1、初級財務(wù)會初級財務(wù)會計學(xué)計學(xué)王永梅第一章第一章 總論總論第一節(jié)第一節(jié) 會計的含義、職能與目標(biāo)會計的含義、職能與目標(biāo)第二節(jié)第二節(jié) 會計的對象和會計要素會計的對象和會計要素第三節(jié)第三節(jié) 會計核算的基本準(zhǔn)則會計核算的基本準(zhǔn)則第四節(jié)第四節(jié) 會計方法會計方法第一節(jié)第一節(jié) 會計的含義、職能與目標(biāo)會計的含義、職能與目標(biāo) 會計的含義會計的含義1 會計的基本職能會計的基本職能2 會計目標(biāo)會計目標(biāo)3 作為一項經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，與社作為一項經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，與社會生產(chǎn)的發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系。會生產(chǎn)的發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系。 會計的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進(jìn)行管會計的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們對

2、生產(chǎn)活動進(jìn)行管理的客觀需要。理的客觀需要。會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的產(chǎn)生與發(fā)展v古代會計階段古代會計階段特點：核算和監(jiān)督政府的財政開支、單式記賬、附帶職能、實物和貨幣計量近代會計階段近代會計階段 （1494年算術(shù)、幾何及比例概要）特點：復(fù)式記賬、管理職能、貨幣計量、會計核算方法、現(xiàn)代會計階段現(xiàn)代會計階段 (20世紀(jì)50年代)特點：財務(wù)會計和管理會計、會計理論、會計國際化、注冊會計師現(xiàn)代會計的含義現(xiàn)代會計的含義 會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是通過建立會計信息系統(tǒng)，收集、加工和利用以一定貨幣單位計量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，通過確認(rèn)、計量等專門技術(shù)方法將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換成為會計信息，使其進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，

3、通過記錄和計算加工并且對外進(jìn)行報告，以便達(dá)到對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。 會計與社會政治、經(jīng)濟(jì)等各方面環(huán)境的關(guān)系十會計與社會政治、經(jīng)濟(jì)等各方面環(huán)境的關(guān)系十分密切，處于不停環(huán)境中的會計會受到不同的影分密切，處于不停環(huán)境中的會計會受到不同的影響，會計理論和方法體系也有所差別，人們對會響，會計理論和方法體系也有所差別，人們對會計的表述也會有不同的差異。計的表述也會有不同的差異。 會計核算是通過對經(jīng)濟(jì)活動信息轉(zhuǎn)換成為會計信息，進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并進(jìn)行公正報告的工作。 這是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎(chǔ)。會計核算職能會計核

4、算職能1 1、主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況、主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況v貨幣量度：貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；v實物量度：實物量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計部門參考使用；v勞動量度：勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。由此也可以進(jìn)一步理解會計在計量屬性方面的特征。2 2、具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性、具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性v完整性：完整性：對所有的會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏；v連續(xù)性：連續(xù)性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進(jìn)行，不能有任何中斷；v系統(tǒng)性：系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有

5、序的整體。 3 3、要對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映，不僅要、要對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映，不僅要進(jìn)行事中、事后的核算，還可以預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，還可以預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動v事后核算：事后核算：會計核算的主要內(nèi)容，也是會計對一定期間經(jīng)濟(jì)活動的價值總結(jié)；v事中核算：事中核算：會計利用價值數(shù)據(jù)、指標(biāo)等對單位經(jīng)濟(jì)活動的控制和調(diào)節(jié)；v事前預(yù)測：事前預(yù)測：會計利用以往的價值數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對未來經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果的預(yù)計。 會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運行，以達(dá)到預(yù)期的目的。 這是會計的另一個職能，與前述的會計核算職能相輔相成。會

6、計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能的特點：會計監(jiān)督職能的特點：1：主要通過價值指標(biāo)來進(jìn)行。v 以價值指標(biāo)為核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性；v 因此，會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制經(jīng)濟(jì)活動。2：要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督。v 事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及相應(yīng)會計資料進(jìn)行審查、分析；v 事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動的控制作用;v 事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟(jì)活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行。3：依據(jù)有合法性和合理性。v 合法性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家頒布的法令，法規(guī)等；v 合理性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和

7、經(jīng)營管理方面的要求。 會計的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成的，只有在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行正確核算的基礎(chǔ)上，才可能提供可靠的資料作為會計監(jiān)督的依據(jù)；同時也只有搞好會計監(jiān)督職能，才能保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期的要求進(jìn)行，并且達(dá)到預(yù)期的目的，才能發(fā)揮會計核算的作用。 會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關(guān)系會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關(guān)系: : 1、會計的目標(biāo)是會計工作所要達(dá)到的終極目的。 會計應(yīng)當(dāng)把提高經(jīng)濟(jì)效益作為終極目標(biāo)。 經(jīng)濟(jì)效益，就是已經(jīng)投入及消耗的價值量與收回的價值量之比。 2、具體來說，我們還應(yīng)當(dāng)分析會計核算的目標(biāo)。 向會計信息使用者提供有助于決策的信息。（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及相應(yīng)的現(xiàn)金流量） 反

8、映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。三、會計目標(biāo)三、會計目標(biāo)3 3、會計信息使用者對會計信息的需求、會計信息使用者對會計信息的需求v企業(yè)的投資者v企業(yè)的借貸者v供應(yīng)商及客戶v企業(yè)內(nèi)部員工及管理者v政府部門第二節(jié)第二節(jié) 會計對象和會計要素會計對象和會計要素會計對象會計對象1會計要素會計要素2會計對象會計對象宏觀會計和微觀會計宏觀會計和微觀會計營利組織會計和非營利組織會計營利組織會計和非營利組織會計企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的資源 這些資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn) 這些資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負(fù)債這些資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益 我們應(yīng)當(dāng)說：這

9、是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的資源進(jìn)行分析的結(jié)果。 進(jìn)一步解釋：我們對企業(yè)的資源（其實，這只是一個內(nèi)容）從兩個方面進(jìn)行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來源分析，為負(fù)債和所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)資源負(fù)債所有者權(quán)益收入虧損費用從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料消耗而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)會計工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。 按照法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配 我們應(yīng)當(dāng)說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行分析的結(jié)果。 進(jìn)一步解釋：我們對企業(yè)的經(jīng)營過

10、程從三個方面進(jìn)行了分析。即從經(jīng)濟(jì)利益流入方面的收入，從經(jīng)濟(jì)利益流出方面的費用，作為二者比較結(jié)果的利潤或虧損。 費用收入利潤 負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)收入費用利潤 二、會計要素二、會計要素 會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的必要因素，也是根據(jù)交易或事項對于可確定的財?shù)谋匾蛩兀彩歉鶕?jù)交易或事項對于可確定的財務(wù)會計對象的分類或概括。即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者務(wù)會計對象的分類或概括。即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。權(quán)益、收入、費用、利潤。資產(chǎn)與權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)1負(fù)債負(fù)債2所有者權(quán)益所有者權(quán)益3資產(chǎn)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去交易或者事項形成并由企業(yè)擁

11、有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？梢跃哂袑嵨镄螒B(tài)也可以不具備實物形態(tài)。資產(chǎn)的進(jìn)一步劃分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)； 流動資產(chǎn)指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）、應(yīng)收即及預(yù)付款項、存貨。 非流動資產(chǎn)指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，或者是超過一年變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)。 資產(chǎn)的進(jìn)一步劃分 （1）資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的或所控制的，即擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或有支配使用權(quán)； （2）資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； （3）資產(chǎn)是過去交易或事項形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認(rèn)； （4）資產(chǎn)必須能以貨幣計

12、量，不能確認(rèn)和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。 資產(chǎn)的特征：負(fù)債 負(fù)債是指過去交易或事項形成的， 預(yù)期會導(dǎo)致利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤等。 非流動負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券等。 （1）負(fù)債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，潛在的義務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債； （2）償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （3）負(fù)債一定是能夠用貨幣計量的。負(fù)債的特征 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，所有者享有的剩余權(quán)益。 包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本以及在經(jīng)營中形成的留存收益。所有者權(quán)益

13、所有者權(quán)益的特征：所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)；不是一個獨立的要素（表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債）權(quán)益的概念由于這是一個事物從兩方面看待的結(jié)果，即表現(xiàn)形態(tài)的資產(chǎn)，取得來源的負(fù)債和所有者權(quán)益，所以二者總是相等的。 資產(chǎn)資源負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益會計恒等式：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入、費用與利潤收入、費用與利潤收入收入1費用費用2利潤利潤3 收入指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入可進(jìn)一步劃分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 收入收入 （1）是日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入； （2）收入

14、形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，即日?；顒幽苄纬善髽I(yè)實實在在的經(jīng)濟(jì)利益； （3）收入的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 收入的特征費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。是企業(yè)資產(chǎn)的耗費。 特征：費用是為取得收入付出的代價 經(jīng)濟(jì)利益流出 補(bǔ)償?shù)某叨壤麧?利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，全部利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費用的結(jié)果。收入減去全部費用的結(jié)果。 特征：不是獨立的會計要素特征：不是獨立的會計要素 增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益收入利潤費用收入費用利潤收入費用利潤 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入-

15、 -費用費用= =利潤利潤資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費用）費用） 進(jìn)一步解釋：進(jìn)一步解釋：v 企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)，以現(xiàn)金或者應(yīng)收賬款的形式，從客戶獲得的收入，導(dǎo)致了資產(chǎn)增加和所有者權(quán)益的增加。v 企業(yè)為了獲得收入就需要支付費用，一旦資產(chǎn)投入使用，資產(chǎn)形態(tài)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用形態(tài)，因此費用可視為瞬間的資產(chǎn)，費用的增加導(dǎo)致了資產(chǎn)的減少和所有者權(quán)益的減少。v 利潤也可以理解為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額，亦即所有者權(quán)益的增加額。 1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債和所有者權(quán)益也增加，會計等式保持平衡。 四種情況四種情況 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

16、生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債和所有者權(quán)益也同時等額減少，會計等式保持平衡。 3 3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加，一個減少，會計等式也會化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。保持平衡。 4 4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負(fù)債類內(nèi)部項目之間、所有者權(quán)益類內(nèi)部項目化，增減額相等，即負(fù)債類內(nèi)部項目之間、所有者權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負(fù)債類項

17、目與所有者權(quán)益類項目之間此增彼減，會計等式之間或者負(fù)債類項目與所有者權(quán)益類項目之間此增彼減，會計等式也會保持平衡。也會保持平衡。 第三節(jié) 會計核算的基本準(zhǔn)則v一、基本假設(shè)一、基本假設(shè)v二、會計記賬基礎(chǔ)二、會計記賬基礎(chǔ)v三、會計信息質(zhì)量要求三、會計信息質(zhì)量要求 1 1、會計主體、會計主體 2 2、持續(xù)經(jīng)營、持續(xù)經(jīng)營 3 3、會計分期、會計分期 4 4、貨幣計量、貨幣計量一、基本假設(shè)1、會計主體 會計主體是指企業(yè)確認(rèn)、計量、記錄、報告的空間范圍。（特定產(chǎn)權(quán)范圍的空間）會計主體與法人主體不是等同的概念；會計主體可能是法人主體之下細(xì)分的分支機(jī)構(gòu)；會計主體也可能是企業(yè)集團(tuán)眾多法人主體的集合。2、持續(xù)經(jīng)營

18、 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，不會破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。（時間假定）只有不會破產(chǎn)清算，企業(yè)擁有的資產(chǎn)才能在正常的經(jīng)營過程耗用、出售、轉(zhuǎn)換等；它為正確地計量財產(chǎn)的價值、確定收益提供了理論依據(jù)。 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。它一般按照日歷時間劃分，是一種人為的劃分；它可能與實際的經(jīng)濟(jì)活動周期不一致，有的經(jīng)濟(jì)活動可以持續(xù)至多個會計期間。會計期間劃分的長短會影響損益的確定。3、會計分期 會計計量是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。貨幣計量前提包括幣值穩(wěn)定前提

19、；貨幣計量前提一般包括以人民幣為記賬本位幣的前提。4、會計計量二、會計記賬基礎(chǔ)二、會計記賬基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 核心是按照交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況確定其歸屬。即費用或收入是否計入某會計期間，是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期負(fù)擔(dān)來確定。收付實現(xiàn)制原則： 指費用或收入都是按照款項的收付日期確定其歸屬期。 例：12月25日銷售商品10萬元，1月20日收款。v 權(quán)責(zé)發(fā)生制 作為12月份的銷售 v 收付實現(xiàn)制 作為1月份的銷售 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作記賬基礎(chǔ)時，還應(yīng)考慮收入與費用的配比。 對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使會計信息對其使用者決策有用所具備的基本特

20、征。 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。三、會計信息質(zhì)量要求一、會計核算二、會計分析三、會計考核四、會計預(yù)測五、會計決策第四節(jié)第四節(jié) 會計方法會計方法第二章第二章 會計處理方法會計處理方法第一節(jié)第一節(jié) 會計確認(rèn)會計確認(rèn)第二節(jié)第二節(jié) 會計計量會計計量第三節(jié)第三節(jié) 會計記錄會計記錄第四節(jié)第四節(jié) 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告第五節(jié)第五節(jié) 會計循環(huán)會計循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 會計確認(rèn)會計確認(rèn)一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn)1二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2三、會計要素的確認(rèn)3一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn) 會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。

21、 大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有按一定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定確認(rèn)之后，才能進(jìn)入會計核算系統(tǒng)； 已進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的信息要對外輸出，又必須再經(jīng)過確認(rèn)才能保證其有效性。 初次確認(rèn)是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的確認(rèn)。其標(biāo)準(zhǔn)主要是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否用貨幣計量。從填制及審核原始憑證開始，編制機(jī)長憑證、登記賬簿。 再次確認(rèn)是指對會計處理系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息的確認(rèn)。再次確認(rèn)是對已初次確認(rèn)過的賬簿資料的進(jìn)一步加工，還包括對已確認(rèn)過的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在日后的再次認(rèn)定。編制會計報表。標(biāo)準(zhǔn)是會計信息使用者的需要。 二者的關(guān)系：初次確認(rèn)決定著經(jīng)濟(jì)信息能否轉(zhuǎn)換成會計信息；再次確認(rèn)是對經(jīng)過加工的信息再提純。經(jīng)過初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，可

22、以保證會計信息的真實性和有用性。二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)v經(jīng)濟(jì)信息的可定義性v經(jīng)濟(jì)信息的可計量性v經(jīng)濟(jì)信息的可靠性v經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性三、會計要素的確認(rèn)v資產(chǎn)的確認(rèn)v負(fù)債的確認(rèn)v所有者權(quán)益的確認(rèn)v收入的確認(rèn)v費用的確認(rèn)v利潤的確認(rèn) 會計計量會計計量是在會計確認(rèn)的過程中，根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用是在會計確認(rèn)的過程中，根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。 會計計量涉及的問題：會計計量涉及的問題： 會計計量單位：只能以貨幣作為計量單位。會計計量單位：只能以貨幣作為計量單位。 會計計量

23、屬性：亦即是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允會計計量屬性：亦即是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。價值。 會計計量模式：一定計量單位與一定會計計量屬性的不同組合。以一定的會計計量模式：一定計量單位與一定會計計量屬性的不同組合。以一定的價值表現(xiàn)在特定時點上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的價值及其變動結(jié)果，稱為計價。價值表現(xiàn)在特定時點上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的價值及其變動結(jié)果，稱為計價。 一般情況下，以一定的價值表現(xiàn)在特定時點上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的價值及一般情況下，以一定的價值表現(xiàn)在特定時點上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的價值及其變動結(jié)果，稱為其變動結(jié)果，稱為計價計價。第二節(jié)第二節(jié) 會計計量會計計量第三節(jié)第

24、三節(jié) 會計記錄會計記錄1 1、設(shè)置會計科目及賬戶；、設(shè)置會計科目及賬戶；2 2、復(fù)式記賬；、復(fù)式記賬；3 3、填制與審核憑證；、填制與審核憑證；4 4、登記賬簿；、登記賬簿；5 5、成本計算，、成本計算，6 6、財產(chǎn)清查。、財產(chǎn)清查。第四節(jié)第四節(jié) 財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告一、資產(chǎn)負(fù)債表v資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表。二、利潤表v利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表。三、現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 會計循環(huán)會計循環(huán) 會計循環(huán)是指依次發(fā)生、周而復(fù)始的以記錄為主的會計處理過程。 基本步驟：初次確認(rèn)、入賬、過賬、結(jié)賬、編制調(diào)整前的試算平衡表、編制期末調(diào)整分錄并過賬、編制

25、調(diào)整后的試算平衡表、編制正式的財務(wù)報告。期初財務(wù)報告發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬過賬結(jié)賬編制期末財務(wù)報告編制調(diào)整后的平衡表編制調(diào)整分錄并過賬編制調(diào)整前的平衡表初次確認(rèn)初次確認(rèn)再次確認(rèn)再次確認(rèn)會計循環(huán)示意圖第三章第三章 會計科目與賬戶會計科目與賬戶第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目第二節(jié)第二節(jié) 會計賬戶會計賬戶第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目 會計科目會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項目。設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標(biāo)志的一種專門方法。 具體要求為具體要求為：將會計對象中內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)

26、務(wù)都在這個科目項下核算。 設(shè)置會計科目的原則設(shè)置會計科目的原則（一）必須結(jié)合會計對象的特點；（一）必須結(jié)合會計對象的特點；（二）必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求；（二）必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求；（三）要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來；（三）要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來；（四）名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂；（四）名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂；（五）要保持相對的穩(wěn)定性。（五）要保持相對的穩(wěn)定性。 一、設(shè)置賬戶的意義 賬戶是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)的專戶。 設(shè)置會計科目只是對會計要素進(jìn)行了分類，但是個會計科目的內(nèi)容會有增加、減少等的變化，為了反映這種變化，就要設(shè)置會計賬戶。 銀行存款銀行存款我國手

27、工記賬的賬戶格式（以銀行存款為例）如下表：我國手工記賬的賬戶格式（以銀行存款為例）如下表：本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 二、賬戶的格式科目名稱科目名稱期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額100011800012000銀行存款107000 我們在具體解釋問題，進(jìn)行會計科研等時，經(jīng)常采用我們在具體解釋問題，進(jìn)行會計科研等時，經(jīng)常采用“T”T”形賬戶圖。形賬戶圖。 本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 三、會計科目與賬戶的關(guān)系三、會計科目

28、與賬戶的關(guān)系會計賬戶與會計科目之間既有共同點，也有一定的區(qū)別。二者的共同點為：都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都要說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。二者的不同點為：會計科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志，只能說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而賬戶卻可以具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。 三、賬戶的分類（一）、按照會計要素分類（一）、按照會計要素分類（二）（二） 、按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類、按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（三）（三） 、其他分類、其他分類 （一）按照會計要素分類1、反映資產(chǎn)類的賬戶，2、反映負(fù)債類的賬戶，3、反映所有者權(quán)益類的賬戶，4、反映收入類的賬戶，5

29、、反映成本費用的賬戶。 總分類賬戶總分類賬戶 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶 二級賬戶二級賬戶 鋼材鋼材原材料原材料板材板材 線材線材 條鋼條鋼 角鋼角鋼木材（二）按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類v 1、總分類賬戶。基本上是按照會計科目設(shè)置的賬戶。v 2、明細(xì)分類賬戶。提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶。v 二者之間是統(tǒng)馭和具體化的關(guān)系。比如： （三）其他分類（三）其他分類1 1、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。 反映企業(yè)實際資源及其取得途徑的賬戶都是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶； 反映企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果過程的賬戶都是利潤表賬戶。2 2、表內(nèi)賬戶和表外賬戶。、表內(nèi)賬戶和表外賬戶。 以上

30、介紹的都是表內(nèi)賬戶； 產(chǎn)權(quán)歸屬不在于企業(yè)本身，但是企業(yè)要對起負(fù)責(zé)的賬戶是表外賬戶。3 3、借方余額賬戶、貸方余額賬戶和無余額賬戶。、借方余額賬戶、貸方余額賬戶和無余額賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶中的資產(chǎn)賬戶是借方余額賬戶；（也為實賬戶） 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶中的負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶是貸方余額賬戶；（也為實賬戶） 利潤表賬戶大部分都是無余額賬戶。（亦即虛賬戶） 研究賬戶分類的目的是進(jìn)一步認(rèn)識賬戶。舉例來說：某類原材料是什么賬戶？正確的答案為：v 按照會計要素分類為反映資產(chǎn)的賬戶；v 按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類為明細(xì)分類賬戶；v 按照其他分類為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，表內(nèi)賬戶，借方余額賬戶。 這樣，就可以在多個層面上

31、對每一賬戶有更深刻的認(rèn)識。 第四章第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記帳原理復(fù)式記帳原理v 記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬v 復(fù)式記賬是在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄會計信息時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。v 特點： 根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，全面系統(tǒng)地了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。v 種類：借貸記賬法、增減記賬法、收付記

32、賬法銀行存款銀行存款短期借款短期借款實收資本實收資本10000010000040000400006000060000一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)v 會計等式，亦即：“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”v 比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。借借debit debit 貸貸CreditCredit在在“T”T”賬戶中也賬戶中也有其固定的位置。有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容在賬戶中的另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。即為與賬戶的余額有關(guān)。賬戶賬戶借方借方貸方貸方賬戶賬戶借方借方貸方

33、貸方余額余額余額余額二、記賬符號二、記賬符號收入類賬戶增收入類賬戶增加記貸方，減少加記貸方，減少記借方，但與負(fù)記借方，但與負(fù)債與所有者權(quán)益?zhèn)c所有者權(quán)益類賬戶的區(qū)別在類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。于期末無余額。銀行存款銀行存款短期借款短期借款實收資本實收資本10000100000 040000400006000060000資產(chǎn)類賬戶增加資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入借方，減少記入貸方，余額記入貸方，余額在借方。在借方。負(fù)債和所有者負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶增加權(quán)益賬戶增加記入貸方，減記入貸方，減少記入借方，少記入借方，余額在貸方。余額在貸方。費用類賬戶增加費用類賬戶增加記借方，減少記記借方，減少記貸

34、方，但與資產(chǎn)貸方，但與資產(chǎn)類賬戶的區(qū)別在類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。于期末無余額。（若有余額，則（若有余額，則與資產(chǎn)類賬戶具與資產(chǎn)類賬戶具有相同的性質(zhì)）有相同的性質(zhì)）收入收入增加增加減少減少費用費用增加增加減少減少賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)將上述賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納可有： 賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加費用成本增加費用成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少費用成本轉(zhuǎn)銷費用成本轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益增加負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額借方借方貸方

35、貸方 三、記賬規(guī)則三、記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”即：即： 1 1、對任何一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金、對任何一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。行登記。 2 2、對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相、對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。反的記錄。 比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 50005000貸：主營業(yè)務(wù)

36、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50005000例子例子1 1 又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應(yīng)收賬款和營業(yè)收入賬戶。銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 30003000貸方貸方借方借方主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入70007000貸方貸方借方借方借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30003000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 70007000例子例子2 2 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

37、業(yè)務(wù)收入 50005000借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30003000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 70007000要明確的幾個問題：要明確的幾個問題：1 1、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。v 賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系， 即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；v 存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶， 即為對應(yīng)賬戶；v 賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以 了解經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確 2 2、會計分錄。、會計分錄。v 會計分錄的構(gòu)成要素；v 簡單的會計分錄與復(fù)雜的會計分錄。 由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：

38、 借方科目金額貸方科目金額借方科目金額貸方科目金額 會計科目會計科目借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表四、試算平衡四、試算平衡 由于會計恒等式為“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即： 全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計會計科目會計科目借方余額借方余額貸方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起用。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用 此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學(xué)們進(jìn)一步加深對會計基本原理的

39、理解。實際的核算內(nèi)容，將在本書財務(wù)會計部分進(jìn)一步闡述。 此處的講解充分運用了“T”形賬戶，請同學(xué)們按照圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內(nèi)容。 要注意將會計分錄之間的關(guān)系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務(wù)結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實收資本貨幣資金原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)成本 本年利潤營業(yè)收入123456采購生產(chǎn)銷售一、籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)的核算1 1、所有者投資業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理、所有者投資業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理所有者對企業(yè)的投資，形成永久性資本，所有者按其投資額對企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險?？颇吭O(shè)置：科目設(shè)置：實收資本實收資本借減貸增余在借接受投資：

40、接受投資：借：銀行存款借：銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 債權(quán)人對企業(yè)的借款，要求企業(yè)按期還本付息不承擔(dān)風(fēng)險。債權(quán)人對企業(yè)的借款，要求企業(yè)按期還本付息不承擔(dān)風(fēng)險。賬戶設(shè)置：長期借款、短期借款賬戶設(shè)置：長期借款、短期借款賬戶結(jié)構(gòu)：借減貸增余在貸賬戶結(jié)構(gòu)：借減貸增余在貸借入：借入：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：短期借款貸：短期借款計提利息：計提利息：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付利息和本金：支付利息和本金：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 短期借款短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款2、債權(quán)人

41、投資業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理、債權(quán)人投資業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理二、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算二、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算采購材料的三種形式（采購材料的三種形式（現(xiàn)購、賒購、預(yù)付款購入現(xiàn)購、賒購、預(yù)付款購入）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 材料采購，原材料，預(yù)付賬款材料采購，原材料，預(yù)付賬款：借增貸減余在借：借增貸減余在借應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費：借減貸增余在貸：借減貸增余在貸原材料計價：購入時：根據(jù)歷史成本原則，按采購原材料支出的實際采購成本計價，包括買價和采購費用。如果采購費用是間接費用還需在各種材料中分?jǐn)偂?原材料成本一般情況不再作調(diào)整，特殊情況：可變現(xiàn)價值低于歷史成本時，可提取減值準(zhǔn)備。領(lǐng)用時：先進(jìn)

42、先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法等。見第七章總分類核算：總分類核算： 1、預(yù)付購貨款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、采購材料借： 材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （ 應(yīng)付賬款） （應(yīng)付票據(jù)） （預(yù)付賬款）3、材料入庫借：原材料 貸： 材料采購材料采購業(yè)務(wù)登賬結(jié)果材料采購業(yè)務(wù)登賬結(jié)果現(xiàn)購現(xiàn)購 銀行存款 材料采購原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅12賒購：賒購： 銀行存款應(yīng)付賬款原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅材料采購312預(yù)付款購入預(yù)付款購入 銀行存款預(yù)付賬款原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅材料采購123購入材料成本計算購入材料成本計算材料采購成本材料采購成本= =買價買價+ +采購費用采

43、購費用凡能分得清是為采購哪種材料所支付的費用凡能分得清是為采購哪種材料所支付的費用，應(yīng)直接計入該種材料的采，應(yīng)直接計入該種材料的采購成本；購成本；凡不能分得清的凡不能分得清的，應(yīng)采取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各種材，應(yīng)采取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各種材料的采購成本。料的采購成本。練習(xí)：練習(xí)： 企業(yè)購入企業(yè)購入A A，B B兩種材料，買價分別為兩種材料，買價分別為5050，000000元（元（100100噸）和噸）和3030，000000元（元（3030噸噸) )，運雜費共計，運雜費共計1 1，200200元，按材料的買價分配。元，按材料的買價分配。分配率分配率=1=1，200/200/（5050

44、，000+30000+30，000000） 100%=1.5% 100%=1.5%A A材料采購成本：材料采購成本：5050，000+50000+50，000 000 1.5%=50 1.5%=50，750750（元）（元）B B材料采購成本：材料采購成本：3030，000+30000+30，000 000 1.5%=30 1.5%=30，450450（元）（元）三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 按品種歸集產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用耗費勞動對象勞動資料勞動力原材料、固定資產(chǎn)、活勞動在生產(chǎn)過程中被消耗的不同特點（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)在生產(chǎn)過程中還會發(fā)生為組織和管理生產(chǎn)活動而支付的各種管理費用和其他費用，形成期

45、間費用的一部分，直接沖減企業(yè)的當(dāng)期收益。生產(chǎn)過程中各項耗費的計量依據(jù)歷史成本原則，按其實際耗用額進(jìn)行計價。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （二）、賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、待攤費用、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、待攤費用、預(yù)提費用、庫存商品預(yù)提費用、庫存商品 總分類核算、領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用 管理費用貸：原材料、結(jié)算應(yīng)付工資結(jié)算應(yīng)付工資借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用 管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 4、計提折舊計提折舊借：制造費用 管理費用貸：累計折舊5、待攤費用核算待攤費用核算）支付借：待攤

46、費用貸：銀行存款）攤銷借：管理費用貸：待攤費用6、預(yù)提費用核算預(yù)提費用核算）預(yù)提借：管理費用貸：預(yù)提費用）支付借：預(yù)提費用貸：銀行存款3、發(fā)放工資發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 7、月末制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本月末制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：制造費用8、月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借： 庫存商品貸：生產(chǎn)成本 四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）銷售業(yè)務(wù)（一）銷售業(yè)務(wù) 營業(yè)收入的實現(xiàn)（原則），與購貨單位辦理結(jié)算，收回貨款；營業(yè)收入的實現(xiàn)（原則），與購貨單位辦理結(jié)算，收回貨款； 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成

47、本（直接配比）；結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本（直接配比）； 支付營業(yè)費用（間接配比）；支付營業(yè)費用（間接配比）； 計算和交納營業(yè)稅金計算和交納營業(yè)稅金 ； 確定營業(yè)損益。確定營業(yè)損益。（二）賬戶設(shè)置：（二）賬戶設(shè)置：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算 1、預(yù)收貨款預(yù)收貨款借：銀行存款 貸：預(yù)收貨款2、實現(xiàn)收入實現(xiàn)收入借：銀行存款 （應(yīng)收帳款） （應(yīng)收票據(jù)） （預(yù)收賬款） 貸： 營業(yè)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、收到貨款收到貨款借：銀行

48、存款 貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù)） 4、支付銷售費用支付銷售費用借： 銷售費用 貸：銀行存款5、計算應(yīng)繳稅金計算應(yīng)繳稅金借： 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費6、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借： 營業(yè)成本 貸： 庫存商品 五、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算五、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成及其分配（一）利潤形成及其分配營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本= =營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)毛利- -營業(yè)費用營業(yè)費用- -營業(yè)稅金營業(yè)稅金- -管理費用管理費用- -財務(wù)費用財務(wù)費用營業(yè)利潤營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收支凈額利潤總額所得稅=凈利潤提取盈余公積金應(yīng)付投資者利潤未分配利潤 （二）賬戶設(shè)置二）

49、賬戶設(shè)置 管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入、本年利潤、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入、本年利潤、所得稅費用所得稅費用 （三）、總分類核算：（三）、總分類核算： 借：管理費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 庫存現(xiàn)金 待攤費用 預(yù)提費用 累計折舊 其他應(yīng)收款借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 銀行存款借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 所得稅的計算所得稅的計算： 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤總額利潤總額+/-+/-所得稅前利潤中予以調(diào)整的所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目項目 核算

50、：核算： 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 利潤實現(xiàn)的核算利潤實現(xiàn)的核算借：營業(yè)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 銷售費用銷售費用 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用 賬戶賬戶設(shè)置：利潤分配、盈余公積、應(yīng)付利潤設(shè)置：利潤分配、盈余公積、應(yīng)付利潤 利潤分配的核算利潤分配的核算 利潤分配借貸實際分配的利潤（1）提取盈余公積（2）分配給投資者年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤余額：年末未分配利潤 核算：核算： 借：利潤分配借：利

51、潤分配提取盈余公積提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 賬戶用途：賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)。 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。第四節(jié)第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。盤存賬戶盤存賬戶期初余額：期初財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末

52、財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額特點：提供實物和貨幣兩種指標(biāo)一、盤存賬戶一、盤存賬戶 資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額特點：提供實物和貨幣兩種指標(biāo)二、資本賬戶二、資本賬戶 結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 債權(quán)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三、結(jié)算賬戶三、結(jié)算賬戶 債權(quán)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債務(wù)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項

53、發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項（一）債權(quán)結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權(quán)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項增加額期末余額：期末尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項（二）債務(wù)結(jié)算賬戶（二）債務(wù)結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額 本期債務(wù)減少額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額 本期債權(quán)

54、減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債的務(wù)差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶特點：1、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來結(jié)算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、根據(jù)明細(xì)賬計量債權(quán)或債務(wù)的金額。 期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。（一）期間收入賬戶 期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù)四、期間賬戶四、期間賬戶（二）期間費

55、用賬戶 期間費用賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的費用的賬戶。期間費用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用的發(fā)生數(shù) 跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)有幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提的賬戶。跨期攤提賬戶期初余額：期初已預(yù)提而尚未支付的預(yù) 提費用數(shù)發(fā)生額：本期待攤費用支付數(shù) 本期預(yù)提費用支付數(shù)發(fā)生額：本期費用攤銷數(shù) 本期預(yù)提費用數(shù)期末余額：期末已預(yù)提尚未支付的預(yù)提 費用數(shù)期初余額：期初已支付而尚未攤銷的 待攤費用數(shù)期末余額：期末已支付而尚未攤銷 的待攤費用數(shù)五、跨期攤提賬戶五、跨期攤提賬戶特點：1、賬戶的借方反映支付數(shù)，貸

56、方反映計入費用的數(shù)額。2、“預(yù)提費用”賬戶可以從負(fù)債類賬戶轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)類賬戶。 成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的的賬戶。成本計算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程該階段成本計算 對象發(fā)生的全部費用發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段成本 計算對象的實際成本期末余額：期末已預(yù)提尚未支付的預(yù)提 費用數(shù)期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段 的成本計算對象的實際成本期末余額：期末尚未完成某個階段 成本計算對象的實際成本六、成本計算賬戶六、成本計算賬戶 計價對比賬戶是用來對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩種不同計價進(jìn)行核算對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。計價

57、對比賬戶發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第一種計價發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第二種計價期末余額：期末第二種計價大于第一 種計價的差額期末余額：期末第一種計價大于第二 種計價的差額七、計價對比賬戶七、計價對比賬戶 財務(wù)成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。財務(wù)成果賬戶發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項費用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項收入期末余額：實現(xiàn)的利潤總額期末余額：發(fā)生的虧損總額八、財務(wù)成果賬戶八、財務(wù)成果賬戶 調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額而開設(shè)的賬戶。 抵減賬戶 附加賬戶 抵減附加賬戶九、調(diào)整賬戶九、調(diào)整賬戶 抵減賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余

58、額賬戶。 調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額 抵減賬戶余額被調(diào)整賬戶實際余額（一）抵減賬戶（一）抵減賬戶 附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶。調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額+ 附加賬戶余額被調(diào)整賬戶實際余額（二）附加賬戶（二）附加賬戶 抵減附加賬戶是依據(jù)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向不同，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，或用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶。 調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額被調(diào)整賬戶實際余額+（三）抵減附加賬戶（三）抵減附加賬戶第五章第五章 會計憑證會計憑證第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證概述會計憑證概述第二節(jié)第二節(jié) 原始憑證原始憑證第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑

59、證記賬憑證第四節(jié)第四節(jié) 會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證概述會計憑證概述概念：在會計工作中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是概念：在會計工作中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。用來登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證的意義填制和審核會計憑證的意義1. 提供經(jīng)濟(jì)信息和會計信息。2. 監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動。3. 提供記賬依據(jù)。4. 加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。按照來源、用途和填制程序分類可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證的概念 例子例子原始憑證的種類原始憑證的基本要素原始憑證的基本要素憑證名稱憑證名稱填制憑證的日期填制憑證的日期填制憑證單位或填制人姓

60、名填制憑證單位或填制人姓名經(jīng)辦人員的簽名或蓋章經(jīng)辦人員的簽名或蓋章接受憑證單位的名稱接受憑證單位的名稱經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容數(shù)量、單價和金額數(shù)量、單價和金額原始憑證的填制與審核v 填制： 符合實際情況符合實際情況 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 填寫內(nèi)容齊全填寫內(nèi)容齊全 書寫格式規(guī)范書寫格式規(guī)范v 審核內(nèi)容真實性、合法性、合理性、正確性、及時性真實性、合法性、合理性、正確性、及時性審核結(jié)果的處理：區(qū)分三種情況區(qū)分三種情況記賬憑證的概念記賬憑證的種類記賬憑證的種類1.1. 收款憑證收款憑證2.2. 付款憑證付款憑證3.3. 轉(zhuǎn)帳憑證轉(zhuǎn)帳憑證4.4. 記帳憑證記帳憑證 付款憑證例子付款憑證例子 收