1、會計學會計學經典講義經典講義第一章第一章 總論總論一、會計的涵義 會計是一個經濟信息系統。財務會計則是會計系統中側重向企業外部提供財務信息的一個子系統。 (一)財務會計的主要特點1、財務會計是一個經濟系統。2、財務會計系統的加工對象是已發生或已完成的交易事項所發生的財務數據。這就使財務會計產生的信息具有兩個特點：(1)主要是歷史信息，(2)主要是能用貨幣表現的財務信息。 第一章第一章 總論總論3、財務會計的整個處理過程必須遵循公認會計原則或企業會計準則的規范要求。4、財務會計仍運用若干普遍接受的會計貫例。5、為了促進財務報表進行公正的表達，財務報表必須送獨立、客觀、公正的注冊會計師進行審計。6

2、、財務會計有其特定的目標并建立在一系列概念結構上。 第一章第一章 總論總論（二）會計對象 會計對象是指會計所要反映和監督的內容。會計并不反映和監督企、事業單位的全部經濟活動，只能反映和監督其中一部分，即能以貨幣計量、并引起資金變動的經濟活動。而以貨幣表現的經濟活動通常又稱為資金運動。因而研究會計對象必須首先考察企業資金及其運動過程。第一章第一章 總論總論 會計反映和監督的具體內容可以歸納為如下三方面內容： 1由于經營資金的籌集、運用和退出企業等經濟活動所引起的資產、負債和權益的增減變化情況。 2生產經營過程中成本與費用的形成情況。 3企業各項收入的取得以及企業純收入的實現和分配的情況。第一章第

3、一章 總論總論（三）會計要素 為了使會計核算工作能科學地反映會計對象的內容，并便于會計信息使用者的理解和閱讀，需要對會計對象的具體內容進行適當的分類。 對會計對象的具體內容進行適當分類而形成的基本項目，就構成會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務報表的基本構成要素。 第一章第一章 總論總論第一章第一章 總論總論三、會計處理基礎會計處理基礎 為了真實地反映企業的財務狀況和經營成果，會計實務中在選擇確認的時間基礎時，就有以下兩種基礎可供選擇:（一）現金收付基礎 現金收付基礎，通常也稱為收付實現制。它是依據費用是否在本會計期間已經付出、收入是否已經收到現金，

4、而不管其應否記入本期損益為標準，來處理有關的經濟業務的一種會計處理基礎。 第一章第一章 總論總論（二）應計基礎 應計基礎通常也稱為權責發生制。 權責發生制的涵義是指收入應當在收入權利形成期間予以確認，而不管該期間是否收到現金或現金等價物；費用應當在費用責任形成期間予以確認，而不管該期間是否付出現金或現金等價物。第一章第一章 總論總論 四、會計準則 (一)財務會計規范化的必要性 1、在實行市場經濟的國家和地區，都采取法律、準則或制度、在實行市場經濟的國家和地區，都采取法律、準則或制度等形式，規范財務會計業務的處理程序和財務報表的編報，防等形式，規范財務會計業務的處理程序和財務報表的編報，防止企業

5、自行其是，保證如實反映情況。止企業自行其是，保證如實反映情況。 2、為了確保會計信息的主要質量。、為了確保會計信息的主要質量。 3、為了提高會計信息的可比性。、為了提高會計信息的可比性。第一章第一章 總論總論 四、會計準則 (二)我國現行會計準則的內容 1、會計的基本前提、會計的基本前提(會計假設會計假設) (1)獨立實體假設 (2)持續經營的假設 (3)會計分期的假設 (4)貨幣計量的假設 2、會計的一般原則、會計的一般原則(會計基本準則會計基本準則)第一章第一章 總論總論劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出指支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)。資本性支出指支出的效益及于幾個會計

6、年度(或幾個營業周期)。 謹慎性原則 謹慎性原則，亦稱穩健原則，要求企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益，少計負債或費用，并不得計提秘密準備。第一章第一章 總論總論 四、會計準則 (二)我國現行會計準則的內容 3、會計要表、會計要表 1、資產、資產 2、負債、負債 3、所有者權益、所有者權益 4、收入、收入 5、費用、費用 6、利潤、利潤第二章第二章 會計核算方法會計核算方法 第一節 會計科目與帳戶 第二節 復式記賬法 第三節 借貸記賬法的應用會計分錄 第四節 總分類核算與明細分類核算第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶一一 會計科目會計科目會計要素的再分類會計要素的再分類 (一)什

7、么是會計科目 會計要素按經濟內容進行歸類,每一類別的名稱即為會計科目. 科目本身的涵義就是歸類的意思 會計要素是建立會計科目體系和確定會計報表結構和內容的基礎。第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶（三）會計科目及其分類 1.按反映的經濟內容分類 資產類科目 負債類科目 所有者權益類科目 收入類科目 費用類科目第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶 2.按提供核算指標的詳細程度分類 一級科目（總帳科目） 二級科目（子目） 明細科目（細目）第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶 (一)帳戶的涵義 帳戶是以會計科目為依據，對有關經濟活動的具體內容所作的分類記錄。 會計科目是帳戶的名稱。

8、 第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶(二)賬戶的分類 1、按會計要素的內容分類 1）資產類帳戶 2）負債類帳戶 3）所有者權益類帳戶 4）成本類帳戶 5）損益類帳戶 第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶 2、按提供會計信息的詳細程度分類 一級會計科目設置總分類賬戶(總賬) 明細會計科目設置明細分類賬戶(明細賬) 第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶(三)賬戶的基本結構 1 賬戶名稱會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數據 2 賬戶的左右兩個部分分別記錄增加、減少數據第一節第一節 會計科目與帳戶會計科目與帳戶 帳戶名稱 借方貸方第二節第二節復式記賬法復式記賬法一一 記賬方法的種類記

9、賬方法的種類 (一)單式記賬法 由經濟業務引起的一切變化,只對主要方面設置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設現金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄) (二)復式記賬法 由經濟業務引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯系地記錄的一種記賬方法. 第二節第二節復式記賬復式記賬二二 借貸記賬法借貸記賬法 以借、貸為記帳符號，按相等的金額，相反的方向，在兩個或兩個以上的帳戶中同時登記每項 經濟業務的一種記帳方法。 （一）借貸記帳法的記帳符號 借貸記帳法以“借”和“貸”為記帳符號，分別表示帳戶的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，還

10、是貸方（右方）表示增加，取決于帳戶的性質及結構。 第二節第二節復式記賬復式記賬（二）借貸記帳法的帳戶結構 由于借貸記帳法中，“借”、“貸”二字均有雙重含義，因而不同性質的帳戶，其結構不盡相同。 1、資產類帳戶結構 第二節第二節復式記賬復式記賬資產類帳戶 期初余額 本期增加額本期減少額 本期借方發生額本期貸方發生額期末余額 第二節第二節復式記賬復式記賬 資產類帳戶期末余額期初余額借方本期發生額貸方本期發生額 2、負債與所有者權益類帳戶結構 負債與所有者權益類帳戶期末余額期初余額貸方本期發生額借方本期發生額 第二節第二節復式記賬復式記賬負債與所有者權益類帳戶 期初余額 本期增加額本期減少額 本期借

11、方發生額本期貸方發生額期末余額 第二節第二節復式記賬復式記賬 3、費用（成本）類帳戶結構 對費用帳戶來說，無論是計入成本還是計入損益，期末結帳時均應一次結轉，因此費用類帳戶一般無余額。 第二節第二節復式記賬復式記賬成本（費用）類帳戶 本期增加額本期減少額 本期借方發生額本期貸方發生額第二節第二節復式記賬復式記賬4、收入（利潤）類帳戶結構 會計期末實現的收入要轉入本年利潤帳戶，據以計算財務成果。所以收入類帳戶期末無余額。第二節第二節復式記賬復式記賬收入（利潤）類帳戶 本期增加額本期減少額 本期借方發生額本期貸方發生額第二節第二節復式記賬復式記賬三 借貸記帳法的記帳規則 資產增加 （借） 資產減少

12、 （貸）權益減少 （借）權益增加 （貸） 1234第二節第二節復式記賬復式記賬 記帳規則：有借必有貸，借貸必相等。 四 借貸記帳法的試算平衡 1、發生額試算平衡法 額試算平衡法第三節第三節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用會計分錄會計分錄 二二 第三節第三節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用會計分錄會計分錄第三章第三章 流動資產流動資產 一、應收帳款的核算 應收賬款應收賬款 掃描二維碼。 了解更多會計知識，關注更多會計資訊。第三章第三章 流動資產流動資產二、壞帳損失的核算(一)壞帳損失的涵義及確認 壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 壞賬

13、的確認受多種因素的制約，我國會計準則規定符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的應收賬款；（2）債務人破產，以其破產財產清后償后仍然無法收回的應收賬款；（3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。 （二）壞帳損失的核算（二）壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉銷法與備抵法兩種。現行會計制度規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確定為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項。 第三章第三章 流動資產流動資產第三章第三

14、章 流動資產流動資產 采用備抵法核算壞賬損失時，估計壞賬損失的方法有；應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。企業可根據自己的實際情況確定計提壞賬準備的方法。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變量。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。第三章第三章 流動資產流動資產 應收賬款余額百分比是根據會計期末應收賬款余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。采用這種方法計提壞賬準備比較簡便，但企業應根據以往經驗、應收賬款的賬齡、債務人實際財務狀況等因素合理估計壞賬率，才能較為準確地計算出應計提的壞賬準備。 企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往

15、的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理估計。 企業持有未到期應收票據，如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 采用備抵法，企業應通過專設的“壞賬準備”賬戶核算壞賬準備的提取、沖銷等事項。該賬戶是“應收賬款”等賬戶的備抵賬戶。 第三章第三章 流動資產流動資產第三章第三章 流動資產流動資產1、壞賬準備的提取壞賬準備可按以下公式計算： 企業提取壞賬準備時， 借：管理費用計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備； 企業當期提取的壞賬準備=當期按應

16、收賬款計算應提壞賬準備金額壞賬準備帳戶的貸方余額第三章第三章 流動資產流動資產 如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備， 借：壞賬準備 貸：管理費用計提的壞賬準備 如果當期按應收款項計算應提的壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回， 第三章第三章 流動資產流動資產 2、壞賬損失的確認 企業對于不能收回的應收款應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 第三章第三章 流動資產流動資產第三章第三章

17、流動資產流動資產例：某企業本年末“應收帳款”帳戶的余額為1,500,000元，提取壞帳準備的比例為3。第2年，發生壞帳損失90 000元，其中M公司15 000元，N公司75 000元，當年末“應收帳款”帳戶的余額為1，800，000元。第三年，已核銷的上年N公司應收帳款75 000元又重新收回，當年未“應收帳款”帳戶余額為1,950,000元。 要求：1、計算第1、2、3年末壞帳準備的提取額。 2、編制必要的會計分錄第三章第三章 流動資產流動資產三、存貨（一）存貨的盤存方法 1、實地盤存制、實地盤存制 2、永續盤存制、永續盤存制第三章第三章 流動資產流動資產（二）存貨的計價存貨成本的構成 外

18、購存貨的實際成本外購存貨的實際成本=購貨價格購貨價格+附加費用附加費用+稅金。稅金。 1、購貨價格、購貨價格 一般指發票價格一般指發票價格 2、附加費用、附加費用 分為兩部分，一部分是外購存貨入庫前發生的，除購貨分為兩部分，一部分是外購存貨入庫前發生的，除購貨價格外發生的費用；另一部分是存貨入庫后至發出前所發生價格外發生的費用；另一部分是存貨入庫后至發出前所發生的儲存保管費用。對于入庫前發生的附加費用，非商品流通的儲存保管費用。對于入庫前發生的附加費用，非商品流通企業計入存貨成本，而商品流通企業作為期間費用不計入存企業計入存貨成本，而商品流通企業作為期間費用不計入存貨成本。貨成本。第三章第三章

19、 流動資產流動資產3、稅金 價內稅計入存貨成本。價外增值稅，如為小規模納稅企業，計入存貨成本；如為一般納稅企業，且未取得增值稅專用發票或完稅證明中證明的計入存貨成本；如取得增值稅專用發票或完稅證明的可作為進項稅額抵扣增值稅。稅額抵扣增值稅。第三章第三章 流動資產流動資產存貨的計價方法 1、個別計價法、個別計價法 2、先進先出法、先進先出法 3、后進先出法、后進先出法 4、加權平均法、加權平均法 (1)月未一次加權平均法 (2)移動加權平均法第三章第三章 流動資產流動資產5、成本與市價孰低法計價、成本與市價孰低法計價(1)涵義市價：指在正常生產經營過程中，以預計售價減去預市價：指在正常生產經營過

20、程中，以預計售價減去預計完工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。計完工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。企業按成本與可變現凈值孰低規則對存貨計價時，有企業按成本與可變現凈值孰低規則對存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇。三種不同的計算方式可供選擇。a.單項比較法單項比較法b.分類比較法分類比較法c.總額比較法總額比較法第三章第三章 流動資產流動資產5、成本與市價孰低法計價 (2)對成本與市價孰低法的評價 我國企業會計制度規定，企業應當定期或至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存

21、貨跌價損失準備，存貨跌價損失準備應按單個存貨項目的成本低于可變現凈值的差額提取，并設置“存貨跌價準備”帳戶核算。第三章第三章 流動資產流動資產6、零售價格法 指用成本占零售價百分比計算期末存貨成本的一種方法。 (1)期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； (2)本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；第三章第三章 流動資產流動資產6、零售價格法 (3)計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率； (4)計算期末存貨成本； 期末存貨成本=期末存貨售價總額成本率 (5)計算本期銷售成本； 本期銷售成本

22、=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本%100本期購貨售價期初存貨售價本期購貨成本期初存貨成本成本率第三章第三章 流動資產流動資產例：某企業1999年3月份的期初存貨成本200 000元，售價總額250 000元；本期購貨成本1 000 000元，售價總額1350000元，本期銷售收入，1 280 000元。計算期末存貨成本和本期銷售成本。第三章第三章 流動資產流動資產7、毛利率法 是根據本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。 銷售凈額=主營業務收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末存貨成本=

23、期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本%100銷售凈額銷售毛利毛利率第三章第三章 流動資產流動資產7、毛利率法 例：某企業月初某存貨73000元，本月購貨425000元，本月銷貨595000元，該類商品計劃毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。第四章對外投資 一、投資的涵義及分類 (一)涵義 投資：指企業為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而投資：指企業為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。1 1、投資按其持有目的和投資期限的長短不同分為：交易性金融資產交易性金融資產長期投資長期投資 能夠隨時變現并且

24、持有時間不準備超過一年的投能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資，主要指臨時購買的有價證券。如股票、債券、資，主要指臨時購買的有價證券。如股票、債券、基金等，按公允價值計價。基金等，按公允價值計價。企業投出的期限在一年企業投出的期限在一年以上（不含一年）各種以上（不含一年）各種股權性質的投資。股權性質的投資。企業以購買債券的形企業以購買債券的形式對外投資，且準備式對外投資，且準備持有至到期持有至到期。長期股權投資長期股權投資持有至到期投資持有至到期投資 股權性投資 債權性投資 混合投資第四章對外投資第四章對外投資 二、交易性金融資產的核算 (一)帳戶設置（1 1）購入 華峰公司2 2月1

25、010日從A A股票市場購入S S公司股票3 0003 000股，每股購買價格1010元，另支付交易手續費及印花稅等計230230元，款項以存入證券公司投資款支付。 第四章對外投資借：交易性金融資產SS公司股票成本 30 00030 000 投資收益 230230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30 23030 230第四章對外投資（2 2）收到現金股利 S S分司于3 3月1 1日宣告發放股利，每股l l元，華峰公司持有S S公司股票3 0003 000股，應收利息3 0003 000元，該股利于3 3月1515日實際收到。 3 3月1 1日： 借：應收股利 S S公司 3 0003 000

26、貸：投資收益 3 0003 000 3 3月1515日： 借：其他貨幣資金 3 0003 000 貸：應收股利SS公司 3000 3000 第四章對外投資（3 3）期末計價 為了使交易性金融資產能夠反映預計給企業帶來的經濟利益以及交易性金融資產預計獲得價差的能力，在資產負債表日，應按當日各項交易性金融資產的公允價值對交易性金融資產賬面價值進行調整。 假設華峰公司1212月3131日記錄的持有S S公司3 0003 000股股票的賬面余額為30 00030 000元，該股票當日收盤價為每股8 8元，所持的S S公司3 0003 000股股票當日公允價值為24 00024 000元，應調低該股票賬

27、面價值6 0006 000元。 借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益 6 0006 000 貸：交易性金融資產SS公司股票公允價值變動 6 0006 000第四章對外投資（4 4）交易性金融資產的出售 假如次年3 3月份華峰公司將其記錄的持有S S公司3 0003 000股股票出售了1 0001 000股，售價6 0006 000元； 出售時，華峰公司記錄的持有S S公司3 0003 000股股票的賬面價值如下： 借方余額：交易性金融資產SS公司股票 3 0003 000股 成本 30 00030 000元 貸方余額：交易性金融資產SS公司股票 3 0003 000股 公允價值變動 6

28、0006 000元 賬面價值 24 00024 000元 第四章對外投資借：其他貨幣資金存出投資款 6 0006 000 交易性金融資產SS公司股票公允價值變動 20002000 投資收益交易性金融資產投資收益 2 0002 000 貸：交易性金融資產SS公司股票成本 10 00010 000同時： 借：投資收益交易性金融資產投資收益 2 0002 000 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產公允價值變動損益 2 000 2 000 第四章對外投資第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種長期股權投資依據對被投資單位產生的影

29、響，分為以下四種類型：類型：第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 1、控制、控制 控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。具體包括：從該企業的經營活動中獲取利益。具體包括： (1)投資企業直接擁有被投資單位投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。以上的表決權資本。 (2)投資企業雖然擁有被投資單位投資企業雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，或以下的表決權資本，但具有實質控制權。但具有實質控制權。第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 1、控制、控

30、制 具體可通過以下情況判斷：具體可通過以下情況判斷： 通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位50%50%以上表決權資本的控制權。如，以上表決權資本的控制權。如，A A公司擁有公司擁有B B公司公司40%40%的表決的表決權資本，權資本，C C公司擁有公司擁有B B公司的公司的30%30%的表決權資本，的表決權資本，A A公司與公司與C C公公司達成協議，司達成協議，C C公司在公司在B B公司的權益由公司的權益由A A公司代表。在這種情公司代表。在這種情況下，況下，A A公司實質上擁有公司實質上擁有B B公司公司70%70%表決權資本控制權

31、，表明表決權資本控制權，表明A A公司實質上控制公司實質上控制B B公司。公司。第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 1、控制、控制 具體可通過以下情況判斷：具體可通過以下情況判斷： 根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。如，經營政策。如，A A公司擁有公司擁有B B公司公司45%45%的表決權資本，同時根的表決權資本，同時根據協議，據協議，B B公司的董事長和總經理由公司的董事長和總經理由A A公司派出，總經理有權公司派出，總經理有權負責負責B B公司的經營管理。在這種情況下，公司的經營管理。在這種

32、情況下，A A公司雖然只擁有公公司雖然只擁有公司司45%45%的表決權資本，但由于的表決權資本，但由于B B公司的董事長和經理均由公司的董事長和經理均由A A公公司派出，司派出，A A公司可以通過其派出的董事和總經理進行經營管公司可以通過其派出的董事和總經理進行經營管理，達到對理，達到對B B公司的財務和經營政策實施控制的權力，則表公司的財務和經營政策實施控制的權力，則表明明A A公司實質上控制公司實質上控制B B公司。公司。第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 1、控制、控制 具體可通過以下情況判斷：具體可通過以下情況判斷： 有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數

33、成員。有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。例如，投資企業雖然擁有被投資企業例如，投資企業雖然擁有被投資企業50%50%或以下的表決權資或以下的表決權資本，但根據章程、協議等有權任免董事會的董事，以達到實本，但根據章程、協議等有權任免董事會的董事，以達到實質控制的目的。質控制的目的。 在董事會或類似的權力機構會議上有半數以上的投票權。在董事會或類似的權力機構會議上有半數以上的投票權。第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 2 2、共同控制、共同控制 共同控制指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同共同控制指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制實體是

34、指由兩個或多個實體共同投資建立的實體，被投控制實體是指由兩個或多個實體共同投資建立的實體，被投資單位的財務和經營決策必須由投資雙方或若干方共同決定。資單位的財務和經營決策必須由投資雙方或若干方共同決定。第四章對外投資 三、長期股權投資 (一)長期股權投資的分類 3、重大影響、重大影響 重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。但并不決定這些政策。 4、無控制、無共同控制且無重大影響、無控制、無共同控制且無重大影響第四章對外投資 三、長期股權投資 (二)長期股權投資的成本法 1、成本法的適用范圍、成本法的適

35、用范圍 成本法，是指按投資成本計價的一種方法。通常情況下，成本法，是指按投資成本計價的一種方法。通常情況下，持股比例是確定使用成本法還是權益法核算的主要依據。持股比例是確定使用成本法還是權益法核算的主要依據。但在下列情況下，企業應采用成本法核算；但在下列情況下，企業應采用成本法核算； 投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；此外，投資企業對子公司的長期股權投資應采用成本法此外，投資企業對子公司的長期股權投資應采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法調整。核算，編制合并財務報表時按照權益法調整。 投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大

36、影響，并投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。期股權投資。第四章對外投資 三、長期股權投資 (二)長期股權投資的成本法 2、會計處理程序、會計處理程序 (1)長期股權投資應按購買股權時的歷史成本計價 借；長期股權投資借；長期股權投資股票股票(買價買價+擁金擁金+其他費用其他費用已已宣告發放但尚未支付的股利宣告發放但尚未支付的股利) 應收股利應收股利(已宣先發放但尚未支付的股利已宣先發放但尚未支付的股利)貸：銀行存款貸：銀行存款(買價買價+傭金傭金+相關費用相關費用)第四章對外投

37、資 三、長期股權投資 (二)長期股權投資的成本法 2、會計處理程序、會計處理程序 (2)投資公司只有在收到被投資公司分回的股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸；投資收益貸；投資收益第四章對外投資 三、長期股權投資 (二)長期股權投資的成本法 2、會計處理程序、會計處理程序 (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權投資帳戶將不受被投資公司凈資產變化的影響。 清算性股利：指被投資公司將投資公司收買其股份之前的留清算性股利：指被投資公司將投資公司收買其股份之前的留存盈利以股利的方式派發給股東。存盈利以股利的方式派發給股東。 長期投資永久性貶值的標志：長期投資永

38、久性貶值的標志： a.在相當長的時期里，被投資公司的股票市價一直低于投資公司所支付的購買成本。 b.被投資公司常年虧損，以至其股票和債券被勒令在證券市場上停止交易； c.被投資公司資不抵債，面臨著破產清算的危險。第四章對外投資 三、長期股權投資 (二)長期股權投資的成本法 2、會計處理程序、會計處理程序 (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權投資帳戶將不受被投資公司凈資產變化的影響。 當出現上述情況時，投資公司應調減長期股權投資的帳面價當出現上述情況時，投資公司應調減長期股權投資的帳面價值。值。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資

39、XX公司股票公司股票 或備抵長期投資跌價損失或備抵長期投資跌價損失第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 1、權益法的適用范圍、權益法的適用范圍 權益法是指最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享權益法是指最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資賬面價值進行調有被投資單位所有者權益份額的變動對投資賬面價值進行調整的方法。整的方法。第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 1、權益法的適用范圍、權益法的適用范圍 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用

40、權益法核算。響的長期股權投資，采用權益法核算。第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 (1)購買股份時，長期股票投資也按購買成本反映，其分錄與成本法完全相同： 借：長期股權投資借：長期股權投資股票股票 應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 (2)會計期間終了時，應把在被投資公司所享有的那部分當期稅后利潤(虧損)確認為投資收益(損失)，并相應調增(減)長期投資價值。 若被投資公司當年實現了利潤若被投資公司當年實現了

41、利潤 借：長期股權投資借：長期股權投資股票股票(被投資公司稅后利潤被投資公司稅后利潤* *持股比例持股比例) 貸：投資收益貸：投資收益第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 (2)會計期間終了時，應把在被投資公司所享有的那部分當期稅后利潤(虧損)確認為投資收益(損失)，并相應調增(減)長期投資價值。 若被投資公司當期發生了虧損：若被投資公司當期發生了虧損： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資股票股票(被投資公司虧損額被投資公司虧損額持股比例持股比例)第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資

42、的權益法 2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 例：甲企業于例：甲企業于2004年初購買乙公司普通股股票年初購買乙公司普通股股票10,000股，股，每股面值每股面值100元，支付經紀人手續費元，支付經紀人手續費2,000元。乙公司共發元。乙公司共發行普通股股票，行普通股股票，25,000股，以面值發行。股，以面值發行。2004年乙公司實年乙公司實現凈利潤現凈利潤1，000，000元，當年按每股面值的元，當年按每股面值的5%發放股利，發放股利，甲企業收到股利甲企業收到股利50，000元。元。2005年乙公司發生虧損年乙公司發生虧損100,000元，乙公司元，乙公司2005年進行一次資產

43、重估，重估增值年進行一次資產重估，重估增值50,000元。元。 要求：分別采用成本法和權益法進行會計處理。要求：分別采用成本法和權益法進行會計處理。第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 1、成本法：、成本法： (1)2004年初購入股票時按完際成本：年初購入股票時按完際成本： 借：長期股權投資借：長期股權投資股票投資股票投資1,002,000 貸：銀行存款貸：銀行存款1002000 (2)報告期乙企業發生的凈收益不作帳報告期乙企業發生的凈收益不作帳 (3)收到股利時：收到股利時： 借：銀行存款借：銀行存款50,000 貸：

44、投資收益貸：投資收益50,000 (4)報告期乙企業發生凈損失和法定資產重估增值不作帳。報告期乙企業發生凈損失和法定資產重估增值不作帳。第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 2、權益法、權益法 (1)2004年初購入股票時年初購入股票時 借：長期股權投資借：長期股權投資股票投資股票投資1002000 貸：銀行存款貸：銀行存款1002000 (2)2004年末根據乙企業提供的凈利潤該企業擁有的數額為年末根據乙企業提供的凈利潤該企業擁有的數額為400,000元元(1000,00040%) 借：長期股權投資借：長期股權投資股票股票

45、400,000 貸：投資收益貸：投資收益400,000 (3)收到乙企業發放的股利收到乙企業發放的股利50,000元元 借：銀行存款借：銀行存款50,000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資股票股票50000第四章對外投資 三、長期股權投資 (三)長期股權投資的權益法 2、權益法核算的一般程序、權益法核算的一般程序 2、權益法、權益法 (4)2005年乙企業發生虧損年乙企業發生虧損100,000元，影響甲企業投資收元，影響甲企業投資收益和投資減少益和投資減少40,000元元(100000040%) 借：投資收益借：投資收益40,000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資股票股票40,000 (5

46、)2005年乙企業進行資產重估，增值年乙企業進行資產重估，增值50,000元，影響甲企元，影響甲企業權益增加業權益增加20,000元元(50,00040%) 借：長期股權投資借：長期股權投資股票股票20,000 貸：資本公積貸：資本公積20,000第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 由于貨幣具有時間價值，債券票面利率與市場利率又存在著由于貨幣具有時間價值，債券票面利率與市場利率又存在著差異，這就決定了企業發行債券時不能簡單地以其面值差異，這就決定了企業發行債券時不能簡單地以其面值(即即若干年后的到期值若干年后的到期值)作為發售價格，因此企業發行債券首先作為發售價格，因此企業發行債券首先碰到

47、的一個問題就是如何確定發行價格。碰到的一個問題就是如何確定發行價格。 企業債券的發行價格由以下兩部分組成：企業債券的發行價格由以下兩部分組成： 1、債券面值按市場利率計算的現值。、債券面值按市場利率計算的現值。 2、債券各期利息的現值、債券各期利息的現值第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 1、債券面值按市場利率計算的現值。、債券面值按市場利率計算的現值。 債券面值按市場利率計算的現值，實際上就是把在未來一債券面值按市場利率計算的現值，實際上就是把在未來一約定日期應償還的債券本金，按市場利率折算為現在的價值。約定日期應償還的債券本金，按市場利率折算為現在的價值。在計算現值時，一般通用的折現率

48、為發行當時現行的市場利在計算現值時，一般通用的折現率為發行當時現行的市場利率，而不用債券原票面上所規定的利率，因為債券票面上規率，而不用債券原票面上所規定的利率，因為債券票面上規定的利率是固定不變的，而市場利率會隨金融市場的狀況發定的利率是固定不變的，而市場利率會隨金融市場的狀況發生變化，發行債券當時的市場利率能比較客觀地反映出發行生變化，發行債券當時的市場利率能比較客觀地反映出發行企業實際負擔的利息和債券持有人實際獲得的利息。企業實際負擔的利息和債券持有人實際獲得的利息。第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 1、債券面值按市場利率計算的現值。、債券面值按市場利率計算的現值。 公式：公式：

49、債券面值按市場利率計算的現值債券面值按市場利率計算的現值=P(1+i)-n P債券的面值債券的面值 i市場利率市場利率 n債券的還本期限債券的還本期限(1+i)-n復利現值系數可查表。復利現值系數可查表。 掃描二維碼。 了解更多會計知識，關注更多會計資訊。第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 2、債券各期利息的現值、債券各期利息的現值 支付給債券持有人的利息是按債券票面利率計算的，確定債支付給債券持有人的利息是按債券票面利率計算的，確定債券發行價格所包括的利息價值時不能直接以此為根據，而應券發行價格所包括的利息價值時不能直接以此為根據，而應當按票面利率計算的各期利息，用市場利率換算為現值。由

50、當按票面利率計算的各期利息，用市場利率換算為現值。由于債券利息是在未來的償付期內采用分期支付等額款項的方于債券利息是在未來的償付期內采用分期支付等額款項的方式支付的，因此各期利息的現值應按照年金現值的計算方法式支付的，因此各期利息的現值應按照年金現值的計算方法來計算。來計算。第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 2、債券各期利息的現值、債券各期利息的現值 債券各期利息的現值債券各期利息的現值= R每期按票面利率計算的固定利息數。每期按票面利率計算的固定利息數。 年金現值系數，可查年金現值系數，可查“年金現值表年金現值表”獲得。獲得。ii)(11Rniin)1 (1第五章長期負債 一、企業債券

51、的發行價格 例：某企業經批準于例：某企業經批準于1999年年1月月1日發行日發行3年期，年利率為年期，年利率為8%，面值為，面值為1,000元的債券元的債券200張，總面值為張，總面值為200,000元。元。債券債券3年到期時一次還本。利息每年支付一次。假設發行當年到期時一次還本。利息每年支付一次。假設發行當時的市場利率分別有時的市場利率分別有6%、8%、10%三種情況，企業發行債三種情況，企業發行債券的發行價格如下：券的發行價格如下：第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 當市場利率為當市場利率為6%時時 債券發行價格=債券面值的現值+各期利息的現值 =210,691.80元%6%)61 (

52、1%8000,200%)61 (000,20033第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 當市場利率為當市場利率為8%時，債券發行價格為：時，債券發行價格為： 200,000(1+8%)-3+200,0008%8% =200,000元%8%)81 (13第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 當市場利率為當市場利率為10%時，債券發行價格為：時，債券發行價格為： 200,000(1+10%)(1+10%)-3+200,0008%8% =190,053元%10%)101 (13第五章長期負債 一、企業債券的發行價格 從上面可以看出，企業發行債券時，可根據當時的具體情況從上面可以看出，企業發行債券

53、時，可根據當時的具體情況采取三種不同的發行方式，即，平價發行、溢價發行和折價采取三種不同的發行方式，即，平價發行、溢價發行和折價發行。在不同的發行方式下，其會計核算方法也有所不同。發行。在不同的發行方式下，其會計核算方法也有所不同。第五章長期負債 二、應付債券的核算 應付債券應付債券債券面值、債券溢價、債券折價、債券面值、債券溢價、債券折價、應計利息應計利息 債券的折價債券的折價 支付的債券本息支付的債券本息 債券的票面金額債券的票面金額 債券的溢價債券的溢價 應付利息應付利息 貸余： 企業應付的債券利貸余： 企業應付的債券利息息 應付債券應付債券第五章長期負債 二、應付債券的核算 1、按面值

54、發行債券的核算、按面值發行債券的核算 票面利率與市場利率一致的情況下，按面值發行票面利率與市場利率一致的情況下，按面值發行 企業出售債券按實收款項入帳時：企業出售債券按實收款項入帳時： 借：現金借：現金(銀行存款銀行存款) 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 企業用銀行存款支付受托銀行發行債券手續費時企業用銀行存款支付受托銀行發行債券手續費時 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款第五章長期負債 二、應付債券的核算 1、按面值發行債券的核算、按面值發行債券的核算 企業按規定每月提取應支付的債券利息時。企業按規定每月提取應支付的債券利息時。 借：財務費用借：財務費用 貸：應付債

55、券貸：應付債券-應計利息應計利息 應付債券到期，支付債券本息時：應付債券到期，支付債券本息時： 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第五章長期負債 二、應付債券的核算 2、溢價發行債券的核算、溢價發行債券的核算 票面利率高于市場利率，發行價格高于面值。票面利率高于市場利率，發行價格高于面值。 企業溢價發行債券按實際收到的債券金額企業溢價發行債券按實際收到的債券金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 應付債券應付債券債券溢價債券溢價 債券溢價，應在債券存續期間分期攤銷。企業債券溢價的攤債券溢價，應在債券存續期間分期

56、攤銷。企業債券溢價的攤銷有直線法和實際利率法兩種。常用的方法是直線法。銷有直線法和實際利率法兩種。常用的方法是直線法。第五章長期負債 二、應付債券的核算 2、溢價發行債券的核算、溢價發行債券的核算 直線法：是指將企業債券的溢價平均攤于各期的一種攤銷方直線法：是指將企業債券的溢價平均攤于各期的一種攤銷方法，即在債券的各付息期以相等的金額把債券溢價沖減利息法，即在債券的各付息期以相等的金額把債券溢價沖減利息費用。費用。 每期攤銷額每期攤銷額=發行債券溢價總額發行債券溢價總額/債券付息期數。債券付息期數。 在實際工作中，債券溢價的攤銷通常是通過編制債券溢價攤在實際工作中，債券溢價的攤銷通常是通過編制

57、債券溢價攤銷表來完成的。銷表來完成的。第五章長期負債 二、應付債券的核算 2、溢價發行債券的核算、溢價發行債券的核算 企業分期計提利息及攤銷溢價時企業分期計提利息及攤銷溢價時 借：應付債券借：應付債券債券溢價債券溢價(應攤銷的溢價額應攤銷的溢價額) 財務費用財務費用(應計利息與溢價攤銷額的差額應計利息與溢價攤銷額的差額)。 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息(應計利息應計利息) 企業以銀行存款一次償付應付債券本息：企業以銀行存款一次償付應付債券本息： 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 應付債券應付債券應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第五章長期負債 二、應付債券的核算 3

58、、折價發行債券的核算、折價發行債券的核算 票面利率低于市場利率的情況下，折價發行。票面利率低于市場利率的情況下，折價發行。 企業折價發行債券企業折價發行債券 借：銀行存款借：銀行存款(實際收到的債券金額實際收到的債券金額) 應付債券應付債券-債券折價（票面金額債券折價（票面金額實際收到的債券金額）實際收到的債券金額） 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值(票面價值票面價值) 債券的折價，應在債券存續期間分期攤銷，企業債券折價債券的折價，應在債券存續期間分期攤銷，企業債券折價的攤銷有直線法和實際利率法兩種，常用的是直線法。的攤銷有直線法和實際利率法兩種，常用的是直線法。第五章長期負債 二、應

59、付債券的核算 3、折價發行債券的核算、折價發行債券的核算 直線法是指企業債券的折價平均攤于各期的一種攤銷方法，直線法是指企業債券的折價平均攤于各期的一種攤銷方法，即在債券的各付息斯以相等的金額將債券折價增加利息費用。即在債券的各付息斯以相等的金額將債券折價增加利息費用。 每期攤銷額每期攤銷額= 在實際工作中，折價的攤銷是通過編制債券折價攤銷表來完在實際工作中，折價的攤銷是通過編制債券折價攤銷表來完成的。成的。債券付息期數發行債券總額第五章長期負債 二、應付債券的核算 3、折價發行債券的核算、折價發行債券的核算 企業分期計提利息及攤銷折價時企業分期計提利息及攤銷折價時 借：財務費用借：財務費用(

60、應攤銷的折價額應攤銷的折價額+應計利息應計利息) 貸：應付債券貸：應付債券債券折價債券折價(應攤銷的折價應攤銷的折價) 應付債券應付債券應計利息應計利息(應計利息應計利息) 到期后，企業以銀行存款一次償付應付債券本息時到期后，企業以銀行存款一次償付應付債券本息時 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第五章長期負債三、債務重組概念三、債務重組概念（一）債務重組的定義 債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。債務重組的定義表明不論何種和債務重組形成，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條