1、會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.會(huì)計(jì)理論解讀：內(nèi)涵與外延會(huì)計(jì)理論解讀：內(nèi)涵與外延會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論 會(huì)計(jì)是一門古老的藝術(shù)，而會(huì)計(jì)學(xué)作為一門學(xué)科在西方也會(huì)計(jì)是一門古老的藝術(shù)，而會(huì)計(jì)學(xué)作為一門學(xué)科在西方也已經(jīng)有已經(jīng)有100100多年的歷史了。既然作為一門學(xué)科，必然有其明確的多年的歷史了。既然作為一門學(xué)科，必然有其明確的研究對(duì)象、完善的研究方法以及一整套的理論體系。會(huì)計(jì)在漫研究對(duì)象、完善的研究方法以及一整套的理論體系。會(huì)計(jì)在漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，也逐漸經(jīng)歷了從實(shí)務(wù)發(fā)展向理論發(fā)展的過(guò)渡。長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，也逐漸經(jīng)歷了從實(shí)務(wù)發(fā)展向理論發(fā)展的過(guò)渡。早期的會(huì)計(jì)發(fā)展是實(shí)務(wù)方法的發(fā)展，如復(fù)式記帳法的出現(xiàn)，到早期的會(huì)計(jì)發(fā)展是實(shí)務(wù)方法

2、的發(fā)展，如復(fù)式記帳法的出現(xiàn)，到了后期，人們意識(shí)到需要用理論來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，于是了后期，人們意識(shí)到需要用理論來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，于是出現(xiàn)了各種各樣的會(huì)計(jì)規(guī)范。本章主要對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行簡(jiǎn)要的出現(xiàn)了各種各樣的會(huì)計(jì)規(guī)范。本章主要對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹，說(shuō)明什么是會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)理論有哪些種類，會(huì)計(jì)理論介紹，說(shuō)明什么是會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)理論有哪些種類，會(huì)計(jì)理論的作用等等。的作用等等。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.1會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵3.1.13.1.1什么是理論什么是理論說(shuō)起會(huì)計(jì)理論，首先它是一種理論，因此在討論會(huì)計(jì)理論的定義之說(shuō)起會(huì)計(jì)理論，首先它是一種理論，因此在討論會(huì)計(jì)理論的定義之前，有必要先對(duì)前

3、，有必要先對(duì)“理論理論”進(jìn)行一個(gè)說(shuō)明，看看究竟什么是理論。進(jìn)行一個(gè)說(shuō)明，看看究竟什么是理論。韋氏新國(guó)際大詞典韋氏新國(guó)際大詞典里認(rèn)為里認(rèn)為“理論是某一探究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所理論是某一探究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性原則構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性原則”，這種，這種對(duì)于理論的概括是從理論的表現(xiàn)形式的角度來(lái)看的；對(duì)于理論的概括是從理論的表現(xiàn)形式的角度來(lái)看的；布雷思韋特強(qiáng)調(diào)理論的內(nèi)在邏輯性，認(rèn)為布雷思韋特強(qiáng)調(diào)理論的內(nèi)在邏輯性，認(rèn)為“科學(xué)的理論是一種演繹科學(xué)的理論是一種演繹系統(tǒng)，按這種系統(tǒng)在邏輯上所得出的結(jié)論應(yīng)該同在該系統(tǒng)一套系統(tǒng)，按這種系統(tǒng)在邏輯上所得出的結(jié)論

4、應(yīng)該同在該系統(tǒng)一套基本假設(shè)下所觀察到的有關(guān)事實(shí)相一致。因此，對(duì)科學(xué)理論本基本假設(shè)下所觀察到的有關(guān)事實(shí)相一致。因此，對(duì)科學(xué)理論本質(zhì)的研究就是對(duì)應(yīng)用于該理論中的演繹系統(tǒng)本質(zhì)的研究。質(zhì)的研究就是對(duì)應(yīng)用于該理論中的演繹系統(tǒng)本質(zhì)的研究。”；威廉斯（威廉斯（19941994）認(rèn)為）認(rèn)為“系統(tǒng)的知識(shí)的有組織積累，其目的是理性的系統(tǒng)的知識(shí)的有組織積累，其目的是理性的解釋解釋預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)”，不僅要按照演繹的方法去解釋，還要能利用，不僅要按照演繹的方法去解釋，還要能利用理論對(duì)未知事物進(jìn)行預(yù)測(cè)。理論對(duì)未知事物進(jìn)行預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.1會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵3.1.23.1.2會(huì)計(jì)理論的定義會(huì)計(jì)理論的定義從從

5、2020世紀(jì)初至今，會(huì)計(jì)已經(jīng)不再單純是一種技術(shù)和方法，眾多的理世紀(jì)初至今，會(huì)計(jì)已經(jīng)不再單純是一種技術(shù)和方法，眾多的理論工作者從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中抽象出會(huì)計(jì)理論，使得會(huì)計(jì)成為了一個(gè)論工作者從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中抽象出會(huì)計(jì)理論，使得會(huì)計(jì)成為了一個(gè)單獨(dú)的學(xué)科門類。那么，究竟什么是會(huì)計(jì)理論呢？單獨(dú)的學(xué)科門類。那么，究竟什么是會(huì)計(jì)理論呢？代表人物主要觀點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)理論利特爾頓一方面界定理論只是“解釋”實(shí)務(wù),為行動(dòng)提供“理由”;另一方面卻對(duì)理論的解釋作用作了甚為寬廣的規(guī)定Hendriksen一套廣泛適用的、作為形式的原則所進(jìn)行的邏輯推理。貝克奧伊?xí)?jì)理論的基本目標(biāo)是為了預(yù)測(cè)和解釋會(huì)計(jì)行為和事項(xiàng)提供一個(gè)基礎(chǔ)。理論可定義為一套相

6、互聯(lián)系的結(jié)構(gòu)(概念)定義和前提,是各種現(xiàn)象的系統(tǒng)化觀點(diǎn)的表現(xiàn)。理論用來(lái)指明在各種變量中的相互關(guān)系,其目的在于解釋和預(yù)測(cè)各種現(xiàn)象沃克和泰利把會(huì)計(jì)理論定義為基本假定、定義、原則和概念以及多少我們能夠加以衍生的名詞他們用來(lái)作為立法機(jī)構(gòu)制定政策的指導(dǎo),并指引會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)理論是識(shí)別會(huì)計(jì)領(lǐng)域以便從中得到有用的結(jié)論實(shí)證會(huì)計(jì)理論Watts和Zimmerman.等會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論外延邊界到底有多寬，人們認(rèn)識(shí)不盡相同。我們通過(guò)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理論外延邊界到底有多寬，人們認(rèn)識(shí)不盡相同。我們通過(guò)會(huì)計(jì)理論分類可以看出人們對(duì)會(huì)計(jì)理

7、論外延邊界不同認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)理理論分類可以看出人們對(duì)會(huì)計(jì)理論外延邊界不同認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)理論按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以分成很多種論按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以分成很多種, ,按照研究的對(duì)象不同可按照研究的對(duì)象不同可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論; ;按照研究方法的不同可以按照研究方法的不同可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論( (演繹法和歸納法演繹法和歸納法););按照推理按照推理方式分類，會(huì)計(jì)理論又可以分為演繹推理和歸納推理。方式分類，會(huì)計(jì)理論又可以分為演繹推理和歸納推理。 會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延3.2.13.2.1按研究

8、對(duì)象進(jìn)行分類按研究對(duì)象進(jìn)行分類按研究對(duì)象分類可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論。按研究對(duì)象分類可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論。1.1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（Financial Accounting TheoryFinancial Accounting Theory）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，顧名思義，是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，顧名思義，是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financial Financial AccountingAccounting）學(xué)科領(lǐng)域的理論。到目前為止，大多數(shù)的會(huì)計(jì)文）學(xué)科領(lǐng)域的理論。到目前為止，大多數(shù)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)和會(huì)計(jì)理論研究都是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究。獻(xiàn)和會(huì)計(jì)理論研究都是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)理論的研究。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究主要可以分為兩部分：一部分是對(duì)前提假設(shè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究主要可以分為兩部分：一部分是對(duì)前提假設(shè)和原則的研究原則的研究另一部分是對(duì)計(jì)量模式的研究，即采用歷史成本計(jì)價(jià)還是采用現(xiàn)時(shí)另一部分是對(duì)計(jì)量模式的研究，即采用歷史成本計(jì)價(jià)還是采用現(xiàn)時(shí)的價(jià)格計(jì)價(jià)，以及成本計(jì)量模式的優(yōu)化，這些就構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)的價(jià)格計(jì)價(jià)，以及成本計(jì)量模式的優(yōu)化，這些就構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的另一個(gè)方面。計(jì)理論研究的另一個(gè)方面。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延代表人物代表作主要貢獻(xiàn)斯普瑞格（Sprague） 帳戶的哲學(xué)科學(xué)地說(shuō)明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運(yùn)用賬戶作出復(fù)式記錄的理由和它

10、的真正含義坎寧（Canning）會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)將經(jīng)濟(jì)學(xué)引入會(huì)計(jì)研究中，并給出了資產(chǎn)和收益的新的定義斯威利（H.W.Sweeney)穩(wěn)定會(huì)計(jì)為了計(jì)量資本的真實(shí)價(jià)值，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)可采用“一般水平”作為穩(wěn)定的計(jì)量單位麥克尼爾（K.Macneel）會(huì)計(jì)中的真實(shí)建議為了保證收益的真實(shí)，對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)該采用不同的計(jì)量方式佩頓（Paton）會(huì)計(jì)理論、公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的雛形亞歷山大（S.S.Alexander）在動(dòng)態(tài)中的收益計(jì)量強(qiáng)調(diào)收益的多元性，并認(rèn)為計(jì)量模式的選擇應(yīng)該取決于決策模式利特爾頓（Littleton） 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論認(rèn)為會(huì)計(jì)的重心是收益，強(qiáng)調(diào)收益以及配

11、比原則在會(huì)計(jì)中的重要地位愛(ài)德華茲和貝爾（ Edwards and Bell）企業(yè)收益的理論和計(jì)量推行現(xiàn)代成本計(jì)量模式，并強(qiáng)烈要求改進(jìn)企業(yè)收益的計(jì)量方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論建立和發(fā)展過(guò)程中的代表人物、著作及主要觀點(diǎn)： 會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延3.2.13.2.1按研究對(duì)象進(jìn)行分類按研究對(duì)象進(jìn)行分類按研究對(duì)象分類可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論。按研究對(duì)象分類可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論。 管理會(huì)計(jì)理論（管理會(huì)計(jì)理論（Management Accounting TheoryManagement Accounting Theory）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)

12、生于上個(gè)世紀(jì)的2020年代，由于泰羅制度在現(xiàn)實(shí)中的年代，由于泰羅制度在現(xiàn)實(shí)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，開(kāi)始廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，開(kāi)始提到議事日程，同時(shí)提到議事日程，同時(shí)“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析差異分析”、“預(yù)算控預(yù)算控制制”等與科學(xué)管理直接聯(lián)系的計(jì)劃、控制方法開(kāi)始引入到會(huì)計(jì)等與科學(xué)管理直接聯(lián)系的計(jì)劃、控制方法開(kāi)始引入到會(huì)計(jì)中來(lái)。在當(dāng)時(shí)就有人把這些內(nèi)容綜合起來(lái)，稱之為管理會(huì)計(jì)。中來(lái)。在當(dāng)時(shí)就有人把這些內(nèi)容綜合起來(lái)，稱之為管理會(huì)計(jì)。如如19221922年奎因斯坦出版的年奎因斯坦出版的管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門，1924

13、1924年出版的麥金西的年出版的麥金西的管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)，但是這些都沒(méi)有得到當(dāng)時(shí)學(xué)，但是這些都沒(méi)有得到當(dāng)時(shí)學(xué)術(shù)界的廣泛認(rèn)可。直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，由于公司規(guī)模術(shù)界的廣泛認(rèn)可。直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，由于公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司的復(fù)雜程度越來(lái)越高，而且伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)的擴(kuò)大，公司的復(fù)雜程度越來(lái)越高，而且伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)正式的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為一門獨(dú)立的展，管理會(huì)計(jì)正式的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為一門獨(dú)立的學(xué)科。學(xué)科。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（19981998）將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展劃分為四個(gè)階段：）將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展劃

14、分為四個(gè)階段： 第一階段（第一階段（1950195019651965）：這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是通）：這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是通過(guò)預(yù)算和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行成本決定和財(cái)務(wù)控制。過(guò)預(yù)算和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行成本決定和財(cái)務(wù)控制。 第二階段（第二階段（1965196519851985）：這一階段管理會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)）：這一階段管理會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到為管理計(jì)劃和控制提供信息。這一時(shí)期的代表人物移到為管理計(jì)劃和控制提供信息。這一時(shí)期的代表人物AnthonyAnthony。AnthonyAnthony（19651965）將管理控制描述為這樣一個(gè)過(guò)程：即企業(yè)為了）將管理控制描述為這樣一個(gè)過(guò)程：即企業(yè)為了達(dá)

15、到其目標(biāo)而獲取資源并對(duì)其資源進(jìn)行充分有效的利用的過(guò)程。達(dá)到其目標(biāo)而獲取資源并對(duì)其資源進(jìn)行充分有效的利用的過(guò)程。其最大的貢獻(xiàn)在于將管理控制從戰(zhàn)略計(jì)劃和作業(yè)計(jì)劃中剝離出其最大的貢獻(xiàn)在于將管理控制從戰(zhàn)略計(jì)劃和作業(yè)計(jì)劃中剝離出來(lái)，縮小了管理會(huì)計(jì)的范圍，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息。在這一階段，來(lái)，縮小了管理會(huì)計(jì)的范圍，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息。在這一階段，有些學(xué)者如有些學(xué)者如GordonGordon和和MillerMiller等提出組織控制是一個(gè)等提出組織控制是一個(gè)“包包”的概的概念，包含了會(huì)計(jì)的和非會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)、組織設(shè)計(jì)和其他的控念，包含了會(huì)計(jì)的和非會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)、組織設(shè)計(jì)和其他的控制機(jī)制。他們認(rèn)為這樣的制機(jī)制。他們

16、認(rèn)為這樣的“包包”不是受同樣一個(gè)因素的影響，不是受同樣一個(gè)因素的影響，而是在不同的環(huán)境下會(huì)有不同的影響因素，如外部環(huán)境、技術(shù)、而是在不同的環(huán)境下會(huì)有不同的影響因素，如外部環(huán)境、技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、組織使命等等。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、組織使命等等。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（19981998）將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展劃分為四個(gè)階段：）將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展劃分為四個(gè)階段： 第三階段（第三階段（1985198519951995）：在這個(gè)時(shí)期，管理會(huì)計(jì)從計(jì)劃和控）：在這個(gè)時(shí)期，管理會(huì)計(jì)從計(jì)劃和控制中跳出來(lái)轉(zhuǎn)而關(guān)注于減少生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)，對(duì)質(zhì)量管理的制中跳出來(lái)轉(zhuǎn)而關(guān)注于減少

17、生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)，對(duì)質(zhì)量管理的廣泛接納推動(dòng)了這種轉(zhuǎn)變。而在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)本身也得到廣泛接納推動(dòng)了這種轉(zhuǎn)變。而在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)本身也得到了很大的發(fā)展，如質(zhì)量評(píng)價(jià)成本、作業(yè)成本、業(yè)務(wù)流程成本分了很大的發(fā)展，如質(zhì)量評(píng)價(jià)成本、作業(yè)成本、業(yè)務(wù)流程成本分析和戰(zhàn)略成本系統(tǒng)都是在這個(gè)時(shí)候提出的。析和戰(zhàn)略成本系統(tǒng)都是在這個(gè)時(shí)候提出的。第四階段（第四階段（19961996至今）：這個(gè)階段本書稱之為管理會(huì)計(jì)的新階至今）：這個(gè)階段本書稱之為管理會(huì)計(jì)的新階段。如前所述，在這個(gè)階段，管理會(huì)計(jì)從計(jì)劃、控制和減少浪段。如前所述，在這個(gè)階段，管理會(huì)計(jì)從計(jì)劃、控制和減少浪費(fèi)擴(kuò)展到一個(gè)更加戰(zhàn)略化的領(lǐng)域：即通過(guò)對(duì)顧客價(jià)值、組織創(chuàng)

18、費(fèi)擴(kuò)展到一個(gè)更加戰(zhàn)略化的領(lǐng)域：即通過(guò)對(duì)顧客價(jià)值、組織創(chuàng)新和股東回報(bào)等價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素的確認(rèn)、評(píng)價(jià)和管理來(lái)創(chuàng)造企業(yè)新和股東回報(bào)等價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素的確認(rèn)、評(píng)價(jià)和管理來(lái)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值（價(jià)值（Ittner 2001Ittner 2001）。在這個(gè)時(shí)期各種各樣的新的管理會(huì)計(jì)的）。在這個(gè)時(shí)期各種各樣的新的管理會(huì)計(jì)的工具被廣泛的使用，如工具被廣泛的使用，如KaplanKaplan的平衡記分卡、的平衡記分卡、StewardSteward公司的經(jīng)公司的經(jīng)濟(jì)附加值（濟(jì)附加值（EVAEVA）、）、Bromwich(1990)Bromwich(1990)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)等。的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)等。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論

19、的外延會(huì)計(jì)理論的外延管理會(huì)計(jì)新的理論框架總目標(biāo)：增加企業(yè)價(jià)值總目標(biāo)：增加企業(yè)價(jià)值選擇作業(yè)計(jì)劃并設(shè)定目標(biāo)選擇作業(yè)計(jì)劃并設(shè)定目標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)績(jī)效評(píng)價(jià)價(jià)值管理核心問(wèn)價(jià)值管理核心問(wèn)題題確定具體的組織目標(biāo)（如確定具體的組織目標(biāo)（如EVA）確定戰(zhàn)略，進(jìn)行組織設(shè)計(jì)確定戰(zhàn)略，進(jìn)行組織設(shè)計(jì)確認(rèn)價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素確認(rèn)價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與基于價(jià)值管理的管理會(huì)計(jì)的比較傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)基于價(jià)值管理的管理會(huì)計(jì)決策目標(biāo)多元化以企業(yè)價(jià)值為單一目標(biāo)管理控制對(duì)象以部門（責(zé)任中心）為控制對(duì)象以價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素為管理控制對(duì)象與戰(zhàn)略相關(guān)程度基本與戰(zhàn)略無(wú)關(guān)與公司的戰(zhàn)略高度相關(guān)管理控制的方法 少（如

20、預(yù)算、保本點(diǎn)分析等）多而且在不斷豐富發(fā)展中（如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略地圖等）管理會(huì)計(jì)的信息提供不相關(guān)，基本不能給管理以有用的決策信息與企業(yè)價(jià)值高度相關(guān)會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延3.2.2 3.2.2 按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和行為按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和行為會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)理論。1.1. 規(guī)范會(huì)計(jì)理論（規(guī)范會(huì)計(jì)理論（Normative Accounting TheoryNormative Accounting Theory）所謂規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)所謂規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“

21、應(yīng)該是什么應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，的系統(tǒng)知識(shí)體系，旨在通過(guò)一系列基本會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏旨在通過(guò)一系列基本會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)輯高度上概括或指明最優(yōu)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。規(guī)范會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的發(fā)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。規(guī)范會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展不應(yīng)該受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，而應(yīng)該高于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并以指導(dǎo)展不應(yīng)該受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，而應(yīng)該高于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并以指導(dǎo)實(shí)踐為目的。進(jìn)一步的，規(guī)范理論由于是主觀的，必然會(huì)帶著實(shí)踐為目的。進(jìn)一步的，規(guī)范理論由于是主觀的，必然會(huì)帶著主觀的價(jià)值

22、判斷，加之在會(huì)計(jì)信息已成為公共物品的今天，會(huì)主觀的價(jià)值判斷，加之在會(huì)計(jì)信息已成為公共物品的今天，會(huì)計(jì)目標(biāo)不再是單一的，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式，其計(jì)目標(biāo)不再是單一的，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式，其有效性正越來(lái)越受到懷疑。有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步討論可有效性正越來(lái)越受到懷疑。有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步討論可參見(jiàn)第參見(jiàn)第7 7章、第章、第8 8章、第章、第9 9章、第章、第1010章。章。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延3.2.2 3.2.2 按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和行為按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理

23、論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和行為會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)理論。2.2. 實(shí)證會(huì)計(jì)理論（實(shí)證會(huì)計(jì)理論（Positive Accounting TheoryPositive Accounting Theory）所謂實(shí)證會(huì)計(jì)理論是相對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論而言的，是一套關(guān)于會(huì)計(jì)所謂實(shí)證會(huì)計(jì)理論是相對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論而言的，是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)的系統(tǒng)知識(shí)體系，為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。這種理論只能解釋和預(yù)測(cè)哪些企業(yè)將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。這種理論只能解釋和預(yù)測(cè)哪些企業(yè)將采用或不采用某個(gè)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（根據(jù)其偏好），而不能說(shuō)采用或不采用某個(gè)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（

24、根據(jù)其偏好），而不能說(shuō)明企業(yè)應(yīng)該采用哪種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論采用歸納法明企業(yè)應(yīng)該采用哪種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論采用歸納法, ,具體具體有關(guān)實(shí)證會(huì)計(jì)理論及其方法論的討論可參見(jiàn)第有關(guān)實(shí)證會(huì)計(jì)理論及其方法論的討論可參見(jiàn)第1111章、第章、第1212章、章、第第1313章。章。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延3.2.2 3.2.2 按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和行為按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和行為會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)理論。3.3. 行為會(huì)計(jì)理論（行為會(huì)計(jì)理論（Behavioral Accounting

25、TheoryBehavioral Accounting Theory）行為會(huì)計(jì)是研究特定約束條件下會(huì)計(jì)行為的指向及其變動(dòng)規(guī)律的學(xué)行為會(huì)計(jì)是研究特定約束條件下會(huì)計(jì)行為的指向及其變動(dòng)規(guī)律的學(xué)科，它是會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科相互滲透、科，它是會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。相互融合的產(chǎn)物。行為會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為不是無(wú)序的，而是有規(guī)律并且可以控行為會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)行為不是無(wú)序的，而是有規(guī)律并且可以控制的。會(huì)計(jì)行為是約束條件的函數(shù)，即會(huì)計(jì)行為取決于各影響制的。會(huì)計(jì)行為是約束條件的函數(shù)，即會(huì)計(jì)行為取決于各影響因素形成的約束條件。一般情況下，有什么樣的一組

26、約束條件，因素形成的約束條件。一般情況下，有什么樣的一組約束條件，就有與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，包括會(huì)計(jì)個(gè)體的行為和會(huì)計(jì)群體就有與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，包括會(huì)計(jì)個(gè)體的行為和會(huì)計(jì)群體的行為或組織的行為等。的行為或組織的行為等。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.2會(huì)計(jì)理論的外延會(huì)計(jì)理論的外延3.2.3 3.2.3 按推理方式進(jìn)行分類按推理方式進(jìn)行分類推理性理論是根據(jù)從一般到具體（演繹）還是從具體到一般（歸納）推理性理論是根據(jù)從一般到具體（演繹）還是從具體到一般（歸納）的推理過(guò)程所形成的理論分類，因而按推理方式，會(huì)計(jì)理論可的推理過(guò)程所形成的理論分類，因而按推理方式，會(huì)計(jì)理論可分為演繹推理和歸納推理兩個(gè)類別。分為演繹推理

27、和歸納推理兩個(gè)類別。1.1. 演繹推理的會(huì)計(jì)理論演繹推理的會(huì)計(jì)理論2.2. 歸納推理的會(huì)計(jì)理論歸納推理的會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.3 會(huì)計(jì)理論的研究范式會(huì)計(jì)理論的研究范式19771977年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版了年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版了會(huì)計(jì)理論和認(rèn)可的理論的說(shuō)明會(huì)計(jì)理論和認(rèn)可的理論的說(shuō)明（Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance, Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance, SOATATASOATATA），這標(biāo)志著會(huì)計(jì)研究人員開(kāi)始從），這標(biāo)志著會(huì)計(jì)研究人員開(kāi)始從“科學(xué)的哲

28、學(xué)科學(xué)的哲學(xué)”的角的角度來(lái)考察會(huì)計(jì)思想的發(fā)展。該書提出了三個(gè)占支配地位的理論度來(lái)考察會(huì)計(jì)思想的發(fā)展。該書提出了三個(gè)占支配地位的理論方法：方法： （1 1）“規(guī)范的演繹學(xué)者規(guī)范的演繹學(xué)者”和和“實(shí)證的、歸納學(xué)者實(shí)證的、歸納學(xué)者”所使用的所使用的“古典的古典的”（真實(shí)收益（真實(shí)收益/ /演繹的）方法；演繹的）方法； （2 2）強(qiáng)調(diào)決策模型以及決策制定者（行為會(huì)計(jì)和市場(chǎng)水平研）強(qiáng)調(diào)決策模型以及決策制定者（行為會(huì)計(jì)和市場(chǎng)水平研究）的學(xué)者們所使用的究）的學(xué)者們所使用的“決策有用性決策有用性”方法；方法； （3 3）在）在“單個(gè)人的情況單個(gè)人的情況”和和“多個(gè)人的情況多個(gè)人的情況”之間有著明顯之間有著明顯

29、差別的差別的“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”。會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論3.3 會(huì)計(jì)理論的研究范式會(huì)計(jì)理論的研究范式范式的概念范式的概念范式的概念最早是由庫(kù)恩（范式的概念最早是由庫(kù)恩（Thomas KuhnThomas Kuhn）提出來(lái)的，庫(kù)恩提出了）提出來(lái)的，庫(kù)恩提出了科學(xué)革命的理論，而科學(xué)革命的主題又是建立在范式的概念基科學(xué)革命的理論，而科學(xué)革命的主題又是建立在范式的概念基礎(chǔ)之上的。庫(kù)恩在其著作的第二版中對(duì)范式這一概念作了嚴(yán)格礎(chǔ)之上的。庫(kù)恩在其著作的第二版中對(duì)范式這一概念作了嚴(yán)格的定義：的定義：本書中，術(shù)語(yǔ)本書中，術(shù)語(yǔ)“范式范式”主要用于以下兩個(gè)不同的方面。第一個(gè)方面，主要用于以下兩個(gè)不同的方面。第一個(gè)方面，它意味著是被某一特定群體所有成員分享的信念、價(jià)值、技術(shù)它意味著是被某一特定群體所有成員分享的信念、價(jià)值、技術(shù)的集合體。而另一個(gè)方面，它則意味著該集合中的一類因素，的集合體。而另一個(gè)方面，它則意味著該集合中的一類因素，即具體問(wèn)題的解決方法，當(dāng)被用作模型或例子時(shí)，它可作為解即具體問(wèn)題的解決方法，當(dāng)被用作模型或例子時(shí)，它可作為解決一般科學(xué)中的那些未決問(wèn)題的基礎(chǔ)來(lái)取代具體的規(guī)則。決一般科學(xué)中的那些未決問(wèn)題的基礎(chǔ)