1、第五章第五章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值u例：例：A100萬元的庫存商品，資產(chǎn)負債表日的實際價值為：90120u問題：問題：是否調(diào)整其賬面價值？調(diào)整多少？如何調(diào)整？ 市價法市價法 成本與市價孰低法：成本與市價孰低法：減值會計第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值會計概述資產(chǎn)減值會計概述 一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計（一）資產(chǎn)減值（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)的實際價值低于其賬面價值的狀態(tài)。 （二）資產(chǎn)減值會計（二）資產(chǎn)減值會計當資產(chǎn)發(fā)生減值時，計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失的會計處理方法。（三）資產(chǎn)減值會計的主要問題（三）資產(chǎn)減值會計的主要問題確認問題確認問題計量問題計量問題二、資產(chǎn)減值損失的確認二、資

2、產(chǎn)減值損失的確認（一）確認資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值損失的確認基礎（一）確認資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值損失的確認基礎未發(fā)生減值未發(fā)生減值不確認減值損失不確認減值損失是否存在減值跡象？是否存在減值跡象？評估其實際價值評估其實際價值實際價值是否實際價值是否低于賬面價值？低于賬面價值？確認減值損失確認減值損失否否是是否否是是中止減值測試中止減值測試不確認減值損失不確認減值損失是否商譽或使用壽命不確定無形資產(chǎn)？是否商譽或使用壽命不確定無形資產(chǎn)？否否是是至少每年末至少每年末確認思路確認思路確確認認基基礎礎單項資產(chǎn)單項資產(chǎn)資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別資產(chǎn)總體資產(chǎn)總體（二）資產(chǎn)減值損失的轉回（二）資產(chǎn)減值損失的轉回

3、u問題一：問題一：當資產(chǎn)的價值得以恢復時，是否轉回已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失。 觀點一：可以轉回可以轉回 觀點二：禁止轉回禁止轉回u問題二：問題二：如果允許轉回，轉回多少？有限制u問題三：問題三：如果允許轉回，通過當期損益轉回還是通過所有者權益轉回？企業(yè)會計準則相關規(guī)定：表企業(yè)會計準則相關規(guī)定：表6-16-1。三、資產(chǎn)減值損失的計量三、資產(chǎn)減值損失的計量（一）資產(chǎn)減值損失：（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價值小于其實際價值的差額。（二）資產(chǎn)減值損失的計量標準（二）資產(chǎn)減值損失的計量標準實際價值實際價值現(xiàn)行市場價值現(xiàn)行市場價值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流

4、量公允價值公允價值公允價值減去處置費用后的凈值公允價值減去處置費用后的凈值可收回金額：可收回金額：一般根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。v 企業(yè)會計準則相關規(guī)定：表企業(yè)會計準則相關規(guī)定：表6-16-1。四、資產(chǎn)減值的賬務處理四、資產(chǎn)減值的賬務處理u科目設置科目設置 資產(chǎn)減值損失 壞賬準備、存貨跌價準備、資產(chǎn)減值準備u賬務處理賬務處理 確認資產(chǎn)減值損失 期末結轉本期確認的資產(chǎn)減值損失本年利潤 減值準備的轉出（資產(chǎn)處置） 減值損失的轉回（允許轉回的）第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值u CAS22CAS22：金融工具的確認與計量：金融工具的確

5、認與計量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認一、金融資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認范圍：（一）確認范圍：除公允價值計量且其變動計入當期損益的除公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外，金融資產(chǎn)以外，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失。（二）減值的客觀證據(jù)及注意事項：（二）減值的客觀證據(jù)及注意事項：P117P117可供出售權益工具公允價值低于賬面價值不足以證明其已可供出售權益工具公允價值低于賬面價值不足以證明其已發(fā)生減值。發(fā)生減值。（三）減值測試方式（三）減值測試方式單獨測試：單獨測試：單項金額重大的；組合測試：組合測試：單項金額不重大及單獨測試未發(fā)生減值的。（四）減值損失的轉回：（

6、四）減值損失的轉回：可轉回可轉回。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 （一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1.1.減值損失的計量標準減值損失的計量標準預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（折現(xiàn)率為該金融資產(chǎn)的原實際利率）；預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時,可為預計未來現(xiàn)金流量預計未來現(xiàn)金流量。2.2.金融資產(chǎn)減值后的利息收入金融資產(chǎn)減值后的利息收入期初攤余成本原實際利率攤余成本攤余成本初始確認金額-已收回本金已確認減值損失累計攤銷3.3.減值損失的轉回：減值損失的轉回：如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢

7、復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。4.4.貸款核銷、收回已核銷貸款貸款核銷、收回已核銷貸款核銷貸款：核銷貸款：沖銷損失準備。收回已核銷貸款：收回已核銷貸款：沖減減值損失，計入當期損益。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.1.減值損失的計量減值損失的計量u可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量基礎

8、：公允價值；減值損失的計量基礎：公允價值；u可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計入所有者權益的公原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出計入減值損失。允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出計入減值損失。2.2.減值損失的轉回減值損失的轉回可供出售債務工具：可供出售債務工具：予以轉回，計入當期損益。予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具：可供出售權益工具：不得通過損益轉回（要通過所有者權不得通過損益轉回（要通過所有者權益轉回）。益轉回）。金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值確確認認減值測試減值測試的方式的方式減值損失減值損失的計量的計量減值損失減值損失的轉回的轉回交易性金融資產(chǎn)交易性金

9、融資產(chǎn)否無貸款貸款應收款應收款持有至到期投資持有至到期投資如發(fā)生減值，確認減值損失單獨測試：單獨測試：單項金額重大的。組合測試：組合測試：單項金額不重大及單獨測試未減值的。計量基礎：計量基礎：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。注：注：組合方式下，用余額百分比或其他合理方法分攤?？梢赞D回，但轉回后的賬面價值不超過假定不計提減值下該資產(chǎn)在轉回日的攤余成本可供可供出售出售金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)權益工具權益工具計量基礎：計量基礎：公允價值。注：注：原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出計入減值損失。不得通過損益轉回債務工具債務工具原損失轉回，計入當期損益第三節(jié)第三節(jié) 單項固定資產(chǎn)減值單項固定資產(chǎn)減

10、值u長期資產(chǎn)減值測試方式長期資產(chǎn)減值測試方式能否估計單項資產(chǎn)能否估計單項資產(chǎn)的可收回金額？的可收回金額？是是單項資產(chǎn)減值測試單項資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值測試資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值測試否否u注意：資產(chǎn)組減值測試與金融資產(chǎn)組合測試不同注意：資產(chǎn)組減值測試與金融資產(chǎn)組合測試不同. 本節(jié)以固定資產(chǎn)為例，討論單項資產(chǎn)減值。本節(jié)以固定資產(chǎn)為例，討論單項資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試金融資產(chǎn)組合測試金融資產(chǎn)組合測試組合的認定組合的認定能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流是否具有類似風險是否組合測試是否組合測試能否估計可收回金額單項金額是否重大一、資產(chǎn)減值跡象與減值測試一、資產(chǎn)減值跡象與減值測試（一）資產(chǎn)減值

11、跡象：（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部信息。u注意：注意：存在減值跡象已減值；列舉跡象未窮盡所有情形。（二）減值測試（二）減值測試一般原則：一般原則：存在減值跡象的應當進行減值測試。例外情況：例外情況：1.1.無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試商譽、使用壽命不確定和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。2.2.出現(xiàn)減值跡象，但可不重新估計其可收回金額的情形：出現(xiàn)減值跡象，但可不重新估計其可收回金額的情形：（1）以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項； （2）以前報告期間的計算與

12、分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應不敏感。二、估計資產(chǎn)可收回金額二、估計資產(chǎn)可收回金額（一）估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理（一）估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理先估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計先估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后取較高者為其估計可收回金額。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后取較高者為其估計可收回金額。特殊考慮：特殊考慮： 1.凈額與現(xiàn)值，只要有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，就表明沒有減值，不需再估計另一項； 2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額，可以將凈額視為資產(chǎn)的可收回金額； 3.如果凈額無法可靠估計，應當以現(xiàn)值作

13、為其可收回金額。（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額1.1.資產(chǎn)的公允價值（注意順序）資產(chǎn)的公允價值（注意順序）存在銷售協(xié)議：公平交易中銷售協(xié)議價格。銷售協(xié)議價格。無銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場：市場價格。市場價格。不存在銷售協(xié)議和活躍市場：估計資產(chǎn)公允價值。估計資產(chǎn)公允價值。 2.2.處置費用：處置費用：與資產(chǎn)處置有關的費用以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。不包括財務費用和所得稅費用。3.3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值處置費用處置費用（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三

14、）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1.1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量（1 1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎：最近財務預算或者預測）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎：最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)（一般不超過數(shù)據(jù)（一般不超過5 5年）；年）；之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長穩(wěn)定的或者遞減的增長率，率，如能證明其合理，可以以遞增的增長率遞增的增長率為基礎。（2 2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量。（3 3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量要考慮的因素）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量要考慮的因素應當以資產(chǎn)的當前狀況為基

15、礎；不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；內(nèi)部轉移價格應當予以調(diào)整。（4 4）預計未來現(xiàn)金流量的方法：）預計未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法、期望現(xiàn)金流量法。2.2.折現(xiàn)折現(xiàn)（1 1）折現(xiàn)率）折現(xiàn)率折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率市場利率為依據(jù)。使用替代利率替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金加權平均資金成本成本、增量借款利率增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。各期的折現(xiàn)率各期的折現(xiàn)率通常應當使用單一的折現(xiàn)率單一的折現(xiàn)率。不同期間采用不同的折現(xiàn)率：不同的折現(xiàn)率：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的

16、現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的。（2 2）折現(xiàn)）折現(xiàn)tNCFRpvt1三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量v資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認資產(chǎn)減值損失，計提相應的資產(chǎn)減值準備。v資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。四、科目設置及賬務處理四、科目設置及賬務處理u科目設置科目設置 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值準備u賬務處理賬務處理確認資產(chǎn)減值損失；期末結轉本期確認的資產(chǎn)減值損失本年利潤；資產(chǎn)減值損失確認后，其折舊或者攤銷應當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值為基礎；相關資產(chǎn)減值準備不得轉回，直至相關資產(chǎn)被處置時轉出。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)

17、組減值資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定確定資產(chǎn)組的減值損失確定資產(chǎn)組的減值損失分攤資產(chǎn)組的減值損失分攤資產(chǎn)組的減值損失一、資產(chǎn)組的認定一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組，（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認定資產(chǎn)組應該考慮的因素（二）認定資產(chǎn)組應該考慮的因素1.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨主要現(xiàn)金流入是否獨立立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置

18、的決策方式對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得（三）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。隨意變更。二、確定資產(chǎn)組的減值損失二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）確定資產(chǎn)組的賬面價值（二）確定資產(chǎn)組的賬面價值v資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。（三）確認資產(chǎn)組的減值損失（三）確認資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損

19、失。資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的差額。三、資產(chǎn)組減值損失的分攤三、資產(chǎn)組減值損失的分攤（一）先確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的減值損失，抵（一）先確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的減值損失，抵減商譽的賬面價值（以零為限）；減商譽的賬面價值（以零為限）；（二）再將剩余減值損失金額根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值（二）再將剩余減值損失金額根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例予以分攤，抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。比例予以分攤，抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用

20、后的凈額凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值（如可確定）和零零。因此而未能分攤的減值損失金額未能分攤的減值損失金額，再按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例進行分攤。四、總部資產(chǎn)減值四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征（一）總部資產(chǎn)及其特征1.1.企業(yè)總部資產(chǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。2.2.總部資產(chǎn)的特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立總部資產(chǎn)的特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。3.3.總部資產(chǎn)減值測試的特點：結

21、合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合總部資產(chǎn)減值測試的特點：結合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。進行。能夠合理一致分攤到資產(chǎn)組的結合資產(chǎn)組進行，不能合理一致分攤到資產(chǎn)組的結合資產(chǎn)組組合進行。（二）總部資產(chǎn)減值測試及減值的會計處理（二）總部資產(chǎn)減值測試及減值的會計處理1.1.認定所有與資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)認定所有與資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)2.2.分別下列情況情況處理：分別下列情況情況處理：（1 1）能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)）能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金

22、額，并按照前述規(guī)定處理。（2 2）難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)）難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)v首先，首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。v其次，其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。v最后，最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（含已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值）和可收回金額，并按前述規(guī)定處理。資產(chǎn)資產(chǎn)組甲組甲資產(chǎn)資產(chǎn)組乙組乙資產(chǎn)資產(chǎn)組丙組丙合計合計辦公辦公大樓大樓原賬面價值原賬面價值40

23、040060060080080018001800600600分攤辦公樓賬面價值分攤辦公樓賬面價值7575225225300300600600含辦公樓的賬面價值含辦公樓的賬面價值4754758258251100110024002400資產(chǎn)組可收回金額資產(chǎn)組可收回金額44444450450478878817361736資產(chǎn)組減值損失總額資產(chǎn)組減值損失總額3131321321312312664664辦公樓分攤減值損失辦公樓分攤減值損失4.894.8987.5587.5585.0985.09177.53177.53177.53177.53資產(chǎn)組本身減值損失資產(chǎn)組本身減值損失26.1126.11233.

24、45233.45226.91226.91486.47486.47計提減值后賬面價值計提減值后賬面價值373.89373.89366.55366.55573.09573.091313.531313.53422.47422.47含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的賬面價值含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的賬面價值 373.89373.89+366.55+573.09+422.47+200366.55+573.09+422.47+20019361936萬元；萬元；含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的可收回金額含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的可收回金額19031903萬元；萬元；研發(fā)中心減值研發(fā)中心減值19361936190319033333

25、萬元。萬元。第五節(jié)第五節(jié) 商譽減值商譽減值 一、商譽及其減值測試的特點一、商譽及其減值測試的特點 （一）商譽的特點及其會計問題（一）商譽的特點及其會計問題 1.1.商譽的特點：商譽的特點：不可辨認。 2.2.商譽會計問題商譽會計問題 （1 1）商譽確認問題）商譽確認問題是否確認自創(chuàng)商譽？是否確認負商譽？我國：我國：只確認外購商譽，負商譽直接計入當期損益。 （2 2）商譽的計量問題）商譽的計量問題初始計量：初始計量：割差法（間接計量法）、超額收益現(xiàn)值法。后續(xù)計量：后續(xù)計量：攤銷、不攤銷、不攤銷進行減值測試。v我國：我國：初始計量用割差法；后續(xù)計量：不攤銷進行減值測試。（二）（二）商譽減值測試及減

26、值損失處理的特點商譽減值測試及減值損失處理的特點v減值測試時間：減值測試時間：商譽持續(xù)減值測試。商譽持續(xù)減值測試。至少應當在每年年度終了每年年度終了進行減值測試。v減值測試方式：減值測試方式：間接的減值測試。間接的減值測試。結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。v減值損失的確認：減值損失的確認：首先確認商譽減值損失。首先確認商譽減值損失。v減值損失的轉回：減值損失的轉回：不得轉回。不得轉回。二、商譽減值測試的方法與會計處理二、商譽減值測試的方法與會計處理（一）商譽減值測試的基本程序（一）商譽減值測試的基本程序1.1.首先比較可收回金額與不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組首先比較可收回金額與不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值，如果可收回金額低于賬面價值合的賬面價值，如果可收回金額低于賬面價值：（1）將商譽全額確認減值損失；（2）將可收回金額低于賬面價值的差額確認為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失，并按照各項資產(chǎn)（商譽除外）的的賬面價值比例分攤，低減有關資產(chǎn)的賬面價值，但低減后各項資產(chǎn)的賬面價值不得低于凈額、現(xiàn)值、零中的最高者，由此未能分攤的減值損失，再按照其他資產(chǎn)的賬面價值比例進行分攤。2.如果第一步未確認減值，再比較可收回金額與包含商譽的如果第一步未確認減值，再比較可收回金額與包含商