1、第5章 營業稅稅收籌劃 5.1 營業稅納稅人的稅收籌劃 5.2 營業稅計稅依據的稅收籌劃 5.3 營業稅稅率的稅收籌劃 5.4 營業稅稅收政策的籌劃5.1 營業稅納稅人的稅收籌劃 按照營業稅暫行條例的規定，在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。 要規避營業稅的納稅義務，要點在于： 1、不在境內提供應稅行為。 暫行條例規定：只有發生在中國境內的應稅行為，才屬于營業稅的征稅范圍，而發生在境外的應稅行為就不屬于營業稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過靈活的辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。案例：利用境外子公司進

2、行節稅 根據國稅發1994214號文件規定：外商除設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業收入不征收營業稅。 例如，B公司擬進行一項工程建設，它先委托國內建筑企業A為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應納的營業稅額為1003%=3（萬元） 若A進行納稅籌劃，在香港設立一規模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設計合同。終了之后，B付給C設計費100萬元，依據有關規定，在這種情況下，C不負有營業稅納稅義務。于是，通過籌劃，可少繳納3萬

3、元的稅款。 2、規避獨立核算。案例見教材106案例5-1.案例說明了原本獨立核算的機構由于變成了一個營業稅納稅主體，各方相互提供服務的行為屬于企業內部行為，而這種內部行為是不繳納營業稅的，由此成功地進行了稅收籌劃。5.2 營業稅計稅依據的稅收籌劃 營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產的銷售額，它是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用，如手續費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質的價外費用。 營業稅計稅依據的籌劃是通過合理合法地縮小營業額，擴大稅前扣除項目的辦法達到減輕稅負的目的。(一)交通運輸業營業額的納稅籌劃 稅法規定：當運輸企業將貨物或旅客從

4、境內運往境外時，如果是直接運往目的地，則用營業額乘以稅率計算營業稅金。但如果運輸企業在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業將貨物或乘客從該地運往目的地，在這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業運費后的余額為營業額，計算營業稅。一般籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補，從而達到減少營業稅的目的。 例：我國某地機械制造企業每年有大量機械產品出口到鄰國，該地區一家運輸公司常年有貨物出境業務， 年營業額1000萬元左右。運輸公司為保證貨運質量與時間，與鄰國某運輸公司簽定了長期合同。合同規定：每年運輸公司負責將企業貨物由

5、境內運往我國邊境某地，鄰國運輸企業，將貨物運往B地，運費分擔比例為6：4。交通運輸業稅率為3%。 第一年，該運輸企業貨物出口業務應納營業稅為： 100060%3%=18（萬元） 納稅籌劃 第二年，我國這家運輸公司將鄰國這家運輸公司收購為全資子公司，運輸公司將境外運輸服務質量進一步提高，使用更好的車輛和人員。于是向境外子公司 支付的運費也就提高到60%，境內公司運費比例為40%。當年該運輸企業該項業務應納營業稅為： 100040%3%=12（萬元） 節稅額=（1812）=6（萬元） 我國境內這家運輸公司雖然收入有所減少，但只要境外全資子公司的納稅負擔低于國內，企業整體稅負即能夠降低。（二）服務業

6、營業額的納稅籌劃服務業包括代理業、旅店業等- 這些行業納稅籌劃的重點在于分清向委托方“實際收取”的報酬和代替委托方支付的相關費用。前者屬于應稅所得，后者則不是，應當從稅基中扣除。 舉例：某廣告代理公司，年代理業務總金額5000萬元，其中，3000萬元要支付給另一家廣告發布公司，自己實際收取的代理費用2000萬元。該廣告公司年應納營業稅為： （500003000）5%=100（萬元） 納稅籌劃： 第二年，該公司收購了廣告公司，并為其購置了先進設備。該年代理業務總金額為5000萬元，但廣告發布公司的制作工藝有所提高，所以支付的廣告費提高到了4000萬元，代理公司自己實際收取的代理費僅為1000萬元

7、。該年代理公司年應納營業稅為： （50004000）5%=50（萬元） 節稅額=（10050）=50（萬元） 廣告公司的代理業務收入雖然減少了1000萬元，但這1000萬元轉換為廣告發布公司的經營收益，成為廣告發布公司的投資收益，最終歸代理公司。 旅店業、飲食業在經營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，籌劃要點要么分別核算不同稅率的商品和勞務費，要么在繳納營業稅和增值稅之間作出選擇。 舉例：美食鄉餐飲集團下設多家連鎖餐館，餐館年營業額約300萬元。2011年它組織舉辦了一個“美食文化節”，包括與美食有關的各種知識講座、技術交流會、展覽等，取得收入約100萬元。 2011年其應納營業稅為 （300+

8、100）5%=20（萬元） 納稅籌劃：2012年，它還將舉辦第二屆“美食文化節”，預計收入與去年持平。但它聽從稅務師建議，將餐館營業收入與“美食文化節”收入分別核算。因為后者屬于“文化體育業”。適用3%的稅率。則應納稅額=3005%+1003%=18（萬元） 節稅額=（2018）=2（萬元）（三）施工企業計稅依據的籌劃 對建筑業來說，其營業稅的規定，無論與對方如何結算，其營業額均包括工程所用的原材料及其它物資材料和動力在內。舉例：施工企業A為建設單位B建造了一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設單位B來購買，價款為200萬元。價款結清后，施工企業A應納營業稅為： （300+200

9、）3%=15（萬元） A企業進行籌劃，不讓B企業購買建筑材料，而由A購買。這樣，A就可以利用自己在建筑市場上的優勢以150萬元的價款買到所需建材，這樣，總承包價就成了450元，此時，A應納營業稅： 4503%=13.5（萬元）A少交1.5萬元。（四）安裝公司計稅依據的籌劃從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。因此，建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達到節稅的目的。 某安裝公司承包了一項建設項目的安裝工程，總承包

10、價為1800萬元，其中工程所需的加熱爐設備由安裝公司購買，價款為300萬元。根據規定： 安裝公司營業稅：18003%=54（萬元） 納稅籌劃： 安裝公司進行納稅籌劃，讓建設單位購買加熱爐等設備。這樣，總承包價就成了1500萬元，此時按上述規定： 安裝公司營業稅=15003%=45（萬元）節稅9萬元。（五）分解營業額 例：北京某展覽公司的主要業務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市推銷其商品，是一家中介服務公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業收入共計200萬元。中介服務屬于“服務業”稅目，應納營業稅： 2

11、005%=10（萬元） 實際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業稅5萬元。 如果分解營業額，納稅情況就會發生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應納營業稅就變為： 1005%=5（萬元） 通過籌劃，稅負減輕5萬元。5.3 稅率的稅收籌劃 兼營不同稅率的應稅項目 納稅人兼營不同稅率的應稅項目，應分別核算各自的營業額。避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經營飲食業又經營娛樂業，而娛樂業適用的稅率高達20%，

12、對未分別核算的營業額，就應按娛樂業適用的稅率征稅。 例：天天歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點歌收入5萬元左右，組織歌舞表演收入15萬元左右，提供稅酒等商品收入5萬元左右，歌舞城總收入合計25萬元左右。其水酒煙等商品銷售收入占總營業額不足50%，統一繳納營業稅，其每月應納營業稅稅額為： （5+15+5）20%=5（萬元） 為了提高個部門經營效益，歌舞廳將銷售水酒的部分獨立為一家獨立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部分獨立成一家獨立核算的文藝公司，超市屬于小規模納稅人，文藝公司屬于文化體育，該納營業稅為： 歌舞廳：520%+153%=1.45（萬元） 超市： 5/（1+ 3%）3%=0.15（萬元

13、） 節稅：51.450.15=3.4（萬元）5.4 營業稅稅收政策的籌劃 5.4.1.兼營行為的稅收籌劃（1）同時經營營業稅不同的應稅項目，應分別核算，未分別核算營業額、轉讓額和銷售額的，從高適用稅率。（2）兼營增值稅應稅項目和營業稅應稅項目，應分別核算，未分別核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅。例1：某賓館在從事客房、餐飲業務的同時，又設立了歌舞廳對外營業，某月該賓館的業務收入如下：客房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，已知服務業稅率為5%，娛樂業稅率為20%，請問該賓館應如何對其營業稅進行籌劃？ 如果賓館未分別核算不同應稅項目，則計征營業稅時從高適用稅率

14、，該賓館應納營業稅稅額為： （1505050）20%50（萬元） 如果賓館分別核算不同兼營項目，則各項收入按其不同的適用稅率分別核算應納稅額，該賓館應納營業稅稅額為：（15050）5%5020%20（萬元） 可節稅 502030（萬元） 例2某酒店在提供住宿、餐飲服務的同時，在酒店內開設一商場對外銷售商品，商場銷售收入并入酒店服務的營業額進行納稅。本月份，酒店提供住宿、餐飲服務所獲得的收入為500萬元，商場銷售商品獲得的收入為100萬元，請問該酒店如何對其所納稅款進行籌劃？ 如果酒店沒有分別核算住宿、餐飲的營業收入和商場銷售商品的銷售收入，那么應就全部收入繳納增值稅，應納稅額為：（500100

15、）（1+17%）17%72.65（萬元） 如果酒店分別核算住宿、餐飲的營業收入和商場銷售商品的銷售收入，則應納稅額為： 應納增值稅稅額為：100（1+17%）17%12.11（萬元） 應納營業稅稅額為：5005%25（萬元） 應納稅額合計為： 12.112537.11（萬元） 可節稅72.65-37.11=35.54（萬元）5.4.2關于房產方面的稅收優惠 例：張某擁有兩套普通住房，一套位于北京海淀區（假設A套），購于1999年5月，面積為58平方米（普通住宅）；另一套位于通州區（假設B套），購于2010年8月1日，面積為110平方米（非普通住宅）。由于其子2009年年齡已達32歲，已到婚娶年

16、齡，但是，老兩口僅靠退休工資維持生計，而其子也是普通工人，月收入才1000多元，連給兒子購買家具的錢都不夠，因此想把其中一套住宅變現。 根據我國現行營業稅的稅收優惠政策，2005年6月1日后，個人將購買超過兩年（含兩年）的符合當地公布的普通住房標準的住房對外銷售，應持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價格等證明材料及地方稅務部門要求的其他材料，向地方稅務部門申請辦理免征營業稅手續。地方稅務部門應根據當地公布的普通住房標準，利用房地產管理部門和規劃管理部門提供的相關信息，對納稅人申請免稅的有關材料進行審核，凡符合規定條件的，給予免征營業稅。2006年6月1日后，此政策改為個人將購買不足5年的住

17、房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅； 個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住宅對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。（其他稅種暫不計。） 出售A套住宅：市價為12 000元/平方米。若不免稅的話，其應納營業稅及附加為38 280元（=12 000585.5%）；按照現行政策免稅，現金凈流入為696 000元。 出售