實報實銷 定義：P17 預付預付 使用方法：先借后用，憑據報銷 核算：帳戶：“其他應收款其他應收款備用金備用金”（資產類）（資產類） 方式：一次報銷制（見前例4） 定額備用金制定額備用金制P18（代管費）（代管費）按需預借,一次核銷,多退少補定額預支，報銷補足 定額備用金制的核算定額備用金制的核算 定額預支： 報銷補足 借：其他應收款備用金* 貸：現金（或銀行存款）借：管理費用等等 貸：現金（或銀行存款）特點：特點：在會計核算時，“其他應收款備用金”余額一般保持不變，報銷時不沖銷該項目而是直

6、接貸記“現金（銀行存款）”，但金額最多不能超過備用金定額。 P18例題10，99.1劉江按規定預借500元備用金，以現金支付；99.3劉江報銷辦公用品費400，出納以現金支付 99.1支付備用金 借：其他應收款備用金劉江 500 貸：現金 500 99.3報銷報銷 借：管理費用借：管理費用 400 貸：現金貸：現金 400 方式 出納人員每日 清查人員定期、不定期 方法：實地盤點、帳實相符 內容：長短款、長短款、挪用、白條抵庫等 核算： 1、發現時：長款“其他應付款其他應付款” 短款 “其他應收款其他應收款” 2、處理時：長款 ：無法查明原因的，轉入“營業外收入營業外收入” 短款：無法查明原因

7、或失職，賠款企業會計制度新規定：待處理財產損益待處理流動資產損益借：現金 貸：其他應付款 銀行帳戶的開設和使用：銀行帳戶的開設和使用： 1、基本存款戶：、基本存款戶：日常結算和現金收付 工資、獎金支取只能使用該賬戶工資、獎金支取只能使用該賬戶； 2、一般存款戶： 3、臨時存款戶 4、專用存款戶 銀行存款的結算方式銀行存款的結算方式 同城： 銀行本票、支票 異地： 匯兌、托收承付、信用證、銀行匯票 同城或異地：商業匯票、信用卡、委托收款 銀行存款的核算銀行存款的核算 總分類核算：“銀行存款”帳戶 P23 例13 明細分類核算： 銀行存款日記帳：2003-2004第一學期期末考試2、下列銀行轉賬結

8、算方式中，可用于同城結算的有( )。A銀行本票 B支票 C銀行匯票 D匯兌 E委托銀行收款 銀行存款的明細分類核算(銀行存款日記帳) （日清日結/定期與銀行對帳單核對） 不符不符差錯：可通過試算平衡等方法查出未達帳項：未達帳項：可通過“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”核對不是差錯，只是企業和銀行的入帳時間不一樣而產生P25四種情況四種情況： 銀已收，企未收 企業未做帳企業未做帳 （企業應加上） 銀已付，企未付 （企業應減掉） 企已收，銀未收 （銀行應加上） 企已付，銀未付 銀行未做帳銀行未做帳 （銀行應減掉） 公式：公式： 企業銀行存款日記帳余額企業銀行存款日記帳余額+銀已收企未收 -銀

9、已付企未=銀行對帳單銀行對帳單+企已收銀未收 -企已付銀未付 （1）銀行收到匯款5000，銀行尚未給企業發出收款通知單 （2）企業付款31000并已記帳，未通知銀行 （3）企業銷售獲得80000，企業已記帳，銀行未記帳 （4）銀行代企業支付水電費1200并記帳，企業未知項目金額項目金額企業帳面金額236400銀行帳面金額191200加：銀已收，企未收 減：銀已付，企未付 （1）5000（4）1200加：企已收，銀未收 減：企已付，銀未付 （3）80000（2）31000調節后帳面余額240200調節后帳面余額240200注意：注意：銀行存款余額調節表不是原始憑證，企業不能據之作帳，只有當收到結

10、算憑證才能做帳 1、內容：、內容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款 2、核算：、核算： 時間時間會計處理會計處理1、辦理或開立時 借：其他貨幣資金貸：銀行存款2、收到發票賬單 借：在途物資、物資采購、管理費用等應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金3、收到多余退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金注意：對方企業收到時，直接計入“銀行存款銀行存款” 是經營過程經營過程中產生的債權債權 應收帳款：總帳法的核算、壞帳 應收票據：利息、貼現 預付帳款：會計科目 其他應收款：壞帳 待攤費用：核算時間時間掌握重點掌握重點具體核算具體核算取得取得原因：

11、賒銷（商業信用） 入賬時間:與收入同時 入賬金額 一般銷售 商業折扣 現金折扣（總價法）持有持有壞賬直接轉銷法備抵法：余額百分比法余額百分比法 賬齡分析法、 賒銷百分比法到期到期收回總價法收回金額收不回以應收票據替代債務重組企業因銷售商品或提供勞務銷售商品或提供勞務而形成的應向客戶收取客戶收取的款項 1、入賬時間：與確認收入的時間一致 入賬金額：按實際發生額實際發生額入帳 售價 銷項金額（銷項金額（17%，6%，4%） 代墊費用 2、核算： 1）總體核算方式 借：應收帳款 貸： 主營業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款或現金（若有代墊款項） 1）一般銷售：按發票 A銷售給B貨物，

12、貨款30000，增值稅5100，用銀行存款代B墊付墊付運費500，款項未收回 借：應收帳款 30000+5100+500 貸：主營業務收入 ：30000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5100 銀行存款銀行存款5002 2）商業折扣（折扣銷售）商業折扣（折扣銷售） （按照扣除商業折扣后的凈額確認）（按照扣除商業折扣后的凈額確認） A銷售給B貨物，購買10件以上給予10%的折扣，B購買了15件，原價300003 3）現金折扣）現金折扣 P34 P34（銷售折扣（銷售折扣 ）（2/10，1/20，n/30） 總價法總價法（我國）（我國） ：按實際發票金額入帳，如顧客在折扣期內還款，則發生的折扣，則

13、作為“財務費用”入帳。 凈價法：按最大折扣最大折扣后的金額入帳，如顧客放棄折扣則沖減“財務費用” 借：應收帳款（倒擠）（倒擠） 貸：主營業務收入 30000*（1-10%） 應交稅金增（銷）30000*（1-10%）*17% A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20， n/30 總價法總價法：銷售時： 借：應收帳款 35100 貸：主營業務收入 30000 應交稅金增（銷）510010日內收款 借：銀行存款 35100*（1-2%） 財務費用財務費用 35100*2% 貸：應收帳款 3510020日內收款 借：銀行存款 35100*（1-1%） 財務費用財

14、務費用 35100*1% 貸：應收帳款 3510020日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應收帳款 35100 凈價法凈價法銷售時： 借：應收帳款 35100*（1-2%）=34398 貸：主營業務收入 34398-5100 應交稅金增（銷）510010日內收款 借：銀行存款 34398 貸：應收帳款 3439820日內收款 借：銀行存款 35100*（1-1%）=34749 貸：應收帳款 34398 財務費用財務費用 35100*1%=351 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應收帳款 34398 財務費用財務費用 35100*2%=702 定義：無法收回或收回的可能性極小的應

15、收帳款 內容：符合下列條件的應收帳款 P37 （破產、死亡、（破產、死亡、3年）年） 核算： 直接轉銷法： 備抵法 （我國）（我國）實際發生壞帳時確認壞帳損失并計如入當期損益當期損益 按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理管理費用費用，形成壞帳準備壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，將其金額沖減壞帳準備并相應轉銷應收帳款 直接轉銷法直接轉銷法A企業對確實無法收回的B企業欠款30000確認為壞帳損失，但在半年后又收回其中的15000。確認壞帳： 借：管理費用30000 貸：應收帳款 30000又收回： 借：應收帳款 15000 貸：管理費用：15000 借：銀行存款 15000 貸

16、：應收帳款 15000不能：借：銀行存款 15000 貸：管理費用15000“壞帳準備壞帳準備” 借方：壞帳準備的轉銷數 貸方：提取數 余額（貸）（貸）：已提取未轉銷的方法：方法： 應收帳款余額百分比法應收帳款余額百分比法、 帳齡分析法、 賒銷百分比法應收帳款備抵科目 （1）首次計提壞帳準備時， 借記“管理費用”，貸記“壞帳準備” （2）發生壞帳時，借記“壞帳準備壞帳準備”，貸記“應收帳款” （3）已經確認的壞帳又收回時， 借記“應收帳款”，貸記“壞帳準備”； 借記“銀行存款”，貸記“應收帳款”（不能直接借記（不能直接借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“壞帳準備） （4 4）期末估計壞帳，計

17、算應計提數）期末估計壞帳，計算應計提數P38P38 （“壞帳準備壞帳準備”的期末余額的期末余額= =應收帳款余額應收帳款余額* *壞帳計提率）壞帳計提率） （上期期末數就是本期期初數）（上期期末數就是本期期初數） 例題：97年初“壞帳準備”帳戶貸方余額2500，97年末應收帳款余額600000； 98年6月發生壞帳損失3800，98年末應收帳款余額400000 99年8月收回上年已轉銷的壞帳2000，99年末應收帳款余額為350000。（壞帳準備計提率（壞帳準備計提率5 ） “壞帳準備壞帳準備” 97年：年： 98年：年：發生壞帳：借：壞帳準備 3800 貸：應收帳款 3800 計提壞帳： “

18、壞帳準備壞帳準備” 2500？=5003000=600000* 5 借：管理費用500 貸：壞帳準備50038003000？=28002000=400000* 5 借：管理費用2800 貸：壞帳準備2800P38第二種情況P38第一種情況 99年：收回上年已經轉銷的壞帳收回上年已經轉銷的壞帳2000 借：應收帳款 2000 貸：壞帳準備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應收帳款 2000年末計提壞帳：年末計提壞帳： “壞帳準備壞帳準備” ？=2250200020001750=350000* 5 借：壞帳準備2250 貸：管理費用2250P38第三種情況 定義：根據應收帳款帳齡的長短來估計

19、壞帳損失的方法 核算：“壞帳準備”的期末余額期末余額 =各帳齡組應收帳款*各組壞帳百分比例題：97年初壞帳準備貸方余額400，97年末應收帳款 帳齡情況如下： 帳齡 應收帳款金額壞帳百分比估計壞帳余額1-30天3700001%370031-60600002%120061-90500005%250091-1203000010%3000120以上2000020%4000破產中1000040%4000合計54000018400400？=1800018400借：管理費用 貸：壞帳準備 定義：定義：根據企業賒銷額的一定百分比估計壞帳損失的方法 核算：核算：計提壞賬準備時不考慮以前已經計提的壞賬準備數不考

20、慮以前已經計提的壞賬準備數額額，而是簡單地累計每期應計提數， 可根據本年度實際的銷貨情況、信用政策修正壞賬率，以使本年度確定的壞賬與本年的銷售收入相配合例題：例題：公司1999年起采用銷貨百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為1%。 1999年賒銷金額500萬元， 2000年上半年確認壞賬損失3萬元，下半年收回已作為壞賬損失處理的應收賬款2萬元，2000年賒銷金額400萬元。2000年末計提壞賬準備4001%=4（萬元）2000年末壞賬準備科目余額=5001%32 4001%=8（萬元） 其他各項應收款項（如其他應收款）也可以計提壞帳準備 收回：收回： 借：銀行存款 貸：應收帳款 或 借：

21、銀行存款 財務費用（現金折扣） 貸：應收帳款 收不回，收不回，一、壞帳 二、換為應收票據 借：應收票據借：應收票據 貸：應收帳款貸：應收帳款 三、債務重組 確認：確認：商業匯票商業匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票銀行匯票（其他貨幣資金）銀行匯票（其他貨幣資金） 商業承兌匯票商業承兌匯票 分類： 商業承兌匯票與銀行承兌匯票 計息與不計息 帶追索權與不帶追索權 核算：核算： 取得： 入帳金額 持有期間：計息、貼現 到期： 收款（貼現/未貼現） 未收款（貼現/未貼現） 應收票據在取得時，應按面值面值入賬。 核算與應收帳款相似 借：應收票據 貸：主營業務收入 應交稅金增（銷） 借：應收票據借：應收票據

22、貸：應收帳款貸：應收帳款 例題1：A銷售給B，貨款30000，增值稅5100，收到B公司商業承兌匯票 例題2：A原來向C公司銷售產品的應收帳款58500，經雙方協商，改用商業承兌匯票結算借：應收票據 35100 貸：主營業務收入30000 應交稅金增（銷）5100借：應收票據 58500 貸：應收帳款 58500有取得就有償還 到期日的確定到期日的確定 按月：對日：3.114.11或5.11等 頭尾相對： 1.312.28或3.30等 按日：算頭不算尾：3.27（4天）3.31 3.2（80天）？=5.21 3.2（？=80）5.21（31-2）+30+21 帶息票據持有期間應在期末計提利息，

23、期末是指企業對外報送財務報告日，可以是月末、季末或年末。 計算公式：利息應收票據面值利率利率期限期限 會計處理： 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用 利率期限必須一一對應。利率期限必須一一對應。利率如給出的是年利率，則應換算利率如給出的是年利率，則應換算 期限為月：利率期限為月：利率=年利率年利率/12 期限為日：利率期限為日：利率=年利率年利率/360 A銷售給B，貨款30000，增值稅5100，11.1收到B公司商業承兌匯票，利率5%，期限3個月 12.31，計提利息 應計利息=35100*5%/12*2=292.5 1.1，到期收回 票據到期值=票面金額+利息=35100

24、+35100*5%/12*3=35538.75借：應收票據 292.5 貸：財務費用財務費用 292.5 借：銀行存款 35538.75 貸：應收票據 35100+292.5 財務費用財務費用 146.25（倒擠得出） 定義：P44 公式： 貼現息=票據到期值到期值*貼現率*貼現期 （付給銀行的利息）（付給銀行的利息） 貼現凈額=票據到期值-貼現息 （企業從銀行拿到的凈額）（企業從銀行拿到的凈額） 步驟： 計算票據到期價值。 計算貼現天數（計算到期日，根據（計算到期日，根據貼現日和貼現日和 到期日之間到期日之間的時間間隔確定）的時間間隔確定） 計算貼現息 計算貼現凈額 分錄 例題：A3月2日銷

25、售給B，貨款30000，增值稅5100，收到B公司商業承兌匯票，利率5%，期限3個月。A企業4月10日進行貼現。貼現率6%1）計算票據到期價值=35100+35100*5%/12*3=35538.752）計算貼現天數 3.2（3個月）？=6.2 4.10（？=53）6.23）計算貼現息 =票據到期值*貼現率*貼現期 =35538.75*6%/360*53=313.934）計算貼現凈額=票據到期值-貼現息 =35538.75-313.93=35224.82 借：銀行存款 35224.82 貸：應收票據 35100 財務費用財務費用 124.82 判斷：企業將帶息應收票據貼現時，貼現所得金額小于票

26、據面值的差額應增加“財務費用”；貼現所得金額大于票據面值的差額應沖減“財務費用” 某企業于年月日將一張帶息應收票據送銀行貼現。若該票據票面金額為1000000元，2000年4月30日已計利息已計利息1000元元，尚未計提利息1200元，銀行貼現息為900元，則票據貼現時應計入財務費用的金額為 元 元 元元 還款： 未貼現 借：銀行存款 貸：應收票據 貼現：不處理 未還款： 未貼現：借：應收帳款應收帳款 貸：應收票據 貼現： 借：應收帳款 貸：銀行存款或短期借款短期借款 （金額是票據到期值）（金額是票據到期值） （若是銀行承兌匯票則不用處理）（若是銀行承兌匯票則不用處理） 1、“預付帳款”，資產

27、類 借：預付的帳款 貸：收到貨物結算 余：借：已預付未結算 貸：價款預付款 2、核算 預付時：借：預付帳款 貸：銀行存款 結算時：借：原材料等 貸：預付帳款 補足時：借：預付帳款 貸：銀行存款 3 3、預付帳款持有期間不計提壞賬準備。但是在有確鑿證據證明、預付帳款持有期間不計提壞賬準備。但是在有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，轉入其他應收款后可以計提壞不能收回或收回的可能性不大時，轉入其他應收款后可以計提壞賬準備。賬準備。 （借：其他應收款（借：其他應收款 貸：預付帳款）貸：預付帳款） 4 4、預付業務比較少的企業一般就會將、預付業務比較少的企業一般就會將“預付賬款預付賬款”記入記入

28、“應付應付賬款賬款”的借方，以便于簡化賬戶體系。的借方，以便于簡化賬戶體系。資產負債表：資產負債表：“應付帳款應付帳款”貸方余額之和貸方余額之和應付帳款（負）應付帳款（負） “ “應付帳款應付帳款”借方余額之和借方余額之和預付帳款（資）預付帳款（資） 其他應收款：計提壞帳 待攤費用 定義：預付費用，一年以內 核算：支付時：借：待攤費用 貸：銀行存款 攤銷時：借：各種費用 貸：待攤費用應收帳款帳齡應收帳款余額估計損失%估計損失金額未到期1200000.5600過期1個月800001800過期2個月6000021200過期3個月4000031200過期3個月以上2000051000合計32000048001、2001年3月確認壞帳損失 借：壞帳準備 1500 貸：應收帳款 15002、2001年12月31日計提壞帳=4800-3500+1500=2800 借：管理費用 2800 貸：壞帳準備 28003、2002年7月4日發生的壞帳又收回（1）借：應收帳款 4000 貸：壞帳準備 4000（2）借：銀行存款 4000 貸：應收帳款 400015003500?=28004800 01-02第二學期 S公