1、國稅出口退稅培訓一、出口貨物勞務新政策概況一、出口貨物勞務新政策概況一、出口貨物勞務新政策概況一、出口貨物勞務新政策概況39號文24號公告外管局1號公告全面清理和規范出口退稅政策，進一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內容。自改革之日起在全國實施貨物貿易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業不再辦理出口收匯核銷手續。今年7月1日起實施今年8月1日起實施340號文一是將部分出口貨物由征稅調整為免稅。 自2004年以來，對一些未按規定申報辦理退稅的出口貨物，按規定不予退稅，須按內銷征稅，主要包括出口企業未在規定期限內申報退稅和雖已申報退稅但未在規定期

2、限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內銷征稅的規定調整為免稅。二是增加出口貨物免稅管理的內容。規定適用增值稅免稅政策的出口貨物應在免稅業務發生的次月辦理免稅申報手續。三是放寬企業申報退稅的期限。原規定外貿企業須在貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內申報退稅，否則不予退稅，現修改為當年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內申報退稅。一、出口貨物勞務新政策概況一、出口貨物勞務新政策概況 根據39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文，相關出口退稅政策相比以前有了較大調整，涉及到我市外貿企業常見的業務調整主要有以下幾個方面：四是簡化單證備案

3、種類，縮小需要進行單證備案的業務范圍，對未按規定保存或提供備案單證的情形從寬處理。五是增加海關進口增值稅專用繳款書為外貿企業退稅憑證。外貿企業進口的貨物，若需要出口的，可憑海關進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。一、出口貨物勞務新政策概況一、出口貨物勞務新政策概況六是明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。針對以出口銀觸點開關、黃金耳機等騙稅嚴重的情況，通知和公告明確規定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率退稅。七是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業不再

4、辦理出口收匯核銷手續，審核時無須對審核銷單信息。一、出口貨物勞務新政策概況一、出口貨物勞務新政策概況39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文廢止或部分廢止了224份以前的文件39號文、24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件（一）出口退（免）稅資格認定（一）出口退（免）稅資格認定（二）出口退（免）稅資格認定變更（二）出口退（免）稅資格認定變更（三）出口退（免）稅資格認定注銷（三）出口退（免）稅資格認定注銷資格認定（四）違章處理（四）違章處理(一一)出口退（免）稅資格認定出口退（免）稅資格認定1 1、業務概述、業務概述 出口企業應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協議之

5、日起3030日內日內，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定出口退（免）稅資格認定。其他單位應在發生出口貨物勞務業務之前，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。(一一)出口退（免）稅資格認定出口退（免）稅資格認定2 2、法律依據法律依據 國家稅務總局關于印發國家稅務總局關于印發 的通知的通知（國稅發（國稅發200520055151號）號） 39 39號文號文 24 24號公告號公告(一一)出口退（免）稅資格認定出口退（免）稅資格認定3 3、所需資料所需資料 （1 1）出口退（免）稅資格認定申請表出口退（免）稅資格認定申請表（一式兩（一式兩份）；份）； （2 2）加蓋備案登記專用章的）加蓋

6、備案登記專用章的對外貿易經營者備案登對外貿易經營者備案登記表記表或或中華人民共和國外商投資企業批準證書中華人民共和國外商投資企業批準證書； （3 3）中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注）中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書；冊登記證書； （4 4）銀行開戶許可證； （5 5） 未辦理備案登記發生委托出口業務的生產企業提未辦理備案登記發生委托出口業務的生產企業提供委托代理出口協議，不需提供第供委托代理出口協議，不需提供第2 2、3 3項資料；項資料； （6 6） 主管稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關要求提供的其他資料。 新增資料新增資料(一一)出口退（免）稅資格認

7、定出口退（免）稅資格認定4 4、稅務機關承諾時限稅務機關承諾時限 提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題，符合條件的當場受理，經核實符合規定的，自受理之日起2020個工作日個工作日內辦結。(一一)出口退（免）稅資格認定出口退（免）稅資格認定5 5、有關規定有關規定 經過認定的出口企業及其他單位，應在規定的規定的增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報增值稅退（免）稅和免稅、申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅消費稅退（免）稅和免稅。 出口企業和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前認定之前發生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后在辦理出口退（免）稅資格認定后，可

8、以在規定的退（免）稅申報期內按規定申報增值稅退（免）申報增值稅退（免）稅或免稅稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅消費稅退（免）稅或免稅。(二二)出口退（免）稅資格認定變更出口退（免）稅資格認定變更1 1、業務概述業務概述 出口企業和其他單位（以下簡稱出口企業）出口退（免）稅資格認定的內容發生變更的，須自變更之日起3030日內日內，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表出口退（免）稅資格認定變更申請表，提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定變更出口退（免）稅資格認定。(二二)出口退（免）稅資格認定變更出口退（免）稅資格認定變更2 2、法律依據法律依據 國家稅務總局關于印發國家稅

9、務總局關于印發 的通知的通知（國稅發（國稅發200520055151號）號） 39 39號文號文 24 24號公告號公告(二二)出口退（免）稅資格認定變更出口退（免）稅資格認定變更3 3、所需資料所需資料 （1 1）出口退（免）稅資格認定變更申請表出口退（免）稅資格認定變更申請表（一式（一式兩份）；兩份）； （2 2） 有關管理機關批準的文件、證明材料（原件及復有關管理機關批準的文件、證明材料（原件及復印件）；印件）； （3 3） 已變更的已變更的對外貿易經營者備案登記表對外貿易經營者備案登記表原件及原件及復印件（未辦理對外貿易經營者備案登記的生產企業委托出復印件（未辦理對外貿易經營者備案登記

10、的生產企業委托出口貨物的不需提供）；口貨物的不需提供）； （4 4） 已變更的已變更的中華人民共和國海關進出口貨物收發中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書貨人報關注冊登記證書原件及復印件（未辦理對外貿易經原件及復印件（未辦理對外貿易經營者備案登記的生產企業委托出口貨物的不需提供）。營者備案登記的生產企業委托出口貨物的不需提供）。(二二)出口退（免）稅資格認定變更出口退（免）稅資格認定變更4 4、稅務機關承諾時限稅務機關承諾時限 提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題，符合條件的當場受理，經核實符合規定的，自受理之日起2020個工作日個工作日內辦結。(三三)出口退（

11、免）稅資格認定注銷出口退（免）稅資格認定注銷1 1、業務概述業務概述 需要注銷稅務登記的出口企業和其他單位（以下簡稱出口企業），應填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表出口退（免）稅資格認定注銷申請表，向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格注銷出口退（免）稅資格。(三三)出口退（免）稅資格認定注銷出口退（免）稅資格認定注銷2 2、法律依據法律依據 國家稅務總局關于印發國家稅務總局關于印發 的通知的通知（國稅發（國稅發200520055151號）號） 39 39號文號文 24 24號公告號公告(三三)出口退（免）稅資格認定注銷出口退（免）稅資格認定注銷3 3、所需資料所需資料（1 1）出口退（免

12、）稅資格認定注銷申請表出口退（免）稅資格認定注銷申請表（一式兩（一式兩份）；份）；（2 2） 辦理出口退（免）稅認定注銷申請報告；辦理出口退（免）稅認定注銷申請報告；（3 3） 原原出口退（免）稅資格認定表出口退（免）稅資格認定表。(三三)出口退（免）稅資格認定注銷出口退（免）稅資格認定注銷4 4、稅務機關承諾時限稅務機關承諾時限 提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題，符合條件的當場受理，經核實符合規定的，自受理之日起2020個工作日個工作日內辦結。(三三)出口退（免）稅資格認定注銷出口退（免）稅資格認定注銷5 5、注意事項注意事項 出口企業在申請注銷認定前，應先結清結清出口退

13、（免）稅款。注銷認定后, 出口企業不得再申報辦理不得再申報辦理出口退（免）稅。（四）違章處理（四）違章處理 出口企業未按規定辦理出口退（免）稅認定、變更或注銷手續的，稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規定予以處罰處罰。注意！注意?。ㄈ┻m用范圍（三）適用范圍（四）出口退稅率（四）出口退稅率（八）有關規定（八）有關規定（七）申報資料（七）申報資料（六）申報程序及（六）申報程序及期限期限（一）業務概述（一）業務概述（二）法律依據（二）法律依據（九）違章處理（九）違章處理（五）計稅依據及（五）計稅依據及方法方法（一）業務概述（一）業務概述 不具有生產能力的出口企業（以下簡稱外貿企業外

14、貿企業）出口貨物勞務，適用增值稅退（免）稅增值稅退（免）稅政策，按照規定實行增值稅免退稅辦法，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。屬于消費稅應稅消費品的，免征消費稅，退還前一環節對其已征的消費稅。（二）法律依據（二）法律依據 3939號文號文 24 24號公告號公告 外管局外管局1 1號公告號公告 340 340號文號文（三）適用范圍（三）適用范圍 對下列出口貨物勞務，除適用特殊規定的外，實行退（免）退（免）稅政策稅政策： 1 1、出口企業出口貨物、出口企業出口貨物； 2 2、出口企業或其他單位視同出口貨物、出口企業或其他單位視同出口貨物，包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，經海關報關

15、進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品，銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物等。 3 3、出口企業對外提供加工修理修配勞務、出口企業對外提供加工修理修配勞務。 （詳見（詳見3939號文第一條）號文第一條）范圍增加范圍增加”勞務勞務”，概念更加完整，便概念更加完整，便于日后相關業務的于日后相關業務的銜接。銜接。（四）出口退稅率（四）出口退稅率1 1、一般規定、一般規定 除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，

16、出口貨物的退稅率為其出口貨物的退稅率為其適用稅率適用稅率。國家稅務總局根據上述規定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發布，供征納雙方執行。退稅率有調整的，除另有規定外，其執行時間以貨物（包括被加工修理執行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期口日期為準。（四）出口退稅率（四）出口退稅率2 2、特殊規定、特殊規定 （1）外貿企業購進按簡易辦法征稅按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率小

17、規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則孰低的原則確定。 （2）外貿企業委托加工修理修配委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率。 （3）外貿企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區域的水電氣，其退稅率為適用稅率其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執行。 （4）外貿企業出口的貨物（不包括附件7所列貨物），如果原材料成本原材料成本80%

18、80%以上為附件以上為附件9 9所列原料的所列原料的，應執行該原料的增值稅、消費稅政策應執行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率。注意：列名原材料直注意：列名原材料直接出口至境外其退稅接出口至境外其退稅率可能為率可能為0%，但報關，但報關進入特殊區域情況下進入特殊區域情況下其退稅率為適用稅率其退稅率為適用稅率。新增規定，明確材料新增規定，明確材料成本成本80%以上為黃金以上為黃金等高價值原料出口貨等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。物的出口稅收政策。某外貿企業出口工業用涂料，其某外貿企業出口工業用涂料，其中原材

19、料銀占該類產品生產成本中原材料銀占該類產品生產成本的的85%85%，則該出口產品的退稅率，則該出口產品的退稅率應為應為原材料銀原材料銀的海關稅則號在出的海關稅則號在出口退稅率文庫中對應的退稅率，口退稅率文庫中對應的退稅率，而不是該涂料的退稅率。而不是該涂料的退稅率。（四）出口退稅率（四）出口退稅率3 3、其它規定、其它規定 （1）適用不同退稅率不同退稅率的貨物勞務，應分開分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從從低適用退稅率低適用退稅率。 （2）增值稅退稅率有調整的調整的，其執行時間為:屬于向屬于向海關報關出口海關報關出口的貨物，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬

20、于非報關出口屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發票或普通發票的開具時間為準。 （3）經保稅區出口經保稅區出口的貨物，增值稅退稅率有調整的，其執行時間以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上出境貨物備案清單上注明的出口日期注明的出口日期為準。統一明確了不同統一明確了不同情況下退稅率發情況下退稅率發生調整時執行起生調整時執行起始時間的確定始時間的確定（五）計稅依據及方法（五）計稅依據及方法 1 1、增值稅計稅依據及方法；、增值稅計稅依據及方法； 2 2、消費稅計稅依據及方法。、消費稅計稅依據及方法。1、增值稅計稅依據及方法、增值稅計稅依據及方法（1 1）出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）出口貨物（

21、委托加工修理修配貨物除外） 外貿企業出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。注明的完稅價格。 外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅免退稅，依下列公式計算： 增值稅應退稅額增值稅應退稅額= =增值稅退（免）稅計稅依據增值稅退（免）稅計稅依據出口貨出口貨物退稅率物退稅率 退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。海關進口增值海關進口增值稅專用繳款書稅專用繳款書也可以退稅了！也可以退稅了！計稅依據增加“海關

22、進口增值海關進口增值稅專用繳款書稅專用繳款書”1、增值稅計稅依據及方法、增值稅計稅依據及方法（2 2）委托加工修理修配貨物）委托加工修理修配貨物 外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。 外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅免退稅免退稅，依下列公式計算： 委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據配的增值稅退（免）稅計稅依據出口貨物退稅率出口貨物退稅率 退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計

23、入出口貨物勞務成本。 外貿企業應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保外貿企業應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業，受稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業，受托加工修理修配的生產企業應將原材料成本并入加工修理修配費托加工修理修配的生產企業應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發票。用開具發票。一單兩一單兩票或多票或多票票處理方法原材料作價銷原材料作價銷售，受托方將售，受托方將原材料成本并原材料成本并入加工修理修入加工修理修配費用開具發配費用開具發票，不允許票，不允許“一單兩票或一單兩票或多票多票”。 某外貿企業從企

24、業某外貿企業從企業A A購進棉紗，購進棉紗，委托企業委托企業B B加工成毛衫出口，原來加工成毛衫出口，原來的做法是外貿企業憑供貨企業的做法是外貿企業憑供貨企業A A開開具的棉紗發票和企業具的棉紗發票和企業B B 開具的加開具的加工費發票申請退稅，現在的做法工費發票申請退稅，現在的做法是要求外貿企業將棉紗作價銷售是要求外貿企業將棉紗作價銷售給企業給企業B B ，外貿企業憑企業，外貿企業憑企業B B將原將原材料成本并入加工費開具的發票材料成本并入加工費開具的發票申請退稅。申請退稅。2、消費稅計稅依據及方法、消費稅計稅依據及方法 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和

25、消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 屬于從價定率計征消費稅從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計從量定額計征消費稅征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。 消費稅應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據消費稅應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據比例稅率比例稅率+ +從量定額計征消費稅的退稅計稅依據從量定額計征消費稅的退稅計稅依據定額稅定額稅率率（六）申報程序及期限（六）申報程序及期限 外貿企業當月出口的貨物須在次

26、月的增值稅納稅申報期次月的增值稅納稅申報期內內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅免稅貨物銷售額貨物銷售額”欄。 外貿企業應在貨物報關出口之日次月起至次年在貨物報關出口之日次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值稅納稅申報期內前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報理免退稅申報。逾期的，企業不得申報免退稅逾期的，企業

27、不得申報免退稅。貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內申報退稅申報期限當年出口的當年出口的貨物須在出貨物須在出口的次月至口的次月至次年次年4 4月的各月的各個增值稅納個增值稅納稅申報期內稅申報期內申報退稅申報退稅取消延期申報！國稅發200464號，國稅發2004113號，國稅函20071150號等文已作廢可在每月各天辦理免退稅申報在每月增值稅納稅申報期辦理免退稅申報；需在其它時間辦理免退稅申報的，需稅務機關批準某外貿企業某外貿企業20122012年年8 8月報關出口了一筆貨物，其申報月報關出口了一筆貨物，其申報期限應如何確定？期限應如何確定？（七）申報資料（七）申報資料 適用增值稅

28、退（免）稅政策的應提供： 1. 1.外貿企業出口退稅匯總申報表外貿企業出口退稅匯總申報表（一式兩份）；（一式兩份）； 2. 2.外貿企業出口退稅進貨明細申報表外貿企業出口退稅進貨明細申報表（一式兩份）；（一式兩份）； 3. 3.外貿企業出口退稅出口明細申報表外貿企業出口退稅出口明細申報表（一式兩份）；（一式兩份）； 4. 4. 出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；出口貨物退（免）稅正式申報電子數據； 5. 5.原始憑證。原始憑證。內容格式有變化，內容格式有變化，注意增加了注意增加了業務類型業務類型外貿企業出口退稅匯總申報表外貿企業出口退稅匯總申報表外貿企業出口退稅進貨明細申報表外貿企業出口退稅

29、進貨明細申報表外貿企業出口退稅出口明細申報表外貿企業出口退稅出口明細申報表外貿企業申報退（免）稅貨物、標識對照表所列貨物的退（免）稅，應在申報報表中的明細表“退（免）稅業務類型”欄內填寫24號公告附件21所列貨物對應的標識。 （七）申報資料（七）申報資料原始憑證原始憑證 1 1、出口貨物報關單（出口退稅專用）；、出口貨物報關單（出口退稅專用）； 2 2、增值稅專用發票（抵扣聯）、增值稅專用發票（抵扣聯）、出口退稅進貨分批申報單出口退稅進貨分批申報單（有需要的提（有需要的提供）、供）、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用

30、繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）時提供進口貨物報關單）； 3 3、出口收匯核銷單（、出口收匯核銷單（從從20122012年年8 8月月1 1日起，外貿企業申報出口退（免）稅時，日起，外貿企業申報出口退（免）稅時，不再提供出口收匯核銷信息不再提供出口收匯核銷信息）；）； 4 4、委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證、委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及明，以及代理出口協議副本代理出口協議副本； 5 5、屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費海關進口消費稅專用

31、繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）單）； 6 6、主管稅務機關要求提供的其他資料。、主管稅務機關要求提供的其他資料。（七）申報資料（七）申報資料1 1、出口貨物報關單、出口貨物報關單 出口企業應在貨物報關出口后及時在“中國電子口岸出中國電子口岸出口退稅子系統口退稅子系統”中進行報關單確認操作。及時查詢出口貨物報關單電子信息，對于無出口貨物報關單電子信息的，應及時向中國電子口岸或主管稅務機關反映。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關單的復印件

32、。明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關出口的處理（七）申報資料（七）申報資料2 2、增值稅專用發票（抵扣聯）、增值稅專用發票（抵扣聯） 外貿企業購進出口貨物勞務取得的增值稅專用發票，應按規定辦理增值稅專用發票的認證手續認證手續。進項稅額已計算抵進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發票，不得在申報退（免）稅時提供?？鄣脑鲋刀悓Ｓ冒l票，不得在申報退（免）稅時提供。外貿企業丟失增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯丟失增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯的，經認證相符后，可憑增值稅專用發票記賬聯復印件增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單丟失增值稅專用發票已報稅證明單，向

33、主管稅務機關申報退（免）稅。外貿企業丟失增值稅專用發票抵扣聯丟失增值稅專用發票抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票的發票聯復印件增值稅專用發票的發票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報退（免）稅。明確“進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發票，不得在申報退（免）稅時提供”。明確外貿企業丟失增值稅專用發票的發票聯或抵扣聯的處理方法。（七）申報資料（七）申報資料3 3、出口收匯核銷單、出口收匯核銷單 自20122012年年8 8月月1 1日起日起報關出口的貨物（以“出口貨物報關單出口退稅專用”海關注明的出口日期為準，下同），企業申報出口退（免）企業申報出口退（免）稅時，無須向稅務部門

34、提供出口收匯核銷單；稅務部門審核出口退稅時，稅時，無須向稅務部門提供出口收匯核銷單；稅務部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應的電子核銷信息。不再審核出口收匯核銷單及相應的電子核銷信息。 20122012年年8 8月月1 1日前日前報關出口的貨物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收匯核銷日未到出口收匯核銷期限但已核銷的期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅均按改革前的出口退稅有關規定辦理有關規定辦理。 20122012年年8 8月月1 1日前日前報關出口的貨物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收匯核銷日未到出口收匯核銷期限

35、且未核銷的期限且未核銷的，比照第一條規定辦理出口退稅比照第一條規定辦理出口退稅。出口收匯已核銷信息以國家外匯管理局分支局于2012年8月31日前傳送給稅務部門的為準。時間時間處理方法處理方法20122012年年8 8月月1 1日起日起報關出口的貨物不提供出口收匯核銷單不提供出口收匯核銷單信息信息20122012年年8 8月月1 1日前日前報關出口的貨物截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收匯核未到出口收匯核銷期限且未核銷銷期限且未核銷的的不提供出口收匯核銷單不提供出口收匯核銷單信息信息截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收匯核未到出口收匯核銷期限但已核銷銷期限但已核銷的的以及已到出

36、口已到出口收匯核銷期限的收匯核銷期限的按改革前的出口退稅有按改革前的出口退稅有關規定辦理關規定辦理（八）有關規定（八）有關規定1 1、核算要求、核算要求 外貿企業應單獨設賬核算單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。（八）有關規定（八）有關規定2 2、備案單證、備案單證 出口企業應在申報出口退（免）稅后1515日內日內，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物出口貨物備案單證目錄備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以備主

37、管稅務機關核查。（1 1）外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，）外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；（2 2）出口貨物裝貨單；）出口貨物裝貨單；（3 3）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，以及貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，以及出口企業承付出口企業承付運費的國內運輸單證運費的國內運輸單證）。）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業可用具有相似內容

38、或若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業可用具有相似內容或作用的其他單證進行單證備案。作用的其他單證進行單證備案。除另有規定外，備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀，保存期為保存期為5 5年年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。備案單證備案單證種類減少，種類減少，取消了對取消了對出口貨出口貨物明細單物明細單的備案。的備案?？s小需要進行縮小需要進行單證備案的業單證備案的業務范圍，明確務范圍，明確視同出口貨物視同出口貨物及對外提供修及對外提供修理修配勞務不理修配勞務不實行備案單證實行備案單證管理。管理。出口貨物運輸單

39、出口貨物運輸單據增加了據增加了“出口出口企業承付運費的企業承付運費的國內運輸單據國內運輸單據”這一類型單據。這一類型單據。原規定原規定“出口企出口企業在進行首次單業在進行首次單證備案前，應向證備案前，應向主管稅務機關提主管稅務機關提出書面理由并提出書面理由并提供有關單證的樣供有關單證的樣式式”已作廢。已作廢。（八）有關規定（八）有關規定3 3、出口已使用過的設備的出口已使用過的設備的 退（免）稅申報退（免）稅申報 外貿企業出口外購舊設備可比照外貿企業出口外購舊設備可比照一般外購商品辦理退辦理退（免）稅（免）稅。 （相關規定詳見（相關規定詳見2424號公告第七條第三項）號公告第七條第三項）（八）

40、有關規定（八）有關規定4 4、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務的退（免）、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務的退（免）稅申報稅申報 報關進入特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物個人的貨物，特殊區域外的外貿企業的退（免）稅申報按上外貿企業的退（免）稅申報按上述的退（免）稅規定辦理述的退（免）稅規定辦理。 其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務，屬于屬于報關出口的報關出口的，為報關出口之日起，屬于非報關出口銷售的，屬于非報關出口銷售的，為出口發票或普通發票開具之日起，外貿企業應在次月至

41、次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內申報退（免）稅申報期內申報退（免）稅。逾期的，出口企業或其他單位不得申報退（免）稅。 （相關規定詳見（相關規定詳見2424號公告第六條）號公告第六條）境外境外境內境內特殊區域一A企業企業特殊區域二B企業企業C企業企業D企業企業銷售一般銷售一般貨物的，貨物的，申報免退申報免退稅稅銷售生活消費銷售生活消費用品和交通運用品和交通運輸工具的，適輸工具的，適用征稅政策用征稅政策E企業企業銷售貨物，銷售貨物，申報免稅申報免稅 銷售貨物或提銷售貨物或提供加工修理修供加工修理修配勞務，申報配勞務，申報免稅免稅銷售貨物，銷售貨物，申報免稅申報免稅（八）有關規定（八）有關規定

42、5 5、運入保稅區的貨物的退（免）稅申報、運入保稅區的貨物的退（免）稅申報 運入保稅區的貨物運入保稅區的貨物，如果屬于外貿企業銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續，海關在其全部離境后，簽發進入保稅區的出口貨物報關單的，保稅區外的外貿企業申報退（免）稅時，還須提供倉儲企業的出境貨物備案清單倉儲企業的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。 （九）違章處理（九）違章處理 1、外貿企業未按規定裝訂、存放和保管備案單證的未按規定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收

43、征收管理法第第六十條六十條規定予以處罰處罰。 外貿企業提供虛假備案單證的提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條第七十條的規定處罰處罰；出口企業提供虛假備案單證的貨物提供虛假備案單證的貨物，應按視同內銷貨物征稅的其他規定征收增值稅征收增值稅。（九）違章處理（九）違章處理 2、外貿企業未按規定未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條第六十條規定予以處罰處罰。 外貿企業拒絕拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七

44、十條第七十條規定予以處罰處罰。（九）違章處理（九）違章處理 3、外貿企業有違反發票管理規定違反發票管理規定行為的，主管稅務機關應按照中華人民共和國發票管理辦法有關規定予以處處罰罰。（九）違章處理（九）違章處理 4、外貿企業以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款追繳其騙取的退稅款，并處騙并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑構成犯罪的，依法追究刑事責任。事責任。 外貿企業騙取國家出口退稅款的，經省級以上稅務機關批準可以停止其退（免）稅資格可以停止其退（免）稅資格

45、。（三）適用范圍（三）適用范圍（四）申報程序及（四）申報程序及期限期限（六）違章處理（六）違章處理（五）有關規定（五）有關規定（一）業務概述（一）業務概述（二）法律依據（二）法律依據（一）業務概述（一）業務概述 不具有生產能力的出口企業不具有生產能力的出口企業（以下簡稱外貿企業外貿企業）出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策的適用增值稅免稅政策的，按規定實行免征增值稅按規定實行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策（以下稱增值稅免稅）政策。外貿企業出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費稅應稅消費品的，免征消費稅免征消費稅，但不退還其以前環節已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。（

46、二）法律依據（二）法律依據 3939號文號文 24 24號公告號公告 外管局外管局1 1號公告號公告 340 340號文號文（三）適用范圍（三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用增值稅征稅政除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務外，按規定實行增值稅免稅政策策的出口貨物勞務外，按規定實行增值稅免稅政策： 1 1、出口規定的貨物；、出口規定的貨物； 2 2、視同出口的貨物勞務；、視同出口的貨物勞務； 3 3、未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出、未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務?？谪浳飫趧?。（三）適用范圍（三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用增值

47、稅征稅政除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務外，按規定實行增值稅免稅政策策的出口貨物勞務外，按規定實行增值稅免稅政策： 1 1、出口規定的貨物；、出口規定的貨物； 2 2、視同出口的貨物勞務；、視同出口的貨物勞務； 3 3、未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出、未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。口貨物勞務。（三）適用范圍（三）適用范圍1 1、出口規定的貨物出口規定的貨物 （1 1）增值稅小規模納稅人出口的貨物。）增值稅小規模納稅人出口的貨物。（2 2）避孕藥品和用具，古舊圖書。）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3 3）軟件產品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為）軟件產品

48、。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“98039803”的貨物。的貨物。（4 4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件見附件7 7。（5 5）國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍見附件）國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍見附件8 8。（6 6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。使用過的設備。（7 7）非出口企業委托出口的貨物。）非出口企業委托出口的

49、貨物。（8 8）非列名生產企業出口的非視同自產貨物。）非列名生產企業出口的非視同自產貨物。軟件產品以及含黃金、鉑金成分的貨物，其稅則號增至十位。（三）適用范圍（三）適用范圍1 1、出口規定的貨物出口規定的貨物（9 9）農業生產者自產農產品）農業生產者自產農產品 農產品的具體范圍按照農產品的具體范圍按照農業農業產品征稅范圍注釋產品征稅范圍注釋（財稅（財稅199552199552號）的規定執行號）的規定執行 。（1010）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物。定的出口免稅的貨物。（1111）外貿企業取得普通發票、廢舊物資收

50、購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物。（1212）來料加工復出口的貨物。）來料加工復出口的貨物。（1313）特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。）特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物。（1414）以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所）以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省（自治區）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小在?。ㄗ灾螀^）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。額貿易出口貨物。（1515）以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。）以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。明確外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅

51、收入票據的貨物作免稅處理。外貿企業出口取得普通發票的貨物小規模外貿企業出口的運動鞋外貿出口的海關稅則號為980312390896的動漫軟件外貿企業以來料加工方式出口的貨物外貿企業出口外購舊設備除注明外，本例所提及企業均為一般納稅人企業（三）適用范圍（三）適用范圍2 2、視同出口的貨物勞務、視同出口的貨物勞務（1 1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物 包括進口包括進口免稅貨物和已實現退（免）稅的貨物免稅貨物和已實現退（免）稅的貨物 。（2 2）特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工）特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。修理修配勞務。（

52、3 3）同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售）同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。特殊區域內的貨物。免稅店銷售的適用免稅政策的產品從國產品擴大至該店銷售的產品，從適用退稅政策改為適用免稅政策。將出口加工區內貨物勞務的處理擴大至特殊區域內的貨物勞務。（三）適用范圍（三）適用范圍3 3、未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨、未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務物勞務（1 1）未在國家稅務總局規定的期限內申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。（2 2）未在規定期限內申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務。（3 3）已申報增值稅退（免）稅，卻未

53、在國家稅務總局規定的期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。將國稅發 2006102號文規定應視同內應視同內銷處理銷處理的三種情況改為免稅處理免稅處理未在規定期限內申報退（免）稅未在規定期限內申報退（免）稅未在規定期限內申報開具代理證明未在規定期限內申報開具代理證明未在規定期限內補齊有關退稅憑證未在規定期限內補齊有關退稅憑證（四）申報程序及期限（四）申報程序及期限1 1、四類特殊免稅情況的申報、四類特殊免稅情況的申報 特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物、外貿企業外貿企業視同出口的適用免稅政策的貨物勞務視同出口的適用免稅政策的貨物勞務，應

54、在出口或銷售次月次月的增值稅納稅申報內，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報免稅申報。 （即以下四類情況：特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物；國家批（即以下四類情況：特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物；國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物準設立的免稅店銷售的免稅貨物 包括進口免稅貨物和已實現退（免）稅的貨物包括進口免稅貨物和已實現退（免）稅的貨物 ；特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區域、特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。）不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。）只

55、規定需在次月進行免稅申報，但申報程序及表格等資料并未明確。（四）申報程序及期限（四）申報程序及期限2 2、其它適用免稅政策的出口貨物勞務的申報、其它適用免稅政策的出口貨物勞務的申報 其它適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務其它適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，除除特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物、外貿企業視同出口的貨物勞務外外，外貿企業應在貨物勞務免稅業務發生的次月次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報免稅出口貨免稅出口貨物勞務明細表物勞務明細表，提供正式申報電子數據正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報免稅申報手續。出口貨物報關單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企

56、業備查。明確其它免稅出口貨物勞其它免稅出口貨物勞務申報資料為：務申報資料為：免稅出免稅出口貨物勞務明細表口貨物勞務明細表和正和正式申報電子數據式申報電子數據。但申報表的備注對于委托來料加工廠生產的出口企業的申報并未明確?。ㄋ模┥陥蟪绦蚣捌谙蓿ㄋ模┥陥蟪绦蚣捌谙? 2、其它適用免稅政策的出口貨物勞務的申報、其它適用免稅政策的出口貨物勞務的申報 外貿企業未在規定期限內申報出口退（免）稅未在規定期限內申報出口退（免）稅或申報開申報開具具代理出口貨物證明代理出口貨物證明，以及已申報增值稅退（免）稅，已申報增值稅退（免）稅，卻未在規定期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的卻未在規定期限內向稅務機關補

57、齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，外貿企業可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規定的手續向主管稅務機關申報免稅申報免稅。已經申報免稅已經申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明。若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前，外貿企業須補明。若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前，外貿企業須補繳已退稅款。繳已退稅款。免稅申報的申報期限免稅申報的申報期限為發生免稅勞務或確為發生免稅勞務或確定免稅勞務的次月增定免稅勞務的次月增值稅納稅申報期內！值稅納

58、稅申報期內！小規模納稅人取消免稅核銷程序！對未在規定期限內申報開對未在規定期限內申報開具具代理出口貨物證明代理出口貨物證明的，此前規定是補繳稅款的，此前規定是補繳稅款后可根據出口企業申請補后可根據出口企業申請補開；新文件規定如已申報開；新文件規定如已申報免稅的，則不得再開具！免稅的，則不得再開具?。ㄎ澹┯嘘P規定（五）有關規定 1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本不得抵扣和退稅，應當轉入成本。除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算，按照增值稅免稅政策的統一規定執行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復來料加工復出口貨物為其加工費收入

59、出口貨物為其加工費收入外，其他其他均為出口離岸價出口離岸價或銷售額銷售額。首次明確（五）有關規定（五）有關規定 2 2、對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，外貿企業可以依照現行增值稅有關規定放棄免稅有關規定放棄免稅，并依照財稅201239號第七條的規定繳納增值稅。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，外貿企業如果放棄免稅，實行按內銷貨物征稅的，應向主管稅務機關提出書應向主管稅務機關提出書面報告面報告，一旦放棄免稅，3636個月內個月內不得更改。36個月內對于該企業的全部出口貨物勞務或是放棄免稅的貨物勞務均實行征稅？文件并未明確。（五）有關規定（五）有關規定 3 3、發生增值稅、消費稅不應退稅或

60、免稅但已實際退稅或免稅的，外貿企業應當補繳已退或已免稅款應當補繳已退或已免稅款。（五）有關規定（五）有關規定 4 4、來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。 （1）從事來料加工委托加工業務的外貿企業的外貿企業，在取得加工企業開具的加工費的普通發票后，應在加工費的普通發票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內，填報來料加工免稅證明申請表（見24號公告附件28），提供正式申報電子數據，及下列資料向主管稅務機關辦理來料加工免稅證明（見24號公告附件29）。進口貨物報關單原件及復印件；進口貨物報關單原件及復印件；加工企業開具的加工費的普通發票原件及復印件；加工企業開具的加工費的普通發票原件及復印