1、第九章第九章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的定義與性質(zhì)一、所有者權(quán)益的定義與性質(zhì) （一）定義（一）定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。有者享有的剩余權(quán)益。 （二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 區(qū)區(qū) 別別所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)負(fù) 債債權(quán)益性權(quán)益性 質(zhì)不同質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利要求清償權(quán)利 權(quán)利內(nèi)容不同權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與參與收益分配、參與經(jīng)營管理等經(jīng)營管理等按期收回本金及利息按期收回本金及利息歸還期歸還期 限不同限不同一般

2、不予歸還一般不予歸還必須償還必須償還風(fēng)險大小不同風(fēng)險大小不同風(fēng)險較大風(fēng)險較大( (投資者投資者) )風(fēng)險較小風(fēng)險較小( (債權(quán)人債權(quán)人) ) 二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益 （一）（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征公司制企業(yè)組織形式及其特征 1.組織形式組織形式企企 業(yè)業(yè)獨資企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)公司制企業(yè)無限無限責(zé)任責(zé)任公司公司 有限有限責(zé)任責(zé)任公司公司 股份股份有限有限公司公司 兩合兩合公司公司 實收實收資本資本股本股本股東權(quán)益的不同內(nèi)容股東權(quán)益的不同內(nèi)容 2.股東權(quán)益股東權(quán)益 （一）內(nèi)容和分類（一）內(nèi)容和分類 按組成內(nèi)容分類：實收資本、資本公積、盈按組成內(nèi)

3、容分類：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤余公積、未分配利潤（二）分類意義（二）分類意義 1.能夠清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)能夠清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu) 2.能夠反映利潤分配政策上的影響因素能夠反映利潤分配政策上的影響因素 三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類第二節(jié)第二節(jié) 實收資本實收資本( (股本股本) ) 一、實收資本及其來源一、實收資本及其來源 ( (一一) ) 實收資本和注冊資本實收資本和注冊資本 1. 實收資本實收資本：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)：投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。投資人可以用貨營活動的各種財產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資

4、產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對企業(yè)投資。企業(yè)投資。 2.注冊資本注冊資本：企業(yè)成立時在工商行政：企業(yè)成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。 （二）資本投資人的權(quán)利（二）資本投資人的權(quán)利 投資人享有的相應(yīng)權(quán)利包括：投資人享有的相應(yīng)權(quán)利包括：u公司管理權(quán)公司管理權(quán)u分享利潤權(quán)分享利潤權(quán)u分享剩余財產(chǎn)權(quán)分享剩余財產(chǎn)權(quán)u優(yōu)先投資權(quán)優(yōu)先投資權(quán) （三）實收資本的來源（三）實收資本的來源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同國家資本國家資本法人資本法人資本個人資本個人資

5、本外商資本外商資本非貨非貨幣資幣資產(chǎn)投產(chǎn)投資資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同按投資形態(tài)不同 二、實收資本的計價（計量）方法二、實收資本的計價（計量）方法 ( (一一) )以貨幣資金出資的計價以貨幣資金出資的計價 以人民幣出資企業(yè)可以人民幣出資企業(yè)可按實際收款額按實際收款額作作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬折合為記賬本位幣本位幣計價。計價。 ( (二二) )以非貨幣資產(chǎn)出資的計價以非貨幣資產(chǎn)出資的計價 投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通和原

6、材料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價值（公雙方認(rèn)可的價值（公允價值）允價值）計價。計價。 三、實收資本與股本的賬務(wù)處理三、實收資本與股本的賬務(wù)處理 ( (一一) )實收資本的賬務(wù)處理實收資本的賬務(wù)處理 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實

7、務(wù)中在實務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同 【例例9-1】宏大公司創(chuàng)立于宏大公司創(chuàng)立于2015年年1月月1日，日，A、B兩位投資人各投資兩位投資人各投資 500萬元。萬元。A以現(xiàn)款以現(xiàn)款投資；投資；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價資產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價420萬元，萬元，專利權(quán)的評估價專利權(quán)的評估價80萬元。萬元。 (1)(1)借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本貸：實收資本A 5 000 000 (2)(2)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4 200

8、000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 800 000 貸：實收資本貸：實收資本B 5 000 000 2. .賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例9-2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為人民幣本為人民幣320萬元，投資雙方出資比例為萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為本日匯率為1：0.8，按此匯率折算港龍公司，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯投入港幣外匯200萬元。賬務(wù)處理：萬元。賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款港元戶港元戶 1 600 000 (2 000 000(2 000 0000.8)0.8) 貸：實收資本貸：

9、實收資本港龍公司港龍公司 1 600 000 (2 000 000(2 000 0000.8) 0.8) （二）（二）股本的賬務(wù)處理股本的賬務(wù)處理 股本：股份有限公司的股東權(quán)益。股本：股份有限公司的股東權(quán)益。 1.公司設(shè)立方式公司設(shè)立方式 （1 1）發(fā)起式發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌集費用低，籌資風(fēng)險小。份。其籌集費用低，籌資風(fēng)險小。 （2 2）募集式募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購一部分外，還可以采用向其他法人或自然人一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的

10、方式進(jìn)行募集，因此需要聘請券發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請券商發(fā)行股票。其籌集費用高，籌資風(fēng)險大。商發(fā)行股票。其籌集費用高，籌資風(fēng)險大。 2. 2.股票的類別股票的類別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種： （1 1）普通股普通股：是股票中的一種最普遍、：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利：東具有以下的權(quán)利： 投票表決權(quán)。投票表決權(quán)

11、。 盈余分配權(quán)。盈余分配權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 剩余財產(chǎn)要求權(quán)。剩余財產(chǎn)要求權(quán)。 （2 2）優(yōu)先股優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：權(quán)利： 優(yōu)先分得股利的權(quán)利。優(yōu)先分得股利的權(quán)利。 在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時，先于在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時，先于普通股分得剩余財產(chǎn)。普通股分得剩余財產(chǎn)。 對公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股對公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享盈余公積。股份的面值為限，無權(quán)分享盈余公積。 通常在股東會上沒有表決權(quán)。通常在股東會上沒有表決權(quán)。 股股 本本 退還給投資 按面額

12、發(fā)行 者數(shù) (面值面值) 溢價發(fā)行 (面值面值) 期末余額期末余額 所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶 3. 3.股票發(fā)行價格股票發(fā)行價格 按按公司法公司法規(guī)定，規(guī)定，“股票發(fā)行價格可股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額得低于票面金額”。 4. 4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 銀行存款 銀行存款 實際收款 (扣除發(fā)行費) 實際收款 (扣除發(fā)行費) 資本公積 【例例9-3】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股批準(zhǔn)，發(fā)行普通股1 000萬股，面值萬股，面值1元，平價元，平價發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為收入款的發(fā)行，發(fā)行手

13、續(xù)費為收入款的3%，發(fā)行收入，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費后已存入銀行。款扣除手續(xù)費后已存入銀行。 發(fā)行總收入發(fā)行總收入： 11000000010 000 000( (元元) ) 券商收取手續(xù)費券商收取手續(xù)費： 10 000 00010 000 0003 3 300 000( (元元) ) 公司實際收到股款公司實際收到股款：10 000 000300 0009 700 000( (元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 9 700 000 資本公積資本公積 300 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10 000 000 5.5.賬務(wù)處理賬務(wù)處理面面 值值第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 一、資本公積的

14、來源及用途一、資本公積的來源及用途 （一）資本公積的含義（一）資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實收資本，或從其他特定來源取得、由投資人收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。成部分。 （二）資本公積的用途（二）資本公積的用途 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）賬戶設(shè)

15、置（一）賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶，及賬戶，及“資本溢價資本溢價”或或“股本溢價股本溢價”、“其他資本公積其他資本公積”明細(xì)賬。明細(xì)賬。資本公積資本公積轉(zhuǎn)贈資本 股本溢價等 銀行存款 實收資本 所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1 . 資本溢價的核算資本溢價的核算 【例例9-5】通海公司注冊資本為通海公司注冊資本為150萬元，由甲、萬元，由甲、乙、丙三方各出資乙、丙三方各出資50萬元設(shè)立。現(xiàn)經(jīng)營多年，留萬元設(shè)立。現(xiàn)經(jīng)營多年，留存收益已達(dá)存收益已達(dá)90萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定將公司的注冊資本增加到將公司的注冊資本增

16、加到200萬元，并吸收丁投資萬元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金者加盟，同意其以現(xiàn)金80萬出資，占增資后公司萬出資，占增資后公司全部資本的全部資本的25%。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：實收資本貸：實收資本丁投資者丁投資者 500 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 300 000 （800 000500 000）第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益 一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容 （一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累，是潤中提取或形成的留存于

17、企業(yè)的積累，是由企業(yè)內(nèi)部所形成的資本。由企業(yè)內(nèi)部所形成的資本。 （二）留存收益的來源（二）留存收益的來源 公司生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤。公司生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤。 （三）留存收益的內(nèi)容（三）留存收益的內(nèi)容 1. 1.盈余公積盈余公積 形成來源：企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提形成來源：企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。取的各種積累資金。 用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。 2. 2.未分配利潤未分配利潤 等待分配或留待以后年度再進(jìn)行分配的結(jié)等待分配或留待以后年度再進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。存利潤。 二、留存收益的核算二、留存收益的核算 （一）盈余公積的核算（一）盈余公積的核算 1. .賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù) 提取留存數(shù)彌補虧損數(shù)實收資本 利潤分配利潤分配提取盈余公積 所有者權(quán)所有者權(quán)益類賬戶益類賬戶利潤類利潤類賬賬 戶戶 利潤分配利潤分配 其他轉(zhuǎn)入 2. .賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例9-7】宏大公司宏大公司2015年實現(xiàn)稅后利年實現(xiàn)稅后利潤潤100萬元，按規(guī)定提取萬元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公的法定盈余公積、積、4%的任意盈余公積。的任意盈余公積。借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積提取任意