1、CMA Part 1 外部財務報告決策外部財務報告決策投資投資債權投資債權投資債權證券債權證券 (debt security) 是代表發行方 (issuer) 和債權人 (creditor) 之間權利和義務的憑證。債權投資可以如下三大類：持有至到期債權證券 (held to maturity)；交易性債權證券 (trading)；可供出售債權證券 (available-for-sale)；債權投資債權投資持有至持有至到期債權投資到期債權投資 (Held-to-Maturity Securities)當債權持有者有意圖 (positive intent) 并且有能力 (ability) 將其所持

2、有的債權投資持有至到期，公司可以將該項投資歸類為持有至到期債權投資持有至到期債權投資 (Held-to-Maturity Securities)。持有至到期債權投資在會計上使用攤余成本法，在資產負債表日不調整到債券投資的公允價值。利息收入計入當期損益。債權投資債權投資持有至到期債權投資持有至到期債權投資 (Held-to-Maturity Securities)購買持有購買持有至到期債權至到期債權投資投資Dr. 持有至到期債權投資 (Held-to-maturity securities)Cr. 現金 (Cash)確認當期利息收入確認當期利息收入Dr. 持有至到期債權投資 (Held-to-m

3、aturity securities)Cr. 利息收入 (Finance income)注：計算利息收入是需要使用有效利率 (effective interest rate)。債權投資債權投資持有至到期債權投資持有至到期債權投資 (Held-to-Maturity Securities)收到利息收到利息Dr. 現金 (Cash)Cr. 持有至到期債權投資 (Held-to-maturity securities)注：收到的利息是用名義利率 (nominal interest rate) 計算得到的。債權投資債權投資交易性債權投資交易性債權投資 (Trading Securities) 公允價格

4、變動計入當期損益公允價格變動計入當期損益 (Fair Value Through earnings) 交易性債權投資持有的目的是為了在短期之內銷售，購買和出售較為頻繁。交易性債權投資初始按照成本入賬，在資產負債表日將期賬面價格調整到債券投資的公允價格，這部分損益稱為未實現持有收益 (Unrealized holding gains and losses)。未實現持有收益 (Unrealized holding gains and losses) 和利息收入計入當期損益。債權投資債權投資交易性債權投資交易性債權投資 (Trading Securities) 公允價格變動計入當期損益公允價格變動計

5、入當期損益 (Fair Value Through earnings) 購買購買交易性債權投資交易性債權投資 Dr. 交易性債權投資 (Trading securities)Cr. 現金 (Cash)確認當期利息收入確認當期利息收入Dr. 交易性債權投資 (Trading securities)Cr. 利息收入 (Finance income)債權投資債權投資交易性債權投資交易性債權投資 (Trading Securities) 公允價格變動計入當期損益公允價格變動計入當期損益 (Fair Value Through earnings) 收到收到利息利息Dr. 現金 (Cash)Cr. 交易性

6、債權投資 (Trading securities)債權投資債權投資交易性債權投資交易性債權投資 (Trading Securities) 公允價格變動計入當期公允價格變動計入當期損益損益 (Fair Value Through earnings) 公允價格調整公允價格調整Dr. 交易性債權投資 (Trading securities)Cr. 交易性債權投資收益 (Gain on trading securities)或者Dr. 交易性債權投資損失 Loss on trading securitiesCr. 交易性債權投資 (Trading securities)債權投資債權投資可可供出售債權供

7、出售債權投資投資 (Available-for-Sale Securities) 公允公允價格變動計入當價格變動計入當期其他綜合損益期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)不屬于持有至到期債權投資和交易性債權投資的其他債權投資被歸類為可供出售債權投資。可供出售債權投資初始按照成本入賬，在資產負債表日將期賬面價格調整到債券投資的公允價格，這部分損益稱為未實現持有收益 (Unrealized holding gains and losses)。未實現持有損益 (Unrealized holding gains and losses) 計入當期其他綜合收益 (OCI)；利息收

8、入計入當期損益。債權投資債權投資可供出售債權投資可供出售債權投資 (Available-for-Sale Securities) 公允價格變動計入當期其他綜合損益公允價格變動計入當期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)購買購買可供出售債權投資可供出售債權投資 Dr. 可供出售債權投資 (Available-for-sale) Cr. 現金 (Cash)確認當期利息收入確認當期利息收入Dr. 可供出售債權投資 (Available-for-sale) Cr. 利息收入 (Finance income)債權投資債權投資可供出售債權投資可供出售債權投資 (Available

9、-for-Sale Securities) 公允價格變動計入當期其他綜合損益公允價格變動計入當期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)收到利息收到利息Dr. 現金 (Cash)Cr. 可供出售債權投資 (Available-for-sale) 債權投資債權投資可供出售債權投資可供出售債權投資 (Available-for-Sale Securities) 公允價格變動計入當期其他綜合損益公允價格變動計入當期其他綜合損益 (Fair Value Through OCI)公允價格調整公允價格調整Dr. 可供出售債權投資 (Available-for-sale) Cr. 其他

10、綜合收益 未實現持有收益 (OCI Gain on trading securities) 或者Cr. 其他綜合收益 未實現持有損失 (OCI Loss on trading securities) Cr. 可供出售債權投資 (Available-for-sale) 股權投資股權投資股權證券，如普通股的股權投資，是對一個公司所有權 (ownership) 的投資。持股比率 (表決權) 小于20%；持股比率 (表決權) 大于20%且小于50%；持股比率 (表決權) 大于50%；股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 小于小于20%當投資者的投資很少或沒有影響 (表決權小于20%)，股

11、權證券按照下列兩種方法處理：交易性股權投資 (Trading)；可供出售股權投資 (Available-for-sale)；股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于20%且小于且小于50%投資者如果可以對被投資公司施加重大重大影響影響 (significant influence)，應采用權益權益法法 (equity method) 進行會計核算。重大影響是指投資者的普通股持股比率 (表決權) 大于20%且小于50%。被投資公司成為聯營公司 (associate)。股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于20%且小于且小于50%投資聯營企業投資聯營企業D

12、r. 聯營企業投資 (Investment in associate)Cr. 現金 (Cash)分享分享聯營聯營企業利潤企業利潤 (按時間分配按時間分配)Dr. 聯營企業投資 (Investment in associate)Cr. 投資收益 (Investment income)股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于20%且小于且小于50%分享聯營分享聯營企業企業其他綜合收益其他綜合收益 (按時間分配按時間分配)Dr. 聯營企業投資 (Investment in associate)Cr. 其他綜合收益 (Other comprehensive income)收到股利收

13、到股利Dr. 現金 (Cash) / 應收股利 (Dividend receivable)Cr. 聯營企業投資 (Investment in associate)股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于50%企業合并 (business combination) 是一個公司獲得另一個公司的控制控制權 (control)。控制 (Control) 是指一個公司直接或間接有能力決定被投資公司的管理方針和政策。控制是指投資者的普通股持股比率 (表決權) 大于50%。母母公司公司 (parent) 控制一個或者多個子公司子公司 (subsidiary)。股權投資股權投資持股比率持股

14、比率 (表決權表決權) 大于大于50%商譽 (Goodwill) 是公司在合并業務中產生的一項無形資產。反映在收購業務中被收購公司資產產生的未來經濟利益流入，但又不可以單獨確認在某一項具體資產中。商譽 (Goodwill) 使用年限無限，因此需要每年進行減值測試 (impairment test)。內部創建的商譽 (Internally generated goodwill) 不能確認為一項資產，發生時直接計入當期損益。股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于50%收購日計算商譽：收購日計算商譽： 收購對價的公允價格 (Fair value of purchase cons

15、ideration)+ 非控股股東的公允價格 (Fair value of NCI)-可辨認凈資產的公允價格 (Fair value of identifiable net assets)= 收購日商譽 (Goodwill at acquisition date)股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于50%Goodwill Calculation at acquisition dateEntity C acquired 80% of the outstanding common stock of Entity D for $192,000. Entity Ds acqui

16、sition-date fair values of identifiable assets and liabilities were $350,000 and $140,000, respectively.The acquisition-date fair value of NCI was $48,000. 股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于50%Goodwill Calculation at acquisition dateThe goodwill is calculated as follows: Consideration transferred$192,00

17、0Non-controlling interest $ 48,000Acquisition-date fair value of identifiable net assets (assets-liabilities) acquired: Assets $350,000 Liabilities (140,000) (210,000)Goodwill $30,000股權投資股權投資持股比率持股比率 (表決權表決權) 大于大于50%Goodwill Calculation at acquisition dateIf goodwill calculation is negative, gain fr

18、om a bargain purchase must be recognized in the parents consolidated statement of income.股權投資股權投資Statement of Financial PositionAccount P (Parent) S (Subsidiary) Cash 200 30 Other assets 300 170 Total asset 500 200 Liabilities 140 150 Share capital 100 30 Retained Earnings 260 20 Liabilities & Equity 500 200 Consolidated Statement of Financial PositionGoodwill = 120 + 30 80 = 70 股權投資股權投資Statement of Financial PositionAccount