1、外貿企業出口免退稅的原理、核算與流程（一） 外貿企業出口免退稅的會計業務，大致而言，主要應該掌握免退稅原理、賬務處理和退稅申報流程實務操作這三大板塊的知識與技能。 本文內容是筆者在多年的外貿工作實踐和學習中，結合最新免退稅政策，而漸次總結的一些基本要點，旨在探討出口退稅會計經常遇到而需要明確認知和條理化記憶的一些基本東西，供入門者學習和交流，也求教于廣大的具備中高級外貿企業免退稅理論與實踐水平的同行，共同探討和商榷，以便更好的完善之，從而為相關會計從業人員起到一點提綱掣領的作用。 本文擬分原理篇、核算篇和流程篇，共三次登載完畢。 代理出口、出口貨物退運、不收匯樣品免稅申報、貨物進口、電子口岸與

2、外匯核銷、出口分批單、上期單證不齊本期糾錯、稅率庫更新、采購貨物以外發生的增值稅進項稅額的賬務處理等其他與外貿企業會計核算相關的業務內容，將陸續以單篇日記的方式與同行探討。敬希關注與交流。第一部分 原理篇 出口貨物免退稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物出口時免征增值稅，并退還其在國內生產和流通環節實際繳納的增值稅和消費稅等。出口貨物免退稅制度，是國家稅收的重要組成部分和有力的杠桿之一。出口退稅的目的主要是通過退還出口企業的出口貨物在國內已納稅款來減輕國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下展開競爭，從而增強產品在國際市場上的競爭能力，鼓勵國內企業擴

3、大出口創匯，這是一項長期國策。 本文主要討論增值稅貨物的出口免退稅問題。一、出口退稅的條件 （一）必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。 之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物免退稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物免征或退還其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現未征不退的原則。（二）必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確

4、定貨物是否屬于免退稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以免退稅。對在境內銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予免退稅。（三）必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理免退稅。也就是說，出口免退稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物（另有規定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能免

5、退稅。（四）必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理免退稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。外貿出口企業向稅務機關申請辦理免退稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。二、出口免退稅貨物范圍出口免退稅主要是有出口經營權的外貿企業收購后直接出口和進料加工的貨物。三、出口免稅但不予退稅的貨物1、來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；2、內銷免稅、出口也免稅的避孕藥品和用具、古舊圖書，；3、出口卷煙：出口卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；4、軍品以及軍隊系統

6、企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅不退稅。5、國家現行稅收優惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農藥等貨物出口不予退稅。6、一般物資援助項下實行實報實銷結算的援外出口貨物；7、屬于生產企業的小規模納稅人委托外貿企業代理出口的自產貨物；8、外貿企業從小規模納稅人購進并持管通發票的貨物出口。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。9、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品。）10、外貿企業自非生產企業、非市縣外貿企業、非農業產品收購單位、非基層供銷社和非

7、成機電設備供應公司收購出口的貨物。四、不免稅也不退稅的出口貨物：1、除經批準屬于進料加工復出口貿易以外的貨物。2、一般物資援助項下實行承包結算制的援外出口貨物。3、國家禁止出口的貨物，包括天然包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（電解銅除外）白金等。4、生產企業自營或委托出口的非自產貨物。國家規定不予退稅的出口貨物，應按照出口貨物取得的銷售收入征收增值稅。五、主要貿易方式外貿企業出口貨物的貿易方式主要有一般貿易、進料加工、來料加工（來件裝配、來樣加工）等。對一般貿易、進料加工可以按規定辦理退（免）稅，來料加工只能免稅不能退稅。六、出口退稅計算（1）免退稅計算辦法該辦法即對出口商品流通所經過的國內最后環節所產生的增值稅額免征增值稅，對所購出口商品中所含的進項稅額予以退稅。此辦法主要適用于外貿企業收購出口增值稅的應稅商品。外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。（2）退稅計算公式退稅額=（增值稅發票金額）/（1+增值稅率）出口