1、2籌資活動籌資活動供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程納稅業務納稅業務利潤分配活動利潤分配活動基本業務過程。按生基本業務過程。按生產周期循環進行。產周期循環進行。一般定期進行。納稅按一般定期進行。納稅按稅務機關規定時間定期稅務機關規定時間定期進行；利潤分配一般按進行；利潤分配一般按會計期間定期進行會計期間定期進行工業企業的主要業務工業企業的主要業務3本章內容提要第一節 籌資業務的核算第二節 供應過程的核算第三節 生產過程的核算第四節 銷售過程的核算第五節 財務成果的核算4第一節第一節 籌資業務的核算籌資業務的核算 一、籌資業務的概述一、籌資業務的概述: 企業的資金主要來源于兩個方面

2、：企業的資金主要來源于兩個方面： 一是一是投資者投入的資金投資者投入的資金； 二是二是從金融機構或其他單位借入的資金從金融機構或其他單位借入的資金。 5二、接受投資者投資的核算二、接受投資者投資的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置: 實收資本實收資本 庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 固定資產固定資產6(二二) 舉例說明舉例說明: 背景企業：背景企業：成都紅星包子鋪有限責任公司成都紅星包子鋪有限責任公司 主營業務：主營業務：生產銷售包子、饅頭生產銷售包子、饅頭 屬于一般納稅人屬于一般納稅人 核算內容：核算內容：對該企業對該企業2012年年12月發生的部分經濟月發生的部分經濟活動進行核算活動進行

3、核算7 例例1:12月月1日日,紅星公司直接收到華美公司作為資本投入的貨幣資金紅星公司直接收到華美公司作為資本投入的貨幣資金60 000元元,款項已存入銀行款項已存入銀行. 借借:銀行存款銀行存款 60 000 貸貸:實收資本實收資本華美公司華美公司 60 000例例2: 12月月6日日,紅星公司為了擴大生產規模紅星公司為了擴大生產規模,接收華強公司投入生產設備接收華強公司投入生產設備一臺一臺,該設備評估價值該設備評估價值45000元元. 借借:固定資產固定資產 45 000 貸貸:實收資本實收資本華強公司華強公司 45 0008三、從金融機構借入款項的核算三、從金融機構借入款項的核算（一）借

4、款的分類：按照信用期限長短分為（一）借款的分類：按照信用期限長短分為: 短期借款短期借款 長期借款長期借款（二）賬戶設置：（二）賬戶設置： 短期借款短期借款 長期借款長期借款 財務費用財務費用核算為籌集生產用資金而花費的費用。核算為籌集生產用資金而花費的費用。9（三）舉例說明（三）舉例說明: 例例3:12月月1日日,紅星公司為了周轉需要紅星公司為了周轉需要, 向工商銀行取得為期向工商銀行取得為期6個月的個月的臨時借款臨時借款200 000元元,所得款項已存入企業銀行賬戶所得款項已存入企業銀行賬戶.該筆借款年利率該筆借款年利率6%,每月支付利息。每月支付利息。 借借: :銀行存款銀行存款 200

5、 000200 000 貸貸: :短期借款短期借款工商銀行工商銀行 200 000200 0001212月月3131日計算并支付利息時：日計算并支付利息時： 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 1212月月1 1日，借入時：日，借入時：10第二節第二節 供應過程的核算供應過程的核算一、供應過程一、供應過程（一）工業企業供應過程的主要經濟業務（一）工業企業供應過程的主要經濟業務 1.1.材料物資的采購；材料物資的采購； 2.2.材料物資的入庫。材料物資的入庫。（二）工業企業供應過程核算的內容（二）工業企業供應過程核算的內容 1

6、 1、材料物資的采購、材料物資的采購 2 2、材料物資采購成本的計算、材料物資采購成本的計算11二、材料物資的采購二、材料物資的采購 （一）材料物資采購核算應設置的賬戶（一）材料物資采購核算應設置的賬戶 1、原材料、原材料 2、在途物資、在途物資 3、應付賬款、應付賬款 4、應付票據、應付票據 5、應交稅費、應交稅費121、 “原材料原材料”賬戶賬戶 性質性質:資產類賬戶資產類賬戶 借方借方:驗收入庫的材料的成本驗收入庫的材料的成本 貸方貸方:發出材料的成本發出材料的成本 余額余額:在借方在借方,表示企業期末庫存材料的實有數額表示企業期末庫存材料的實有數額 明細賬設置明細賬設置:按原材料的類別

7、分戶設置，如，原料及主要材按原材料的類別分戶設置，如，原料及主要材料、輔助材料等；也可以按照按照材料的品種和規格設置，如，料、輔助材料等；也可以按照按照材料的品種和規格設置，如，甲材料，乙材料。甲材料，乙材料。核算企業核算企業庫存庫存的用于生產的用于生產產品產品的各種材料的各種材料。132、“在途物資在途物資”賬戶賬戶 性質性質:資產類賬戶資產類賬戶 借方借方:核算在途物資的增加數額核算在途物資的增加數額 貸方貸方:核算在途物資入庫核算在途物資入庫 余額余額:在借方在借方,表示已購買但尚未入庫的在途物資的實際成本表示已購買但尚未入庫的在途物資的實際成本 明細賬設置明細賬設置:按物資的類別分戶設

8、置按物資的類別分戶設置 核算企業購入但尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。核算企業購入但尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。145、“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 性質性質:負債類賬戶負債類賬戶 核算內容：核算內容：核算企業應按規定交納的各種稅費核算企業應按規定交納的各種稅費. 借方借方:登記應付稅費的減少數額（實際繳納）登記應付稅費的減少數額（實際繳納） 貸方貸方:登記應付稅費的增加數額登記應付稅費的增加數額 余額余額:在貸方在貸方,表示企業期末尚未交納的應付稅費表示企業期末尚未交納的應付稅費 明細賬設置明細賬設置:按應交納的稅費項目分類設置按應交納的稅費項目分類設置 26核算企業應交的各種稅金以

9、及財政收費。核算企業應交的各種稅金以及財政收費。15 “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”明細賬的結構明細賬的結構幾個主要賬戶之間的關系：幾個主要賬戶之間的關系： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金 進項稅轉出進項稅轉出 出口退稅出口退稅16 甲商人甲商人紡紗廠紡紗廠(乙）乙）織布廠織布廠（丙）（丙）印染廠印染廠（丁）（丁）消費者消費者賣出棉紗賣出棉紗200200收收234234買入棉花買入棉花100100付付117117買入棉紗買入棉紗200200付付234234賣出坯布賣出坯布400400 收收 468468買入坯布買入坯布4004

10、00付付468468賣出色布賣出色布800800收收936936買入色布買入色布800800付付936936賣出棉花賣出棉花100100收收117117100100（貨）（貨）1717（進）（進）200200（貨）（貨）3434（進）（進）6868（進）（進）136136（進）（進）400400（貨）（貨）800800（貨）（貨）100100（貨）（貨）1717（銷）（銷）200200（貨）（貨）400400（貨）（貨）800800（貨）（貨）3434（銷）（銷）6868（銷）（銷）136136（銷）（銷）本期應交增值稅本期應交增值稅17-0=1717-0=1734-17=1734-17=17

11、68-34=3468-34=34136-68=68136-68=6820020017%-10017%-10017%17%= =（200-100200-100）17%17%=17=17當期銷項稅當期銷項稅當期進項稅當期進項稅當期應交增值稅當期應交增值稅= =17補充補充: :應交增值稅的核算問題應交增值稅的核算問題 什么是增值稅？（什么是增值稅？（VAT）應交增值稅的核算：一般納稅人應交增值稅的核算：一般納稅人應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 1銷項稅額的計算銷項稅額的計算銷項稅額銷項稅額=銷售收入增值稅稅率銷售收入增值稅稅率17% 2進項稅額的確定：進項稅額的

12、確定：進項稅額進項稅額=購進貨物價款增值稅稅率購進貨物價款增值稅稅率17% 18（二）采購材料物資種類（二）采購材料物資種類 根據貨物和購貨發票到達的時間先后分類根據貨物和購貨發票到達的時間先后分類 1、單貨同到、單貨同到 2、單到貨未到、單到貨未到 3、貨到單未到、貨到單未到19（三）供應過程主要經濟業務的核算（三）供應過程主要經濟業務的核算1、單貨同到：、單貨同到： 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款/應付票據應付票據 20 例例4：12月月2日，紅星公司從中和面粉廠購入面粉一批，日，紅星公司從中和

13、面粉廠購入面粉一批，專用發票（指增值稅專用發票，下同）上記載的貨款為專用發票（指增值稅專用發票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅元，增值稅10 200元，全部欠款已用轉賬支票付訖，元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料面粉面粉60 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款貸：銀行存款70 200 21 2、單到貨未到：、單到貨未到： 借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應付賬款應付賬款/應付票據應付票據驗收入庫

14、：驗收入庫：購買時：購買時：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資22 例例5：12月月8日紅星公司向中江面粉公司購入面粉一批，日紅星公司向中江面粉公司購入面粉一批，發票及賬單已收到。貨款發票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，全元，全部款項已支付，材料尚未到達。部款項已支付，材料尚未到達。 借：在途物資借：在途物資面粉面粉50 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8 500貸：銀行存款貸：銀行存款58 500 該企業購入的面粉已收到，并驗收入庫。該企業購入的面粉已收到，并驗收入庫。 借：原材料借：原材料面粉面粉50 000貸：

15、在途物資貸：在途物資面粉面粉50 000 23 3、貨到單未到、貨到單未到 本月底先暫估入賬，下月初沖回，收到發票時再重新按本月底先暫估入賬，下月初沖回，收到發票時再重新按正常程序入賬。正常程序入賬。本月底暫估：本月底暫估： 借：原材料借：原材料 1000 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 1000 000下月初沖回：下月初沖回：方法一：（反向沖回）方法一：（反向沖回）借：應付賬款借：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 1000 000 貸：原材料貸：原材料 1000 000方法二：（紅字沖回）方法二：（紅字沖回）借：原材料借：原材料 1000 000 貸：應付賬款貸：應

16、付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 1000 00024 例例6：12月月9日紅星公司從張氏糖業公司購入白砂糖一日紅星公司從張氏糖業公司購入白砂糖一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到，暫估價為批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到，暫估價為11 000元。元。 月末暫月末暫估估入賬：入賬：借：原材料借：原材料白砂糖白砂糖11 000貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款11 000下月初用下月初用紅字紅字編制會計分錄沖回：編制會計分錄沖回：借：原材料借：原材料白砂糖白砂糖11 000貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款（甲公司）暫估應付賬款（甲公司）11 000 假如，假如，20

17、12年年1月月3日收到張氏糖業公司寄來的發票賬單，注明貨日收到張氏糖業公司寄來的發票賬單，注明貨款款10 000元，增值稅額元，增值稅額1700元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。借：原材料借：原材料白砂糖白砂糖 10 000 應交稅費應交稅費應交增值說（進項稅額）應交增值說（進項稅額）1700 貸：應付賬款貸：應付賬款 11 70025二、采購材料物資成本的核算二、采購材料物資成本的核算 （1）材料采購成本的內容）材料采購成本的內容 包括：包括： 買價買價 采購費用采購費用 1、運雜費：包括運費、保險費、包裝費等。運雜費：包括運費、保險費、包裝費等。2、相關稅費（、相關稅費（eg：關稅）等：

18、關稅）等26 例例7:紅星公司于紅星公司于12月月15日從光宇公司購入面粉日從光宇公司購入面粉7.5噸噸,每噸每噸2000元元, 增值稅稅率增值稅稅率17%,取得了增值稅專用發票并注明了增值稅額取得了增值稅專用發票并注明了增值稅額,另支付運輸公司運輸費另支付運輸公司運輸費3000元（元（運費不考慮增值稅抵扣運費不考慮增值稅抵扣），貨款），貨款等均用銀行存款付清，貨物已入庫。等均用銀行存款付清，貨物已入庫。 借借:原材料原材料面粉面粉 18000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進進) 2550 貸貸:銀行存款銀行存款 2055027第三節第三節 生產過程的核算生產過程的核算一、生產過程概

19、述一、生產過程概述 生產過程核算的內容：生產過程核算的內容： 1.1.生產費用的歸集和分配；生產費用的歸集和分配； 2.2.產品成本的計算。產品成本的計算。28二、生產過程核算應設置的賬戶：二、生產過程核算應設置的賬戶： 生產成本生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 應付職工薪酬應付職工薪酬 累計折舊累計折舊庫存商品庫存商品29 性質性質:成本類賬戶成本類賬戶 借方借方:登記生產產品所發生的登記生產產品所發生的各項費用各項費用（包括直接的和間接的費用）（包括直接的和間接的費用） 貸方貸方:登記完工入庫的產品成本登記完工入庫的產品成本 余額余額:在借方在借方,表示未加工完成的各項在產品的

20、成本表示未加工完成的各項在產品的成本 明細賬設置明細賬設置:按車間的類別或產品的類別分類設置按車間的類別或產品的類別分類設置一一“生產成本生產成本”核算企業為進行產品生產等所發生的各項核算企業為進行產品生產等所發生的各項生產費用生產費用。30二二“制造費用制造費用” 性質性質:成本類賬戶成本類賬戶 借方借方:登記生產車間發生的各項登記生產車間發生的各項間接費用間接費用 貸方貸方:登記按成本核算辦法分配轉出的間接費用登記按成本核算辦法分配轉出的間接費用 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按不同的車間、部門并按費用項目分類設置按不同的車間、部門并按費用項目分類設置核算企業為進行產品生產等所發

21、生的各項核算企業為進行產品生產等所發生的各項間接費用間接費用。常見用制造費用歸集的項目有：常見用制造費用歸集的項目有： 車間管理人員的工資及福利費、差旅費，車間管理人員的工資及福利費、差旅費，車間生產的能源耗費，車間機器設備等的折舊費。車間生產的能源耗費，車間機器設備等的折舊費。31三三“管理費用管理費用” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記管理部門發生的各項費用登記管理部門發生的各項費用 貸方貸方:登記月末轉到登記月末轉到“本年利潤本年利潤”中的管理費用中的管理費用 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按費用項目分類設置按費用項目分類設置用以核算企業為組織和管理用以核算企業為

22、組織和管理整個整個企業生產經營所發生的管理費用。企業生產經營所發生的管理費用。常見用常見用管理管理費用歸集的項目有：費用歸集的項目有： 行政管理人員的工資及福利費、差旅費，行政管理人員的工資及福利費、差旅費，行政部門能源耗費，行政部門的折舊費，業務招待費等。行政部門能源耗費，行政部門的折舊費，業務招待費等。32例例8:12月月20日日,企業以現金支付招待用餐費企業以現金支付招待用餐費500元元.借：管理費用借：管理費用業務招待費業務招待費 500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500 33 例例9:公司會計人員公司會計人員2011年年12月月3日日, 根據領料憑證記錄根據領料憑證記錄,公司生產包子

23、領用公司生產包子領用面粉面粉20噸噸,計計40 000元元,餡兒料餡兒料1.5噸噸,計計30 000元元;生產饅頭領用面粉生產饅頭領用面粉18噸噸,計計36000元元,白砂糖白砂糖0.5噸噸,計計5 000元元;車間一般性耗用面粉車間一般性耗用面粉0.5噸噸,計計1000元元;給行給行政管理部門發放白砂糖政管理部門發放白砂糖0.1噸噸,計計1000元，作相關會計處理。元，作相關會計處理。 借：生產成本借：生產成本 包子包子 70 00070 000 饅頭饅頭 41 00041 000 制造費用制造費用 10001000 管理費用管理費用 1000 1000 貸：原材料貸：原材料面粉面粉 77

24、00077 000 餡兒料餡兒料 30 00030 000 白砂糖白砂糖 6 0006 00034四四“應付職工薪酬應付職工薪酬” 性質性質:負債類賬戶負債類賬戶 借方借方:登記本月實際支付的職工薪酬登記本月實際支付的職工薪酬 貸方貸方:登記本月應付職工薪酬登記本月應付職工薪酬 余額余額:在貸方在貸方,表示企業期末應付未付的職工薪酬表示企業期末應付未付的職工薪酬 明細賬設置明細賬設置: 應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 福利費福利費 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費用以核算企業支付給職工的各種薪酬。用以核算企業支付給職工的各種薪酬。35 例例10:公司公司2012年年12月的工資結算

25、匯總如下月的工資結算匯總如下:包子生產工人工資包子生產工人工資61 296元，元，饅頭生產工人工資饅頭生產工人工資40 864元元;車間管理人員工資車間管理人員工資14 930元元;企業管理部門工企業管理部門工資資18 100元元;企業銷售部門工資企業銷售部門工資12 430元元.合計共合計共148070元元.（假如該公司（假如該公司每月每月25日核算工資）日核算工資） 12月月25日核算工資時：日核算工資時： 借：生產成本借：生產成本包子包子 61 296 饅頭饅頭 40 864 制造費用制造費用 14 930 銷售費用銷售費用 12 430 管理費用管理費用 18 100 貸：應付職工薪酬

26、貸：應付職工薪酬工資工資 14807036例例11：承上題：該企業按工資總額的：承上題：該企業按工資總額的14%提取職工福利費提取職工福利費.借：生產成本借：生產成本包子包子 8581.44（61 296 14%） 饅頭饅頭 5720.96 （40 864 14%） 制造費用制造費用 2090.2（14 930 14%） 銷售費用銷售費用 1740.2（12 430 14%） 管理費用管理費用 2534（18 100 14%） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利費職工福利費 20729.837 例例12:該公司該公司2011年年12月月26日收到水電氣費繳費通知，并于日收到水電氣費繳費通

27、知，并于當日支付了相關水電氣費。根據耗電量結算匯總如下當日支付了相關水電氣費。根據耗電量結算匯總如下:車車間水電氣費間水電氣費9979.8元元;企業管理部門水電氣費企業管理部門水電氣費1500元元;企業企業銷售部門水電氣費銷售部門水電氣費2600元元.合計共合計共12600元元.借：制造費用借：制造費用 9979.8 管理費用管理費用 1500 銷售費用銷售費用 2600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1260038例例13： 承上題：根據工資結算匯總表中的工資總額承上題：根據工資結算匯總表中的工資總額（ 148070 +20729.8）,12月月27日出納人員從銀行提取現日出納人員從銀行提取現1

28、68799.8元元,備發工資備發工資.1212月月7 7日，提取現金時：日，提取現金時：根據現金支票存根根據現金支票存根: 借：庫存現金借：庫存現金 168799.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 168799.8發放工資時發放工資時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 148070 職工福利費職工福利費 20729.8 貸：庫存現金貸：庫存現金 168799.839五五“累計折舊累計折舊” 固定資產折舊的含義：是指在固定資產固定資產折舊的含義：是指在固定資產使用壽命內，使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。 性質性質:資產類賬戶資產類

29、賬戶,是固定資產的備抵調整賬戶是固定資產的備抵調整賬戶 借方借方:登記企業已提折舊的轉銷數登記企業已提折舊的轉銷數 貸方貸方:登記固定資產折舊的提取數登記固定資產折舊的提取數 余額余額:在貸方在貸方,表示企業提取的固定資產折舊的累計數表示企業提取的固定資產折舊的累計數. 明細賬設置明細賬設置: 無無40固定資產折舊的計算方法固定資產折舊的計算方法: 使用使用直線法直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等法等. 例例:假設東方公司的機器設備原值為假設東方公司的機器設備原值為300 000元元,預預計可使用計可使用10年年.按照有關規定按照有關規定,該機器

30、設備的殘值該機器設備的殘值率為率為9000元。元。 年折舊額年折舊額=（300 0009000）10=29 100 月折舊額月折舊額=2910012=2425 41 例例14:12月月25日公司按照規定的折舊率日公司按照規定的折舊率,計提本月固定資產計提本月固定資產折舊折舊20000元元,其中車間固定資產折舊其中車間固定資產折舊12000元元,管理部門固管理部門固定資產折舊定資產折舊8000元元. 根據固定資產折舊計算表根據固定資產折舊計算表: : 借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 12000 管理費用管理費用折舊費折舊費 8000 貸：累計折舊貸：累計折舊 2000042(六六) “庫存

31、商品庫存商品”賬戶：賬戶： 性質性質:資產類賬戶資產類賬戶 借方借方:登記完工入庫產品成本登記完工入庫產品成本 貸方貸方:登記結轉的已售出產品的成本登記結轉的已售出產品的成本 余額余額:在借方，反映企業各種庫存商品的成本在借方，反映企業各種庫存商品的成本 明細賬設置明細賬設置:按庫存商品的類別、品種、規格分別設置按庫存商品的類別、品種、規格分別設置用以核算企業庫存的各種商品（在工業企業為產成品）的成本。用以核算企業庫存的各種商品（在工業企業為產成品）的成本。43 例例15：根據例：根據例8至例至例14中的相關資料匯總，該公司本月共中的相關資料匯總，該公司本月共花費的制造費用。按照包子饅頭生產工

32、時比例分配制造費花費的制造費用。按照包子饅頭生產工時比例分配制造費用。用。12月份，包子的生產工時為月份，包子的生產工時為600小時，饅頭的生產工小時，饅頭的生產工時為時為400小時。小時。 對于該項經濟業務，首先要完成制造費用合計和分配。對于該項經濟業務，首先要完成制造費用合計和分配。 本月制造費用合計本月制造費用合計=1000+14930+2090.2+9979.8+12000=40000=1000+14930+2090.2+9979.8+12000=40000 制造費用的分配率制造費用的分配率=40000/=40000/（600+400600+400）=40=40 包子應負擔的制造費用包

33、子應負擔的制造費用=600=60040=24 00040=24 000 饅頭應負擔的制造費用饅頭應負擔的制造費用=400=40040=16 00040=16 000 其次，做出制造費用分配的會計分錄：其次，做出制造費用分配的會計分錄： 借：生產成本借：生產成本包子包子 2400024000 饅頭饅頭 1600016000 貸：制造費用貸：制造費用 40 00040 00044 例例16:公司月末所有批次的包子饅頭均已完工并公司月末所有批次的包子饅頭均已完工并驗收入庫驗收入庫,編制本月包子、饅頭的成本計算單編制本月包子、饅頭的成本計算單. 借：庫存商品借：庫存商品包子包子 163877.44 饅

34、頭饅頭 103584.96 貸：生產成本貸：生產成本包子包子 163877.44 饅頭饅頭 103584.9645第四節第四節 銷售過程的核算銷售過程的核算 一、銷售過程概述一、銷售過程概述 銷售過程核算的主要內容有：銷售過程核算的主要內容有：確認銷售收入的實現、確認銷售收入的實現、與購貨方辦理價款的結算、與購貨方辦理價款的結算、結轉銷售成本、結轉銷售成本、支付各種費用支付各種費用計算交納銷售稅金等。計算交納銷售稅金等。 46二二 、銷售過程應當設置的賬戶：、銷售過程應當設置的賬戶： 主營業務收入主營業務收入 應收賬款應收賬款 應收票據應收票據 主營業務成本主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金

35、及附加 銷售費用銷售費用 其他業務收入其他業務收入 其他業務成本其他業務成本47一一“主營業務收入主營業務收入” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記收入的轉出數及商品發生的銷售退回等。登記收入的轉出數及商品發生的銷售退回等。 貸方貸方:登記企業正常經營活動中所取得的銷貨收入登記企業正常經營活動中所取得的銷貨收入 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按銷售商品的種類分別設置按銷售商品的種類分別設置 用于核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所用于核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。產生的收入。48 例例17:12月份月份 ,總共

36、向好又多超市銷售包子總共向好又多超市銷售包子200 000個個,單價單價0.5元元,饅頭饅頭150 000個，單價個，單價0.3元，增值稅率元，增值稅率17%,貨已發貨已發出出,收到支票送存銀行收到支票送存銀行. 借：銀行存款借：銀行存款 169 650169 650 貸：主營業務收入貸：主營業務收入包子包子 100 000 100 000 饅頭饅頭 45 00045 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 24 650) 24 65049例例18:12月份，總共向沃爾瑪銷售包子月份，總共向沃爾瑪銷售包子300 000個個,單價單價0.5元元,饅頭饅頭300 00

37、0個，單價個，單價0.3元，增值稅率元，增值稅率17%,貨已發出貨已發出,其其中收到貨款中收到貨款200 000元，其余款項暫欠元，其余款項暫欠. 根據增值稅專用發票根據增值稅專用發票: 借：應收賬款借：應收賬款沃爾瑪超市沃爾瑪超市 80 80080 800 銀行存款銀行存款 200 000200 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入包子包子 150 000150 000 饅頭饅頭 90 00090 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 40 800) 40 80050四四“主營業務成本主營業務成本” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記銷售產品、

38、提供勞務等正常經營業務而發登記銷售產品、提供勞務等正常經營業務而發生的實際成本生的實際成本 貸方貸方:登記期末轉入登記期末轉入“本年利潤本年利潤”的金額的金額 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按主營業務的種類分別設置按主營業務的種類分別設置 用于核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動而用于核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。發生的實際成本。51 例例19:本月共生產包子本月共生產包子500 000個個（庫存商品（庫存商品包子包子 163877.44）每每個包子成本個包子成本0.327元，共生產饅頭元，共生產饅頭450 000個個（庫存

39、商品（庫存商品饅饅 頭頭 103584.96 ）每個饅頭成本每個饅頭成本0.23元。元。 12月月31日日, 包子的結轉本月產品的銷售成本包子的結轉本月產品的銷售成本,其中銷售包子共計其中銷售包子共計500 000個個,合計成本合計成本163877.44元元,銷售饅頭銷售饅頭450 000個個,合計成本合計成本103584.96元元. 借：主營業務成本借：主營業務成本包子包子 163877.44 饅頭饅頭 103584.96 貸：庫存商品貸：庫存商品包子包子 163877.44 饅頭饅頭 103584.9652五五“營業稅金及附加營業稅金及附加” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記

40、日常活動應負擔的稅金及附加登記日常活動應負擔的稅金及附加 貸方貸方:登記期末轉入登記期末轉入“本年利潤本年利潤”的金額的金額 余額余額:為為0用以核算企業日常經營活動應負擔的稅金及附加（如：用以核算企業日常經營活動應負擔的稅金及附加（如：營業稅營業稅、消費稅消費稅、城市維護建設稅城市維護建設稅、教育費附加教育費附加等。但增值說、所得稅除外）等。但增值說、所得稅除外）53 例例20:月末月末,根據本月銷項稅共計根據本月銷項稅共計65960元，本月可以抵扣的進元，本月可以抵扣的進項稅共計項稅共計55 960元，應交增值稅元，應交增值稅= 65960 55 960=10 000元元,計算應交城市維護

41、建設稅和教育費附加計算應交城市維護建設稅和教育費附加(本企業本月未交消費本企業本月未交消費稅和營業稅稅和營業稅) 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅=10 0007%=700 應交教育費附加應交教育費附加= 10 0003%=300 根據城市維護建設稅和教育費附加根據城市維護建設稅和教育費附加: 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 1000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 700 應交教育費附加應交教育費附加 30054六六 “銷售費用銷售費用” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記銷售部門發生的各項費用登記銷售部門發生的各項費用 貸方貸方:登記月末

42、轉到登記月末轉到“本年利潤本年利潤”中的銷售費用中的銷售費用 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按費用項目分類設置按費用項目分類設置 用以核算企業銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售本用以核算企業銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設銷售機構的經費。企業商品而專設銷售機構的經費。常見用銷售費用歸集的項目有：常見用銷售費用歸集的項目有： 銷售人員的工資及福利費、差旅費，銷售部門能源耗費，銷售人員的工資及福利費、差旅費，銷售部門能源耗費，銷售部門的折舊費，廣告費等。銷售部門的折舊費，廣告費等。55 例例21:12月月22日日,用銀行存款支付廣告費用銀行存款支付廣告費5000

43、元元. 根據轉賬支票及業務發票根據轉賬支票及業務發票: 借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500056七七“其他業務收入其他業務收入” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記月末轉到登記月末轉到“本年利潤本年利潤”中的數額中的數額 貸方貸方:登記取得的其他業務收入登記取得的其他業務收入 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按其他業務的種類分類設置按其他業務的種類分類設置57八八“其他業務成本其他業務成本” 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記本月發生的其他業務的實際成本登記本月發生的其他業務的實際成本 貸方貸方:登記月末轉到登記月末

44、轉到“本年利潤本年利潤”中的數額中的數額 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按其他業務的種類分類設置按其他業務的種類分類設置 58 例例22:12月月25日日,紅星包子鋪公司銷售售給天華公司面粉紅星包子鋪公司銷售售給天華公司面粉1000公斤公斤,取得收入取得收入3000元元,增值稅增值稅510元元,款項存入銀行款項存入銀行. 根據增值稅專用發票和銀行進賬單根據增值稅專用發票和銀行進賬單: 借：銀行存款借：銀行存款 3510 貸：其他業務收入貸：其他業務收入面粉面粉 3000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 510 例例23:結轉已售面粉的成本結轉已售面粉的成本2

45、000元元. 根據材料出庫單根據材料出庫單: 借：其他業務成本借：其他業務成本 2000 貸：原材料貸：原材料面粉面粉 200059第五節第五節 財務成果的核算財務成果的核算一、利潤的形成一、利潤的形成一利潤的含義：指企業在一定時期內進行生產經營活動一利潤的含義：指企業在一定時期內進行生產經營活動與其他活動所取得的收益超過其所發生的費用的差額與其他活動所取得的收益超過其所發生的費用的差額.二利潤的計算二利潤的計算 應納所得稅應納所得稅=利潤總額利潤總額適用稅率適用稅率 凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用 利潤總額利潤總額=營業利潤營業利潤+營業外收入營業外收入-營業外支出營業

46、外支出營業利潤營業收入營業利潤營業收入-營業成本營業成本-營業稅金及附加營業稅金及附加-銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務費用財務費用+ 投資收益凈額投資收益凈額營業收入營業收入=主營業務收入主營業務收入+其他業務收入其他業務收入營業成本營業成本=主營業務成本主營業務成本+其他業務成本其他業務成本60二、利潤核算應設置的賬戶二、利潤核算應設置的賬戶 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出 投資收益投資收益 本年利潤本年利潤 所得稅費用所得稅費用61一一“營業外收入營業外收入”賬戶賬戶 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記期末轉到登記期末轉到“本年利潤本年利潤”中的數額中的數

47、額 貸方貸方:登記本期發生的營業外收入登記本期發生的營業外收入 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按項目分類設置按項目分類設置常見的用營業外收入核算的項目：常見的用營業外收入核算的項目：非流動資產（固定資產、無形資產）處置利得、政府補助、非流動資產（固定資產、無形資產）處置利得、政府補助、接受捐贈利得、無法支付的債務等。接受捐贈利得、無法支付的債務等。 核算企業核算企業非日常非日常活動產生的各項收益。活動產生的各項收益。62二二“營業外支出營業外支出”賬戶賬戶 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記本期發生的營業外支出登記本期發生的營業外支出 貸方貸方:登記期末轉到登記期末轉到“

48、本年利潤本年利潤”中的數額中的數額 余額余額:為為0 明細賬設置明細賬設置:按其他支出的項目分類設置按其他支出的項目分類設置 常見的用營業外常見的用營業外支出支出核算的項目：核算的項目： 非流動資產非流動資產（固定資產、無形資產）（固定資產、無形資產）處置損失、公益性捐贈處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。支出、非常損失、盤虧損失等。 核算企業核算企業非日常非日常活動產生的各項支出。活動產生的各項支出。63例例24:12月月28日日,由于光明食品廠已不存在由于光明食品廠已不存在,原欠貨款原欠貨款16500元無法元無法歸還歸還. 根據轉賬申請根據轉賬申請: 借：應付賬款借：應付賬款光

49、明機械廠光明機械廠 16500 貸：營業外收入貸：營業外收入 16500 例例25:12月月29日用銀行存款向紅十字機構捐款日用銀行存款向紅十字機構捐款30000元元. 根據捐款證明和支票存根根據捐款證明和支票存根: 借：營業外支出借：營業外支出 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000064三三“投資收益投資收益”賬戶賬戶 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:反映企業對外投資發生的損失反映企業對外投資發生的損失 貸方貸方:反映企業對外投資所取得的收益反映企業對外投資所取得的收益 余額余額:期末將借貸相抵后的差額轉入期末將借貸相抵后的差額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶,結轉后余額

50、為結轉后余額為0核算企業對外投資時所取得的核算企業對外投資時所取得的收益收益或發生的或發生的損失損失。65例例26:12月月28日，紅星公司因對外投資日，紅星公司因對外投資,收到被投資單位收到被投資單位分來利潤分來利潤25000元元,存入銀行存入銀行. 根據銀行進賬單根據銀行進賬單: : 借：銀行存款借：銀行存款 25000 貸：投資收益貸：投資收益 2500066 例例27:12月月31日日,結轉各損益賬戶余額結轉各損益賬戶余額.各損益賬戶余額情況如各損益賬戶余額情況如下表所示下表所示: 各損益類賬戶余額表各損益類賬戶余額表 單位：元 科目名稱科目名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額主營業務

51、收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入營業外收入營業外收入投資收益投資收益主營業務成本主營業務成本營業稅金及附加營業稅金及附加其他業務成本其他業務成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用營業外支出營業外支出267462.40267462.40100010002000200021770.2021770.2031634316348500850030 00030 000385 000385 0003 0003 00016 50016 50025 00025 000合計合計362366.6429 50067將損益類中的收入和成本費用轉入將損益類中的收入和成本費用轉入“本年利潤本年利潤”賬

52、戶賬戶: 借：主營業務收入借：主營業務收入 385000385000 其他業務收入其他業務收入 30003000 營業外收入營業外收入 1650016500 投資收益投資收益 2500025000 貸：本年利潤貸：本年利潤 429500429500借：本年利潤借：本年利潤 362366.6 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 267462.40267462.40 其他業務成本其他業務成本 2000 營業外支出營業外支出 30000 營業稅金及附加營業稅金及附加 1000 銷售費用銷售費用 21770.2 管理費用管理費用 31634 財務費用財務費用 8500利潤總額利潤總額=429500362

53、366.6=67133.4(元元)68四四“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 性質性質: :所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 借方借方: :登記期末由登記期末由“主營業務成本主營業務成本”、“營業稅金及附加營業稅金及附加”、“銷售費用銷售費用”、“其他業務成本其他業務成本”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”、“營業外支出營業外支出”、“所得稅費用所得稅費用”等賬戶轉入的利潤減少項目的金額等賬戶轉入的利潤減少項目的金額 貸方貸方: :登記期末由登記期末由“主營業務收入主營業務收入”、 “ “其他業務收入其他業務收入”、 “營業外收入營業外收入”、“投資收益投資收益”等賬戶轉入的利潤增加項目的

54、金額等賬戶轉入的利潤增加項目的金額 余額余額: :借方余額借方余額表示截至本期末發生的表示截至本期末發生的虧損虧損, ,貸方余額貸方余額表示截至本表示截至本期末實現的期末實現的凈利潤凈利潤. .年末將本年收入和支出相抵后的結出的本年實現的凈年末將本年收入和支出相抵后的結出的本年實現的凈利潤由該賬戶的借方轉入利潤由該賬戶的借方轉入“利潤分配利潤分配”賬戶的貸方賬戶的貸方, ,或將本年發生的凈虧或將本年發生的凈虧損由該賬戶的貸方轉入損由該賬戶的貸方轉入“利潤分配利潤分配”賬戶的借方賬戶的借方, ,結轉后余額為結轉后余額為0.0.69五五“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶核算企業按規定從本期利潤中扣除

55、的所得稅費用。核算企業按規定從本期利潤中扣除的所得稅費用。 性質性質:損益類賬戶損益類賬戶 借方借方:登記企業按應納稅所得額計算的應納所得稅登記企業按應納稅所得額計算的應納所得稅 貸方貸方:登記期末轉到登記期末轉到“本年利潤本年利潤”中的數額中的數額 余額余額:為為070例例28:計算結轉所得稅計算結轉所得稅,企業所得稅稅率為企業所得稅稅率為25%. 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額(利潤總額利潤總額)25% =67133.425%=16783.35 (元元) (1)根據企業所得稅計算單根據企業所得稅計算單: 借：所得稅費用借：所得稅費用 16783.35 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 16783.35 (2)將所得稅費用結轉將