1、.第六章無形資產和臨時設施的第六章無形資產和臨時設施的核算核算.一、無形資產核算（一）無形資產含義與特征（一）無形資產含義與特征 無形資產無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長非貨幣性長期資產期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。產。 無形資產一般具有以下特征：無形資產一般具有以下特征：1 無形資產沒有實物形態無形資產沒有實物形態2 無形資產能在較長的時期內使用并使企業獲得經濟效益無形資產能在較長的時

2、期內使用并使企業獲得經濟效益3 企業使用無形資產的目的是使用而非出售企業使用無形資產的目的是使用而非出售4 無形資產能夠給企業提供未來經濟利益的大小具有較大的無形資產能夠給企業提供未來經濟利益的大小具有較大的不確定性不確定性.通常情況下，通常情況下，無形資產只有在滿足以下無形資產只有在滿足以下兩個條件時，企業才可以加以確認：兩個條件時，企業才可以加以確認：（1）該資產產生的經濟利益很有可能）該資產產生的經濟利益很有可能流入企業；流入企業；（2）該資產的成本能夠可靠的計量。）該資產的成本能夠可靠的計量。.（二）無形資產的取得（二）無形資產的取得1、外購無形資產的核算、外購無形資產的核算 外購的無

3、形資產，應以實際支付的價款作為入賬的價外購的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬的價值，借記值，借記“無形資產無形資產”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。2、自行開發無形資產的核算、自行開發無形資產的核算 自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得的發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成得的發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本。本。1）借）借:研發支出研發支出費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出 貸：銀行存款貸：銀行存款2）借：管理費用）借：管理費用 無形資產無形資產 貸：研發支出貸：研

4、發支出費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出.（三）無形資產的攤銷（三）無形資產的攤銷1、無形資產的攤銷方法及其年限的確定、無形資產的攤銷方法及其年限的確定 一般情況下，無形資產的成本應自取得一般情況下，無形資產的成本應自取得當月起在預計使用年限內（當月起在預計使用年限內（使用壽命期內使用壽命期內）分期平均攤銷（分期平均攤銷（直線法直線法），處置無形資產的），處置無形資產的當月不再攤銷，即：當月不再攤銷，即：無形資產攤銷的起始和無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤始攤銷；當月減少的無形資產，當

5、月不再攤銷銷。.無形資產的攤銷年限按如下原則確定無形資產的攤銷年限按如下原則確定(原規定原規定)1）合同規定合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限。應超過合同規定的受益年限。2）合同沒有規定受益年限但）合同沒有規定受益年限但法律規定法律規定了有效年限的，攤銷期不了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限。應超過法律規定的有效年限。3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中應超過受益年限和有效年限兩者之中較短較短

6、者。者。4）如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，）如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過攤銷期不應超過10年年。.2、無形資產攤銷的核算、無形資產攤銷的核算制造業：制造業：攤銷無形資產價值時，攤銷無形資產價值時， 借：管理費用借：管理費用無形資產攤銷無形資產攤銷 貸：累計攤銷貸：累計攤銷施工企業：施工企業：借：工程施工借：工程施工間接費用間接費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷.（四）無形資產的期末計價和處置（四）無形資產的期末計價和處置A、無形資產的期末計價、無形資產的期末計價 一般情況下，無形資產應按其期末未攤銷一般情況下，無形資產應按其期末未攤銷成本

7、計價。（如果無形資產將來為企業創造的成本計價。（如果無形資產將來為企業創造的經濟利益不足以補償無形資產成本，則說明無經濟利益不足以補償無形資產成本，則說明無形資產發生的減值，具體表現為無形資產的賬形資產發生的減值，具體表現為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額）則應計提面價值超過了其可收回金額）則應計提“無形無形資產減值準備資產減值準備”。.具體步驟如下：具體步驟如下：1、檢查無形資產賬面價值、檢查無形資產賬面價值。在檢查時，如果發現以下情況，則在檢查時，如果發現以下情況，則應對無形資產的可收應對無形資產的可收回金額進行估計，回金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可收并將該無形資產的賬面

8、價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：回金額的部分確認為減值準備：（ 1）該無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業）該無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（ 2）該無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余）該無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內不會恢復；攤銷年限內不會恢復；（3）該無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部）該無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；分使用價值；（4）其他足以證明該無形資產實質上已經發生了減值）其他足以證明該無形資產實質上已經發生了減值的情形。的情形。.2、確

9、定可收回金額。、確定可收回金額。企業會計制度規定，無形企業會計制度規定，無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：資產的可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：（1）無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷）無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷售價格減去因出售該無形資產所發生的律師費和售價格減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額；其他相關稅費后的余額；（2）預期從無形資產的持續使用和使用年限結）預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。3、計提減值準備。、計提減值準備。 如果無形資產的賬面價值超過其

10、可收回金額，如果無形資產的賬面價值超過其可收回金額，則應按超過部分確認無形資產減值準備，則應按超過部分確認無形資產減值準備，借：資產減值損失借：資產減值損失計提的無形資產減值準備計提的無形資產減值準備 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備.B、無形資產的處置、無形資產的處置無形資產出售無形資產出售 企業將無形資產出售，表明企業放棄企業將無形資產出售，表明企業放棄無形資產所有權，此時，企業應將所得價無形資產所有權，此時，企業應將所得價款與該無形資產的賬面價值之間的差額記款與該無形資產的賬面價值之間的差額記入當期損益。入當期損益。借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形

11、資產減值準備 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 應交城建稅應交城建稅 應交教育費附加應交教育費附加 應交地方教育費附加應交地方教育費附加借：營業外支出或貸：營業外收入借：營業外支出或貸：營業外收入.二、臨時設施核算的內容二、臨時設施核算的內容（一）核算內容（一）核算內容1 1、含義：臨時設施、含義：臨時設施是指施工企業為保證施工生產和管是指施工企業為保證施工生產和管理工作的正常進行而在施工現場建造的生產和生活理工作的正常進行而在施工現場建造的生產和生活用的各種臨時性簡易設施。用的各種臨時性簡易設施。2 2、臨時設施包括內容：、臨時設施包括內容：P121P121 （

12、1 1）大型臨時設施）大型臨時設施 如：宿舍、食堂、浴室、辦公如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；室等； （2 2）小型臨時設施）小型臨時設施 如：作業棚、化灰池等。如：作業棚、化灰池等。.（二）臨時設施核算應設置的賬戶（二）臨時設施核算應設置的賬戶1、“臨時設施臨時設施”賬戶賬戶核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。的各種臨時設施的實際成本。 .借 臨時設施 貸 購置臨時設施實際成本購置臨時設施實際成本 搭建臨時設施實際成本搭建臨時設施實際成本 出售轉銷臨時設施實際成本出售轉銷臨時設施實際成本 拆除轉銷臨時設施實際成本拆

13、除轉銷臨時設施實際成本 報廢轉銷臨時設施實際成本報廢轉銷臨時設施實際成本 反映施工企業期末反映施工企業期末臨時設施的賬面原價臨時設施的賬面原價(實際成本實際成本) 按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算明細核算 .借 臨時設施攤銷臨時設施攤銷 貸 結轉出售、拆除、報廢、結轉出售、拆除、報廢、毀損、盤虧臨時設施的毀損、盤虧臨時設施的已提攤銷額已提攤銷額 按月計提的臨時設施攤銷額 余額：在臨時設施已提攤銷額 2、“臨時設施攤銷臨時設施攤銷”賬戶賬戶核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額 。 各種臨時設施應當在工程建

14、設期間內按月進各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法工作量法，也可以采用，也可以采用工期法工期法。當月增加的臨時設施，。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷銷，從下月起停止攤銷。 .3、“臨時設施清理臨時設施清理”賬戶賬戶 核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等

15、。清理費用和清理收入等。按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。核算。轉入清理的臨時設施轉入清理的臨時設施賬面價值和清理費用賬面價值和清理費用取得的變價收人和收取得的變價收人和收回的殘料價值回的殘料價值結轉清理凈收益結轉清理凈收益結轉清理凈損失結轉清理凈損失. （三）臨時設施的賬務處理（三）臨時設施的賬務處理 1 1、臨時設施購建核算、臨時設施購建核算 購入的：購入的： 借：臨時設施借：臨時設施貸：銀行存款貸：銀行存款 搭建的：搭建的： 搭建時：搭建時： 借：在建工程借：在建工程 貸：應付貸：應付職工薪酬職工薪酬 原材料原材料完工交付時：完工交

16、付時：借：臨時設施借：臨時設施 貸：在建工程貸：在建工程. 例例 某公司搭建臨時倉庫過程中，共領用建筑材某公司搭建臨時倉庫過程中，共領用建筑材料料193,000193,000元，應付工人工資元，應付工人工資50,00050,000元、職工福利元、職工福利費費7,0007,000元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下： 借：在建工程借：在建工程250,000250,000 貸：原材料貸：原材料 193,000193,000 應付應付職工薪酬職工薪酬 57,00057,000 搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下： 借：臨時設施借：臨時設施250,0002

17、50,000 貸：在建工程貸：在建工程 250,000250,000. 2 2、臨時設施攤銷核算、臨時設施攤銷核算 借：工程施工借：工程施工其他直接費用其他直接費用 貸：臨時設施攤銷貸：臨時設施攤銷 采用采用“工期法工期法”即即“分期攤銷法分期攤銷法”，在預，在預計使用期限或工程的平均攤銷。計使用期限或工程的平均攤銷。 臨時設施原值臨時設施原值（1 1預計凈殘值）預計凈殘值）臨時設施月攤銷額臨時設施月攤銷額= = 預計使用期限預計使用期限. 前例：臨時倉庫預計凈殘值率為前例：臨時倉庫預計凈殘值率為4%4%，計算，計算每月攤銷額。由于工程施工期限為每月攤銷額。由于工程施工期限為2 2年，該年，該

18、倉庫價值應在倉庫價值應在2424個月內進行攤銷：個月內進行攤銷： 月攤銷額月攤銷額 10,00010,000 借：工程施工借：工程施工 10,00010,000 貸：臨時設施攤銷貸：臨時設施攤銷 10,00010,000（月）（，244%1000250. 3 3、臨時設施清理核算、臨時設施清理核算（1 1）注銷原值和已提攤銷：）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設施清理借：臨時設施清理 臨時設施攤銷臨時設施攤銷 貸：臨時設施貸：臨時設施 （2 2）支付拆除費用：）支付拆除費用： 借：臨時設施清理借：臨時設施清理 貸：應付貸：應付職工薪酬職工薪酬. （3 3）回收材料入庫：）回收材料入庫： 借：原材料借：原材料 貸：臨時設施清理貸：臨時設施清理 （4 4）結轉凈損益）結轉凈損益 借：臨時設施清理借：臨時設施清理 或：或： 借：營業外支出借：營業外支出 貸：營業