1、n第一節第一節 風險評估風險評估n第二節第二節 風險應對風險應對n6-1 6-1 風險評估程序風險評估程序 n6-2 6-2 評估重大錯報風險評估重大錯報風險n6-3 6-3 總體應對措施總體應對措施n6-4 6-4 控制測試與實質性程序控制測試與實質性程序n第一節第一節 風險評估風險評估n一、什么是風險評估程序一、什么是風險評估程序n為為了解被審計單位及其環境了解被審計單位及其環境而實施的程序稱而實施的程序稱為為“風險評估程序風險評估程序”。n注冊會計師應當依據實施風險評估程序，依據實注冊會計師應當依據實施風險評估程序，依據實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風險。施這些程序所獲取的信息，

2、評估重大錯報風險。n審計風險審計風險 = = 重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險n二、風險評估的含義及意義二、風險評估的含義及意義n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險審計單位及其環境并評估重大錯報風險，本準，本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。n 風險評估風險評估是指以了解被審計單位及其環境是指以了解被審計單位及其環境為內容，以識別和評估財務報表重大錯報風險為為內容，以識別和評估財務報表重大錯報風險為目的，在設計和實施進一步審計程序之前實施的目的，在設計和實施進

3、一步審計程序之前實施的程序。程序。n12111211號準則：了解被審計單位及其環境是號準則：了解被審計單位及其環境是必要程序必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環節作出職業判，特別是為注冊會計師在下列關鍵環節作出職業判斷提供重要基礎：斷提供重要基礎：n（1 1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；估對重要性水平的判斷是否仍然適當；n（2 2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露，下同）是否適當；財務報表的列報（包括披露，下同）是否適當；n（3 3）識別

4、需要特別考慮的領域，包括關聯方交易）識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等；具有合理的商業目的等；n（4 4）確定在實施分析程序時所使用的預期值；）確定在實施分析程序時所使用的預期值；n（5 5）設計和實施進一步審計程序，以將審計風險）設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；降至可接受的低水平；n（6 6）評價所獲取審計證據的充分性和適當性。）評價所獲取審計證據的充分性和適當性。n了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新

5、與分析信息的過程，貫穿于整個審計過收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。程的始終。n注冊會計師應當運用職業判斷確定需要了解被注冊會計師應當運用職業判斷確定需要了解被審計單位及其環境的程度。審計單位及其環境的程度。n注冊會計師了解被審計單位及其環境，目的是注冊會計師了解被審計單位及其環境，目的是評估財務報表重大錯報風險。評估財務報表重大錯報風險。n三、風險評估程序三、風險評估程序n注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：審計單位及其環境：n（1 1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；）詢問被審計單位管理層和內

6、部其他相關人員；n（2 2）分析程序；）分析程序；n（3 3）觀察和檢查。）觀察和檢查。n（一）詢問（一）詢問被審計單位管理層和內部其他被審計單位管理層和內部其他相關人員相關人員n1 1、注冊會計師詢問管理層和對財務報告負有責任、注冊會計師詢問管理層和對財務報告負有責任的人員。的人員。n2 2、注冊會計師還應當考慮詢問內部審計人員、采、注冊會計師還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員，并考慮購人員、生產人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。有用的信息。n詳見教材詳見教材P1

7、24P124n以下以下911911張自學，見教材張自學，見教材P124P124n內部審計人員內部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的行動。行動。n參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性。會計政策的適當性。n營銷或銷售人員營銷或銷售人員有助于注冊會

8、計師了解被審計有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排。合同安排。n采購和生產人員采購和生產人員有助于注冊會計師了解被審計有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況。單位的原材料采購和產品生產等情況。n倉庫人員倉庫人員有助于注冊會計師了解被審計單位的有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。n內部法律顧問內部法律顧問有助于注冊會計師了解被審計單有助于注冊會計師了解被審計單位有關訴訟、法律法規的遵循情況、影響被審計單位

9、有關訴訟、法律法規的遵循情況、影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊、產品保證和售后責任、與業位的舞弊或涉嫌舞弊、產品保證和售后責任、與業務合作伙伴的安排（如合營企業），以及合同條款務合作伙伴的安排（如合營企業），以及合同條款的含義。的含義。n（二）實施分析程序（二）實施分析程序n實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。n在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、依據記的合理關系，并與

10、被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。錄金額計算的比率或趨勢相比較。n如果發現異常或未預期到的關系，注冊會計師如果發現異?；蛭搭A期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。n（三）觀察和檢查（三）觀察和檢查n觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息。境的信息。n注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序：注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序：n（1 1）觀察被審計單位的生產經營活動；）

11、觀察被審計單位的生產經營活動；n（2 2）檢查文件、記錄和內部控制手冊；）檢查文件、記錄和內部控制手冊；n（3 3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；）閱讀由管理層和治理層編制的報告；n（4 4）實地察看被審計單位的生產經營場所和廠房）實地察看被審計單位的生產經營場所和廠房設備；設備；n（5 5）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）（穿行測試）。n例如，例如，注冊會計師將初始數據輸入內控流程注冊會計師將初始數據輸入內控流程，穿越全流程和所有關鍵環節，把運行結果與設，穿越全流程和所有關鍵環節，把運行結果與設計要求對比，以發現內控流程缺陷，即為穿

12、行測計要求對比，以發現內控流程缺陷，即為穿行測試。試。n四、其他審計程序程序四、其他審計程序程序n五、項目組討論五、項目組討論n六、了解被審計單位及其環境六、了解被審計單位及其環境n注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：境：n（一）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外（一）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；部因素；n（二）被審計單位的性質；（二）被審計單位的性質；n（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；n（四）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風（四）被審計單位的目標、戰略以及相關經營

13、風險；險；n（五）被審計單位財務業績的衡量和評價；（五）被審計單位財務業績的衡量和評價；n（六）（六）被審計單位的內部控制被審計單位的內部控制。n教材教材P127-135P127-135n七、了解被審計單位的內部控制七、了解被審計單位的內部控制n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險審計單位及其環境并評估重大錯報風險（20102010年年1111月修訂）月修訂）n第四十五條第四十五條注冊會計師應當了解與審計相關注冊會計師應當了解與審計相關的內部控制以的內部控制以識別識別潛在錯報的類型，潛在錯報的類型，考慮考慮導致重導致

14、重大錯報風險的因素，以及大錯報風險的因素，以及設計和實施設計和實施進一步審計進一步審計程序的性質、時間和范圍。程序的性質、時間和范圍。n（一）內部控制的含義和要素（一）內部控制的含義和要素n1 1、含義、含義n準則第四十六條準則第四十六條 ：n內部控制是內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政設計和執行的政策和程序。策和程序。n正確理解內部控制內涵：正確理解內部控制內涵：n內部控制的目標內部控制的目標合理

15、保證財務報告的可靠性、合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守。經營的效率和效果以及對法律法規的遵守。n實現內部控制目標的手段實現內部控制目標的手段是設計與執行控制政是設計與執行控制政策和程序。策和程序。n設計和實施內部控制的責任主體設計和實施內部控制的責任主體是治理層和管是治理層和管理層。理層。n2 2、內部控制的要素、內部控制的要素n第四十七條第四十七條 內部控制包括下列要素：內部控制包括下列要素： n（1 1）控制環境）控制環境n（2 2）風險評估過程）風險評估過程n（3 3）信息與溝通系統）信息與溝通系統n（4 4）控制活動）控制活動n（5 5）對控制的監督）對控

16、制的監督n（1 1）控制環境）控制環境n控制環境控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，包括治理職能程序及其效率產生影響的各種因素，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。重要性的態度、認識和措施。n控制環境即對控制的建立和實施有重大影響的因素控制環境即對控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。的統稱。n19991999年年COSOCOSO發布了一項針對發布了一項針對19871987年至年至19971997年發生的年發生的財務報表舞弊的研究報告。

17、財務報表舞弊的研究報告。nCOSOCOSO針對發生的舞弊隨機抽取了針對發生的舞弊隨機抽取了204204個樣本進行研個樣本進行研究，結果表明，在究，結果表明，在72%72%的財務報表舞弊案中，涉嫌的財務報表舞弊案中，涉嫌參與者為公司總裁，其他依次為財務總監、總會計參與者為公司總裁，其他依次為財務總監、總會計師、營運總裁、副總經理、董事會成員。師、營運總裁、副總經理、董事會成員。n控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響n控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報，注冊會易、賬戶余額、

18、列報認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時應當將控制環境連同其計師在評估重大錯報風險時應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。他內部控制要素產生的影響一并考慮。n（2 2）風險評估過程）風險評估過程n注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程和結果。程和結果。n被審計單位的風險評估過程包括識別與財務報被審計單位的風險評估過程包括識別與財務報告相關的告相關的經營風險經營風險，以及針對這些風險所采取的措，以及針對這些風險所采取的措施。施。n注冊會計師應當詢問管理層識別出的經營風險注冊會計師應當詢問管理層識別出的經營風險，并考慮這些風

19、險是否可能導致重大錯報。，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。n在小型被審計單位，管理層可能沒有正式的風險評在小型被審計單位，管理層可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別估過程，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別經營風險以及如何應對這些風險。經營風險以及如何應對這些風險。n（3 3）信息系統與溝通）信息系統與溝通n與財務報告相關的信息系統所生成信息的質量與財務報告相關的信息系統所生成信息的質量，對管理層能否作出恰當的經營管理決策以及編制，對管理層能否作出恰當的經營管理決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響?？煽康呢攧請蟾婢哂兄卮笥绊?。注冊會計師需要了注冊會計師需要了

20、解此情。解此情。n在了解與財務報告相關的信息系統時，注冊會在了解與財務報告相關的信息系統時，注冊會計師應當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制計師應當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規避控制行為而產生的重大錯報風險，并之上，或規避控制行為而產生的重大錯報風險，并考慮被審計單位如何糾正不正確的交易處理。考慮被審計單位如何糾正不正確的交易處理。n（4 4）控）控 制制 活活 動動n注冊會計師應當了解控制活動，以足夠評估認定層注冊會計師應當了解控制活動，以足夠評估認定層次的重大錯報風險和針對評估的風險設計進一步審次的重大錯報風險和針對評估的風險設計進一步審計程序。計程序。n控制活動是指有

21、助于確保管理層的指令得以執行的控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。實物控制和職責分離等相關的活動。n注冊會計師注冊會計師應當了解職責分離，應當了解職責分離，主要包括：主要包括：n了解被審計單位如何將了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資交易授權、交易記錄以及資產保管產保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。n小型被審計單位通常難以實施適當的職責分離，注

22、小型被審計單位通常難以實施適當的職責分離，注冊會計師應當考慮小型被審計單位采取的控制活動冊會計師應當考慮小型被審計單位采取的控制活動能否有效實現控制目標。能否有效實現控制目標。n在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。存在的重大錯報。n如果多項控制活動能夠實現同一目標，注冊會計師如果多項控制活動能夠實現同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。

23、不必了解與該目標相關的每項控制活動。n（5 5）對控制的監督）對控制的監督n注冊會計師應當了解被審計單位對與財務報告相關注冊會計師應當了解被審計單位對與財務報告相關的內部控制的監督活動，并了解如何采取糾正措施的內部控制的監督活動，并了解如何采取糾正措施n對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。糾正措施。n（二）與審計相關的內部控制（二）與審計相關的內部控制n 注冊

24、會計師需要了解和評價的內部控制只是與財注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。的內部控制。n例如例如保護存貨安全的控制可能與審計相關，保護存貨安全的控制可能與審計相關， 而在生產中防止材料浪費的控制就通常與審計不相而在生產中防止材料浪費的控制就通常與審計不相關，注冊會計師無需了解。關，注冊會計師無需了解。 n必須指出，被審計單位通常有一些與審計無關必須指出，被審計單位通常有一些與審計無關的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。n例如例如被審計單位可能依靠某一復雜

25、的自動控制被審計單位可能依靠某一復雜的自動控制系統提高經營活動的效率和效果，但這些控制通常系統提高經營活動的效率和效果，但這些控制通常與審計無關。與審計無關。n與審計相關的內部控制有以下內容：與審計相關的內部控制有以下內容： 1.1.為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制。為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制。n 2. 2. 其他與審計相關的控制。其他與審計相關的控制。n 例如例如如果在設計和實施進一步審計程序時擬如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，注冊會計師應當利用被審計單位內部生成的信息，注冊會計師應當考慮用以保證該信息完整性和準確性的控制可能與考慮用以保

26、證該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關。審計相關。n（三）對內部控制了解的深度（了解的程度）（三）對內部控制了解的深度（了解的程度）n注冊會計師在了解內部控制時，應當注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設評價控制的設計，計，并并確定其是否得到執行確定其是否得到執行。n評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報。其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報。n控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。正在使用。n（四）內部控制的局限性（四）內部控制的局限性n

27、內部控制存在下列固有局限性，無論如何設計和執內部控制存在下列固有局限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證：行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證：n（1 1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；失誤而導致內部控制失效；n（2 2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。層凌駕于內部控制之上而被規避。n如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計務報表

28、局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具師應當考慮出具保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見的審計報的審計報告：（告：（1 1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；發表無保留意見； （2 2）對管理層的誠信存在嚴重）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。疑慮。n必要時，必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。注冊會計師應當考慮解除業務約定。n八、評估重大錯報風險八、評估重大錯報風險P155-160P155-160n（一）識別和評估重大錯報風險的（一）識別

29、和評估重大錯報風險的審計程序審計程序n（1 1）在了解被審計單位及其環境的整個過程中識）在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；n（2 2）將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領）將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系；域相聯系；n（3 3）考慮識別的風險是否重大；）考慮識別的風險是否重大；n（4 4）考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報）考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。的可能性。n（二）可能表明存在（二）可能表明存在重大錯報風險的事項重大錯報風險的事項n注冊會計師應當關注下列事項和情況可能

30、表明被審計注冊會計師應當關注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險：單位存在重大錯報風險：n（1 1）在經濟不穩定的國家或地區開展業務；）在經濟不穩定的國家或地區開展業務；n（2 2）在高度波動的市場開展業務；）在高度波動的市場開展業務；n（3 3）在嚴厲、復雜的監管環境中開展業務；）在嚴厲、復雜的監管環境中開展業務；n（4 4）持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶）持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失；流失； （5 5）融資能力受到限制；）融資能力受到限制； （6 6）行業環境發生）行業環境發生變化；變化； （7 7）供應鏈發生變化；）供應鏈發生變化；n（8 8）開

31、發新產品或提供新服務，或進入新的業務）開發新產品或提供新服務，或進入新的業務領域領域 ；（；（9 9）開辟新的經營場所；（）開辟新的經營場所；（1010）發生）發生重大收購、重組或其他非經常性事項；（重大收購、重組或其他非經常性事項；（1111）擬）擬出售分支機構或業務分部；（出售分支機構或業務分部；（1212）復雜的聯營或合）復雜的聯營或合資；（資；（1313）運用表外融資、特殊目的實體以及其他）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協議；（復雜的融資協議；（1414）重大的關聯方交易；（）重大的關聯方交易；（1515）缺乏具備勝任能力的會計人員；）缺乏具備勝任能力的會計人員； （16

32、16）關鍵人）關鍵人員變動；員變動； （1717）內部控制薄弱；）內部控制薄弱； （1818）信息）信息技術戰略與經營戰略不協調；技術戰略與經營戰略不協調； （1919）信息技術環）信息技術環境發生變化；境發生變化；n（2020）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統；（統；（2121）經營活動或財務報告受到監管機構的調）經營活動或財務報告受到監管機構的調查；（查；（2222）以往存在重大錯報或本期期末出現重大）以往存在重大錯報或本期期末出現重大會計調整；（會計調整；（2323）發生重大的非常規交易；（）發生重大的非常規交易；（2424）按照管理層特定

33、意圖記錄的交易；（按照管理層特定意圖記錄的交易；（2525）應用新頒）應用新頒布的會計準則或相關會計制度；（布的會計準則或相關會計制度；（2626）會計計量過）會計計量過程復雜；（程復雜；（2727）事項或交易在計量時存在重大不確）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（定性；（2828）存在未決訴訟和或有負債。）存在未決訴訟和或有負債。n（三）需要特別考慮的重大錯報風險（三）需要特別考慮的重大錯報風險n作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險（簡稱特別

34、風險）。錯報風險（簡稱特別風險）。n注冊會計師應當根據風險的性質、潛在錯報的注冊會計師應當根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別重要程度和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。風險。n在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：事項：n（1 1）風險是否屬于舞弊風險；（）風險是否屬于舞弊風險；（2 2）風險是否）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；（大變化有關；（3 3）交易的復雜程度；）交易的復雜程度；n（4 4）風險是否涉及重大的關聯方交易；）

35、風險是否涉及重大的關聯方交易；n（5 5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；（定事項的計量存在較大區間；（6 6）風險是否）風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。n審計實務中，特別風險通常與重大的非常規交審計實務中，特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關易和判斷事項有關n非常規交易非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。發生的交易。n判斷事項判斷事項通常包括作出的會計估計。通常包括作出的會計估計。如資如資產減值準備金額的估計、需要運用復

36、雜估值技術確產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。定的公允價值計量等。n由于非常規交易具有下列特征，與重大非常規交易由于非常規交易具有下列特征，與重大非常規交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：n（1 1）管理層更多地介入會計處理；）管理層更多地介入會計處理； n（2 2）數據收集和處理涉及更多的人工成分；）數據收集和處理涉及更多的人工成分； n（3 3）復雜的計算或會計處理方法；）復雜的計算或會計處理方法； n（4 4）非常規交易的性質可能使被審計單位難以對）非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實

37、施有效控制。由此產生的特別風險實施有效控制。n由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：能導致更高的重大錯報風險： （1 1）對涉及會計估）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解n（2 2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。對未來事項作出假設。n如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮冊會計師應當認為內部控制存在

38、重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。其對風險評估的影響。n案例案例重大錯報風險評估重大錯報風險評估n注冊會計師王某在對注冊會計師王某在對A A公司進行審計時，對被審計公司進行審計時，對被審計單位單位A A公司的初步了解和內部控制測試已經結束，公司的初步了解和內部控制測試已經結束，在計劃實施實質性程序時，無意中聽到該公司有關在計劃實施實質性程序時，無意中聽到該公司有關員工在談論企業最近發生的某件事，該企業為國有員工在談論企業最近發生的某件事，該企業為國有企業，財務處長李某由于挪用資金被人舉報，但上企業，財務處長李某由于挪用資金被人舉報，但上層領導花錢買通關系，將李某保舉出來，最后事情層領導花錢買

39、通關系，將李某保舉出來，最后事情不了了之。不了了之。n注冊會計師王某認為，雖然該公司的會計報表注冊會計師王某認為，雖然該公司的會計報表看起來不存在太大問題，但得知財務處長李某因挪看起來不存在太大問題，但得知財務處長李某因挪用資金被人舉報的情況，且管理層對于舞弊的態度用資金被人舉報的情況，且管理層對于舞弊的態度是縱容姑息，這很可能使得被審計單位的內部控制是縱容姑息，這很可能使得被審計單位的內部控制從根本上失控，因此，注冊會計師王某決定將該企從根本上失控，因此，注冊會計師王某決定將該企業的業的重大錯報風險評估為高水平重大錯報風險評估為高水平，從而執行更為，從而執行更為詳詳細的實質性測試程序。細的實

40、質性測試程序。n一、單項選擇題一、單項選擇題n1.1.下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法不正下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法不正確的是（確的是（ ）nA. A. 通常與控制環境有關通常與控制環境有關nB. B. 與財務報表整體存在廣泛聯系與財務報表整體存在廣泛聯系nC. C. 可能影響多項認定可能影響多項認定nD. D. 可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定認定n答案：答案：D Dn解析解析中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11011101號號財務報表審計的目標和一般原則財務報表審計的目標和一般原則第第2020條條n2.

41、2. 以下哪種說法是不正確的（以下哪種說法是不正確的（ ）。）。nA. A. 內部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的內部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證。保證，而非絕對的保證。nB. B. 特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。有關。nC. C. 在某些情況下，僅通過實施實質性程序不能獲在某些情況下，僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據。取充分、適當的審計證據。nD. D. 在了解被審計單位的內部控制時，只需關注控在了解被審計單位的內部控制時，只需關注控制的設計。制的設計。n答案：答案：D Dn解析解析中國注

42、冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險第第4545條條n3. 3. 了解被審計單位及其環境一般在什么階段進行了解被審計單位及其環境一般在什么階段進行（ ）。）。nA. A. 在承接客戶和續約時在承接客戶和續約時nB. B. 在進行審計計劃時在進行審計計劃時nC. C. 在進行期中審計時在進行期中審計時nD. D. 貫穿于整個審計過程的始終貫穿于整個審計過程的始終n4. 4. 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險評估結果（

43、水平與認定層次的重大錯報風險評估結果（ ）nA. A. 呈反向關系呈反向關系nB. B. 呈正向關系呈正向關系nC. C. 沒有關系沒有關系nD. D. 根據具體情況根據具體情況n3 3、答案：、答案：D Dn解析解析中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險第第5 5條規定條規定n4 4、答案答案 A An5. 5. 風險評估程序包括（風險評估程序包括（ ）nA. A. 詢問詢問 B. B. 分析程序分析程序nC. C. 控制測試控制測試 D. D. 觀察和檢查觀察和檢查n答案：答案：A

44、 B DA B Dn解析解析中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險第第6 6條條n6. 6. 以下哪些內容應形成審計工作記錄（以下哪些內容應形成審計工作記錄（ ）。）。nA. A. 項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發生重項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論。大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論。nB. B. 注冊會計師對被審計單位及其環境各個方面的注冊會計師對被審計單位及其環境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序。

45、了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序。nC.C.注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險。估出的重大錯報風險。nD. D. 注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質性注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。評估。n答案：答案：A B C DA B C Dn解析解析中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險第第116116條條n20082008年年CPACPA真題真題n( (二二) A) A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司20208 8年度財務年度財務報表。在了解內部控制時，注冊會計師遇到下列事報表。在了解內部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。項，請代為做出正確的專業判斷。n4 4下列情形中，下列情形中，A A注冊會計師認為通常適合采用信注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有息技術控制的有( ( ) )。nA A存在大量、重復發生的交易存在大量、重復發生的交易 nB B存在大額、異常的交易存在大額