1、農民合作社賬務處理 農民專業合作社會計賬務詳解第一講 貨幣資金及應收款項的核算一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。（一）現金1、現金收入的核算合作社收入現金主要途徑有：從銀行提取現金，收取轉帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢余等。收到現金時，借記“庫存現金”帳戶，貸記有關帳戶。【例1

2、】合作社從開戶信用社提取現金3000元備用。該業務導致合作社現金增加及銀行存款減少。會計分錄為： 借：庫存現金 3000貸：銀行存款 30002、現金支出的核算按照現金開支范圍的規定支付現金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現金”帳戶。【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現金付訖。合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現金減少，應記入“庫存現金”帳戶的貸方。會計分錄 為： 借：應收款-張軍 1000貸：庫存現金 10003、現金明細分類核算為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存余額，合作社應設臵“現金日記帳”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設“現金

3、日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結余金額，并將結余金額與實際庫存現金金額進行核對，保證帳款相符。如果發現帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現金日記帳”的余額與“現金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。(二)銀行存款1、很行存款的總分類核算合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構

4、時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例3】合作社將800元現款存人銀行。該業務導致合作社的現金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：借：銀行存款 800貸：庫存現金 800【例4】合作社購買轉賬支票、現金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。該業務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為： 借：管理費用一辦公費 40貸：銀行存款 402銀行存款的明細分類核算為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機

5、構等，分別設臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。有外幣業務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設臵“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。二、應收款項的核算合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。(一)外部應收款項核算外部應收款項是指合作社

6、與外部單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設臵明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。【例5】禽業合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：借：應收款一某超市 23000貸：經營收入 23000同時清算成本借：經營支出 20000貸：

7、產品物資一雞蛋 20000（二）內部應收款項核算內部應收款項是指合作社與社員發生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。“成員往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項業務，也核算各種應付及暫收款項業務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款

8、項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。為詳細反映成員往來業務情況，合作社應按社員設臵“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映有關成員往來業務核算舉例如下：【例6】某生豬合作社向社員企業華豐生豬公司按協議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。銷售商品是合作社正常經營活動，該業務同時導致經營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：借：成員往來一華豐公司 14500貸：經營收入 14500同

9、時結轉成本借：經營成本 14000貸：產品物資 14000【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：借：成員往來一華豐公司 20000貸：銀行存款 20000【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余 20000貸：應付盈余返還一華豐 12000應付剩余盈余一華豐 8000將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。借：應付盈余返還一華豐 12000應付剩余盈余一華豐 8000貸：成員往來一華豐 20000農民專業合作社會計賬務詳解(二)第二

10、講 存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。二、存貨的入賬價值合作社應按以下原則對存貨進行計價。1購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發票上所列示的貨款金額)，運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發生的工、費支出和挑選整理過程中所

11、發生的數量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規定應記人成本的稅金和其他費用。2自制的存貨，按自制過程中發生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。3委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。4生產入庫的農產品，按生產過程中發生的實際支出計價。5投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。7接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類

12、似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。三、產品物資的核算(一)產品物資的總分類核算合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。(二)材料的核算1外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據發票賬單，確定材料生產成本，借記“產品物資材料”按支付的款項記，貸

13、記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。【例1】某蜂業合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。會計分錄為：借：產品物資材料5000貸：銀行存款 50002自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發生的實際成本，借記“產品物資”科目，貸記 “生產成本”科目。【例2】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：借：產品物資材料10000貸：生產成本 100003投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協商確認的價值，借記“產品物資材料”，貸記“股金”科目。【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協

14、議作價5000元，會計分錄為：借：產品物資材料5000貸：股金 50004生產領用材料。合作社在生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“產品物資”科目。【例4】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：借：生產成本 15000貸：產品物資材料(蜂蜜) 150005直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現銷售收入貸記“經營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：借：銀行存款 1

15、0000貸：經營收入 10000期末結轉成本借：經營支出 9000貸：產品物資 9000(三)農產品的核算農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產期之前，各項實際支出則計入農業資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出。【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：借：生產成本 340貸：

16、產品物資 240應付工資 100收獲入庫后作分錄：借：產品物資農產品 340貸：生產成本 340【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年。投產之前的各項開支，計人農業資產的價值，會計分錄為： 借：林木資產葡萄樹 80000貸：產品物資 60000應付工資 200002006年至2007年生產周期，各項開支記人產品成本，會計分錄為： 借：生產成本 20000貸：產品物資 15000應付工資 50002007年收獲葡萄150

17、00公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為： 借：產品物資葡萄20000貸：生產成本 20000攤銷本年葡萄樹的折舊，80000(1-5)8=9500借：經營支出 9500貸：林木資產葡萄樹 9500銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款 120000貸：經營收入 120000期末，結轉成本：借：經營支出 20000貸：產品物資20000(四)商品核算商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，

18、可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。1從事商品流通合作社商品物資的核算合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目，發出商品后，結轉成本，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。【例9】養雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：借：產品物資山雞2000貸：成員往來李義2 000、同月，這批山雞實現對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 2200貸：經營收人 2200結轉發出商品成本：借：經營支出 2000貸：產品物資 2

19、0002加工型合作社商品物資的核算從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。【例10】蜂業合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為： 借：產品物資 720000貸：生產成本 720000同月，上例實現對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：借：銀行存款600000貸：經營收入600000月底，結轉發出商品的成本：借：經營支出 360000貸：產品物資 36

20、0000農民專業合作社會計賬務詳解(三)第三講 其他存貨和農業資產的核算(一)一、其他存貨的核算(一)委托加工物資的核算合作社發給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目。【例l】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。(1)發出委托加工物資借：委托加工物資 60 000貸：產品物資

21、甲材料 50 000乙材料 10 000(2)支付加工費用借：委托加工物資 5 000貸：銀行存款 5 000(3)支付運雜費借：委托加工物資 1 000貸：銀行存款 1 000(4)收回委托加工物資以備對外銷售借：產品物資 66 000貸：委托加工物資 66 000(二)委托代銷商品的核算合作社發給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等

22、科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。【例2】某禽業合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協議按銷售收入的5作為手續費。發出500箱雞蛋時，會計分錄為：借：委托代銷商品 20 000貸：產品物資 20 000收到已銷售500箱雞蛋的清單時借：應收款中旺超市 25 000貸：經營收入 25 000結轉成本時借：經營支出 20 000貸：委托代銷商品 20 000提取手續費用時借：經營支出 1 250貸：應收款中旺超市 1 250實際收到銷售款時借：銀行存款 23 750貸：應收款中旺超市 23 750(三)受托代銷商品的

23、核算合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協議每公斤2.40元，貨物售出后結清。合作社當月實現對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現金結清往來。會計分錄如下： 收到委托代銷產品時借：受

24、托代銷商品 4 800貸：成員往來李義 4 800售出商品時借：銀行存款 5 200貸：受托代銷商品 4 800經營收入 400如因市場行情發生變化，市場價每公斤2.30元，產品售出，則 借：經營支出 200銀行存款 4 600貸：受托代銷商品 4 800如市場價每公斤2.40元，則借：銀行存款 4 800貸：受托代銷商品 4 800結清與社員李義往來款項借：成員往來李義 4 800貸：庫存現金 4 800(四)受托代購商品的核算合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現

25、金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統一購買飼料5000公斤，成本每公斤140元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元借：銀行存款 7 500貸：成員往來興旺公司 7 500(2)購買飼料借：受托代

26、購商品 7 000貸：銀行存款 7 000(3)交付委托方時，并結清款項借：成員往來-興旺公司 7 500貸：受托代購商品 7 000庫存現金 500如果協議手續費為商品的5，7000x5=140，則借：成員往來 7 500貸：受托代購商品 7 000經營收入 140現金 360二、農業資產的核算(一)農業資產概述合作社會計制度將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農業資產，主要包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜(包括禽、特種水產等，以下相同)、經濟林木和非經濟林木等。(二)農業資產的計價基礎合作社農業資產價值構成與其他資產的價值構成有明顯差別，

27、主要體現在生物的成長期間增加了農業資產價值。農業資產一般按以下三種方法計價。1原始價值。指購入農業資產的買價及相關稅費的總額，是實際發生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。 2飼養價值、管護價值和培植價值。飼養價值是指幼畜及育肥畜成齡前發生的飼養費用；管護價值是指經濟林木投產后發生的管護費用；培植價值是指經濟林木投產前及非經濟林木郁閉前發生的培植費用。3攤余價值。指農業資產的原始價值加飼養價值或培植價值減去農業資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業資產的現有價值。(三)農業資產計價原則農業資產具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營

28、活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規定了農業資產的以下計價原則。1購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價；2幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的管護費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；3產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5確定；4已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；5農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入其他支出。農民專業合作社會計賬務詳解(四)第四講 其他存貨和農業資產的核算(二)(四)牲畜(禽)資產的核算

29、牲畜(禽)資產是指合作社農業資產中的動物資產。主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等(包括特種水產)。為全面反映和監督合作社牲畜(禽)資產的情況，合作社應設臵“牲畜(禽)資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的牲畜(禽)資產的成本，以及產役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本賬戶應設臵“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設臵明細賬戶，進行明細核算。1牲畜(禽)資產增加的核算(1)購入的牲畜(禽)資產

30、【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。 借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000貸：應付款一xxx 3 000(2)投資者投入的牲畜(禽)資產【例2】合作社2008年2月接受光明乳業集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協議確定，每頭牛定價為4000元，預汁仍可產奶8年。 借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛 24 000貸：股金一光明乳業集團公司 24 000(3)接受捐贈的牲畜(禽)資產【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經產毛的綿羊10只，所附發票列明價格為5000元，預計仍可產羊毛5年。借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一羊 5 000貸：專項基

31、金 5 000(4)自產的牲畜(禽)資產【例4】生豬合作社飼養母豬2008年2月產仔10頭。其整個生產期間飼養工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元，已現金支付。作兩筆會汁分錄為：借：經營支出 800貸：產品物資 600應付工資 200借：牲畜(禽)資產一幼畜一豬 500貸：庫存現金 5002牲畜(禽)資產飼養費用的核算合作社財務會計制度規定，牲畜(禽)資產的飼養費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養費用資本化，增加牲畜(禽)資產價值；二是產役畜的飼養費用作為當期費用，記入經營支出。(1)幼畜及育肥畜的飼養費用【例5】合作社2008年1月飼養幼牛費用如下：應付

32、養牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000貸：應付工資(明細到人) 2 400產品物資一飼料 3 600(2)產役畜的飼養費用【例6】奶牛合作社2008年2月發生奶牛飼養工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現金支付。借：經營支出 8 000貸：應付工資 2 000產品物資飼料 5 000庫存現金 1 0003牲畜(禽)資產轉換的核算現行制度規定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉為牲畜(禽)資產中的產役畜，通過“牲畜(禽)資產”賬戶進行明細核算。【例7】2008年1月31日，養

33、牛合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養費用6000元。 幼牛的成本=60006000=12000(元)借：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 12 000貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000幼畜轉為產役畜后發生的飼養費用，不再資本化，作為當期費用。4、產役畜成本攤銷的核算合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5確定。【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預計可使用8年。奶牛成本的月攤銷額計算：每年應攤銷的金額=12000x(1-5)

34、8=1425(元)每月應攤銷的金額=142512=11875(元)借：經營支出 118.75貸：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛 118755牲畜(禽)資產處臵的核算(1)牲畜(禽)資產出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養費用12000元。借：應收款一昌都肉品廠 25 000貸：經營收入 25 000同時結轉成本：育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)借：經營支出 22 000貸：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000(2)牲畜(禽)資產對外投資的核算【例

35、10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態旅游區投資，雙方已協商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉役畜，成本12000元，預計可使用8年。首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：已攤銷成本=12000x(1-5)8=1425 142512=118.75(元) 役牛成本=12000-11875=11881.25(元)若雙方協議每頭役牛1300元，則：借：對外投資一陽光生態旅游區 13 000貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 88125資本公積 1 11875若雙方協議每頭牛1100元，則：借：對外投資一陽光生態旅游區 11 000資本公積 88125貸：牲畜

36、(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 88125若雙方協議役牛的價格為1188125元，則：借：對外投資一陽光生態旅游區 11 88125貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 88125(3)牲畜(禽)資產死亡毀損的核算【例ll】某生豬合作社因飼養人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規定保險公司賠償700元，經批準，由飼養人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：借：應收款保險公司 700成員往來飼養人 400其他支出 400貸：牲畜資產產役畜豬 1 500收到保險公司賠付款項時。借：銀行存款 700貸：應收款保險公司 700(五)林木資產的核算林木資產是指合作社農

37、業資產中的植物資產，主要包括經濟林木和非經濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產的會計核算基本相似。為全面反映和監督合作社林木資產的情況，合作社應設臵“林木資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。本賬戶應設臵“經濟林木”、“非經濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設臵明細賬戶，進行明細核算。現行制度規定，購入或營造的經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發生的培植費

38、用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；合作社經濟林木投產之后發生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產”賬戶，而是記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經濟林木郁閉后發生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。合作社的經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經濟林木成本的5確定。當期攤銷的金額記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶的貸方。非經濟林木不進行攤銷。農民專業合作社會計賬務詳解（五）第五講 固定資產（一)一、固定資產的概念和計量(一)固定資產的概念合

39、作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。(二)固定資產的計量合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照農民專業合作社財務會計制度的規定：1購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。2新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定

40、資產，按竣工驗收的決算價計價。3接受捐贈全新的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。4在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。5投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。二、固定資產取得的核算(一)購入的固定資產購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科

41、目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購臵和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購臵費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。借：在建工程 65 000貸：銀行存款 60 000庫存現金 5 000(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。借：固定資產設備 65 000貸：在建工程 65 000(二)自行建造的固定資產合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程

42、”科目主要核算合作社為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。【例2】大華養豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養豬合作社的相關會計處理如下：(1)購入工程用建筑材料時：借：庫存物資 60 000貸：銀行存款600 000(2)工程開工，領用建筑材料時：借：在建工程一自營工程 5000貸：庫存物資 500 000(3)應付建設工程勞務費用：借：在建工程一自

43、營工程 50 000貸：應付款 50 000(4)支付工程水電費時：借：在建工程一自營工程 7 000貸：庫存現金 7 000(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：借：固定資產豬欄 557 000貸：在建工程一自營工程 557 000(三)改建、擴建的固定資產合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。

44、在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發包方式進行。【例3】合作社為了擴大生產規模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。(1)將原車間轉入擴建：借：在建工程 500 000累計折舊 200 000貸：固定資產 700 000(2)支付拆除費用時：借：在建工程一出包工程 50 000貸：銀行存款 5

45、0 000(3)收到拆除材料的變價收入時：借：銀行存款 10 000貸：在建工程一出包工程 10 000(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：借：在建工程一出包工程 500 000貸：銀行存款 500 000(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：借：固定資產車間廠房 1 040 000貸：在建工程一出包工程 1 040000(四)投資者投入的固定資產投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固

46、定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。借：固定資產某設備 1 000貸：股金 800資本公積 200(五)接受捐贈的固定資產合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的

47、運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)借：固定資產地秤 3 700貸：專項基金 3 500庫存現金 200(六)國家財政直接補助資金形成固定資產合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發生的支出通過“在建工程”科目核算，

48、待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。收到國家補助資金時：借：銀行存款 100 000貸：專項應付款 100 000購買建筑材料時：借：產品物資一建筑材料 5

49、0 000貸：銀行存款 50 000購買制冷設備時：借：產品物資一制冷設備80 000貸：銀行存款 80 000建設冷庫，領用建筑材料時：借：在建工程 50 000貸：產品物資一建筑材料 50 000支付工人勞務費時：借：在建工程 20 000貸：銀行存款 20 000領用并安裝制冷設備時：借：在建工程 90 000貸：產品物資一制冷設備 80 000銀行存款 10 000支付工程水電費時：借：在建工程 5 000貸：銀行存款 5 000工程完工，交付使用時：借：固定資產冷庫及設備 165 000貸：在建工程 165 000借：專項應付款 100 000貸：專項基金 100 000農民專業合作

50、社會計賬務詳解(六)第六講 固定資產及無形資產三、固定資產折舊核算固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統分攤。農民專業合作社財務會計制度規定，合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。一般來說經濟業務少的，可按年提取折舊；經濟業務較多的。可按季或按月提取折舊。不論怎么計算，其所提折舊費應保證對固定資產損耗價值的補償。(一)固定資產折舊的范圍1合作社應計提折舊的固定資產主要包括：房屋和建筑物(不論是否使用)；在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具：季節性停用和大修理停用的固定資產。其中。季節性使用的固定資產，要在使用期內提足全年折舊；

51、融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。2不計提折舊的固定資產主要包括：房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產； 已提足折舊繼續使用的固定資產；國家規定不提折舊的其他固定資產。固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產成本或當期費用。合作社在實際計提固定資產折舊時， 當月增加的固定資產，當月不提折舊。從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產。也不再補提折舊。 處于更新改造過程中而停止使用的固定資產，因已經轉入在建工程，不計提折

52、舊，待更新改造項目達到預計可使用狀態轉為固定資產后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計提折舊。(二)固定資產折舊的計算方法按照農民專業合作社財務會計制度規定，固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種。折舊方法一經選定，不得隨意變動。提取折舊時，可以采用個別折舊率，也可以采用分類折舊率或綜合折舊率計提。(三)固定資產折舊的賬務處理合作社的固定資產不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計提折舊，到月末或季末、年末，都應該按其用途和使用地點，計入有關的支出項目，以便使固定資產損耗價值得到及時補償。合作社生產經營用固定資產計提的折舊，記入“生產成本”科目；管理用固定資產計提

53、的折舊，記入“管理費用”科目；公益性用途等固定資產計提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。【例1】合作社本年應計提固定資產折舊29600元，其中生產經營用固定資產折舊21600元，管理用固定資產折舊3000元，公益性固定資產折舊5000元。借：生產成本 21 600管理費用 3 000其他支出 5 000貸：累計折舊 29 600四、固定資產減少的核算固定資產減少是指因實物形態消失或因所有權發生轉移，而需注銷賬面原值，保持賬實相符的情況。合作社在生產經營過程中，對不適用或不需用的固定資產，通過對外出售的方式進行處臵；對由于使用而

54、不斷磨損直到最終報廢，或由于技術進步等原因發生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發生毀損的固定資產及時進行清理，都會造成固定資產的減少。另外，合作社以固定資產對外投資、發生固定資產盤虧等也會造成固定資產的減少。合作社對各種情況下的固定資產減少都要及時進行核算，加強管理。(一)出售、報廢和毀損固定資產的核算【例2】合作社將一臺不需用的載貨汽車對外出售。其賬面原值為60000元。累計已提折舊2400元，協議價40000元，收到價款轉存銀行，另以現金支付設備運雜費用500元。(1)固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊時：借：固定資產清理 36 000累計折舊 24 000貸：固定資產 60 0

55、00(2)發生清理費用時：借：固定資產清理 500貸：庫存現金 500(3)出售汽車收入時借：銀行存款 40 000貸：固定資產清理 40 000(4)結轉該機器清理凈收益時：借：固定資產清理 3 500貸：其他收入 3 500(二)投資或捐贈轉出固定資產的核算對外投資轉出固定資產時，應按評估確認或合同、協議約定的價值借記。對外投資科目，按已提折舊數額借記“累計折舊”科目，按投資轉出的固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目，評估確認的價值或合同、協議約定價值與凈值之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。合作社將現有固定資產捐贈轉出時，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生的

56、清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，捐贈項目完成后，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“其他支出”科目，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。(三)盤虧固定資產的核算合作社在財產清查中盤虧的固定資產，應查明原因。按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按其原價貸記“固定資產”科目，按其原價扣除累計折舊、過失人及保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。【例3】合作社在財產清查中，盤虧柴油機一臺，原價1800元，已提折舊800元。經查明屬保管人員看護過失，決定由其賠償現金300元。借：庫存現金 300其他支出 700累計折舊 800貸：固定資產 1 800五、無形資產的核算(一)無形資產的內容無形資產包括專利權、商標權和非專利技術等。(二)無形資產的初始計量1外購無形資產合作社購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值