1、營業稅改征增值稅專題培訓目錄目錄一、營業稅與增值稅的區別與聯系一、營業稅與增值稅的區別與聯系二、二、“營改增營改增” 概述及意義概述及意義三、三、 “營改增營改增”后建筑業組織架構與項目管理思考后建筑業組織架構與項目管理思考四、索取發票需要注意的事項四、索取發票需要注意的事項五、五、“營改增營改增”對建筑企業稅負產生的影響對建筑企業稅負產生的影響六、施工企業六、施工企業“營改增營改增”財務管理應對措施財務管理應對措施七、施工設備、工器具租賃業務的稅收安排七、施工設備、工器具租賃業務的稅收安排一、營業稅與增值稅的區別與聯系一、營業稅與增值稅的區別與聯系 營業稅，營業稅，是對在我國境內提供應稅勞務

2、、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額作為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。 增值稅，增值稅，是對在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。 營業稅與增值稅的主要區別體現在計稅原理、計稅基礎、與價格的關系、稅額計算、適用稅率、發票開具、征收管理等多項內容上。 營業稅與增值稅的聯系主要體現在同屬于流轉稅稅種。一、營業稅與增值稅的區別與聯系一、營業稅與增值稅的區別與聯系營業稅與增值稅的區別營業稅與增值稅的區別營業稅與增值稅的區別營業稅與增值稅的區別 1、增值稅的含義、增值稅的含義 是對單位和個人生產經營過程中

3、取得的是對單位和個人生產經營過程中取得的增值額增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。增值額相當于商品為課稅對象征收的一種流轉稅。增值額相當于商品價值價值 CVM中的中的VM部分部分。 2、增值額的含義、增值額的含義 第一、從理論上理解增值額第一、從理論上理解增值額 第二、從商品生產經營全過程理解增值額第二、從商品生產經營全過程理解增值額 第三、從一個生產經營單位理解增值額第三、從一個生產經營單位理解增值額（1）理論上理解的）理論上理解的增值額增值額商品價值商品價值 = C + V + M 增值額增值額是人類通過勞動新創造的價值。是人類通過勞動新創造的價值。 增值額增值額 = V + M = 勞動者

4、的工資勞動者的工資+ 剩余價值剩余價值 勞動者創造了剩余價值。勞動者創造了剩余價值。 資本家通過選擇生產的產品，進行產品供求調節，也創造了價值。資本家通過選擇生產的產品，進行產品供求調節，也創造了價值。 例題：某企業生產某產品，設備損耗例題：某企業生產某產品，設備損耗30元，原材料元，原材料投入投入70元，人工耗費元，人工耗費60元，產品售價元，產品售價210元。元。 產品增值額產品增值額 =（C+V+M）- C = 210 100 = 110 人類對原材料加工后，原材料變成了產品，人類的勞動提高了材料的價值。人類對原材料加工后，原材料變成了產品，人類的勞動提高了材料的價值。（2）從商品生產經

5、營的全過程理解）從商品生產經營的全過程理解增值額增值額 商品的最后銷售總值 = 各個生產經營環節的增值額之和。（3）從一個生產經營單位理解）從一個生產經營單位理解增值額增值額非增值項目：轉移到商品價值中的原材料、輔助材料、燃料、動力、固定資產折舊等。單位商品的增值額 = 商品銷售額 原材料 - 固定資產人類創造了價值，商品不會創造價值。u單位商品的增值額 = 商品銷售額 非增值項目非增值項目：轉移到商品價值中的原材料、輔助材料、燃料、動力等。單位商品的增值額 = 商品銷售額 原材料固定資產也創造了價值。u根據對外購固定資產的處理方法的不同，增值稅分為：u生產型增值稅、消費型增值稅、收入型增值稅

6、。增值稅的類型增值稅的類型 例題：假定某企業報告期貨物銷售額為例題：假定某企業報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位萬元，從外單位購入的原材料等流動資產價款為購入的原材料等流動資產價款為24萬元，購入機器設備等萬元，購入機器設備等固定資產價款為固定資產價款為40萬元，當期計入成本的折舊費為萬元，當期計入成本的折舊費為5萬元萬元。 分別計算不同增值稅情況下該貨物的增值額。分別計算不同增值稅情況下該貨物的增值額。3、增值稅的特點、增值稅的特點 1.1.保持稅收中性保持稅收中性 2.2.普遍征收普遍征收 3.3.稅收負擔由商品最終消費者承擔稅收負擔由商品最終消費者承擔 4.4.實行稅款抵扣制度實行稅款

7、抵扣制度 5.5.實行比例稅率實行比例稅率 6.6.實行價外稅制度實行價外稅制度174、納稅人（1）增值稅納稅人的分類）增值稅納稅人的分類 增值稅納稅人分類的依據增值稅納稅人分類的依據 現行增值稅制度是以納稅人年銷售額或者應稅勞務收入額的大小和會計核算水現行增值稅制度是以納稅人年銷售額或者應稅勞務收入額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據來劃分一般納稅人和小規模納稅人的。平這兩個標準為依據來劃分一般納稅人和小規模納稅人的。 劃分一般納稅人和小規模納稅人的目的劃分一般納稅人和小規模納稅人的目的 對增值稅納稅人進行分類，主要是為了配合增值稅專用發票的管理。對增值稅納稅人進行分類，主要是為了配合增值

8、稅專用發票的管理。 這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實行憑發票扣稅的計稅方法；對小規模納稅人實行簡易的計稅方法和征納稅人實行憑發票扣稅的計稅方法；對小規模納稅人實行簡易的計稅方法和征收方法。收方法。 184、納稅人（2）小規模納稅人的認定及管理）小規模納稅人的認定及管理 小規模納稅人的認定小規模納稅人的認定 小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。細則第小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。細則第 28 條規定小規條規定小規模納稅人的標準為模納稅人的標準為:原增值

9、稅納稅人：原增值稅納稅人： 從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從 事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在征增值稅銷售額在 50 萬元以下的；萬元以下的； 除本條第一項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在除本條第一項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在 80萬元以下的。萬元以下的。194、納稅人 對于年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；對于年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單

10、位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。營改增行業的納稅人：營改增行業的納稅人：“營改增營改增”試點實施前應稅服務年銷售額在試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以下的試點納稅人。萬元以下的試點納稅人。 小規模納稅人的管理小規模納稅人的管理 小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，不得使用增值稅專用發票，并不得抵小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，不得使用增值稅專用發票，并不得抵扣進項稅額?？圻M項稅額。204、納稅人（3）一般納稅人的認定及管理）一般納稅人的認定及管理 一般納稅人的認定范圍一般納稅人的認定范圍 增值稅暫行

11、條例第增值稅暫行條例第13條規定條規定“小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。關申請資格認定，具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定?！边@里主要是指這里主要是指增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準，除另有規定以外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。準，除另有規定以外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定?！盃I改營改增增”試點實施前應稅服務年銷售額滿試點實施前應稅服務年銷售額滿500萬元的試

12、點納稅人，應向國稅主管稅萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。 小規模納稅人小規模納稅人(有固定經營場所，含持續經營和新開業的有固定經營場所，含持續經營和新開業的)會計核算健全，能會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照條例的有關規定計算應納稅額。稅人，依照條例的有關規定計算應納稅額。214、納稅人（3）一般納稅人的認定程序）一般納稅人的認定程序 納稅人應當向機構所在地的主管稅務機關申請一般納

13、稅人資格認定。一般納稅納稅人應當向機構所在地的主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局。人資格認定的權限，在縣（市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局。 納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，納稅人應當在申報期結束后納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，納稅人應當在申報期結束后40個工作日內向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。個工作日內向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，按照下納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，按照下列程序辦理一般

14、納稅人資格認定：列程序辦理一般納稅人資格認定：224、納稅人 、納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料、納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料: 稅務登記證稅務登記證副本、財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件、會計人副本、財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件、會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件、經營場所員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件、經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件、國家稅務總局產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件、國家稅務總局規定的其他有關資料。規定的其他

15、有關資料。 、主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊、主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作全、符合填列要求的，當場受理，制作文書受理回執單文書受理回執單，并將有關資料的，并將有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。稅人需要補正的全部內容。234、納稅人 、主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗、主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作

16、查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。 、認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起、認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達認定，并由主管稅務機

17、關制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納稅人。，告知納稅人。244、納稅人 未按規定申請一般納稅人處理未按規定申請一般納稅人處理 增值稅暫行條例實施細則第增值稅暫行條例實施細則第34條規定有下列情形之一者，應按銷售額依照增值條規定有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； 除本細則第二十九條規定外，銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般除本細則第二十

18、九條規定外，銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人。納稅人認定手續的納稅人。255、應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額的大小主要取決于這兩個因素。計算公式：項稅額后的余額，應納稅額的大小主要取決于這兩個因素。計算公式： 應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼如果當期銷項稅額小于當期進項

19、稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。續抵扣。265、應納稅額的計算（1）銷項稅額的確定）銷項稅額的確定 納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和稅法規定的稅率計算并向購納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和稅法規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 銷項稅額的計算公式：銷項稅額的計算公式： 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率 銷售額的一般規定銷售額的一般規定 條例第六條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應的勞務向購買方收取的條例第六條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應的勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收

20、取的銷項稅額。銷售額是以人民幣計算，全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。銷售額是以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，其銷售納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間日的人民幣匯率中間價，納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后價，納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。年內不得變更。275、應納稅額的計算 價款和稅款合并收取情況下的銷售額確定價款和稅款合并收取情況下的銷售額確定 發生銷售額和增值

21、稅額合并收取的情況發生銷售額和增值稅額合并收取的情況 ，必須將開具的普通發票上的含稅銷售必須將開具的普通發票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，來作為增值稅的稅基。額換算成不含稅銷售額，來作為增值稅的稅基。 其換算公式為：其換算公式為： 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）稅率） 同時也應注意，按照稅法規定，對納稅人向購買方收取的價外費用和包裝物押同時也應注意，按照稅法規定，對納稅人向購買方收取的價外費用和包裝物押金，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入金，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。銷售額征稅。28

22、5、應納稅額的計算（2）進項稅額的確定）進項稅額的確定 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。 準予抵扣的進項稅額可以根據以下兩種方法來確定：準予抵扣的進項稅額可以根據以下兩種方法來確定： 一是進項稅額體現支付或負擔的增值稅額，直接在銷貨方開具的增值稅專用發一是進項稅額體現支付或負擔的增值稅額，直接在銷貨方開具的增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書上注明的稅額，不需要計算。票和海關進口增值稅專用繳款書上注明的稅額，不需要計算。 二是購進某些貨物或應稅勞務時，其進項稅額是通過根據支付金額和法定的

23、扣二是購進某些貨物或應稅勞務時，其進項稅額是通過根據支付金額和法定的扣除率計算出來的。除率計算出來的。295、應納稅額的計算 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。 2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進農產品。按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和、購進農產品。按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額計

24、算公式：進項稅額進項稅額計算公式：進項稅額=買價買價扣除率扣除率 4、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（的扣除率計算的進項稅額。（2013年年8月月1日以前）日以前） 進項稅額計算公式：進項稅額計算公式： 進項稅額進項稅額=運輸費用金額運輸費用金額扣除率扣除率進項稅額 進項抵扣憑證和金額315、應納稅額的計算 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1、納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增

25、值稅扣稅憑證不符合法律、行政法、納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。物或者應稅勞務。 3、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。 4、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者

26、應稅勞務。 5、國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。、國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。325、應納稅額的計算 6、上述、上述2至至5項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 7、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、當月免稅項

27、目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計非增值稅應稅勞務營業額合計當月全部銷售額、營業額合計當月全部銷售額、營業額合計335、應納稅額的計算 8、已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生前述、已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生前述2至至6規定情形的（免稅規定情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。應扣減的進項稅額。 345、應納稅

28、額的計算（3）小規模納稅人應納稅額的計算）小規模納稅人應納稅額的計算 應納稅額的計算公式應納稅額的計算公式 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 公式中銷售額是小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務而向購買方收取的全部公式中銷售額是小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按照征收率收取的增值稅稅額。價款和價外費用，但不包括

29、按照征收率收取的增值稅稅額。 小規模納稅人的征收率為小規模納稅人的征收率為3%，征收率的調整，由國務院規定。，征收率的調整，由國務院規定。355、應納稅額的計算 含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 由于小規模納稅人銷售貨物自行開具的發票是普通發票，發票上列示的是含稅由于小規模納稅人銷售貨物自行開具的發票是普通發票，發票上列示的是含稅銷售額，因此，在計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。銷售額，因此，在計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。 換算公式為：換算公式為： 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率） 小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售小規

30、模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。366、申報與繳納（1）納稅期限）納稅期限 增值稅納稅期限的規定增值稅納稅期限的規定 增值稅的納稅期限規定為增值稅的納稅期限規定為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者1個季度，個季度，以以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。納稅人的具體納稅期限個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分

31、別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。稅的，可以按次納稅。 增值稅報繳稅款期限的規定增值稅報繳稅款期限的規定 納稅人以納稅人以1個月或者個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅：以日內申報納稅：以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，日內預繳稅款，于次月于次月1日起日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。日內申報納稅并結清上月應納稅款。 納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起1

32、5日內繳日內繳納稅款。納稅款。376、申報與繳納（2）納稅地點）納稅地點 固定業戶的納稅地點固定業戶的納稅地點 固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣在同一縣(市市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國務院財的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構所在地主管稅務機關申報納稅。 固定業戶到外縣固定

33、業戶到外縣(市市)銷售貨物或者提供應稅勞務的，應當向其機構所在地主銷售貨物或者提供應稅勞務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。所在地主管稅務機關補征稅款。386、申報與繳納 固定業戶固定業

34、戶(指增值稅一般納稅人指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示務機關出示外出經營活動稅收管理證明外出經營活動稅收管理證明回原地納稅，需要向購貨方開具專回原地納稅，需要向購貨方開具專用發票的，亦回原地補開。用發票的，亦回原地補開。 非固定業戶增值稅納稅地點非固定業戶增值稅納稅地點 非同定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅非同定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅。未向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其務機關申報納稅。未向銷售地或者勞務發生地主管稅

35、務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。396、申報與繳納 進口貨物增值稅納稅地點進口貨物增值稅納稅地點 進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅?？劾U義務人應當進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。407、申報流程 （1）增值稅增值稅一般納稅人（含營改增）網上申報一般納稅人（含營改增）網上申報流程流程 417、申報流程427、申報流程 （2）增值稅抄、報稅流程增值稅抄、報

36、稅流程 抄稅是指開票單位將防偽稅控中開具的增值稅發票的信息讀入企業開發票使用的IC卡中，然后將IC卡帶到國稅局去，讀到他們的電腦系統中。 以便和取得發票的企業認證進項稅金，記入國稅局計算機系統的信息進行全國范圍的發票比對，防止企業開具陰陽票、大頭小尾票，并控制企業的銷售收入。437、申報流程 抄報稅操作 報稅、抄稅、認證，是增值稅防偽稅控系統每個月必須做的工作，是金稅工程所屬的開票、認證兩個系統的工作，按照具體的操作順序： 1.抄稅： (1)用戶抄報稅流程 抄稅寫IC卡打印各種報表報稅 A、抄稅起始日正常抄稅處理; 進入系統報稅處理抄報稅管理抄稅處理系統彈出“確認對話框” 插入IC卡，確認正常

37、抄寫IC卡成功447、申報流程 抄報稅操作 B、重復抄上月舊稅 進入系統報稅處理抄報稅管理抄稅處理系統彈出“確認對話框” 插入IC卡，確認抄上月舊稅成功 C、金稅卡狀態查詢 進入系統報稅處理金稅卡管理金稅卡狀態查詢系統彈出詳細的信息457、申報流程 抄報稅操作 2.報稅：將抄稅后的IC卡和打印的各種銷項報表到稅務局納稅服務大廳交給受理報稅的稅務工作人員，他們會根據報稅系統的要求給你報稅，也就是讀取你IC卡上開票信息，然后與各種銷項報表相核對，然后進行報稅處理。 3.認證：認證時攜帶當月要準備抵扣的增值稅發票抵扣聯到國稅局發票認證窗口辦理即可， 增值稅專用發票開出180天內認證有效，當月認證的必

38、須在當月抵扣。467、申報流程 （3）增值稅申報表477、申報流程 （3）增值稅申報表487、申報流程 （3）增值稅申報表497、申報流程 （3）增值稅申報表507、申報流程 （3）增值稅申報表517、申報流程 （3）增值稅申報表二、二、“營改增營改增” 概述及意義概述及意義二、營改增概述及意義二、營改增概述及意義概述 為進一步完善稅收制度，支持現代服務業發展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點。 2012年1月上海率先啟動交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為征收增值稅的改革試點 ，8月起分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳

39、10個省市。 財政部 國家稅務總局于2013年5月24日發文關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）：經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。 財政部 國家稅務總局于2013年12月12日發文關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）：經國務院批準，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。二、營改增概述及意義二、營改增概述及意義二、營改增概述及意義二、營改增概述及意義意義 這是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業稅重復征

40、稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。 注：本次稅改為推動相關行業的進一步發展，在經濟上的積極意義是毋庸置疑的，營業稅其本身具有的會導致重復征稅，加重企業稅收負擔的先天缺陷，使其早已在世界上絕大多數國家銷聲匿跡，故營業稅改征增值稅也將是我國稅制改革向國際化趨同的一次重要的里程碑，是歷史的潮流。 數據 今年上半年，我國“營改增”共減稅1102億元； “目前只剩下金融業、生活服務業和房地產業營改增沒有完成，按照原來的總體規劃，會在今年年底前全面完成

41、。金融業和生活服務業增值稅稅率有望提升一個百分點，定為6%，房地產業定為11%?！敝醒胴斀洿髮W稅務學院教授黃樺在接受證券日報記者采訪時表示。 據證券日報記者了解，房地產稅法已進入立法規劃階段，為房地產業完成“營改增”推進了一大步。金融業和生活服務業“營改增”的工作也在有序進行，有望近期發布。數據統計，上半年，我國“營改增”共減稅1102億元，從2012年實施“營改增”以來，已累計減稅4848億元。 數據 “房地產業營改增將涉及較多領域，專家和相關操作人員也在對房地產業的各項數據做計算，爭取將改革后的影響降到最低?！秉S樺告訴證券日報記者。 中金公司的報告指出，生活服務業的增值稅率預計采取簡易方式

42、，按照6%的稅率征收。對一些小規模納稅人，不排除實行3%稅率的可能。 “房地產、金融、生活服務業三個行業營改增，是我國整個營改增的難點與關鍵。營改增一旦實現全覆蓋，在總體上將進一步減輕企業的負擔?！敝袊缈圃贺斀洃鹇匝芯吭憾愂昭芯渴抑魅螐埍蟊硎尽?數據 今年5月6日上午，十二屆全國人大三次會議舉行記者會，財政部部長樓繼偉就財政工作和財稅改革熱點問題回答了中外記者提問。 “營改增”今年內完成 “今年按照計劃應該完成營改增改革，也就是把生活服務業、金融業以及建筑業、房地產業的營業稅全部改成增值稅，其中最難的是不動產業轉成征收增值稅。”樓繼偉說，不動產“營改增”意味著不動產可以納入抵扣，從道理上來說

43、，實際上等于所有行業都受益。由于不動產的形態不同，幾乎涉及所有企業甚至個人，目前方案仍在設計中，這是“營改增”最難的一步，但今年肯定會出來。 指導思想指導思想 建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展持現代服務業發展 基本原則基本原則 （1）統籌設計，分步實施）統籌設計，分步實施 （2）規范稅制，合理負擔）規范稅制，合理負擔 （3）全面協調，平穩過渡）全面協調，平穩過渡三、三、 “營改增營改增”后建筑業組織架構后建筑業組織架構 與項目管理思考與項目管理思考三、“營改增”后建筑業組織架構與項目管理思考 （一）工程

44、總承包和工程項目管理的基本方式（一）工程總承包和工程項目管理的基本方式 工程總承包和工程項目管理是國際通行的工程建設項目組織實施方式。建設部關于培育發展工程總承包和工程項目管理企業的指導意見（建市200330號）對其基本概念和方式進行了規范。 1、工程總承包是指從事工程總承包的企業（以下簡稱“工程總承包企業”）受業主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設計、采購、施工、試運行（竣工驗收等）等實行全過程或若干階段的承包。 工程總承包的主要方式有設計采購施工總承包（EPC）和設計施工總承包（DB）。根據工程項目的不同規模、類型和業主要求，還可采用設計采購總承包（EP）、采購施工總承包（PC）等方式

45、。 三、“營改增”后建筑業組織架構與項目管理思考 （一）工程總承包和工程項目管理的基本方式（一）工程總承包和工程項目管理的基本方式 2、工程項目管理是指從事工程項目管理的企業（以下簡稱“工程項目管理企業”）受業主委托，按照合同約定，代表業主對工程項目對工程項目的組織實施進行全過程或若干階段的管理和服務。 工程項目管理的主要方式有項目管理服務（PM）和項目管理承包（PMC）。根據工程項目的不同規模、類型和業主要求，還可采用其他項目管理方式。 三、“營改增”后建筑業組織架構與項目管理思考 （一）工程總承包和工程項目管理的基本方式（一）工程總承包和工程項目管理的基本方式 3、鼓勵具有工程勘察、設計或

46、施工總承包資質的勘察、設計和施工等企業，開展相應的工程總承包業務和工程項目管理業務。 4、鼓勵有投融資能力的工程總承包企業，對具備條件的工程項目，根據業主要求，按照建設轉讓（BT）、建設經營轉讓（BOT）、建設擁有經營（BOO）、建設擁有經營轉讓（BOOT）等方式組織實施。 三、“營改增”后建筑業組織架構與項目管理思考 （二）工程總承包和工程項目管理的稅務問題（二）工程總承包和工程項目管理的稅務問題 工程總承包和工程項目管理已經成為我國建筑業改革方向的首選，新型的、形式多樣的工程建設項目組織實施方式也必然帶來新的稅務問題，尤其目前面臨建筑業“營改增”試點，建筑企業不同形式的組織架構、不同形式的

47、項目管理對企業的經濟效益、乃至企業的長遠發展都將產生不可估量的影響。 大型建筑企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了了稅務管理難度及成本。 三、“營改增”后建筑業組織架構與項目管理思考 （二）工程總承包和工程項目管理的稅務問題（二）工程總承包和工程項目管理的稅務問題 資質共享的工程項目資質共享現象普遍存在于建筑施工企業，根據資質提供方是否參與項目管理，以及資質共享雙方關系的不同，存在多種類型的資質共享模式。股份公司二級單位

48、三級單位三級單位二級單位三級單位三級單位資質共享的工程項目 自管模式：即建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。代管模式：即子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式。平級共享模式：即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。資質共享的工程項目1、自管模式：建筑企業以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。資質共享的工程項目2.代管模式：子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授

49、權子公司成立項目部代表其管理項目的模式。資質共享的工程項目3.平級共享模式：即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。資質共享的工程項目1.合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅2.中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣3.內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅4.除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現分包成本進項稅抵扣資質共享的工程項目p 管理措施：管理措施：1.逐步

50、減少資質共享情況（1）減少集團內資質共享；（2）對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。2.調整和優化資質共享項目的業務流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、聯合體模式（4）方案四、“子變分”模式資質共享的工程項目方案一、總分包模式方案一、總分包模式中標單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標單位開具發票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現進項稅完整抵扣。資質共享的工程項目方案一：操作注意事項（1）建筑法第二十八條規定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁

51、止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或將工程項目分劈后全部分包給各參建單位的行為，可能被認定為違法轉包，存在一定的法律風險。（2）如果中標單位與實際施工單位之間管理層級較多，鏈條較長，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統報警，增加稅務風險。（3）在中標單位與實際施工單位之間建立總分包關系，需簽訂內部工程總分包合同，以便合法開具增值稅專用發票，實現進項稅層層抵扣，新增的總分包合同將增加印花稅的支出。（4）本方案要求指揮部、項目部均應以其所歸屬的法人機構主體的名稱簽訂合同，

52、而建筑企業工程項目遍布全國各地，因此，對于擁有幾十個甚至上百個指揮部、項目部的法人機構而言，合同章的管理存在困難。對此，建筑企業必須采取有效措施區分為不同項目簽訂的合同，比如對合同章進行編號，與各項目一一對應，并建立合同章備查登記簿，以便隨時查詢。資質共享的工程項目方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）由中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現在中標單位，實現增值稅進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。資質共享的工程項目方案二、集中管理模式（多個實際施工單位方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“

53、一賬套一賬套”模式）模式）以中標單位的項目部作為集中核算單位，建立該項目部的獨立核算賬套；由項目部統一支付各項目分部發生的成本費用；各項目分部的收入、成本等財務數據在項目部的一套賬中集中核算；增值稅由中標單位匯總計算繳納。資質共享的工程項目方案二、集中管理模式（多個實際施工單位方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“代建賬代建賬”模式）模式）中標單位授權各項目分部以中標單位名義建立分部賬套，獨立核算各項目分部的收入、成本等財務數據，并定期匯總至中標單位，由中標單位匯總計算增值稅。中標單位與各項目分部之間的資金收付通過內部往來科目進行核算。資質共享的工程項目方案二：操作注意事項（1）集中管理模式

54、要求以中標單位作為業務主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發票、收付資金等，大大的增加了中標單位的工作量和管理難度，主要體現在成本費用報銷、會計核算、資金管理、發票管理、合同及合同章管理等方面，需根據需要增加人員配備及增設機構（如財務共享中心）。（2）在集中管理模式下，中標單位應建立相應的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括授權核算管理、盈虧統計管理等。在制定對實際施工單位的考核機制時，中標單位應考慮將增值稅專用發票的取得情況作為其中一項重要考核指標，對各實際施工單位進行績效考評。（3）集中管理模式涉及中標單位與實際施工單位之間就人員、設備、材料的使用進行內部結算，實際施工單位涉及工程項

55、目管理、材料銷售、設備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關單位應在“營改增”前辦理經營范圍變更，擴大經營范圍的內容；中標單位與實際施工單位為關聯企業，在進行內部結算時，應注意關聯交易價格的公允性，雙方應按照獨立交易原則定價結算。（4）集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標單位，各實際施工單位不再確認相關收入、成本，部分單位收入規?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的業績考核及資質認定和維持，可能造成實際施工單位原擁有的資質無法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標單位名義進行，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標單位，如股份公司、二級單位等，一旦涉及法律訴訟

56、，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標單位，法律風險巨大。因此，該模式不利于風險的分散和規避。資質共享的工程項目方案三、聯合體模式方案三、聯合體模式如果工程項目涉及多種類型資質的要求，并且業主的招標文件接受聯合體投標，則可考慮采取聯合體模式。中標單位與實際施工單位組成聯合體與業主簽訂工程承包合同，由聯合體各方分別向業主開具發票，實現增值稅進銷項相匹配。資質共享的工程項目方案三：操作注意事項（1）根據招標投標法第三十一條規定，聯合體各方均應當具備承擔招標項目的相應能力；國家有關規定或者招標文件對投標人資格條件有規定的，聯合體各方均應當具備規定的相應資格條件。由同一專業的單位組成的聯合體，按照資質等級

57、較低的單位確定資質等級。（2）采取聯合體模式，應注意在合同中明確由聯合體各方與業主分別進行驗工計價、分別開具發票、分別撥付工程款，確保業務、發票、資金流轉方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來的進項稅抵扣風險。資質共享的工程項目方案四、方案四、 “ “子變分子變分”模式模式中標單位可考慮通過調整組織架構，將資質較低的實際施工單位變為分公司，總、分公司之間簽訂內部分包合同，由分公司向總公司開具發票。資質共享的工程項目方案四：操作注意事項（1）本方案可以從根本上解決資質共享帶來的問題及影響，但是，原子公司擁有的資質將無法保留，因此，應優先選擇將資質較少或資質等級較低的子公司變為分公司。（

58、2）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設備，應作為工程項目管理、材料銷售、設備租賃等交易行為，按照獨立交易原則定價和結算。（3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨立承擔法律責任的主體，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標單位，法律風險巨大。因此，該模式不利于風險的分散和規避。資質共享的工程項目l 方案對比分析分公司代管的工程項目分公司代管工程項目是指，建筑單位下設分公司，統一管理以該單位資質中標的各類工程項目管理或具體施工分公司代管的工程項目如果營改增后，分公司也被認定

59、為增值稅一般納稅人，存在以下問題：1.項目核算主體與納稅主體不一致分公司代管項目的承接主體并非分公司，項目的合同簽訂主體、發票開具及取得主體均為中標單位，因此，工程項目指揮部的匯總納稅主體應為中標單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現在中標單位，導致這類項目的會計核算主體與納稅義務主體不一致。2.可能產生重復納稅風險，主要表現為：如果分公司不屬于法人機構主體匯總納稅范圍分支機構，則可能成為增值稅獨立納稅主體。因分公司的相關項目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復納稅。分公司代管的工程項目p 管理措施：管理措施：從業務流程進行優化和調整入手，理順各業

60、務主體之間的合同關系、發票關系及資金關系，主要包括以下方案：方案一、授權分公司作為合同主體：中標單位總公司授權分公司作為合同簽訂主體與業主、供應商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發票主體開具和取得發票。方案二、增加內部總分包環節：如業主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案三、變分公司為事業部：將分公司變為事業部或代事業部核算，工程項目相關的財務數據直接匯總至總公司，回歸合同主體中標單位自行管理。分公司代管的工程項目中標單位總公司授權分公司作為合同簽訂主體與業主、供應商及參建單位簽訂合同，并以分公