1、【精編推薦】事業單位財務會計及管理知識準則解析目錄：事業單位會計準則解析第一章事業單位會計準則概述第二章總則5第三章會計信息質量要求600:00事業單位會計準則解析主講老師:王淑杰事業單位會計準則已經2012年12月5日財政部部務會議修訂通過，自2013年1月1日起施行，中華人民共和國財政部令第72號。事業單位規模較大且發揮重要的社會職能。截止2011年，全國共有事業單位120多萬個，工作人員3000多萬人，其中專業技術人員約占全國專業技術人員總數的44%。事業單位是我國人才資源，特別是專業技術人才集聚的領域，促進了社會事業的健康發展。02:00第一章事業單位會計準則概述一、事業單位會計準則制

2、定過程（一）原有1998年版事業單位會計準則事業單位會計準則，規范事業單位會計實務工作的基本行政法規，由財政部統一制定。現行事業單位會計準則試行由財政部于1997年5月28日發布，自1998年1月1日起試行，共分九章五十四條。事業單位會計制度（財預字1997288號）發布；財政部關于事業單位新的會計制度銜接問題的通知（財預字1997352號）；財政部關于印發行政事業單位業務招待費列支管理規定的通知（財預字1998159號）；行政事業單位住房基金財務管理辦法（財綜字1998168號）；關于印發事業單位住房基金和離退休經費會計核算規定的通知（財會199932號）；財政部關于建立行政事業單位住房基金

3、收支預、決算制度的通知（財綜字19992號）；財政部關于行政事業單位設立住房基金專用賬戶的通知（財綜字1999118號）；關于修改事業單位事業支出核算內容的通知（財會20023號）；財政部關于事業單位住房補貼會計處理補充規定的通知（財會200328號）；財政部關于印發行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法的通知（財庫200648號）；財政部關于中央級事業單位、社會團體及企業財政撥款結轉和結余資金會計核算有關事項的通知（財會20105號）。1998年準則與原事業行政單位預算單位預算會計制度有關內容相比，很多方面都發生了變化：一是取消了原會計制度與財務管理規定交叉的內容，通過財政部制發的事業單

4、位財務規則加以規范；二是明確了會計主體；三是規定了事業單位會計核算的一般原則；四是確定了事業單位的會計要素；五是改變了記賬法；六是收支的會計核算分類體現了收入按來源，支出按用途的要求；七是改革了事業單位的會計報表；八是限定了事業單位會計制度的制定權。08:12二、2013年修訂事業單位會計準則的背景（財預為了進一步規范事業單位會計核算工作，財政部對事業單位會計準則（試行）字1997286號）進行了修訂，以財政部令第72號發布了事業單位會計準則（以下簡稱新會計準則），于2013年1月1日起施行。會計準則自1997年發布實施以來，對規范事業單位會計核算工作，保證會計信息質量發揮了積極作用。但隨著財

5、政改革和事業單位會計管理工作不斷發展，客觀要求對會計準則進行修訂。一是2000年以來，圍繞公共財政體制建設，各項財政改革不斷推進，很多改革涉及到會計核算的調整，對會計準則進行修訂有利于確保相關財政改革政策的貫徹落實。二是2012年2月，財政部發布了新的事業單位財務規則（以下簡稱財務規則），對會計準則進行修訂，有利于通過日常會計核算將對事業單位財務管理新的要求落到實處。三是修訂會計準則是事業單位財務會計制度建設、落實全國打擊發票違法犯罪活動工作要求的重要措施。15:05三、2013年修訂事業單位會計準則的原則一是統馭事業單位會計制度體系。新事業單位會計準則為事業單位會計制度體系建立統一的核算原則

6、和框架，是制定事業單位會計制度、行業事業單位會計制度等的基礎和依據。二是服務財政科學化精細化管理。發揮會計基礎性作用，在兼顧財務管理需求的同時體現財政預算管理的信息需求。三是與新財務規則相協調，便于事業單位執行。四是強化對事業單位會計信息質量的要求。23:00四、新事業單位會計準則的重大制度調整在維持原準則基本框架結構的基礎上，對大部分條款作了修改完善，在內容上規范包括事業單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務報告等基本事項。序號科目編號科目名稱一、資產類11001庫存現金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度

7、41101短期投資51201財政應返還額度120101財政直接支付120102財政授權支付61211應收票據71212應收賬款81213預付賬款91215其他應收款101301存貨111401長期投資121501固定資產131502累計折舊141511在建工程151601161602累計攤銷171701待處理資產損溢一、負債失182001短期借款192101應繳稅費202102應繳國庫款212103應繳財政專戶款222201應付職，薪酬232301應付票據242302應付賬款252303預收賬款262305其他應付款272401長期借款282402長期應付款三、凈資產類293001事業基金30

8、3101非流動資產基金310101長期投資310102固定資產310103在建工程310104口療313201專用基金323301財政補助結轉330101基本支出結轉330102項目支出結轉333302財政補助結余343401非財政補助結轉353402事業結余363403經營結余373404非財政補助結余分配四、收入類384001財政補助收入394101事業收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經營收入434501其他收入五、支出類445001事業支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經宮支出485401其他支出28:45與原準則相

9、比，新事業單位會計準則主要在以下方面作了調整：一是明確根據新會計準則制定事業單位會計制度和行業事業單位會計制度。二是明確了事業單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用。三是合理界定會計核算基礎，與事業單位財務規則相協調，規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務（事項）、行業事業單位可以采用權責發生制，具體范圍另行規定。四是合理界定了會計要素，考慮到采用權責發生制核算的行業事業單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。五是強化了事業單位會計信息質量要求：將第二章標題由“一般原則”修改為：“會計信息質量要求”；對會計

10、信息質量增加了全面性的要求。六是在資產構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數據并入會計“大賬”提供了依據。七是明確了各會計要素確認計量的一般原則。八是明確了事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。九是調整了凈資產項目構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等。十是完善了財務會計報告體系，規定財務會計報告的主要內容及相關報表的基本列報格式。43:05為了貫徹落實新事業單位會計準則，財政部將積極推動以下工作：一是盡快組織開展新事業單位會計準則的宣傳和培訓工作，加強對地方開展學習培訓的指導服務，全面提高事業單位對新事業單位會計準則

11、的認識和理解。二是根據新事業單位會計準則要求進一步完善相關配套制度和辦法，制訂出臺事業單位會計制度，逐步修訂行業事業單位會計制度，完善事業單位會計制度體系。44:45第二章總則、宗旨為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，促進公益事業健康發展。47:25、適用范圍本準則適用于各級各類事業單位。事業單位會計制度、行業事業單位會計制度（以下統稱會計制度）等，由財政部根據本準則制定。納入企業財務管理體系的事業單位執行企業會計準則或小企業會計準則。參照公務員法管理的事業單位對本準則的適用，由財政部另行規定。48:30三、目標事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果

12、、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。事業單位應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算。50:50四、會計假設和期間事業單位會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。事業單位應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。五、計量基礎事業單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金

13、額折算為人民幣金額計量。事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。六、會計要素事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。53:56第三章會計信息質量要求一、真實性事業單位應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。二、全面性事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行等情況。三、及時性事業單位對于已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。四、可比性

14、事業單位提供的會計信息應當具有可比性。同一事業單位不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況及事業成果的影響在附注中予以說明。同類事業單位中不同單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。五、受托性會計信息使用者的事業單位提供的會計信息應當與事業單位受托責任履行情況的反映、管理、決策需要相關，有助于會計信息使用者對事業單位過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。事業單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。04:04第四

15、章資產第一節流動資產一、資產的概念資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：(1)與該資源有關的經濟利益或服務潛力能夠流入單位；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計算。二、資產的分類1 .流動資產是指預計在1年內(含1年)變現或者耗用的資產。包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。流動資產按其用途和變現能力分為：(1)貨幣資產包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等；(2)短期投資是指事業單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資；(3)應收及預付款項是指事業單位在開展業務活動

16、中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款；(4)存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物。2 .非流動資產是指流動資產以外的資產為非流動資產。包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等。07:39三、現金的管理與核算（一）現金的管理原則1 .錢賬分管；2 .遵守現金使用范圍；3 .現金庫存限額及送存期限；4 .根據合法憑證辦理現金收支業務；5 .如實反映現金庫存情況。10:19（二）現金的核算1 .收到現金借：庫存現金貸：對應科目2 .支付現金借：對應科目（如：事業支出）貸：庫存現金3 .現金盤點（1

17、）現金盤盈時，借：庫存現金貸：其他應付款查明原因屬無主收入，借：其他應付款貸：應繳國庫款（2）現金盤虧時，借：其他應收款貸：庫存現金查明原因屬正常工作差錯范圍，經領導批準作支出，借：事業支出其他支出貸：其他應收款【案例】3月4日開出現金支票提取800元備用。借：庫存現金800貸：銀行存款800【案例】3月4日張明出差借現金300元。借：其他應收款張明300貸：庫存現金300【案例】3月4日購買文具用品支付現金120元。借：事業支出12013:24二、銀行存款管理與核算銀行存款是指事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。（一）銀行存款戶的開立與管理1 .納入國庫集中支付單位：由財政部門在商業銀

18、行給單位開設“零余額賬戶用款額度”賬戶。用來核算財政授權支付業務內容。2 .未納入國庫集中支付單位：經財政部門批準方可在銀行開戶，一個單位只準開設一個賬戶。單位的一切結算業務按規定可用現金結算外，其余一律要通過銀行進行轉賬結算。小資料：國庫集中支付制度長期以來我國不論是在財政理論上，還是在實踐中，一直奉行“以收定支”的理財原則,存在著“重收入、輕支出”的財政支出思想。改革的重點往往集中在財政收入方面而在支出方面尚未進行徹底的改革。2001年,財政部長項懷城在全國人大會議的工作報告中，將實行國庫集中收付制度作為我國“十五”期間財政支出改革的重點。在新形勢下建立健全的公共財政體制框架，加強財政支出

19、管理成為必然，推行國庫集中收付制度理應提上議事日程。國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經規定審核機構（國庫集中支付執行機構或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫單一賬戶體系包括財政部門在同級人民銀行設立的國庫單一賬戶和財政部門在代理銀行設立的財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預算外財政專戶和特設專戶。財政性資金的支付實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。兩種支付方式針對不同的業務類型。從適用上直接支付適用于工資性支出，采購類支出等大額支出和集中支出。授權支付適用于各預算單位的小

20、額零星支出，如公用支出中的部分。從流程上，直接支付由支付中心填寫支付申請，打印支付憑證。授權支付由預算單位填寫支付申請，打印支付憑證。從發展規劃上，要求各地財政盡量提高直接支付在所有支付方式中所占的金額比例。預算單位按照批準的用款計劃向財政支付機構提出申請，經支付機構審核同意后在預算單位的零余額賬戶中向收款人支付款項，然后通過銀行清算系統由零余額賬戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一賬戶進行清算。在國庫集中支付方式下，由于銀行間的清算是通過計算機網絡實時進行的，因而財政支付專戶和預算單位的賬戶在每天清算結束后都應當是零余額賬戶，財政資金的日常結余都保留在國庫單一賬戶中。19

21、:20國庫集中支付系統功能的實現，在財政系統必須建立連接財政業務部門、央行國庫、集中支付機構、預算單位和經辦銀行的財政支付管理信息系統，該系統向有關各方提供實時的預算指標信息和支付指令信息；在銀行系統必須建立連接央行國庫、財政集中支付專戶經辦銀行和所有預算單位經辦銀行的銀行間清算系統，該系統在預算單位發生支付時能實時提供央行國庫與財政專戶及預算單位零余額賬戶的資金清算。另外，國庫集中支付制度的改革，還涉及到現行的預算管理、國庫管理、銀行結算等方面的有關法規必須進行相應的修改，以保證此項改革的合法實施與規范運作。2009年，國庫集中收付制度改革取得了新進展。國庫集中支付改革全面深化，專項轉移支付

22、資金國庫集中支付范圍不斷擴大，公務卡改革全面推行，國庫集中收繳改革進展順利，預算執行動態監控效果日益顯現，有力促進了財政改革與發展。2010年，財政部門將進一步深化完善國庫集中收付制度改革。截至2012年6月底，中央170個部門及所屬1.4萬多個基層預算單位，地方36個省本級、330多個地市、2800多個縣區，超過44萬個基層預算單位實施了國庫集中支付制度改革。同時，中央99個部門，地方36個省本級、320多個地市、2500多個縣區、超過34萬個執收單位實施了非稅收入收繳管理改革。財政部國庫司有關負責人表示，國務院第五次廉政工作會議提出，2012年底前縣以上各級所有預算單位、有條件的鄉級預算單

23、位全部實行國庫集中收付制度。（二）銀行存款的核算1 .銀行存款增加借：銀行存款貸：庫存現金/事業U入/經營收入/財政補助收入/上級補助收入等2 .銀行存款減少借：事業支出/應付賬款等貸：銀行存款23:11三、零余額賬戶用款額度（一）賬戶零余額賬戶：財政部門為本部門和預算單位在商業銀行開設的賬戶，用于財政直接支付和財政授權支付及資金清算。該賬戶無余額過夜，故稱零余額賬戶。我國保持零余額的基本做法是，每日營業時，財政支出通過該賬戶進行支付，營業終了，該賬戶與國庫單一賬戶清算，做到零余額。零余額賬戶首先要有財政部門下達的用款額度,才能辦理資金支付業務。額度到賬，即有可用資金。怎樣設置零余額賬戶？省級

24、一級預算單位及無主管部門的行政事業單位，須填寫銀行賬戶審批表報省財政廳（基層預算單位填寫銀行賬戶審批表，報主管部門，主管部門還須填寫財政授權支付銀行開戶情況匯總申請表，連同基層預算單位的銀行賬戶審批表一并報省財政廳）；銀行賬戶審批表經省財政廳審批后報人民銀行，人民銀行按規定核發開戶許可證，預算單位持開戶許可證，在省財政廳確定的代理銀行所屬分支機構內，自主選擇預算單位零余額賬戶的開戶銀行，辦理零余額賬戶開戶和印鑒預留手續。1 零余額賬戶的開設和撤消，應當由財政部根據預算單位的申請，通知代理銀行辦理，單位不得自行辦理。2 只有獨立核算的基層預算單位，才能開設一個零余額賬戶。一級、二級、三級等各級管

25、理單位本級，在開設零余額賬戶方面視同一個基層預算單位管理，只能開設一個零余額賬戶。非獨立核算的單位，包括單位財務機構以外的職能部門，均不得開設零余額賬戶。3 獨立核算的異地非法人機構、同一單位的異地辦公機構，經財政部批準，可開設一個零余額賬戶。4 零余額賬戶原則上只能用于本級開支，不得用于資金轉撥。上下級單位之間，如果均已實施改革，不得從一個單位零余額賬戶向另一個單位零余額賬戶或原有資金賬戶劃轉資金。5如果上級單位向沒有實施改革或沒有開設零余額賬戶的下級單位、異地分支機構轉撥資金，可以從上級單位零余額賬戶，按財政授權支付方式，支付到下級單位實有資金賬戶（如記者站等）。6 .預算單位零余額賬戶原

26、則上不得向本單位實有資金賬戶劃撥資金，但支付管理辦法規定的住房公積金、提租補貼、工會會費三類經費除外。7 .如果有特殊情況，確需將資金從本單位零余額賬戶撥入本單位實有資金賬戶，需要報財政部審核，收到批準文件后方可辦理轉賬業務。8 .預算單位零余額賬戶只用于辦理支付業務，單位的經營收入、往來收入等非財政性資金，不得進入零余額賬戶。9 .如果因差錯等原因，已從零余額賬戶支付的資金，可按規定填具退款指令，將資金退回零余額賬戶，并由代理銀行恢復預算單位相應額度。10 .若因正常的技術性差錯，誤用預算科目類款項的，可按規定填據更正指令，通知代理銀行進行更正。不需要先退回資金在支付等其他措施。27:53（

27、二）作用1 .零余額賬戶是連接國庫單一賬戶與商品或勞務供應商賬戶的紐帶，代理國庫單一賬戶對商品或勞務供應商的支付。2 .零余額賬戶是實現對預算資金最終付款控制的必要的技術手段。零余額賬戶的零余額特性，使得所有預算資金得以集中控制在國庫單一賬戶，從而克服傳統的因分散、重復設置賬戶而導致的預算資金大量滯留于預算單位以及由此引發的一系列弊端。3 .建立國庫單一賬戶體系，實行財政集中支付后，預算單位原有的在商業銀行開設的存款賬戶都將被取消，而零余額賬戶可以作為這些傳統賬戶的替代，一方面兼顧預算單位的傳統支付習慣,使預算單位可以依據預算管理權限向零余額賬戶發出支付命令，履行支付義務，保證為執行預算而采購

28、商品或勞務時做出的支付承諾按時兌現；另一方面也能夠體現在國庫單一賬戶制度改革中，保持預算管理體制賦予預算單位的管理權限及其會計主體地位不變的改革要求。(三)零余額賬戶用款額度的核算1 .預算單位收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書，并與分月用款計劃核對后,借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入一一財政授權支付2 .預算單位從零余額賬戶支取使用時，借：事業支出/存貨等貸：零余額賬戶用款額度30:54四、財政應返還額度實行國庫集中支付的事業單位年終應收財政下年度返還的資金額度，本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核。1 .實行財政直接支付(1)財政直接支付時：借：

29、事業支出/存貨等貸：財政補助收入(2)事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額作如下分錄：借：財政應返還額度一財政直接支付貸：財政補助收入(3)下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位發生實際支出時，做如下分錄：借：支出類科目貸：財政應返還額度一財政直接支付2 .實行財政授權支付(1)事業單位年終依據代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：借：財政應返還額度一財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者差額作分錄：借：財政應返還額度一財政授權支付貸：財政補助收入(2)事業單位依據下年度年

30、初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付33:27【案例】1月恢復全部額度，1月實某事業單位2010年有授權直接預算指標10萬元，已下達額度8萬元，實際使用5萬元額度購買自用材料。年終財政收回額度，并于第二年際授權支付2.5萬元用于事業支出。1 .財政下達授權支付額度8萬元時：借：零余額賬戶用款額度8貸：財政補助收入82 .預算單位實際使用授權額度時：借：存貨一一材料5貸：零余額賬戶用款額度53 .年終時

31、：借：財政應返還額度一一財政授權支付5貸：財政補助收入2零余額賬戶用款額度34 .第二年恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度5貸：財政應返還額度55 .第二年實際授權支付時：借：事業支出2.5貸：零余額賬戶用款額度2.535:22五、應收及預付賬款應收及預付款項包括：1 .應收票據：事業單位因開展業務活動收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。2 .應收賬款：事業單位因開展業務活動應收取的款項。3 .預付賬款：事業單位按合同規定預付的款項。4 .其他應收款：事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項。如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的

32、各種墊付款項等。（一）應收票據應收票據的貼現：三個公式到期值=面值X（1+利率X期限）貼現息=票據到期值X銀行貼現率X貼現期限貼現凈額=票據到期值一貼現息36:07【案例】某事業單位3月6日銷售產品一批，貨款100000元，增值稅額為17000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117000元。借：應收票據117000貸：經營收入100000應繳稅費一應繳增值稅（銷項稅額）170006月6日到期借：銀行存款117000貸：應收票據117000假設單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請貼現，貼現利率為3%此時貼現利息是多少？貼現凈值是多少？借：銀行存款114000其他支出一一利息支出30

33、00貸：應收票據11700037:3500：00（二）預付賬款的賬務處理事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金。1 .發生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。2 .收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。3 .收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金一一固

34、定資產、無形資產”科目；同時，按資產支出，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。4 .逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。01:50六、存貨（一）存貨的概念存貨是指事業單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產標準的工具、器具等。（二）存貨的計量1存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。（1）購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝

35、卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。事業單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產對外銷售的產品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（2）自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發

36、生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。自行加工的存貨在加工過程中發生各種費用時，借記本科目（生產成本），貸記本科目（領用材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗收入庫，按照所發生的實際成本，借記本科目（相關明細科目），貸記本科目（生產成本）。3）接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運運輸輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的

37、除外。2存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。3事業單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。05:32第二節短期投資和長期投資一、短期投資短期投資是指事業單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。【案例】某事業單位2013年1月1日購入一年期國庫券面值總額為50000元，票面利率12。（1）購入時，借：短期投資國庫券50000貸：銀行存款50000（2）2013年底國

38、庫券到期，收回本息，借：銀行存款56000貸：短期投資國庫券50000其他收入投資收益6000二、長期投資長期投資是指事業單位依法取得的，持有時間超過1 年（不含 1 年）的各種股權和債權性質的投資。1 以貨幣資金投資借：長期投資（按照實際支付的價款）貸：銀行存款借：事業基金貸：非流動資產基金長期投資2 以固定資產投資：按評估價或合同確定價值入賬借：長期投資（評估價或合同確定價值）貸：非流動資產基金長期投資借：非流動資產基金固定資產累計折舊貸：固定資產（賬面余額）對發生的相關稅費，進行如下處理:借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費3 以無形資產投資以已入賬無形資產取得的長期投資，按照評估價或合同

39、確定價值作為投資成本時，借：長期投資（評估價或合同確定價值）貸：非流動資產基金長期投資借：非流動資產基金無形資產累計攤銷貸：無形資產（賬面余額）對發生的相關稅費，進行如下處理:借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費11：49第三節固定資產一、固定資產的概念固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。價值標準：一般設備在1000元以上，專用設備，在1500元以上，單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間，超過1年（不含1 年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。如圖書、家具等。二、固定資產的分類1 房屋及建筑物；2 專用設

40、備；3 通用設備；4 文物和陳列品；5圖書、檔案；6 家具、用具、裝具及動植物。注：（1）對于應用軟件，構成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；不構成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件作為無形資產核算。（2）事業單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。（3）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。14：22三、固定資產的計價1 購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到交付使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、

41、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到交付使用狀態前所發生的必要支出構成。3在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，其成本按照原固定資產賬面余額（扣除固定資產拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定。4接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。5盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。6已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。四、主要賬務處理：1 固定資產的取得（1）購入不需安裝的固定

42、資產，借：固定資產貸：非流動資產基金固定資產同時，借：事業支出/經營支出/專用基金修購基金（2）購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”核算安裝完工交付使用時，借：固定資產貸：非流動資產基金固定資產同時，借：非流動資產基金在建工程貸：在建工程（3）自行建造的固定資產，工程完工交付使用時，借：固定資產貸：非流動資產基金固定資產同時，借：非流動資產基金在建工程貸：在建工程已達到交付使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。（4）接受捐贈、無償調入的固定資產，借：固定資產貸：非流動資產基金固定資產按照發生的相關稅費，借：其他支出稅費支出貸：銀行存款按月計提

43、固定資產折舊，借：非流動資產基金固定資產貸：累計折舊3固定資產的后續支出（1）為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入固定資產。（2）為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，計入當期支出，借：事業支出/經營支出貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度4固定資產的出租以經營租賃租出固定資產取得的租金收入，借：銀行存款貸：其他收入租金收入19：295固定資產的處置因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，（ 1）轉入待處置資產時，借：待處置資產損溢處置資產價值累計折舊貸：固定資產（

44、2）實現出售時，貸：待處置資產損溢處置資產價值（ 3）出售取得價款等，借：銀行存款貸：待處置資產損溢-處置凈收入（ 4）上繳取得價款扣除相關稅費后的凈收入，借：待處置資產損溢處置凈收入貸：應繳國庫款21：12第四節累計折舊累計折舊科目詳解（一）本科目核算事業單位固定資產計提的累計折舊（二）本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算（三）事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：1 文物和陳列品；2 動植物；3 圖書、檔案；4 以名義金額計量的固定資產。（四）折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下：5 事業單位應當根據固定資產

45、的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限做出規定的，從其規定。2事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。3事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。4事業單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。5固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。6計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產

46、相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。7固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。（五）累計折舊的主要賬務處理如下：1 按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金固定資產”科目，貸記本科目。2 固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照

47、固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。22：25第五節在建工程在建工程科目詳解（一）本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。（二）本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。（三）事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。事業單位應當在本科目下設谿“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。（四）在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下：1建筑工程（ 1）將固定資產轉入改建

48、、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。（ 2）根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（ 3）事業單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”

49、科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（ 4）工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程”科目，貸記本科目。25：51（ 設備安裝（ 1）購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金在

50、建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（ 2）發生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（ 3）設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程”科目，貸記本科目。26：17第六節無形資產一、無形資產概念無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專

51、利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。二、無形資產的特征1 不具有實物形態；2 可以在許多會計期間為單位提供經濟效益和社會效益；3 所提供經濟效益具有很大的不確定性；4 有償取得（接受捐贈的除外）。三、處理1無形資產取得時按照實際成本入賬借：無形資產貸：非流動資產基金無形資產借：事業支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入2自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用借：無形資產貸：非流動資產基金無形資產同時，借：事業支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入依法取得前所發生的研究開發支出，應于發生時直接計入當期支出。借：事業

52、支出貸：銀行存款（ 出售無形資產（ 1）轉入待處置資產時，借：待處置資產損溢處置資產價值累計攤銷貸：無形資產（ 2）實現出售時，借：非流動資產基金無形資產貸：待處置資產損溢處置資產價值（ 3）出售過程中發生的相關稅費，借：待處置資產損溢處置凈收入貸：應繳稅費/銀行存款（ 4）出售取得價款等，借：銀行存款貸：待處置資產損溢處置凈收入（ 5）出售取得價款扣除相關稅費后的凈收入，借：待處置資產損溢處置凈收入貸：應繳國庫款（ 無形資產的核銷無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。（ 1）轉入待處置資產時，借：待處置資產損溢累計攤銷貸：無形資產

53、（ 2）報經批準予以核銷時，借：非流動資產基金無形資產貸：待處置資產損溢30：07第七節累計攤銷累計攤銷科目詳解（一）本科目核算事業單位無形資產計提的累計攤銷。（二）本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核算。（三）事業單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下：1 事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。2 事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。3事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本。4 事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷。5因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。（四）累計攤銷的主要賬務