1、會計學會計學 張張 巖巖第一章第一章 總總 論論（書中第一、第二、第三章）（書中第一、第二、第三章）第一節(jié)第一節(jié) 會計的概述會計的概述第二節(jié)第二節(jié) 會計對象與會計要素會計對象與會計要素第三節(jié)第三節(jié) 會計核算的基礎會計核算的基礎第四節(jié)第四節(jié) 會計核算方法（會計循環(huán)）會計核算方法（會計循環(huán)）第一節(jié)第一節(jié) 會計概述會計概述 一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）會計發(fā)展可大體劃分為三個重要階段（一）會計發(fā)展可大體劃分為三個重要階段會計萌芽階段古代會計近代會計現(xiàn)代會計15世紀世紀20世紀世紀30年代的會計年代的會計奴隸社會奴隸社會15世紀的會計世紀的會計奴隸社會以前的會計20世紀世紀30年代

2、年代現(xiàn)在的會計現(xiàn)在的會計 時期：奴隸社會以前。時期：奴隸社會以前。 標志：人類已經(jīng)具有了簡單的記標志：人類已經(jīng)具有了簡單的記錄、計量行為。如人類祖先的錄、計量行為。如人類祖先的“壘石記壘石記數(shù)數(shù)”、“刻竹為書刻竹為書”和和“結繩記事結繩記事”等等都是早期的記錄手段。都是早期的記錄手段。 特點：特點：“生產(chǎn)職能的附帶部分生產(chǎn)職能的附帶部分”（馬克思語）。（馬克思語）。會計萌芽階段生產(chǎn)活動會計活動生產(chǎn)者 時期：奴隸社會時期：奴隸社會15世紀。世紀。 標志：有了專門人員、機構以及會計標志：有了專門人員、機構以及會計名詞。名詞。 【例例】據(jù)考證：在我國的周王朝據(jù)考證：在我國的周王朝（公元前（公元前11

3、世紀世紀公元前公元前841年）年）中就設立了會計機構和會中就設立了會計機構和會計人員；計人員；“會計會計”一詞也是在那時開始出現(xiàn)。一詞也是在那時開始出現(xiàn)。 古代會計 古代會計特點：古代會計特點： 對每個階段會計的特點，可分別主要對每個階段會計的特點，可分別主要從會計目的、會計方法和會計理論（思想）從會計目的、會計方法和會計理論（思想）等三個方面考察。等三個方面考察。 1.目的：主要服務于王朝、莊園主等的目的：主要服務于王朝、莊園主等的財政、財務收支管理。財政、財務收支管理。 ( (俗稱官廳會計俗稱官廳會計) ) 2.方法：采用單式記賬法方法：采用單式記賬法( (單式簿記單式簿記) )。 3.理

4、論理論( (思想思想):):具有了一定的會計思想。具有了一定的會計思想。 4.職能：會計獨立為一種專門職能；職能：會計獨立為一種專門職能；生產(chǎn)活動生產(chǎn)者生產(chǎn)者會計活動會計人員會計人員 時期：時期：15世紀世紀20世紀世紀30年代。年代。 標志：復式記賬法的誕生。標志：復式記賬法的誕生。近代會計 特點：特點： 1.目的：會計主要服務于商人的經(jīng)營管目的：會計主要服務于商人的經(jīng)營管理。商人們在長期的摸索中創(chuàng)造了復式記賬理。商人們在長期的摸索中創(chuàng)造了復式記賬法，并得以廣泛應用。法，并得以廣泛應用。 2.方法：復式記賬法的誕生方法：復式記賬法的誕生會計發(fā)展會計發(fā)展史上的第一個里程碑！史上的第一個里程碑！

5、 3.理論：復式簿記理論的產(chǎn)生理論：復式簿記理論的產(chǎn)生會計理會計理論研究的開端！論研究的開端！ 時期：時期： 20世紀世紀30年代至今。年代至今。 標志：標志： 1.20世紀世紀50年代，管理會計與財務年代，管理會計與財務會計分離，豐富了會計的內(nèi)容，增強了會會計分離，豐富了會計的內(nèi)容，增強了會計功能。計功能。現(xiàn)代會計財務財務會計會計外部會計外部會計：記賬、算賬、記賬、算賬、報賬等報賬等管理管理會計會計內(nèi)部會計內(nèi)部會計：提出預測和提出預測和決策方案等決策方案等會計會計 特點：特點： 1.目的：企業(yè)組織形式發(fā)生深刻變化，目的：企業(yè)組織形式發(fā)生深刻變化，會計會計（財務會計）（財務會計）主要服務于企業(yè)

6、外部信息主要服務于企業(yè)外部信息的使用者的使用者（投資者與債權人等）（投資者與債權人等）。資本市場資本市場管理者管理者發(fā)行股票發(fā)行股票籌集資金籌集資金股東股東股東股東股東股東購買股票購買股票投資企業(yè)投資企業(yè)委托方委托方受托方受托方雇傭合同雇傭合同會計目標會計目標：主：主要服務于企業(yè)要服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理內(nèi)部經(jīng)營管理會計目標會計目標：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進行經(jīng)：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進行經(jīng)營活動，從而產(chǎn)生了所有權與經(jīng)營權的分離，并應向營活動，從而產(chǎn)生了所有權與經(jīng)營權的分離，并應向投資者報告財務狀況、經(jīng)營成果等信息的義務。投資者報告財務狀況、經(jīng)營成果等信息的義務。履行受托責任履行

7、受托責任會計信息會計信息股份股份公司公司獨獨資資合合伙伙 2.方法：復式記賬法（借貸記賬法）。方法：復式記賬法（借貸記賬法）。 3.理論：會計學基礎理論的創(chuàng)立。會理論：會計學基礎理論的創(chuàng)立。會計學基礎理論是一套以會計目標為中心，相計學基礎理論是一套以會計目標為中心，相互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系。互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系。本教材第本教材第一、二兩章一、二兩章的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容會計會計定義定義會計會計假設假設會計會計對象對象會計會計要素要素會計會計確認確認會計會計計量計量會計會計基礎基礎會計會計報告報告會計目標會計目標指導會計準則指導會計準則的建立，促進的建立，促進會計準則的國會計準則的國際趨

8、同際趨同 【例例】 我國于我國于2006年年2月修訂、頒布了月修訂、頒布了39項項企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則，實現(xiàn)了與國際財務，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。報告準則的實質(zhì)性趨同。由財政部制定。由財政部制定。我國在建國后規(guī)我國在建國后規(guī)范企業(yè)會計工作范企業(yè)會計工作的主要做法的主要做法194919921992年起學習其他年起學習其他國家先進經(jīng)驗制定國家先進經(jīng)驗制定會計準則；會計準則；2006年年形成準則體系形成準則體系1992 現(xiàn)在現(xiàn)在國際會計準則國際會計準則理事會制定，理事會制定，目前已有目前已有100多個國家執(zhí)行多個國家執(zhí)行企業(yè)會企業(yè)會計制度計制度企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則CAS國際財務

9、國際財務報告準則報告準則IFRS實質(zhì)性趨同實質(zhì)性趨同財務會計理論的指導財務會計理論的指導（二）會計的概念：美國會計學會（二）會計的概念：美國會計學會（AAA）1966年定義：確認、計量和傳達經(jīng)濟信息的過年定義：確認、計量和傳達經(jīng)濟信息的過程，以使信息使用者作出恰當?shù)呐袛嗪蜎Q策。程，以使信息使用者作出恰當?shù)呐袛嗪蜎Q策。 我國具有代表性觀點：我國具有代表性觀點：1、會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)、會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng) （表象）（表象）2、會計是一種經(jīng)濟管理活動、會計是一種經(jīng)濟管理活動 （本質(zhì)）（本質(zhì)）二、會計的特點：二、會計的特點： 1、價值量：、價值量：以貨幣為主要計量單位以貨幣為主要計量單位經(jīng)濟活動

10、的度量：經(jīng)濟活動的度量：實物度量、勞動度量、貨幣度量實物度量、勞動度量、貨幣度量 2、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性 3、具有一套特定方法、具有一套特定方法三、會計的職能三、會計的職能1、反映職能（核算職能）：從數(shù)量上計量、計、反映職能（核算職能）：從數(shù)量上計量、計算各單位的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)、算各單位的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)、完整的財務信息。完整的財務信息。2、控制職能（監(jiān)督職能）：是指各單位的會計、控制職能（監(jiān)督職能）：是指各單位的會計機構、會計人員對本單位經(jīng)濟活動所進行的監(jiān)機構、會計人員對本單位經(jīng)濟活動所進行的監(jiān)督，以確保其合法性和有效性。督，以確保其合法

11、性和有效性。四、會計的目標四、會計的目標是會計工作所要達到的終極目的。是會計工作所要達到的終極目的。兩種代表性觀點：兩種代表性觀點：1）決策有用觀）決策有用觀2）受托責任觀）受托責任觀 2006年頒布的年頒布的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則中強化了中強化了決策有用決策有用的理念，指出企業(yè)財務報告的的理念，指出企業(yè)財務報告的目標，是必須為報告使用者作出科學決策提供相目標，是必須為報告使用者作出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息。關、真實、可靠、公允的會計信息。五、會計信息的質(zhì)量特征五、會計信息的質(zhì)量特征 有用的會計信息都存在一個質(zhì)量問題，對決有用的會計信息都存在一個質(zhì)量問題，

12、對決策有用的會計信息在質(zhì)量上必須達到一定的要策有用的會計信息在質(zhì)量上必須達到一定的要求，高質(zhì)量的會計信息應具備的特征：求，高質(zhì)量的會計信息應具備的特征：1 1、相關性、相關性 （預測價值（預測價值 反饋價值反饋價值 及時性）及時性）2 2、可靠性、可靠性 （真實性（真實性 客觀性）客觀性）3 3、可理解性（明晰性、可理解性（明晰性 可讀性）可讀性）4 4、可比性、可比性 （一致性（一致性 一貫性）一貫性） 第二節(jié)第二節(jié) 會計對象與會計要素會計對象與會計要素一、會計對象：指會計工作反映和控制的客體。一、會計對象：指會計工作反映和控制的客體。二、會計要素（財務報告要素）：是指企業(yè)財務二、會計要素（

13、財務報告要素）：是指企業(yè)財務報表的結構性分類項目，這些結構性分類項目總報表的結構性分類項目，這些結構性分類項目總括地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績等方面的括地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績等方面的會計信息。會計信息。 確立會計要素考慮：確立會計要素考慮：1、靜態(tài)看：企業(yè)在特定時日的資金以何種形式、靜態(tài)看：企業(yè)在特定時日的資金以何種形式存在；企業(yè)在該特定時日的資金以何種方式取得。存在；企業(yè)在該特定時日的資金以何種方式取得。（三個要素形成）（三個要素形成）2、動態(tài)看：企業(yè)的生產(chǎn)活動必然引起資金增減、動態(tài)看：企業(yè)的生產(chǎn)活動必然引起資金增減變動。（三個要素形成）變動。（三個要素形成）（一）會計要素的組

14、成：六要素（一）會計要素的組成：六要素（二）會計要素確認、計量的基本要求（二）會計要素確認、計量的基本要求1、確認的基本標準：可定義、可計量、相關、確認的基本標準：可定義、可計量、相關和可靠。和可靠。2、會計要素計量模式：計量屬性、計量的單、會計要素計量模式：計量屬性、計量的單位位。（三）會計恒等式：（書（三）會計恒等式：（書2021頁）頁）三、會計科目：三、會計科目： 2006版版企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定了規(guī)定了156個會個會計科目，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事計科目，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項。項。第三節(jié)第三節(jié) 會計核算的基礎會計核算的基礎一、會計核算的基本前提（會計假設）

15、一、會計核算的基本前提（會計假設）會計主體會計主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計期間會計期間貨幣計量貨幣計量二、財務報告要素確認、計量的原則二、財務報告要素確認、計量的原則（一）歷史成本原則（一）歷史成本原則（二）配比原則：收入與成本費用配比、因果（二）配比原則：收入與成本費用配比、因果配比和時間配比配比和時間配比（三）劃分收益性支出與資本性支出原則（三）劃分收益性支出與資本性支出原則（四）謹慎性原則（穩(wěn)健性原則）（四）謹慎性原則（穩(wěn)健性原則）會計估計會計估計（五）重要性原則（五）重要性原則（六）實質(zhì)重于形式原則（六）實質(zhì)重于形式原則有些經(jīng)濟活動或交有些經(jīng)濟活動或交易的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式相背離時，著重考

16、慮經(jīng)易的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式相背離時，著重考慮經(jīng)濟實質(zhì)處理業(yè)務。濟實質(zhì)處理業(yè)務。第四節(jié)第四節(jié) 會計核算方法會計核算方法一、填制和審核憑證一、填制和審核憑證二、復式記賬二、復式記賬三、設置賬戶三、設置賬戶四、登記賬簿四、登記賬簿五、成本計算五、成本計算六、財產(chǎn)清查六、財產(chǎn)清查七、編制財務報告七、編制財務報告練習：賬戶余額及發(fā)生額表練習：賬戶余額及發(fā)生額表賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方長期股權投資長期股權投資40000022000010000（ ）銀行存款銀行存款60000（ ）8000090000應付賬款應付賬

17、款800007000060000（ ）短期借款短期借款45000（ ）1000030000應收賬款應收賬款（ ）300005000020000實收資本實收資本350000（ ）620000其他應付款其他應付款2500025000（ ）第二章第二章 貨幣資金核算貨幣資金核算 貨幣資金貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資貨幣資金金 在在企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（2006版）中涉及版）中涉及的科目有：的科目有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其

18、他貨幣庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、資金、存放中央銀行款項、存放同業(yè)、結算存放中央銀行款項、存放同業(yè)、結算備付金、存出保證金。備付金、存出保證金。 第一節(jié)第一節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的一、庫存現(xiàn)金的管理制度管理制度1、庫存現(xiàn)金的開支范圍、庫存現(xiàn)金的開支范圍2、核定庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)不得、核定庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金”。二、庫存現(xiàn)金的二、庫存現(xiàn)金的核算制度核算制度1、崗位設置、崗位設置2、庫存現(xiàn)金的管理、庫存現(xiàn)金的管理三、庫存現(xiàn)金的賬簿設置三、庫存現(xiàn)金的賬簿設置1、總賬的設置、總賬的設置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”一級科目一級科目2、明細賬設置：、明細賬設置：“庫

19、存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”四、庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理四、庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 （書（書6869頁）頁）1、庫存現(xiàn)金增加、庫存現(xiàn)金增加2、庫存現(xiàn)金減少、庫存現(xiàn)金減少3、庫存現(xiàn)金清查、庫存現(xiàn)金清查“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”盤虧：記入盤虧：記入“其他應收款其他應收款”、“管理費用管理費用”盤盈盤盈: 記入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“其他應付款其他應付款”例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)2011年年9月月2日，庫存現(xiàn)金日記賬日，庫存現(xiàn)金日記賬余額為余額為15000元，出納實際盤存現(xiàn)金為元，出納實際盤存現(xiàn)金為14500元。元。企業(yè)規(guī)定差錯由出納承擔。企業(yè)規(guī)定差錯

20、由出納承擔。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款的核算銀行存款的核算一、銀行存款賬戶的管理（結算戶存款）一、銀行存款賬戶的管理（結算戶存款）銀行存款設置的種類：基本賬戶、一般賬戶、銀行存款設置的種類：基本賬戶、一般賬戶、 臨時賬戶、專用賬戶臨時賬戶、專用賬戶銀行存款賬戶的管理規(guī)定：銀行存款賬戶的管理規(guī)定：1、不得多頭開立基本存款賬戶、不得多頭開立基本存款賬戶2、不得出借、出租賬戶、不得出借、出租賬戶3、不得違反規(guī)定在異地開立基本賬戶、不得違反規(guī)定在異地開立基本賬戶二、銀行轉帳結算方式：二、銀行轉帳結算方式：1、支票、支票 2、銀行本票、銀行本票 3、銀行匯票、銀行匯票4、委托收款、委托收款 5、匯兌、匯兌

21、6、商業(yè)匯票、商業(yè)匯票7、托收承付、托收承付 8、信用證、信用證 9、信用卡、信用卡三、銀行存款賬簿設置三、銀行存款賬簿設置1、總賬、總賬“銀行存款銀行存款”2、明細賬：、明細賬：“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”四、銀行存款清查四、銀行存款清查編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表五、業(yè)務處理五、業(yè)務處理 （書（書72頁）頁）第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的含義及種類一、其他貨幣資金的含義及種類 企業(yè)在經(jīng)營過程中，改變了銀行存款的存企業(yè)在經(jīng)營過程中，改變了銀行存款的存放地點和存放形式的貨幣資金。放地點和存放形式的貨幣資金。有六種形式：有六種形式：外埠存

22、款外埠存款、銀行本票存款銀行本票存款、銀行銀行匯票存款匯票存款、信用卡存款信用卡存款 、信用證保證金存款信用證保證金存款、存出投資款存出投資款二、其他貨幣資金的業(yè)務處理二、其他貨幣資金的業(yè)務處理課堂練習：課堂練習：1、某企業(yè)財務部門、某企業(yè)財務部門2011年年12月月31日進行庫存現(xiàn)日進行庫存現(xiàn)金盤點，其日記賬余額金盤點，其日記賬余額25000元，清點保險柜現(xiàn)元，清點保險柜現(xiàn)金為金為26500元，無法查明原因。經(jīng)批準，按規(guī)定元，無法查明原因。經(jīng)批準，按規(guī)定進行業(yè)務處理。進行業(yè)務處理。2、企業(yè)采購部門申請外地采購原材料，并在供、企業(yè)采購部門申請外地采購原材料，并在供貨地開立臨時賬戶，開出轉賬支票

23、貨地開立臨時賬戶，開出轉賬支票30000元。元。第三章 應收款項的核算第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的概述一、應收票據(jù)的概述 （一）概念及分類：應收票據(jù)是核算企業(yè)因（一）概念及分類：應收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。補充：1、商業(yè)承兌匯票是由、商業(yè)承兌匯票是由付款人付款人承兌，到期由付款承兌，到期由付款人無條件支付票款、銀行不墊付資金的一種票據(jù)。已人無條件支付票款、銀行不墊付資金的一種票據(jù)。已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票，收款人或背書人負有連帶責任。貼現(xiàn)商業(yè)

24、承兌匯票，收款人或背書人負有連帶責任。 2、銀行承兌匯票是由、銀行承兌匯票是由銀行銀行承兌，到期付款人賬承兌，到期付款人賬戶不足支付時，銀行負有無條件支付票款的責任。已戶不足支付時，銀行負有無條件支付票款的責任。已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票，收款人或背書人不負有連帶責貼現(xiàn)的銀行承兌匯票，收款人或背書人不負有連帶責任。任。 商業(yè)匯票有：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)商業(yè)匯票有：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（二）（二）應收票據(jù)應收票據(jù)的計價：的計價：有兩種方法：一是按票據(jù)面值入賬有兩種方法：一是按票據(jù)面值入賬 二是按票據(jù)到期值入賬二是按票據(jù)到期值入賬 我國按票據(jù)面值登記入賬。如果為帶息票據(jù)，我國按票據(jù)面值登記入賬。如果為帶

25、息票據(jù)，期末票面利息單獨列示。記入期末票面利息單獨列示。記入“應收利息應收利息” ，或，或計入計入“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶中。賬戶中。（三）賬戶的設置：（三）賬戶的設置：“應收票據(jù)應收票據(jù)”一級科目一級科目 借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記匯票的票面金額；貸方登記持有到期持有到期的票面金額、未到的票面金額、未到期票據(jù)期票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)的票面金額、的票面金額、背書轉讓背書轉讓票據(jù)的票面金額；余票據(jù)的票面金額；余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 “應收票據(jù)應收票據(jù)”一般

26、需要設置一般需要設置“備查簿備查簿”1121 應收應收票據(jù)票據(jù) 本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目期末借兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票票面金額。面金額。（四）應收票據(jù)到期日的計算（書（四）應收票據(jù)到期日的計算（書77頁）頁）1、按月計算到期日、按月計算到期日 2、按日計算到期日、按日計算到期日 二、應收票據(jù)的取得二、應收票據(jù)的取得1、銷售產(chǎn)品取得票據(jù)、銷售產(chǎn)品取得票據(jù) 向萬達公司銷售產(chǎn)品一批，價款向萬達公

27、司銷售產(chǎn)品一批，價款60000元，元，增值稅增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)匯元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)匯票一張，金額票一張，金額70200元。元。2、開具商業(yè)匯票償還應收賬款、開具商業(yè)匯票償還應收賬款 原向萬達公司銷售產(chǎn)品的應收賬款共計原向萬達公司銷售產(chǎn)品的應收賬款共計58500元，采用商業(yè)匯票結算，并收到銀行承兌元，采用商業(yè)匯票結算，并收到銀行承兌匯票。匯票。三、應收票據(jù)持有期間的利息三、應收票據(jù)持有期間的利息 對于帶息票據(jù)，在票據(jù)到期之前，盡管利對于帶息票據(jù)，在票據(jù)到期之前，盡管利息尚未實際收到，但企業(yè)已經(jīng)獲得收取利息的息尚未實際收到，但企業(yè)已經(jīng)獲得收取利息的權利。在會計處

28、理上，記入權利。在會計處理上，記入“應收利息應收利息”，或，或“應收票據(jù)應收票據(jù)”，同時，沖減，同時，沖減“財務費用財務費用”。例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)2006年年9月月1日采用商業(yè)匯票結算日采用商業(yè)匯票結算方式銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為方式銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為100000元，增元，增值稅值稅17000元，企業(yè)當即收到帶息匯票一張，期元，企業(yè)當即收到帶息匯票一張，期限限6個月，到期日為個月，到期日為2007年年3月月1日，票面利率為日，票面利率為8。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)利息。收票據(jù)利息。四、應收票據(jù)到期的核算四、應收票據(jù)到期的核算1

29、、不帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值、不帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值2、帶息票據(jù)到期值面值票面利息、帶息票據(jù)到期值面值票面利息例題：某企業(yè)持有一張面值為例題：某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)元的商業(yè)匯票，年利率匯票，年利率9.6，票據(jù)出票日為，票據(jù)出票日為3月月31日，期日，期限限4個月，到期日為個月，到期日為7月月31日。該票據(jù)到期值為日。該票據(jù)到期值為:到期值面值利息到期值面值利息 117000（1170009.6%412） 1170003744 120744（元）（元） 五、應收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應收票據(jù)的貼現(xiàn) （書（書78頁）頁） 貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票到銀行申貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯

30、票到銀行申請，獲得所需資金的行為。請，獲得所需資金的行為。貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)計算舉例如下：貼現(xiàn)計算舉例如下： 例題：企業(yè)于例題：企業(yè)于2月月10日（日（2月為月為28天）將簽發(fā)票天）將簽發(fā)票據(jù)日為據(jù)日為1月月31日、期限為日、期限為90天、面值為天、面值為50000元、元、利率為利率為9.6、到期日為、到期日為5月月1日的銀行承兌匯票日的銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為月利率到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為月利率0.6。票據(jù)到期值面值票面利息票據(jù)到期值面值票面利息 50000（50000 9.6 90

31、360） 50000120051200（元）（元）貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)80天天 （2月月28101，3月月31，4月月30）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息512000.68030819.2貼現(xiàn)額到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)額到期值貼現(xiàn)息51200819.250380.8 六、票據(jù)到期核算六、票據(jù)到期核算 票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無條件支付款項，票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無條件支付款項，如果沒有足夠的資金支付，可以通過雙方協(xié)商如果沒有足夠的資金支付，可以通過雙方協(xié)商，將其結轉到，將其結轉到“應收賬款應收賬款”當中。當中。第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款的核算應收賬款的核算一、應收賬款的性質(zhì)與范圍一、應收賬款的性質(zhì)與范圍 應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品

32、、提供勞務應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向客戶收取的款項。包括貨款、等經(jīng)營活動而應向客戶收取的款項。包括貨款、相關稅費和代墊的運雜費等等。相關稅費和代墊的運雜費等等。二、應收賬款的計價二、應收賬款的計價 一般來說，應收賬款應按交易雙方成交時的一般來說，應收賬款應按交易雙方成交時的實際發(fā)生額登記入賬。但企業(yè)為了及時回籠貨款，實際發(fā)生額登記入賬。但企業(yè)為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策。在銷售時往往實行折扣政策。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，采、商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，采用銷售多、價格低的促銷策略，

33、在商品標價上用銷售多、價格低的促銷策略，在商品標價上給予客戶的折讓。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生給予客戶的折讓。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。任何影響。例題：某企業(yè)銷售商品，商品價目單中列示價例題：某企業(yè)銷售商品，商品價目單中列示價格為每件格為每件100元，銷售數(shù)量元，銷售數(shù)量200件，并給予購貨件，并給予購貨方方5的商業(yè)折扣。該企業(yè)是一般納稅人。的商業(yè)折扣。該企業(yè)是一般納稅人。借：應收賬款借：應收賬款 22230 收到收到 借：銀行存款借：銀行存款 22230 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 19000 貨款貨款 貸：應收賬款貸：應收賬款 22230 應交稅費應交稅費消項消項 32302、

34、現(xiàn)金折扣：（書、現(xiàn)金折扣：（書79頁）是指企業(yè)為了鼓勵客頁）是指企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而向債務人提戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而向債務人提供的債務扣除。銷貨折扣對于銷貨方來說是銷供的債務扣除。銷貨折扣對于銷貨方來說是銷貨折扣，對于購貨方來說是購貨折扣。貨折扣，對于購貨方來說是購貨折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法：現(xiàn)金折扣的表示方法：付款折扣付款折扣/付款期限，付款期限，2/10，1/20，n/30現(xiàn)金折扣對會計核算的影響，在會計上有兩種現(xiàn)金折扣對會計核算的影響，在會計上有兩種處理方法處理方法:（1）總價法）總價法（2）凈價法）凈價法總價法核算總價法核算 在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷

35、售商品的在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價登記入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際是對實際售價登記入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際是對利益的減讓，相當于企業(yè)銷售收入的減少或理利益的減讓，相當于企業(yè)銷售收入的減少或理財費用的增加。財費用的增加。 發(fā)生折扣時，我國會計處理是直接列支發(fā)生折扣時，我國會計處理是直接列支“財務費用財務費用”。（書例題。（書例題4-19）補充：凈價法核算補充：凈價法核算 在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳。客戶喪失的購貨折扣，應視為客戶的扣后的金額入帳?？蛻魡适У馁徹浾劭?，應視為客戶的利息支出，銷售企業(yè)的理財收入，

36、計入利息支出，銷售企業(yè)的理財收入，計入“財務費用財務費用”.例題：企業(yè)例題：企業(yè)1月月10日銷售產(chǎn)品，貨款日銷售產(chǎn)品，貨款10000元，其中，產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品價款品價款8547元，增值稅元，增值稅1453元。付款條件為：元。付款條件為：2/10，1/20，n/30，購貨方于，購貨方于1月月25日付款，給予折扣日付款，給予折扣100元，元，企業(yè)實際收到貨款企業(yè)實際收到貨款9900元。元。借：應收賬款借：應收賬款 9800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8347 應交稅費應交稅費 銷項銷項 1453 借：銀行存款借：銀行存款 9900 貸：應收賬款貸：應收賬款 9800 財務費用財務費用 10

37、0（二）銷貨退回與折讓二）銷貨退回與折讓 （略）（略）銷貨退回銷貨退回企業(yè)銷售商品后，由于商品的品企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購貨方種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購貨方所退回的現(xiàn)象。所退回的現(xiàn)象。銷售折讓銷售折讓企業(yè)銷售商品后，由于商品的品企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，應購貨種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，應購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。 在會計實務中，發(fā)生銷貨退回時，根據(jù)紅在會計實務中，發(fā)生銷貨退回時，根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應交增值稅，并同字發(fā)票直接沖減銷售收入和應交增值稅，并同

38、時調(diào)整存貨記錄；對于發(fā)生銷貨折讓時，只根時調(diào)整存貨記錄；對于發(fā)生銷貨折讓時，只根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應交增值稅。據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應交增值稅。三、壞賬損失三、壞賬損失 （書（書8083頁）頁） 壞賬壞賬企業(yè)無法收回的應收賬款稱之為企業(yè)無法收回的應收賬款稱之為“壞賬壞賬”，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱之為稱之為“壞賬損失壞賬損失”。我國會計準則規(guī)定，壞。我國會計準則規(guī)定，壞賬損失應在賬損失應在“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目進行核算?？颇窟M行核算。壞賬核算有兩種方法：壞賬核算有兩種方法：（一）直接轉銷法（一）直接轉銷法 當發(fā)生壞賬時，直接沖銷應收賬款

39、，并將當發(fā)生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并將損失計入當期費用的處理方法。損失計入當期費用的處理方法。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款例題：例題：某企業(yè)應收賬款某企業(yè)應收賬款35000元，已確認無法收回。元，已確認無法收回。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 35000 貸：應收賬款貸：應收賬款 35000 注意：注意：已經(jīng)確認為壞賬的應收賬款，又收回時，已經(jīng)確認為壞賬的應收賬款，又收回時，作如下處理：作如下處理：借：應收賬款借：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失同時同時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款（二）備抵法（二）備抵法 按期估計壞賬損失，

40、列為壞賬按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時，沖費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。銷壞賬準備的方法。 1、科目設置：、科目設置： “壞賬準備壞賬準備”科目，該科科目，該科目是應收賬款的抵減調(diào)整科目；目是應收賬款的抵減調(diào)整科目；“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失”科目，該科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減科目，該科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，是損益類科目。值準備所形成的損失，是損益類科目。 2、計提壞賬準備的范圍：應收賬款、預付、計提壞賬準備的范圍：應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款等。賬款、應收利息、其他應收款等。按期計提壞賬損失時：按期

41、計提壞賬損失時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 發(fā)生壞帳時：發(fā)生壞帳時：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款3、在報表中的反映：、在報表中的反映： 在資產(chǎn)負債表中，應收賬款項目按應收賬款在資產(chǎn)負債表中，應收賬款項目按應收賬款賬戶余額減去應收賬款提取的壞賬準備后的凈額賬戶余額減去應收賬款提取的壞賬準備后的凈額反映，稱之為反映，稱之為“應收賬款應收賬款”的可變現(xiàn)凈值。的可變現(xiàn)凈值。4、按期估計計提壞賬損失的方法：、按期估計計提壞賬損失的方法：1）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法2）賬齡分析法）賬齡分析法 3）賒銷百分比法）賒銷百分比法應收賬款余額

42、百分比法應收賬款余額百分比法 該法是按應收賬款余該法是按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法。該法計提壞額的一定比例估計壞賬損失的方法。該法計提壞賬準備的程序：賬準備的程序：企業(yè)首次計提壞賬準備時，根據(jù)期末應收賬款企業(yè)首次計提壞賬準備時，根據(jù)期末應收賬款余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率計算應計提的壞余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率計算應計提的壞賬損失，業(yè)務處理為：賬損失，業(yè)務處理為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備注意：應收賬款余額是指根據(jù)注意：應收賬款余額是指根據(jù)“應收賬款應收賬款”、“預收賬款預收賬款”等科目所屬的明細科目的借方余額等科目所屬的明細科目的借方余額加總計

43、算的金額，而不是僅僅加總計算的金額，而不是僅僅“應收賬款應收賬款”總賬總賬科目的余額科目的余額。發(fā)生壞賬時：發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時：已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時：借：應收賬款借：應收賬款 同時同時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款會計期末調(diào)整會計期末調(diào)整“壞賬準備壞賬準備”科目，使之與應科目，使之與應提的壞賬損失相一致。提的壞賬損失相一致。 （書（書8182頁公式）頁公式）第一種情況：計提前第一種情況：計提前“壞賬準備壞賬準備”借方余額，借方余額，表明本期實際發(fā)生的壞賬大于計提的

44、表明本期實際發(fā)生的壞賬大于計提的“壞賬準壞賬準備備”，所以，本期應計提金額等于本期估計金，所以，本期應計提金額等于本期估計金額加上調(diào)整前的借方余額。額加上調(diào)整前的借方余額。第二種情況第二種情況：調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準備壞賬準備”為貸方余額，為貸方余額，且該余額小于本期應計提金額，則按差額補提且該余額小于本期應計提金額，則按差額補提“壞賬準備壞賬準備”。第三種情況第三種情況：調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準備壞賬準備”為貸方余額，為貸方余額，且該余額大于本期應計提金額，則按差額作相且該余額大于本期應計提金額，則按差額作相反的分錄，沖減多提的壞賬準備：反的分錄，沖減多提的壞賬準備：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：

45、資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例題例題：某企業(yè)某企業(yè)2005年應收賬款余額為年應收賬款余額為200000元，元，按按5計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備。企業(yè)2005年首次計提壞年首次計提壞賬準備。賬準備。2006年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬6000元，年底又收回元，年底又收回已確認的壞賬損失已確認的壞賬損失4000元；元；2006年末，企業(yè)應年末，企業(yè)應收賬款余額為收賬款余額為60000元，計算并處理計提壞賬元，計算并處理計提壞賬準備業(yè)務。準備業(yè)務。 習題（練習冊習題（練習冊97頁）頁） 企業(yè)首次計提壞賬準備年度的應收賬款年企業(yè)首次計提壞賬準備年度的應收賬款年末余額為末余額為2000000元，提取壞賬準備

46、的比例為元，提取壞賬準備的比例為4。第二年發(fā)生壞賬損失。第二年發(fā)生壞賬損失10000元，年末應元，年末應收賬款余額收賬款余額2800000元。第三年發(fā)生壞賬元。第三年發(fā)生壞賬8000元，上年已轉銷的應收賬款中有元，上年已轉銷的應收賬款中有5000元元本年又收回，該年度末應收賬款余額為本年又收回，該年度末應收賬款余額為1500000元。元。 要求：作出各年相應的賬務處理。要求：作出各年相應的賬務處理。 賬齡分析法賬齡分析法 是按應收賬款賬齡的長短，確是按應收賬款賬齡的長短，確定壞賬損失百分比，計提壞賬準備的方法。定壞賬損失百分比，計提壞賬準備的方法。 賬齡是指客戶所欠賬款的時間。賬齡是指客戶所欠

47、賬款的時間。賒銷百分比法賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。計壞賬損失的方法。 注意：注意：提取壞賬準備時，企業(yè)自行確定壞賬準提取壞賬準備時，企業(yè)自行確定壞賬準備的計提方法和計提比例，既不得設置秘密準備，備的計提方法和計提比例，既不得設置秘密準備，也不得不計提壞賬準備。也不得不計提壞賬準備。應全額計提壞賬準備的應收賬款項目：應全額計提壞賬準備的應收賬款項目：1、確認無法收回的應收賬款、確認無法收回的應收賬款2、債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債等、債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債等3、3年以上逾期無法收回年以上逾期無法收回不能全額計提壞賬準備的應收賬款項目

48、：不能全額計提壞賬準備的應收賬款項目：1、當年發(fā)生的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款2、計劃進行債務重組、計劃進行債務重組3、與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款、與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款4、已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回、已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回第三節(jié)第三節(jié) 其他應收及預付款項其他應收及預付款項一、其他應收款一、其他應收款核算的范圍：核算的范圍：1、應收的各種賠款、罰款；、應收的各種賠款、罰款；2、應收出租包裝物租金；、應收出租包裝物租金；3、應向職工收取的墊付款項；、應向職工收取的墊付款項；4、備用金；、備用金；5、存出保證金（例如租入包裝物的押金等）、存出保證金（例如租入包裝物的押金等）6、其他應收、

49、暫付款項。、其他應收、暫付款項。 備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉使用的貨幣資金。室等周轉使用的貨幣資金。 備用金按預付方式，分為定額備用金和非定備用金按預付方式，分為定額備用金和非定額備用金。額備用金。 定額備用金的核算：定額備用金的核算：1、核定定額、核定定額2、撥付備用金：借：其他應收款、撥付備用金：借：其他應收款使用部門使用部門 貸：銀行存款貸：銀行存款平時使用報銷時：借：管理費用平時使用報銷時：借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）3、退回備用金時、退回備用金時: 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款貸：

50、其他應收款使用部門使用部門非定額備用金核算，隨用隨報銷非定額備用金核算，隨用隨報銷。二、應收股利是指企業(yè)因股權投資應收而實際未二、應收股利是指企業(yè)因股權投資應收而實際未收到的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。收到的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。三、應收利息是指企業(yè)因債權投資而發(fā)生應計利三、應收利息是指企業(yè)因債權投資而發(fā)生應計利息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應收取的投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應收取的利息。利息。四、預付賬款四、預付賬款 （83頁）頁） 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預預付賬

51、款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付以貨幣資金或以貨幣資金等價物支付供應單付以貨幣資金或以貨幣資金等價物支付供應單位的款項。位的款項。 在會計實務中，當預付賬款業(yè)務不多時，在會計實務中，當預付賬款業(yè)務不多時，可以通過可以通過”應付賬款應付賬款“科目核算預付賬款業(yè)務?？颇亢怂泐A付賬款業(yè)務。五、預付費用（待攤費用）五、預付費用（待攤費用）企業(yè)已經(jīng)支付但應企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的費用，按分攤時間分由本期和以后各期負擔的費用，按分攤時間分為為”待攤費用待攤費用“和和”長期待攤費用長期待攤費用”。 一年以內(nèi)（含一年）分攤完畢的預付費一年以內(nèi)（含一年）分攤完畢的預付費用，應于實際發(fā)生時直接記入當

52、期損益；攤銷用，應于實際發(fā)生時直接記入當期損益；攤銷期在一年以上的預付費用通過期在一年以上的預付費用通過“長期待攤費用長期待攤費用”課堂練習：課堂練習： 某公司為增值稅的一般納稅人，某公司為增值稅的一般納稅人，11月月6日銷日銷售產(chǎn)品一批，售價售產(chǎn)品一批，售價150000元，增值稅為元，增值稅為25500元，當即收到購貨單位帶息的銀行承兌匯票一元，當即收到購貨單位帶息的銀行承兌匯票一張，票面利率為張，票面利率為9.6%，期限一個月。，期限一個月。12月月6日，日，該票據(jù)到期，該公司收到本金和利息。該票據(jù)到期，該公司收到本金和利息。第四章第四章 存貨的核算存貨的核算第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概述存貨的

53、概述一、存貨性質(zhì)與分類一、存貨性質(zhì)與分類（一）存貨的定義：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）存貨的定義：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)當中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)當中的在產(chǎn)品、準備在生產(chǎn)過程中或提供勞務過中的在產(chǎn)品、準備在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗費的材料和物資等。程中耗費的材料和物資等。存貨的特點：（書中存貨的特點：（書中8687頁的四個特點外），頁的四個特點外），補充補充2個特點，即個特點，即流動性、價值一次轉移補償流動性、價值一次轉移補償。（二）存貨的分類：（二）存貨的分類：1、按經(jīng)濟內(nèi)容及用途分類：原材料、在產(chǎn)品、按經(jīng)濟內(nèi)容及用途分類：原材料、在產(chǎn)

54、品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品、周轉材料等。自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品、周轉材料等。 2、按存放地點分類：庫存存貨、在途存貨、按存放地點分類：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。委托加工存貨和委托代銷存貨四類。3、按存貨來源分類：外購存貨、自制存貨和、按存貨來源分類：外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。委托外單位加工存貨三類。二、存貨的確認二、存貨的確認 （一）（一）企業(yè)應以所有權的歸屬而不以物品的存企業(yè)應以所有權的歸屬而不以物品的存放地點為依據(jù)，來確定企業(yè)存貨的范圍。即在放地點為依據(jù)，來確定企業(yè)存貨的范圍。即在盤存日期，法定所有權歸屬企業(yè)的一切存貨，盤存日期，法定

55、所有權歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應作為企業(yè)的存貨。無論其存放于何處，都應作為企業(yè)的存貨。 依所有權的歸屬確定存貨范圍時，應注意：依所有權的歸屬確定存貨范圍時，應注意：1、凡是開出銷售發(fā)票售出，所有權以及相應的、凡是開出銷售發(fā)票售出，所有權以及相應的風險和報酬已經(jīng)轉移的物品，即使暫時存放于風險和報酬已經(jīng)轉移的物品，即使暫時存放于企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨。企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨。 2、凡是未轉移所有權以及風險和報酬的發(fā)出物、凡是未轉移所有權以及風險和報酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應將其作為本企品，即使未存放于本企業(yè)，也應將其作為本企業(yè)的存貨。業(yè)的存貨

56、。3、凡是所有權以及相應的風險和報酬已經(jīng)歸屬、凡是所有權以及相應的風險和報酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉庫，也應作為本企業(yè)的存貨。庫，也應作為本企業(yè)的存貨。4、凡是不屬于本企業(yè)所有權以及相應的風險和、凡是不屬于本企業(yè)所有權以及相應的風險和報酬未轉移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于報酬未轉移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨。本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨。（二）該存貨的成本能夠可靠地計量（二）該存貨的成本能夠可靠地計量三、存貨會計科目的設置及其在會計報表上的三、存貨會計科目的設置及其在會計報表上的列示列

57、示 設置的科目有：材料采購、在途物資、原設置的科目有：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、周轉材料、銷商品進銷差價、委托加工物資、周轉材料、銷耗性生物資產(chǎn)等。耗性生物資產(chǎn)等。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價值存貨入賬價值 （88頁）頁）一、存貨的采購成本一、存貨的采購成本 根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，存貨的采購成本根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，存貨的采購成本一般包括一般包括購買價格購買價格、進口關稅進口關稅和和其他稅金其他稅金、運運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采

58、購成本存貨采購成本的費用。的費用。（一）購貨價格（一）購貨價格 購貨價格是因購貨而發(fā)生的進價成本。購貨價格是因購貨而發(fā)生的進價成本。（二）附帶成本（二）附帶成本 附帶成本是指存貨采購成本中除了購買價格附帶成本是指存貨采購成本中除了購買價格以外發(fā)生的各種稅費，分為以外發(fā)生的各種稅費，分為附帶稅金附帶稅金和和附帶費附帶費用用。附帶稅金：附帶稅金：是指購入貨物應支付的稅金，主要是指購入貨物應支付的稅金，主要包括進口關稅及其他應計入存貨成本的稅金。包括進口關稅及其他應計入存貨成本的稅金。應計入存貨成本的稅金是指根據(jù)有關規(guī)定應由應計入存貨成本的稅金是指根據(jù)有關規(guī)定應由存貨成本負擔的稅金，如資源稅、小規(guī)模

59、納稅存貨成本負擔的稅金，如資源稅、小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅進項稅等。人購進貨物支付的增值稅進項稅等。附帶費用：附帶費用：主要是指購進貨物的采購費用。包主要是指購進貨物的采購費用。包括運雜費、包裝費、運輸途中的合理損耗等。括運雜費、包裝費、運輸途中的合理損耗等。 根據(jù)我國有關會計準則規(guī)定，企業(yè)的各類根據(jù)我國有關會計準則規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。存貨應以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。二、存貨的加工成本二、存貨的加工成本 存貨的加工成本是指企業(yè)自行加工存貨過程存貨的加工成本是指企業(yè)自行加工存貨過程中發(fā)生的費用，包括直接材料費、直接人工費和中發(fā)生的費用，包括

60、直接材料費、直接人工費和其他直接費用。其他直接費用。三、存貨的其他成本三、存貨的其他成本四、其他方式取得存貨的成本四、其他方式取得存貨的成本1、委托加工存貨2、投資者投入的存貨3、盤盈的存貨注意：下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，注意：下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：不計入存貨成本：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用以、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用以及不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。及不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。2、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用