1、 學(xué)年論文院 系： 會計學(xué)院 專 業(yè)： 會計學(xué) 學(xué) 號： 姓 名： 指導(dǎo)教師： 提交日期： 2015 年 9 月 1 日學(xué)年論文成績評定表學(xué)年論文指導(dǎo)教師評語及成績（約150字）成績 指導(dǎo)教師簽名 年 月 日內(nèi)容摘要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)該就顯得非常重要。但實際運用中存在利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象。謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，也存在其因有的局限性，因此要采取必要措施趨利避害，使會計信息更具客觀性。關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì) 會計

2、信息使用者 謹(jǐn)慎性原則AbstractUnder the condition of market economy,enterprises are facing the competition and the increasing risk,economic business more and more uncertain,so the users of accounting information is more and more concerned with uncertain reveal matters related information,concerned about the au

3、thenticity and integrity of accounting information provided by enterprises.Therefore,the correct application of the principle of prudence.Cautious principle has its rational side,also has its inherent limitations,so to take necessary measures to draw on the advantages and avoid disadvantages,and mak

4、e the accounting information more objective.Key words：Market economy Users of accounting information The principle of prudence目錄一、謹(jǐn)慎性原則的概述1（一）、謹(jǐn)慎性原則的含義1（二）、謹(jǐn)慎性原則的起源1（三）、謹(jǐn)慎性原則的地位1二、謹(jǐn)慎性原則的運用要求2（一）、謹(jǐn)慎性原則的運用不可與其他會計原則相互抵觸2（二）、謹(jǐn)慎性原則的推行要循序漸進(jìn)2（三）、對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用要進(jìn)行必要的會計信息披露2（四）、提高會計人員的質(zhì)量2（五）、謹(jǐn)慎性原則的運用要符合我國國情3三、謹(jǐn)慎性

5、原則與會計信息質(zhì)量的關(guān)系3（一）、與相關(guān)性的矛盾3（二）、與可靠性的矛盾3（三）、與可比性的矛盾4四、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用4（一）、計提壞賬準(zhǔn)備6（二）、加速折舊法7（三）、存貨的計價方法7（四）、確認(rèn)收入7五、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計中運用的兩面性7（一）、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點7（二）、謹(jǐn)慎性原則的弊端7六、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題7（一）、謹(jǐn)慎性原則本身局限性7（二）、謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中帶有主觀臆斷性7（三）、現(xiàn)行稅法對謹(jǐn)慎原則運用的制約7七、謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)對策7（一）、完善市場經(jīng)濟(jì)，健全市場經(jīng)濟(jì)體制7（二）、加強(qiáng)執(zhí)法力度，加強(qiáng)法制建設(shè)7（三）、提高企業(yè)會計人員的質(zhì)量7（四）

6、、縮小稅收政策與會計政策的差異7（五）、增加財務(wù)報表附注，做出必要的披露7（六）、強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，強(qiáng)化審計監(jiān)督8八、結(jié)語8注釋8參考文獻(xiàn)8致謝8淺析謹(jǐn)慎性原則在會計中的運用1、 謹(jǐn)慎性原則的概述(一)、謹(jǐn)慎性原則的含義謹(jǐn)慎性原則也可以稱為穩(wěn)健原則、保守主義、審慎性原則，是指在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)在面對各種不確實因素的給企業(yè)帶來的風(fēng)險的時候，會充分考慮企業(yè)的可選擇的程序和方法，對于各種不確定因素企業(yè)必須要保持高度謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇以應(yīng)對風(fēng)險將風(fēng)險損失縮小到較小或者較能夠接受的合理范圍，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)責(zé)或費用。（二）、謹(jǐn)慎性原則的起源謹(jǐn)慎性原則的起源于中世紀(jì)

7、，在中世紀(jì)的時候是一項占支配地位的會計原則，主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估。謹(jǐn)慎性原則起源概括起來主要有三種解決，分別是契約解釋、訴訟解釋、稅收解釋。在契約解釋下，謹(jǐn)慎性原則是作為一種契約機(jī)制而產(chǎn)生的，主要是解決契約之間各方的沖突。在訴訟解釋下，投資者更在意的是潛在風(fēng)險，對潛在的利得越不是很關(guān)心，這樣就是比較接近謹(jǐn)慎性原則的宗旨，寧愿多計損失都不要多計收益。稅收解釋下，企業(yè)通過謹(jǐn)慎性原則推遲確認(rèn)收入，采用加速折舊等方法加速費用的計提，從而減少稅收支付。（三）、謹(jǐn)慎性原則的地位謹(jǐn)慎性原則雖然只是會計賬務(wù)核算里的一個修正性原則，但是它卻已經(jīng)廣泛地滲透在會計基本理論會計處理準(zhǔn)則的各個方面，并且作為會計行為規(guī)

8、范嚴(yán)格要求會計人員。在我國改革開放之后，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來，市場經(jīng)濟(jì)中會產(chǎn)生很多因不確定因素而產(chǎn)生風(fēng)險，而且我國的國情來看，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在有局限性和不完善的地方，會計人員的素質(zhì)有待提高，法制化不夠全面完善等這些形勢都要求我們要重視謹(jǐn)慎性原則。并且要將謹(jǐn)慎性原則與我國的實際情況相結(jié)合，不能夠完全照搬國際會計準(zhǔn)則。二、 謹(jǐn)慎性原則的運用要求（一）、謹(jǐn)慎性原則的運用不可與其他會計原則相互抵觸企業(yè)不能夠提供失真的會計信息，不可多計資產(chǎn)或者未來收益，也不可少計負(fù)債和未來損失。不能夠為了企業(yè)的利益而忽略謹(jǐn)慎性原則，虛增利益，違反了會計信息相關(guān)性原則和真實可靠性原則，這也是會計準(zhǔn)則不允許的。（二）、謹(jǐn)慎性原

9、則的推行要循序漸進(jìn)謹(jǐn)慎性原則是要滲透到會計核算的各個方面的，而且是會計人員的行為規(guī)范之一，涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容比較多，謹(jǐn)慎性原則的推行要一步一步來，制定相應(yīng)的實施細(xì)則和操作指南，由小面積慢慢擴(kuò)大，最后貫徹到會計工作的各個方面。（三）、對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用要進(jìn)行必要的會計信息披露謹(jǐn)慎性原則的支用是指對會計處理中不確定因素進(jìn)行判斷決策時所持的一種態(tài)度，這體現(xiàn)在會計的具體操作。所以，謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容都應(yīng)該在財務(wù)報告中全面陳述，這樣使報表更加方便易懂，讓報表使用者能更好更準(zhǔn)確的做出決策。（四）、謹(jǐn)慎性原則的運用要符合我國國情我國改革開放后雖然經(jīng)濟(jì)特別是市場經(jīng)濟(jì)有了很大的發(fā)展，生產(chǎn)力也大大提高

10、，但是我國仍是處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，謹(jǐn)慎性原則要跟著國際會計準(zhǔn)則的大方向走，與國際上的謹(jǐn)慎性原則接軌，但是也要考慮到我國的國情，要符合我國的國情，根據(jù)我國的具體情況運用謹(jǐn)慎性原則。（五）、提高會計人員的質(zhì)量謹(jǐn)慎性原則的運用需要提高會計人員的質(zhì)量，提高專業(yè)水平和加強(qiáng)道德教育，拒絕主觀臆斷。只有這樣才能更好的運用謹(jǐn)慎性原則，如果過于主觀或者職業(yè)道德水平比較低，就會容易被濫用。造成報表使用者無法根據(jù)數(shù)據(jù)做出正確的決策。3、 謹(jǐn)慎性原則與會計信息質(zhì)量的關(guān)系會計信息質(zhì)量的要求有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，謹(jǐn)慎性是會計

11、信息質(zhì)量的要求之一，與其它要求有著緊密的聯(lián)系也會有一些矛盾，注重并且處理好謹(jǐn)慎性原則與其他會計信息質(zhì)量要求的關(guān)系，能夠讓會計人員更好的運用謹(jǐn)慎性原則。（一）、與相關(guān)性的矛盾相關(guān)性是要求企業(yè)所給出的會計信息是要跟財務(wù)報表使用者的需求有關(guān)，信息質(zhì)量會影響到財務(wù)報告使用者做出的決策，也會幫助決策者對企業(yè)的情況做出了解，去未來的情況做出預(yù)測，所以對會計信息有較高的要求。但是謹(jǐn)慎性原則的宗旨是寧愿少計屬于自己的收益，少計自身資產(chǎn)，都不要少計負(fù)債以及可能性程度很低的損失。這樣一來，財務(wù)報告使用者拿到的會計信息，可能會是少計了一些很可能發(fā)生的收益，卻把不太可能發(fā)生的支出負(fù)債計入去了，這樣的信息反映出來的是較

12、保守的情況，會降低會計信息的相關(guān)性，從而可能會誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者，導(dǎo)致使用者不能更加準(zhǔn)確的做出正確決策。（二）、與可靠性的矛盾可靠性原則的要求是要真實的記錄事項發(fā)生，確認(rèn)交易事項，其最主要的特點就是要真實可靠，不得有失真，但是謹(jǐn)慎性原則偏向主觀一點，不高估不低估，但是會保守選擇寧愿多計一些可能發(fā)生的概率很低的支出費用損失，也不會去計入可能發(fā)生概率很大的屬于企業(yè)的未來利益。（三）、與可比性的矛盾可比性要求企業(yè)提供的會計信息要可以進(jìn)行比較，分別為橫向縱可比。橫向是指同一期間不同企業(yè)之間可以進(jìn)行比較，這樣方便投資者可以根據(jù)不同企業(yè)的對比情況給所要投資的企業(yè)定一個位，大概了解企業(yè)的經(jīng)營情況?？v向可比

13、是指同一企業(yè)不同會計期間進(jìn)行比較，可以方便投資者了解企業(yè)這些年的發(fā)展情況。為了方便比較，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相類似的或者相同的會計事項，應(yīng)該采用一致的會計政策，不得隨意變更。而謹(jǐn)慎性卻答應(yīng)企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法。比如采用成本與公允價值孰低法進(jìn)行計價，當(dāng)公允價值發(fā)生變動的時候，計價的方法就會發(fā)生變動。這樣就與會計信息質(zhì)量一致性原則產(chǎn)生了矛盾，使企業(yè)前后各期之間缺乏了一致性。4、 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用（一）、計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備是一個備抵賬戶，是企業(yè)在每年年度終了的時候，都會對應(yīng)收款項等做一個整理，對于覺得收回來的風(fēng)險比較大的，比較不可

14、能收回的款項作的計提。發(fā)生計提的時候計入貸方，確認(rèn)壞賬的時候計入借方。壞賬準(zhǔn)備的計提方法具體來說有四種：余額百分比法，個別認(rèn)定法，賬齡分析法和銷貨百分比法，企業(yè)一旦選擇一種計提方法，不能夠隨意更改。從謹(jǐn)慎性原則來看，這樣做可以充分考慮到企業(yè)可能存在的損失以及風(fēng)險，防止企業(yè)的資產(chǎn)或未來收益虛增，符合謹(jǐn)慎性寧愿多計收益也不少計損失的宗旨。（二）、加速折舊法 企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用期間選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行折舊分?jǐn)?。折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法也稱為“快速折舊法”或者“加速折舊法”。如果企業(yè)采用的是加速折舊法，那么就會讓企業(yè)早期計提

15、的成本費用比較多，使當(dāng)期的利潤減少，從謹(jǐn)慎性原則來說，企業(yè)應(yīng)該選擇加速折舊法比較保守，若固定資產(chǎn)設(shè)備提前報廢，也不會給企業(yè)帶來過多的損失。此外，由于前期計多了折舊，可以少交所得稅，后期少計了折舊，多交所得稅。從資金的時間價值考慮，這樣也是達(dá)到了合理避稅的目的。（三）、存貨的計價方法 如果存貨的計價方法是采用歷史成本法計價，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的市場價格隨時可能發(fā)生變動，而且生產(chǎn)力快速發(fā)展，產(chǎn)品很容易就會過時，使存貨的價值減少。這種情況如果仍以歷史成本計價，就會不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致會計信息真實可靠性相抵觸，也不符合謹(jǐn)慎性原則。這時，可通過低估存貨損失，多計產(chǎn)品當(dāng)期成本，從而減少

16、當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品大批削價而影響利潤，企業(yè)可以提取減值準(zhǔn)備。（四）、確認(rèn)收入 收入確認(rèn)有五個條件：一是裝商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給，二是對商品的主要控制管理權(quán)轉(zhuǎn)移，三是收入能夠可靠地計量，四是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的收入和成本能夠可靠的計量。要以上五個條件同時滿足，才能夠確認(rèn)收入，缺一不可，任何一條沒有得到滿足都不能夠確認(rèn)收入，這樣就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，不高估利益，即使是先收到了貨款沒有滿足以上全部條件也不能夠確認(rèn)收入。5、 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計中運用的

17、兩面性（一）、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點企業(yè)運用謹(jǐn)慎性原則，通過計提壞賬準(zhǔn)備、加速折舊資產(chǎn)、低估存貨、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，引進(jìn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等科目，可以有效防止企業(yè)為了自身利益虛增資產(chǎn)利益，傳遞不準(zhǔn)備的會計信息給投資者，這樣可以讓投資者更加了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況。謹(jǐn)慎性原則又叫穩(wěn)健原則，這有利于企業(yè)保守發(fā)展，在面對風(fēng)險的時候選擇給企業(yè)帶來最小最合理損失的程序和方法去解決問題，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力和市場競爭力。（二）、謹(jǐn)慎性原則的弊端1、運用謹(jǐn)慎性原則各項程序和操作都比較煩瑣，確認(rèn)與計量的難度比較大，而且從我國的國情來看，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善，市場機(jī)制尚不健全，所

18、以愿意并且完全采用謹(jǐn)慎性原則的企業(yè)數(shù)量并不多。2、謹(jǐn)慎性原則對于整個會計期間的效果并不是很明顯。只在在某一時間段起到穩(wěn)健作用，但是對于以后的會計期間或者相對整個會計期間來說效果并不是很明顯，甚至可能造成利潤反彈。3、我國現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定與謹(jǐn)慎性原則不協(xié)調(diào)，使企業(yè)選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤虛減，使得當(dāng)期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成利潤虛減。6、 謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題（一）、謹(jǐn)慎性原則本身局限性因為謹(jǐn)慎性原則只是一個原則性的要求，也沒有具體的應(yīng)用范圍、方法等標(biāo)準(zhǔn)。它是用來對抗不確定因素帶來了風(fēng)險，但是它本身也是帶著有不確定性，這就會影響到會計信息質(zhì)量。（二）、謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中帶有主

19、觀臆斷性謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受到會計人員的職業(yè)水平、個人素質(zhì)、職業(yè)道德以及職業(yè)判斷能力的影響，加上我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，市場機(jī)制尚不健全，市場公允價值比較難準(zhǔn)確計量，使謹(jǐn)慎性原則比較難客觀運行，會計信息不可驗證。而且會計人員職業(yè)判斷能力不同，會造成會計信息因人而異。（三）、現(xiàn)行稅法對謹(jǐn)慎原則運用的制約現(xiàn)行稅法對稅前的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，比如壞賬準(zhǔn)備，在計稅的時候如果超過一定比率的準(zhǔn)備金就應(yīng)該調(diào)整應(yīng)稅所得額，這樣會讓企業(yè)需要補(bǔ)交所得稅，增大企業(yè)現(xiàn)金支出，這樣不得使謹(jǐn)慎性原則的運用受到限制。七、謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)對策（一）、完善市場經(jīng)濟(jì)，健全市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步發(fā)展并且

20、完善市場經(jīng)濟(jì)，健全市場經(jīng)濟(jì)公有制，利用科技的發(fā)展，不斷更新數(shù)據(jù)，完善數(shù)據(jù)為，對各種資產(chǎn)的信息資料進(jìn)行定期分布，從而在計提差值準(zhǔn)備方面、公允性和客員性等方面打下基礎(chǔ)。也需要去統(tǒng)一一下企業(yè)的計提方法以及標(biāo)準(zhǔn)，在同一種標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行比較才能夠更好的運用謹(jǐn)慎性原則，使會計信息質(zhì)量更加具有可比性，讓財務(wù)報告使用者能夠更好的了解到企業(yè)的財務(wù)狀況。（二）、加強(qiáng)執(zhí)法力度，加強(qiáng)法制建設(shè)謹(jǐn)慎性原則作為一個會計原則，在運用的時候總會受到阻礙，這種情況只有加強(qiáng)法制建設(shè)，加大技法力度，明確制定具體的相關(guān)的措施能才夠更好的保護(hù)會計信息，并且對于利用謹(jǐn)慎性原則來獲利的會計人員要嚴(yán)懲打擊，并且要明確事件各方面人員的責(zé)任，不得出現(xiàn)推卸責(zé)任的現(xiàn)象。從根本上防范有關(guān)人員利用虛假信息牟利。（三）、提高企業(yè)會計人員的質(zhì)量不斷提高會計人員質(zhì)量和素質(zhì)，加強(qiáng)會計職業(yè)道理教育，規(guī)范會計人員的行為，要求會計人員在會計核算中合理正