1、第八章第八章 企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠收優(yōu)惠籌劃籌劃3.企業(yè)所得稅納稅人籌劃企業(yè)所得稅納稅人籌劃1.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)籌劃2.企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅稅率率籌劃籌劃4.第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人籌劃企業(yè)所得稅納稅人籌劃企業(yè)所得稅納稅人的法律規(guī)定企業(yè)所得稅納稅人的法律規(guī)定 企業(yè)所得稅納稅人籌劃的方法企業(yè)所得稅納稅人籌劃的方法 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。為征稅對象所征收的一種稅。 企業(yè)所得稅

2、的納稅人，是指在中華人民企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。業(yè)。 一、企業(yè)所得稅的納稅人法律規(guī)定一、企業(yè)所得稅的納稅人法律規(guī)定 所謂居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成所謂居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機構通常要求符合的條件：實際管理機構通常要求符合的條件： 1.1.對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構；對企業(yè)有實質(zhì)性

3、管理和控制的機構； 2.2.對企業(yè)實行全面管理和控制的機構；對企業(yè)實行全面管理和控制的機構； 3. 3.管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等。人員、賬務、財產(chǎn)等。 居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得納稅。得納稅。 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 所謂非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）所謂非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境

4、內(nèi)所得未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 這里所說的機構、場所是指在中國境內(nèi)從這里所說的機構、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。包括：事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。包括： 1. 1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；管理機構、營業(yè)機構、辦事機構； 2. 2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 3.3.提供勞務的場所；提供勞務的場所； 4.4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。工程作業(yè)的場所。 是是 境外境外 否否 境內(nèi)境內(nèi) 是是 否否 是是 非居民企業(yè)

5、是非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)否在中國境內(nèi)設立機構場所設立機構場所非居民企業(yè)的非居民企業(yè)的所得來源所得來源是否與境內(nèi)所是否與境內(nèi)所設機構場所設機構場所聯(lián)系聯(lián)系適用稅率：適用稅率：10%是否與境內(nèi)所是否與境內(nèi)所設機構場所設機構場所聯(lián)系聯(lián)系適用稅率：適用稅率：25%企業(yè)組織形式：企業(yè)組織形式： 企業(yè)泛指一切從事生產(chǎn)、流通或者服務活動，企業(yè)泛指一切從事生產(chǎn)、流通或者服務活動，以謀取經(jīng)濟利益的經(jīng)濟組織。按照企業(yè)財產(chǎn)組織方以謀取經(jīng)濟利益的經(jīng)濟組織。按照企業(yè)財產(chǎn)組織方式的不同，企業(yè)在法律上又可以分為三種類型：式的不同，企業(yè)在法律上又可以分為三種類型： 第一種是個人獨資企業(yè)；第一種是個人獨資企業(yè)； 第二種是合伙

6、企業(yè)；第二種是合伙企業(yè)； 第三種是公司企業(yè)。第三種是公司企業(yè)。二、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃二、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 個人獨資企業(yè)是依法在中國境內(nèi)設立，由一個人獨資企業(yè)是依法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。體。 合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內(nèi)設立的經(jīng)營實體。國境內(nèi)設立的經(jīng)營實體。 公司是指依法定程序設立，以營利為目的社公司是指依法定程序設立，以營利為目的社團法人。團法人。公司法公司法規(guī)定

7、，我國公司是指依照該規(guī)定，我國公司是指依照該法在中國境內(nèi)設立的有限責任公司和股份有限公法在中國境內(nèi)設立的有限責任公司和股份有限公司。司。 （一）獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公（一）獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的比較選擇司制企業(yè)的比較選擇籌劃思路：籌劃思路： 1.1.從總體稅負考從總體稅負考慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)只征一次所得稅，公司制企業(yè)要重疊課征公司與個只征一次所得稅，公司制企業(yè)要重疊課征公司與個人兩個層次的所得稅；人兩個層次的所得稅； 2.2.要比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)要比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素；的稅基、稅率

8、結構和稅收優(yōu)惠等多種因素； 3.3.充分考慮可能的各種風險充分考慮可能的各種風險。 一人有限公司是指只有一個自然人股東或者一人有限公司是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。一人有限責任公司一個法人股東的有限責任公司。一人有限責任公司的股東僅以其投資為限對公司債務承擔有限責任。的股東僅以其投資為限對公司債務承擔有限責任。 一人有限責任公司與個人獨資企業(yè)區(qū)別：一人有限責任公司與個人獨資企業(yè)區(qū)別： （1 1）設立主體不同；）設立主體不同； （2 2）法律形式不同；）法律形式不同； （3 3）所得稅政策不同。）所得稅政策不同。 A A自然人創(chuàng)辦一家個人獨資企業(yè)，自然人創(chuàng)辦一家個人獨資企

9、業(yè)，B B自然人創(chuàng)辦自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為一家注冊資本為1010萬元的一人有限責任公司，假設萬元的一人有限責任公司，假設當年個人獨資企業(yè)和一人有限責任公司應納稅所得當年個人獨資企業(yè)和一人有限責任公司應納稅所得額分別為額分別為 100000100000元、元、200000200000元、元、300000300000元、元、400000400000元、元、500000500000元幾種情況，計算分析當年個人元幾種情況，計算分析當年個人獨資企業(yè)和一人有限責任公司應納稅情況。獨資企業(yè)和一人有限責任公司應納稅情況。案例案例8-18-1：（1 1）當年個人獨資企業(yè)應納稅額情況）當年個人獨資企業(yè)應納稅額情

10、況 ： a a應納稅所得額為應納稅所得額為100000100000元時元時 應納稅額為應納稅額為=100000=10000035%-14750=2025035%-14750=20250元元 b b應納稅所得額為應納稅所得額為200000200000元時元時 應納稅額為應納稅額為=200000=20000035%-14750=5525035%-14750=55250元元 c c應納稅所得額為應納稅所得額為300000300000元時元時 應納稅額為應納稅額為=300000=30000035%-14750=9125035%-14750=91250元元 d d應納稅所得額為應納稅所得額為400000

11、400000元時元時 應納稅額為應納稅額為=400000=40000035%-14750=12525035%-14750=125250元元 e e應納稅所得額為應納稅所得額為500000500000元時元時 應納稅額為應納稅額為=500000=50000035%-14750=16025035%-14750=160250元元案例分析：案例分析： （2 2）當年一人有限責任公司應納稅額情況）當年一人有限責任公司應納稅額情況 a a應納稅所得額為應納稅所得額為100000100000元時元時 應納稅額為應納稅額為=100000=10000020% =2000020% =20000元元 b b應納稅所

12、得額為應納稅所得額為200000200000元時元時 應納稅額為應納稅額為=200000=20000020% =4000020% =40000元元 c c應納稅所得額為應納稅所得額為300000300000元時元時 應納稅額為應納稅額為=300000=30000020% =6000020% =60000元元 d d應納稅所得額為應納稅所得額為400000400000元時元時 應納稅額為應納稅額為=400000=40000025% =10000025% =100000元元 e e應納稅所得額為應納稅所得額為500000500000元時元時 應納稅額為應納稅額為=500000=50000025%=

13、12500025%=125000元元 案例案例8-28-2： 所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；的一家公司； 所謂分公司是一指作為公司的分支構而存所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。 子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，兩者的區(qū)別：一是設立手續(xù)不同法人，兩者的區(qū)別：一是設立手續(xù)不同 ； 二是核算和納稅形式不同二是核算和納稅

14、形式不同 ； 三是稅收優(yōu)惠不同。三是稅收優(yōu)惠不同。 （二）分公司與子公司的選擇（二）分公司與子公司的選擇 A A公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%25%。20082008年年1 1月擬投資設月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為3 3萬元，萬元，假定假定A A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤100100萬元。現(xiàn)有萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向A A公司分配利潤公司分配利潤2 2萬元；二是設立分公司（假設不存萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調(diào)整事項）。在納稅調(diào)整事項

15、）。案例案例8-38-3： 1.1.設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負： 子公司繳納的所得稅子公司繳納的所得稅=3=320%=0.620%=0.6萬元；萬元； A A公司繳納的所得稅公司繳納的所得稅=100=10025%+225%+2（1-20%1-20%） （25%-20%25%-20%）=25.13=25.13萬元；萬元；集團公司整體稅負集團公司整體稅負=0.6+25.13=25.73=0.6+25.13=25.73萬元。萬元。2.2.設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負：設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A A公司繳納的所得稅公司繳納

16、的所得稅= =（100+3100+3）25%=25.7525%=25.75萬元。萬元。3.3.比較比較A A公司的整體稅負公司的整體稅負 設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多稅稅負多0.020.02（25.75-25.7325.75-25.73）萬元。）萬元。案例分析：案例分析： B B公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%25%。20082008年年1 1月擬投資設立月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損600600萬萬元，假定元，假定B B公司當年實現(xiàn)利潤公司當年實現(xiàn)利潤10001000萬

17、元，現(xiàn)有兩方萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調(diào)整事項）。司（假設不存在其他納稅調(diào)整事項）。案例案例8-48-4： 1.1.設立子公司情況下的所得稅稅負：設立子公司情況下的所得稅稅負：子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。轉以后年度，用以后年度所得彌補。B B公司當年繳納的所得稅公司當年繳納的所得稅=1000=100025%=25025%=250萬元萬元 集團公司整體稅負集團公司整體稅負=250=250萬元。萬元。2.2.設立分公司

18、情況下的所得稅稅負：設立分公司情況下的所得稅稅負： B B公司當年繳納的所得稅公司當年繳納的所得稅= =（1000-6001000-600）25%25% =100 =100萬元萬元3.3.比較比較B B公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150150（250-100250-100）萬元。）萬元。案例分析案例分析： 1 1）企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的）企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應考慮選擇設立子公司的組織形式。情況下，企業(yè)應考慮選擇設立子公司的組織形式

19、。 2 2）企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損）企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。 籌劃思路：籌劃思路： 深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關稅收方面加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關稅收方面的分析：的分析： 蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需

20、要到初次具有商品價值的收獲期大約需要4 45 5年，這樣年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為為200200萬元，第二年虧損額為萬元，第二年虧損額為150150萬元，第三年虧損額萬元，第三年虧損額為為100100萬元，第四年虧損額為萬元，第四年虧損額為5050萬元，第五年開始盈萬元，第五年開始盈利，盈利額為利，盈利額為300300萬元。萬元。 案例案例8-58-5： 該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部設在深圳，屬于國家重該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部設在深

21、圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為1515。該公司除在深圳設有總部外，在內(nèi)地還有一。該公司除在深圳設有總部外，在內(nèi)地還有一H H子公司，適用的稅率為子公司，適用的稅率為2525；經(jīng)預測，未來五年內(nèi)，；經(jīng)預測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部的應稅所得均為新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部的應稅所得均為1 0001 000萬元，萬元，H H子公司的應稅所得分別為子公司的應稅所得分別為300300萬元、萬元、200200萬元、萬元、100100萬元、萬元、0 0萬元、萬元、150150萬元。萬元。 案例案例8-58-5： 經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組

22、織形式方案可供選擇：經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇： 方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的資格的M M子公司。子公司。 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。分公司。 方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H H子公司的子公司的分公司。分公司。 上述三種方案，應該選擇哪一種，可以使整體稅負上述三種方案，應該選擇哪一種，可以使整體稅負最低？最低？案例案例8-58-5：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人

23、資格的的M M了公司。了公司。 因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。納稅人。按其應納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。 在這種情況下，該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司包括三個在這種情況下，該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司、獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司、H H子公司和子公司和M M子子公司。在這種組織開式下，因蘆筍種植企業(yè)公司。在這種組織開式下，因蘆筍種植企業(yè)-M-M子公子公司是獨立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術公司或司是獨立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術公司或H H子公子公司合并納稅，

24、所以其所形成的虧損不能抵消深圳新營司合并納稅，所以其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利養(yǎng)技術公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。潤中抵扣。 案例分析：案例分析： 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：部及其子公司的納稅總額分別為： 225 225萬元萬元(1000(100015%+30015%+30025%)25%) 200 200萬元萬元(1000(100015%+20015%+20025%)25%) 175 175萬元萬元(1000(100015%+10015%+10025

25、%)25%) 150 150萬元萬元(1000(100015%)15%) 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750750萬元。萬元。 案例分析：案例分析：方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司司 因分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，因分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構存在。按稅法規(guī)定，不獨立建立賬簿，只作為分支機構存在。按稅法規(guī)定，分支機構利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新分支機構利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)營養(yǎng)技術

26、公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司總部和技術公司總部和H H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術公司用其利潤彌補，降低了深圳新營養(yǎng)技新營養(yǎng)技術公司用其利潤彌補，降低了深圳新營養(yǎng)技術公司第一年至第四年的應納稅所得額。術公司第一年至第四年的應納稅所得額。 案例分析：案例分析： 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為：部、子公司及分公司的納稅總額分別為： 195 195萬元（萬元（100010

27、0015%-20015%-20015%+30015%+30025%25%） 177.5 177.5萬元萬元(1000(100015%-15015%-15015%+20015%+20025%)25%) 160 160萬元萬元(1000(100015%-10015%-10015%+10015%+10025%)25%) 142.5 142.5萬元萬元(1000(100015%-5015%-5015%)15%) 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675675萬元。萬元。案例分析：案例分析：方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H H子公司的分公子公司

28、的分公司司 在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H H子公司合子公司合并納稅。此時深圳新營養(yǎng)技術公司有兩個獨立的納稅并納稅。此時深圳新營養(yǎng)技術公司有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司總部和主體：深圳新營養(yǎng)技術公司總部和H H子公司。在這種組子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為H H子公司的分公司，子公司的分公司，與與H H子公司合并納稅，其前四年的虧損可由子公司合并納稅，其前四年的虧損可由H H子公司當子公司當年利潤彌補，降低了年利潤彌補，降低了H H子公司第一年至第四年的應納稅子公司第一年至第四年的應納稅所得額，使公

29、司整體稅負下降。所得額，使公司整體稅負下降。 案例分析：案例分析： 在前四年里，深圳新營業(yè)技在前四年里，深圳新營業(yè)技 術生產(chǎn)企業(yè)總部、子術生產(chǎn)企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為：公司及分公司的納稅總額分別為： 175 175萬元萬元(1000(100015%+30015%+30025%-20025%-20025%)25%) 162.5 162.5萬元萬元(1000(100015%+20015%+20025%-15025%-15025%)25%) 150 150萬元萬元(1000(100015%+10015%+10025%-10025%-10025%)25%) 150 150萬元萬元(10

30、00(10001515%)%) 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額四年間繳納的企業(yè)所得稅總額637.5637.5萬元。萬元。 通過對上述三種方案的比較，應該選擇性第三種組通過對上述三種方案的比較，應該選擇性第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H H子公司的分公司，子公司的分公司，可以使整體稅負最低。可以使整體稅負最低。案例分析：案例分析： 新華集團新華集團20072007年新成立年新成立A A公司，從事生物制藥及公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目，高級投資等盈利能力強的項目，20082008年盈利年盈利1 0001 000萬元，新華集團將其注冊為獨立法人公司

31、。新華集萬元，新華集團將其注冊為獨立法人公司。新華集團另有一法人公司團另有一法人公司B B公司，常年虧損，但集團從整公司，常年虧損，但集團從整體利益出發(fā)不打算將其關閉，體利益出發(fā)不打算將其關閉，B B公司公司20082008年虧損年虧損300300萬元萬元 按照現(xiàn)有的組織結構模式，按照現(xiàn)有的組織結構模式，A A公司、公司、B B公司都是公司都是法人單位，應獨立繳納企業(yè)所得稅。則法人單位，應獨立繳納企業(yè)所得稅。則20082008年年A A公公司應繳納企業(yè)所得稅司應繳納企業(yè)所得稅=1 000X25=1 000X25=250(=250(萬元萬元) )；B B公公司虧損，應繳納企業(yè)所得稅為司虧損，應繳

32、納企業(yè)所得稅為0 0，A A公司、公司、B B公司合公司合計繳納企業(yè)所得稅計繳納企業(yè)所得稅250250萬元。萬元。 案例案例8-68-6：第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅計稅依據(jù)籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定 企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃 一、一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的法律規(guī)定 （一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定 應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后各項

33、扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。的余額。應納稅所得額應納稅所得額 =收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入 -各項扣除各項扣除-以前年度虧損以前年度虧損 1.1.收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。各種來源取得的收入，為收入總額。 包括：（包括：（1 1）銷售貨物收入；（）銷售貨物收入；（2 2）提供勞務）提供勞務收入；（收入；（3 3）轉讓財產(chǎn)收入；（）轉讓財產(chǎn)收入；（4 4）股息、紅利）股息、紅利收入；（收入；（5 5）利息收入；（）利息收入；（6 6）租金收入；（）租金收入；（7 7）特許權

34、使用費收入；（特許權使用費收入；（8 8）接受捐贈收入；（）接受捐贈收入；（9 9）其他收入。其他收入。 2.2.不征稅收入：不征稅收入： 收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1 1）財政撥款；（）財政撥款；（2 2）依法收取并納入財政管）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3 3）國）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。務院規(guī)定的其他不征稅收入。 3.3.免稅收入：免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所免稅收入：免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。入

35、。 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1 1）國債利）國債利息收入；（息收入；（2 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（息、紅利收入；（3 3）在中國境內(nèi)設立機構、）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；（場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4 4）符）符合條件的非贏利組織的收入。合條件的非贏利組織的收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直

36、接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不足1212個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。 4.4.扣除項目：扣除項目： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 具體扣除項目的規(guī)定：具體扣除項目的規(guī)定： 1)1)工資薪金的扣除工資薪金的扣除: :企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪

37、金支出，準予扣除。金支出，準予扣除。 2)2)企業(yè)企業(yè)“三項費用三項費用”的扣除的扣除: :職工福利費支出，職工福利費支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分，準予扣除的部分，準予扣除; ;工會經(jīng)工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，準予扣除的部分，準予扣除; ; 職職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。轉扣除。 3)3)保險扣除保險扣除: :按標準為職工繳納的按標準為職工繳納的“五險一金五險一金

38、”可以扣除可以扣除; ;企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除; ;企業(yè)參企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除, ,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。扣除。 4)4)公益性捐贈的扣除：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈公益性捐贈的扣除：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額支出，在年度利潤總額12%12%以內(nèi)的部分

39、，準予在計以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。算應納稅所得額時扣除。 5)5)業(yè)務招待費的扣除業(yè)務招待費的扣除: :企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%60%扣扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5 5。 6)6)廣告費業(yè)務宣傳費的扣除廣告費業(yè)務宣傳費的扣除: :企業(yè)發(fā)生的廣告企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，費和業(yè)務宣傳費支出， 不超過當年銷售（營業(yè)）不超過當年銷售（營業(yè)）收入收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以的部分，準予扣除；超過部分，

40、準予在以后納稅年度結轉扣除。后納稅年度結轉扣除。 7)7)企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。除。 8)8)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準予扣除出準予扣除: :非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額

41、的部按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。分。 9)9)環(huán)保資金的扣除環(huán)保資金的扣除: :企業(yè)依照法律、行政法規(guī)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。的專項資金，準予扣除。 5.5.不得扣除項目：不得扣除項目： 1 1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；收益款項； 2 2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； 3 3）稅收滯納金；）稅收滯納金； 4 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支

42、出；）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 6 6）贊助支出；）贊助支出； 7 7）未經(jīng)核定的準備金支出；）未經(jīng)核定的準備金支出； 8 8）與取得收入無關的其他支出。）與取得收入無關的其他支出。 6.6.彌補虧損：彌補虧損： 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不超過五年。但是，企業(yè)在匯總計年限最長不超過五年。但是，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。 （二）應納稅額的計算（

43、二）應納稅額的計算 1.1.居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的計算 居民企業(yè)居民企業(yè)應納稅額應納稅額 應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅額抵免稅額減免稅額抵免稅額 應納稅所得額的計算有兩種方法：應納稅所得額的計算有兩種方法： 1 1）直接計算法）直接計算法 應納稅所得額應納稅所得額 =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入 - -各項扣除各項扣除- -以前年度虧損以前年度虧損 2）間接計算法）間接計算法應納稅所得額應納稅所得額 =會計利潤總額會計利潤總額+納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額 某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20082008年經(jīng)營業(yè)

44、務如下年經(jīng)營業(yè)務如下1 1）取）取得銷售收入得銷售收入25002500萬元。萬元。2 2）銷售成本）銷售成本11001100萬元。萬元。3 3）發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用670670萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費450450萬元）；管萬元）；管理費用理費用480480萬元（其中業(yè)務招待費萬元（其中業(yè)務招待費1515萬元）；財務費萬元）；財務費用用6060萬元。萬元。4 4）銷售稅金）銷售稅金160160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120120萬萬元）。元）。5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入7070萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出5050萬元萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款（含通過公益性社

45、會團體向貧困山區(qū)捐款3030萬元，支萬元，支付稅收滯納金付稅收滯納金6 6萬元）。萬元）。6 6）記入成本費用中的實發(fā)工）記入成本費用中的實發(fā)工資總額資總額150150萬元，撥付職工工會經(jīng)費萬元，撥付職工工會經(jīng)費3 3萬元，支付職萬元，支付職工福利費和教育經(jīng)費工福利費和教育經(jīng)費2929萬元。要求該企業(yè)計算萬元。要求該企業(yè)計算20082008年度實際應納的企業(yè)所得稅。年度實際應納的企業(yè)所得稅。案例案例6-76-7：1)1)會計利潤總額會計利潤總額 =2500+70-1100-670-480-60-40-50 =2500+70-1100-670-480-60-40-50 =170 =170（萬元）

46、（萬元）2 2）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額 =450-2500=450-250015%=75 15%=75 （萬元）（萬元）3 3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額業(yè)務招待費調(diào)增所得額 =15-15=15-1560%=660%=6（萬元）（萬元）4 4）捐贈支出調(diào)增所得額捐贈支出調(diào)增所得額 =30-170=30-17012%=9.612%=9.6（萬元）（萬元） 5 5）“三費三費”調(diào)增所得額調(diào)增所得額 =3+29-150=3+29-15018.5%=4.2518.5%=4.25（萬元）（萬元）案例分析案例分析：6)6)應納稅所得額應納稅所得額 =170+75+6+9.6+6

47、+4.25 =170+75+6+9.6+6+4.25 =270.85 =270.85（萬元）（萬元）7 7）應納稅額應納稅額 = = 270.85270.85 25%=67.7125%=67.71（萬元）（萬元） 2.2.非居民企業(yè)應納稅額的計算非居民企業(yè)應納稅額的計算 按照下列方法計算其應納稅所得額：按照下列方法計算其應納稅所得額： 1 1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；納稅所得額； 2 2）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后

48、的余額為應納稅所得額；值后的余額為應納稅所得額； 3 3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。應納稅所得額。 二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃 （一）收入確認的籌劃（一）收入確認的籌劃1 1、應稅收、應稅收入確認金額的籌劃入確認金額的籌劃 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。 某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈，出售給某汽車制某汽車鋼圈廠生

49、產(chǎn)轎車鋼圈，出售給某汽車制造廠。經(jīng)預測，銷路好時，每年可銷售造廠。經(jīng)預測，銷路好時，每年可銷售8 8萬只，概萬只，概率為率為40%40%；銷路差時，每年只能銷售；銷路差時，每年只能銷售4 4萬只，概率為萬只，概率為60%60%。該汽車制造廠希望鋼圈廠能提供鋼圈。洽談。該汽車制造廠希望鋼圈廠能提供鋼圈。洽談價格為：（價格為：（1 1）如果保證供應，汽車廠在）如果保證供應，汽車廠在1010年內(nèi)不年內(nèi)不再購買其他廠的鋼圈，每只價格再購買其他廠的鋼圈，每只價格150150元；（元；（2 2）如果）如果每年供應每年供應8 8萬只，售價降低萬只，售價降低5%5%，超過，超過4 4萬不足萬不足8 8萬也萬也

50、按此收購；（按此收購；（3 3）如果每年供應）如果每年供應4 4萬只，售價降低萬只，售價降低3% 3% 。案例案例6-86-8： 鋼圈廠根據(jù)上述情況分析本廠有關資料：（鋼圈廠根據(jù)上述情況分析本廠有關資料：（1 1）如果達到年產(chǎn)量如果達到年產(chǎn)量4 4萬只，須改建成型車間，投資萬只，須改建成型車間，投資5050萬元。由企業(yè)自有資金解決。（萬元。由企業(yè)自有資金解決。（2 2）如果達到年產(chǎn)）如果達到年產(chǎn)量量8 8萬只，須擴建成型車間，投資萬只，須擴建成型車間，投資800800萬元。除了自萬元。除了自有資金外，其余資金企業(yè)貸款解決，利率有資金外，其余資金企業(yè)貸款解決，利率6%6%。（。（3 3）現(xiàn)有生產(chǎn)

51、鋼圈的固定資產(chǎn)現(xiàn)有生產(chǎn)鋼圈的固定資產(chǎn)10001000萬元（不考慮凈殘萬元（不考慮凈殘值），年折舊率值），年折舊率20%20%。每年分攤管理費用。每年分攤管理費用1010萬元。萬元。車間改建后，每只鋼圈變動成本車間改建后，每只鋼圈變動成本7575元，擴建后可下元，擴建后可下降降8%8% 。 （4 4）經(jīng)市場預測，其他汽車制造企業(yè)也需要這種）經(jīng)市場預測，其他汽車制造企業(yè)也需要這種鋼圈，預計每年需求量大的話可達鋼圈，預計每年需求量大的話可達3.23.2萬只，概率為萬只，概率為60%60%，少的話可達，少的話可達1.21.2萬只，概率為萬只，概率為40%40%，每只售價，每只售價150150元。公司所

52、得稅稅率為元。公司所得稅稅率為25%25%。增值稅稅率為。增值稅稅率為17%17%，每只可抵扣進項稅額的材料成本占銷售價格（每只可抵扣進項稅額的材料成本占銷售價格（150150元）元）的的50%50%。 該廠根據(jù)市場銷售、購買需求，以及本廠具體該廠根據(jù)市場銷售、購買需求，以及本廠具體情況，提出三方案。方案情況，提出三方案。方案1 1：用自有資金投資：用自有資金投資5050萬元萬元改建車間，生產(chǎn)改建車間，生產(chǎn)4 4萬只鋼圈，全部賣給汽車廠。方案萬只鋼圈，全部賣給汽車廠。方案2 2：貸款：貸款750750萬元，自有資金萬元，自有資金5050萬元，擴建車間生產(chǎn)萬元，擴建車間生產(chǎn)8 8萬只鋼圈，全部賣

53、給汽車廠。方案萬只鋼圈，全部賣給汽車廠。方案3 3：貸款：貸款750750萬萬元，自有資金元，自有資金5050萬元，擴建車間生產(chǎn)萬元，擴建車間生產(chǎn)8 8萬只鋼圈，一萬只鋼圈，一部分賣給汽車廠（部分賣給汽車廠（70%70%），一部分賣給其他廠），一部分賣給其他廠(30%)(30%)。 方案一，用自有資金投資方案一，用自有資金投資5050萬元改建車間，生萬元改建車間，生產(chǎn)產(chǎn)4 4萬只鋼圈，全部賣給汽車廠，則：萬只鋼圈，全部賣給汽車廠，則： 產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價150150（1-31-3）145.5145.5（元只）（元只） 產(chǎn)品年銷售額產(chǎn)品年銷售額145.5145.54 4582582（萬元）（萬元）

54、 年固定費用（年固定資產(chǎn)年固定費用（年固定資產(chǎn)+ +新增投資）新增投資）折折 舊率舊率+ +管理費管理費 （1000+501000+50）2020+10+10220220（萬元）（萬元） 年變動成本總額年變動成本總額75754 4300300（萬元）（萬元） 案例分析案例分析： 年銷售總成本固定費用年銷售總成本固定費用+ +變動成本總額變動成本總額 220+300220+300520520（萬元）（萬元） 應納增值稅額應納增值稅額=145.5=145.54 417%-15017%-15050%50%4 417%17% =47.94 =47.94（萬元）（萬元） 年利潤總額銷售收入年利潤總額銷售

55、收入- -銷售總成本銷售總成本- -城建稅及教城建稅及教 育費附加育費附加 582-520-47.94582-520-47.94101057.20657.206（萬元）（萬元） 應納所得稅稅額應納所得稅稅額57.20657.206252514.301514.3015（萬元）（萬元）年稅后利潤年稅后利潤57.206-14.301557.206-14.301542.904542.9045（萬元）（萬元） 投資回收期投資額投資回收期投資額/ /稅后利潤稅后利潤 505042.904542.90451.171.17（年）（年） 方案二：方案二： 貸款貸款750750萬元，自有資金萬元，自有資金5050

56、萬元，總投萬元，總投資資800800萬元擴建車間，生產(chǎn)萬元擴建車間，生產(chǎn)8 8萬只鋼圈，全部賣給該汽萬只鋼圈，全部賣給該汽車制造廠，則：車制造廠，則： 產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價150150（1-51-5）142.5142.5（元只）（元只） 年銷售額年銷售額142.5142.58 811401140（萬元）（萬元） 年固定費用（年固定資產(chǎn)年固定費用（年固定資產(chǎn)+ +新增投資）新增投資）折舊折舊 率率+ +管理費管理費+ +利息費用利息費用 = =（1000+8001000+800）2020+10+750+10+7506 6 415415（萬元）（萬元） 年變動成本總額年變動成本總額7575（1-81-

57、8）8 8 552552（萬元）（萬元） 年總成本年總成本415+552415+552967967（萬元）（萬元） 應納增值稅額應納增值稅額=142.5=142.58 817%-15017%-15050%50%8 817%17% =91.8 =91.8（萬元）（萬元） 年利潤總額銷售收入年利潤總額銷售收入- -銷售總成本銷售總成本- -城建稅及教城建稅及教 育費附加育費附加 1140-967-91.81140-967-91.81010 163.82163.82（萬元）（萬元） 應納所得稅稅額應納所得稅稅額163.82163.82252540.95540.955（萬元）（萬元） 年稅后利潤年稅后

58、利潤163.82- 40.955163.82- 40.955122.865122.865（萬元）（萬元） 投資回收期投資額投資回收期投資額稅后利潤稅后利潤 800800122.865122.8656.516.51（年）（年） 方案三：擴建成型車間，達到方案三：擴建成型車間，達到8 8萬只鋼圈的生萬只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應汽車制造廠，一部分賣給產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應汽車制造廠，一部分賣給其他廠。其他廠。 每年供應汽車制造廠鋼圈數(shù)量每年供應汽車制造廠鋼圈數(shù)量 70%70%8=5.68=5.6（萬只）（萬只） 銷售額銷售額150150（1-51-5）5.65.6798798（萬元）（萬元）

59、每年供應給其他廠數(shù)量每年供應給其他廠數(shù)量 30%30%8=2.48=2.4（萬只）（萬只） 銷售額銷售額1501502.42.4360360（萬元）（萬元） 年總銷售額年總銷售額798+360798+36011581158（萬元）（萬元） 應納增值稅額應納增值稅額 = =（142.5142.55.6+1505.6+1502.42.4）17%-17%- 150 15050%50%8 817%=94.8617%=94.86（萬元）（萬元） 年利潤總額銷售收入年利潤總額銷售收入- -銷售總成本銷售總成本- -城建稅及城建稅及 教育費附加教育費附加 1158-967-94.861158-967-94.

60、861010 181.514181.514（萬元）（萬元） 應納所得稅稅額應納所得稅稅額 181.514181.514252545.378545.3785（萬元）（萬元） 年稅后利潤年稅后利潤181.514-45.3785181.514-45.3785 136.1355136.1355（萬元）（萬元） 投資回收期投資額投資回收期投資額稅后利潤稅后利潤 800800136.1355136.13555.885.88（年）（年） 轉讓定價納稅籌劃的前提是兩個企業(yè)轉讓定價納稅籌劃的前提是兩個企業(yè)必須同屬一個利益集團。必須同屬一個利益集團。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法“特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整”一章，以法