1、中國石油天然氣股份有限公司資產減值管理辦法（石油財2009179號）第一章 總則第一條 為規范資產減值確認計量，加強中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）資產管理工作，根據企業會計準則、國際財務報告準則、中國石油天然氣股份有限公司會計手冊和有關規定，制定本辦法。第二條 本辦法適用于股份公司總部和專業分公司、地區分公司、全資子公司（以下統稱各單位）。股份公司的控股公司參照執行。第三條 可能發生減值的資產包括：應收款項（應收賬款、其他應收款、預付賬款）、存貨、長期股權投資、固定資產、油氣資產、在建工程（含地質勘探支出、油氣開發支出、工程物資）、無形資產、投資性房地產、持有至到期投資、可供出

2、售金融資產、商譽等。第四條 股份公司資產減值工作實行總部、地區公司分級管理體制。第五條 股份公司財務部負責制訂股份公司資產減值管理制度，指導和檢查各單位資產減值工作，組織相關部門審核各單位資產減值準備申請報告并批復。第六條 各單位負責對所屬資產減值情況進行判斷，向股份公司財務部提出計提資產減值準備的申請，開展資產減值相關工作。第二章 資產減值跡象的判斷第七條 各單位應當定期對各項資產進行減值跡象判斷。出現資產減值跡象的，應當及時對資產進行減值測試，估計其可收回金額，合理確定減值損失，按照本辦法規定計提資產減值準備；不存在減值跡象的，無需進行減值測試。對于因企業合并形成的商譽、使用壽命不確定的無

3、形資產、尚未達到可使用狀態的無形資產、未探明礦區權益，各單位每年應至少進行一次減值測試。第八條 表明存貨可能出現跌價損失的客觀證據包括：（一）該存貨市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（二）企業使用該項原材料生產產品成本大于產品銷售價格；（三）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品需要，而該原材料市場價格又低于其賬面成本；（四）其他足以證明該項存貨實質上已發生減值的情形。存貨出現以下情形之一的，應當按照有關規定及時進行存貨報廢處理，不應再申請計提存貨跌價準備：（一）已霉爛變質；（二）已過期且無轉讓價值；（三）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值；（四）其他足以證明已

4、無使用價值和轉讓價值。第九條 表明應收款項（應收賬款、其他應收款、預付賬款）、持有至到期投資、可供出售金融資產可能發生減值的客觀證據包括：（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款；（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（五）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；（六）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（七）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；（八）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。第十條 對長

5、期股權投資（對子公司、合營企業、聯營企業的權益性投資）、固定資產、油氣資產、在建工程（含地質勘探支出、油氣開發支出、工程物資等）、無形資產、投資性房地產、商譽等非流動資產，判斷資產是否存在減值跡象時，應從外部信息和內部信息兩方面綜合判斷。判斷資產可能出現減值跡象的外部信息包括：（一）資產市價在當期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌；（二）企業經營所處的經濟、技術、法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；（三）市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，并導致資產可收回金額大幅度降

6、低；（四）企業所有者權益的賬面價值遠高于其市值；（五）債務單位和被投資單位的財務狀況嚴重惡化；（六）其他能夠表明資產已經發生減值的外部信息。判斷資產可能出現減值跡象的內部信息包括：（一）有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；（二）資產已經或者將被閑置、終止使用，或者計劃提前處置；（三）企業內部報告的證據表明資產能產生的經濟利益已經低于或者將低于預期。該類證據包括：1資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠低于原來的預算；2資產發生的營業損失遠高于原來的預算；3資產在建造或收購時所需的現金支出遠高于最初預算；4資產在經營或維護中所需的現金支出遠高于最初預算；5其它表明資產能產生的經濟利益

7、已經低于或者將低于預期的企業內部報告相關證據。（四）其他能夠表明資產已經發生減值的內部信息。第三章資產減值確認計量方法第十一條 各單位應當根據對資產減值跡象的判斷結果，對不同類別的資產采用不同的資產減值確認計量方法。第十二條 各單位應按照成本與可變現凈值孰低對存貨進行計量，存貨的可變現凈值低于其賬面價值的，根據賬面價值高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。確定存貨可變現凈值應區分直接用于出售的產成品、商品、用于出售的材料等商品存貨和需要經過加工的材料存貨分別計算。商品存貨的可變現凈值應根據在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定；材料存貨的可變現凈值應根據

8、在正常生產經營過程中，以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定。估計存貨售價，應當按照下列規定執行：（一）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎；（二）企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎。第十三條 金融資產出現減值跡象的，應根據不同資產類型分別處理：（一）以攤余成本計量的金融資產（持有至到期投資和貸款）發生減值的，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

9、折現率應采用該金融資產的原實際利率或合同規定的現行實際利率。（二）應收款項（應收賬款、其他應收款、預付賬款）發生減值，預計未來現金流量與其現值相差很小的，可不對其預計未來現金流量進行折現，采用個別確認法計提壞賬準備。（三）可供出售金融資產發生減值的，應當按照以下情況處理：1以公允價值計量的可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。2在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生減值時，應當將

10、該權益工具投資的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。第十四條 長期股權投資（對子公司、合營企業、聯營企業的權益性投資）、固定資產、油氣資產、在建工程（含地質勘探支出、油氣開發支出、工程物資等）、無形資產、投資性房地產、商譽等非流動資產出現減值跡象的，各單位應當根據資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定其可收回金額。資產可收回金額低于其賬面價值的，應當計提資產減值準備。第十五條 估計資產可收回金額應當以單項資產為基礎；企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產

11、組為基礎確定資產組的可收回金額。第十六條 各單位估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當按照下列方法執行：（一）資產存在銷售協議但存在活躍市場的，各單位應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額。（二）資產不存在銷售協議但存在活躍市場的，各單位應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額。（三）資產既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的，各單位應當參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。（四）各單位無法可靠估計資產公允價值的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。上述資產公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的

12、金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的中介費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但財務費用和所得稅費用除外。第十七條 各單位估計資產預計未來現金流量的現值，應當綜合考慮以下主要因素：關鍵業務數據預測、主要原料產品預測價格、現金流出預測、減值測試折現率、資產組認定、資產組測試期、總部資產分攤、商譽減值測試等。其中：（一）關鍵業務數據預測應由各單位負責生產運營的業務部門和規劃計劃部門提供，并與中長期規劃及最近年度計劃銜接，確保預測數據客觀合理。關鍵業務數據主要包括油氣區塊產量、原油年加工能力、煉化產品結構、加工收率、單站日銷量、庫容利

13、用率等。關鍵業務數據應當以資產當前使用狀態為基礎預測，剔除以下因素：預期資產改擴建、新建；預期采用新工藝技術；預期收購、兼并、出售、重組等因素。（二）原油、成品油、化工產品價格由財務部根據權威機構預測定期發布。各單位板塊內和板塊間互供產品應根據外銷公允價格確定預測價格，不能直接采用內部定價。（三）各單位應根據歷史成本數據、業務發展規劃以及最近期間預算數據為依據合理預測現金流出。現金流出預測不考慮營業外收支等非正常因素影響；不包括改、擴建發生的資本性支出；不包括籌資活動和所得稅收付現金流。（四）減值測試折現率由財務部依據股份公司加權平均資本成本，參考投資項目要求回報率和資產特定風險等因素綜合確定

14、并定期發布。（五）資產組是能夠獨立產生現金流入的最小資產單元。油氣田地區公司以油氣生產區塊為資產組，煉油生產地區公司以煉油裝置為資產組，化工生產地區公司以化工生產裝置為資產組，乙烯裂解裝置應與下游生產可對外銷售產品的裝置結合成資產組進行測試；銷售地區公司以加油站、油庫為資產組；管道運銷地區公司以獨立營運的油氣管線或管網為資產組；輔助生產車間、裝置不能獨立于主要生產性資產經營并產生現金流入或產品公允價格難以確定的，應當與主要生產性資產構成資產組進行測算。上述資產組應包括按照合理方法分攤的總部資產和商譽。資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。（六）資產組測試期按照以下方法確定，

15、在有明確關停計劃使資產剩余可使用壽命明顯低于預期的情況下，可適當減少測試年限：1油氣田區塊資產組測試期：根據油氣田開發等部門確定的剩余使用壽命確定。2加工、銷售型資產組測試期：資產組剩余可使用壽命=（測算時固定資產凈額-預計殘值）/按照測算當期計提折舊計算的全年計提折舊數。（七）各單位對資產組進行減值測試，應當認定所有與該資產組相關的總部資產，并將相關總部資產按照合理和一致的基礎分攤至該資產組。分攤總部資產的資產組出現減值的，應將減值準備分攤至資產組內各項資產（包含分攤的總部資產）。但對于通用性強、易變現、公允價值容易確定的總部資產原則上不予分攤減值金額。上述總部資產指直接或間接為生產服務的非

16、生產性資產，包括各地區公司及分廠（礦）機關、科研單位、生活后勤單位使用的資產，以及生產單位使用的車輛、計算機等各種通用非安裝設備。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。（八）企業合并所形成的商譽出現減值跡象的，應當將商譽按照合理的方法分攤至相關的資產組進行減值測試，測試方法比照總部資產處理。第十八條 根據減值測試的結果，資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：（一）抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（二）根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重

17、，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零。固定資產、油氣資產、投資性房地產賬面價值的抵減以凈殘值為限。加油站或油庫資產組內的土地使用權的公允價值可參照同一區域內、地理環境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地使用權在活躍市場上的最近交易價格確定。第四章 資產減值審批及賬務處理第十九條 各單位計提資產減值準備，應由財務部門填寫計提減值準備申請表（見附件）、組織審查并經本單位領導辦公會批準后，以正式

18、文件報股份公司財務部審批。第二十條 股份公司財務部應組織專業公司、資本運營部等相關部門對資產減值申請進行審核并提出處理意見。其中，以下資產減值準備應報股份公司財務總監審批：（一）持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、在建工程減值準備金額超過5000萬元；（二）壞賬準備、存貨跌價準備、無形資產減值準備金額超過15000萬元；（三）固定資產、油氣資產減值準備金額超過30000萬元。第二十一條 經審批后，在中國會計準則下，應將計提的資產減值金額借記“資產減值損失”，貸記相關資產減值準備科目。在國際財務報告準則下，應收賬款、其他應收款、預付賬款的壞賬損失列入“銷售及管理費用”；存貨跌價損失列

19、入“購買服務及其他支出”；長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產減值損失列入“其他費用凈額”；固定資產、油氣資產、在建工程（地質勘探支出、油氣開發支出、工程物資等）、無形資產、商譽減值損失列入“資產減值損失”。第二十二條 對已發生減值的固定（油氣）資產計提折舊、折耗，各單位應將各資產組計提的固定（油氣）資產減值準備按該資產組內單項資產賬面價值占資產組總資產賬面價值的比例在各項資產間予以分攤，并按照各項資產新的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊額。已提足折舊的固定資產、油氣資產等，不再分攤該資產組計提的減值準備。第五章 已計提資產減值準備的后續處理第二十三條 已計提資產減值準備的轉回按以下規定執行：（一）在中國會計準則下，各單位對長期股權投資、固定資產、油氣資產、在建工程（含地質勘探支出、油氣開發支出、工程物資等）、無形資產、投資性房地產、劃分為可供出售金融資產的在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益性投資、商譽等計提的減值準備不得轉回。（二）各單位應定期對已經確認的壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、以公允價值計量的可供出售金融資產減值準備等進行判斷，已不存在減值損失或資產價值部分恢復的，應按不同項目填寫“減值準備轉回審批表”，報股份公司財務部批準后轉回以前提取的減值準備。減值準備轉回程序參照本辦法計提減