1、業務計算核算題作業一:1 .練習無補價情況下非貨幣交易會計核算20X9年10月，甲電視機公司以其持有的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。假設整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。要求：以公允價值為基礎做甲、丙公司雙方的非貨幣交易處理(10分)借：無形資產一一專利權6000000長期股權投資減值準備600000投資收益140

2、0000貸：長期股權投資8000000借：長期股權投資6000000累計攤銷1600000無形資產減值準備300000營業外支出100000貸：無形資產一一專利權80000002 .練習涉及補價非貨幣交易核算丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一幢古建筑物，賬面原價300萬元，已計提折舊210萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司該幢古建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的建筑物因建筑年代久遠，性質比較特殊，其公允價值也不能可

3、靠計量。雙方商定,丁公司根據兩項資產賬面價值的差額，支付了要求：(1) 對該項交易進行業務性質判斷(2) 作非貨幣交易相關計算(3) 做兩個公司的會計處理解：借：固定資產清理1 200000累計折舊3 300000貸：固定資產一一專有設備借：長期股權投資1 000000銀行存款200 000貸：固定資產清理丁公司的賬務處理如下：借：固定資產一一專有設備1 100 000貸：長期股權投資銀行存款3.練習多項非貨幣資產交易核算(20分)資料：A公司決定和B公司進行非貨幣資產交換，A20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅。4 500 0001 200 000900 000200 000B公司的增值稅

4、稅率為 17%,計稅價格等于公允價值。整個交換過程中增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17）和營業稅（無形資產稅率5%）,其他相關稅費忽略不計。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬元補價。具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。有關資料如下：（1）A公司換出：1）固定資產機床：原價為120萬元，累計折舊10萬元，公允價值為130萬元；2）無形資產專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值80萬元；3 ）庫存商品甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。4 ）換出資產公允價值合計310萬元。（ 2）B公司換出：1）固定資產客運汽車：原價14

5、0萬元，累計折舊10萬元。公允價值為140萬2）固定資產貨運汽車：原價120萬元。累計折舊20萬元，公允價值為100萬元；3）庫存商品乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。4）換出資產公允價值合計330萬元。要求：（ 1）判斷交易性質（ 2）編制A公司和B公司的會計分錄（假定不要求單獨計算公允價值相對比例）。解：編制A公司會計分錄（支付補價）（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/20（13080100）=6.06%由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。（2）計

6、算確定換入資產的入賬價值總額=130+80+100+20+100X17%80X5唳90X17%=335.70（萬元）3）計算確定換入各項資產的入賬價值客運汽車的入賬價值= 335.70 X 140/ 貨運汽車的入賬價值= 335.70 X 100/ 庫存商品一一乙商品=335.70 X 90/（ 4 ）會計分錄：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產庫機床借：固定資產庫客運汽車固定資產庫貨運汽車庫存商品庫乙商品應交稅費庫應交增值稅（進項稅額）累計攤銷無形資產減值準備貸：固定資產清理無形資產應交稅費庫應交營業稅主營業務收入應交稅費庫應交增值稅（銷項稅額）1101012091.55（進項稅額）102

7、0( 140 100 90) =142.42 (萬元)( 140 100 90) =101.73 (萬元)140 100 90) =91.55 萬元)142.42101.7390 X 17%=15.311010080X 5%= 4100100 X 17%=17銀行存款20營業外收入非貨幣性資產交換利得30借：主營業務成本80貸：庫存商品甲商品80編制B公司會計分錄（收到補價）（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（14010090）=6.06%由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。（2）計

8、算確定換入資產的入賬價值總額=（140+100+90）20+90X17*100X17%=308.3（萬元）（3）計算確定換入各項資產的入賬價值機床的入賬價值=308.3X130/（130+80+100）=129.29（萬元）無形資產的入賬價值=308.3X80/（130+80+100）=79.56（萬元）庫存商品一甲商品=308.3X100/（130+80+100）=99.45（萬元）（4）會計分錄：借：固定資產清理230累計折舊30貸：固定資產客運汽車140固定資產貨運汽車120借：固定資產機床129.29無形資產79.56庫存商品甲商品99.45應交稅費一應交增值稅（進項稅額）100X17

9、%=17銀行存款20貸：固定資產清理230主營業務收入90應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）90X17%=15.30營業外收入非貨幣性資產交換利得10借：主營業務成本90貸：庫存商品905.練習非貨幣性職工薪酬的核算丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。要求：按月做該公司賬務處理：解：該公司每月應作如下賬務處

10、理：借：管理費用32500貸：應付職工薪酬非貨幣性福利32500借：應付職工薪酬非貨幣性福利32500貸：累計折舊12500其他應付款20000作業二1.練習多項專門借款借款費用資本化（25分）資料：亞光公司于2009年1月1日開始購建一個生產車間，預計2010年12月31日建造完工，占用了一筆專門借款，兩筆一般借款，相關經濟業務如下：借款狀況：1 2009年1月1日取得專門借款，本金為40000元，利率為9，三年期，每年年末付息、到期還本；2 2009年11月1日取得一般借款，本金為286007元，利率為6，三年期，每年年末付息，到期還本；3 2009年12月1日取得一般借款，本金為2500

11、0元，利率為8，五年期，每年年末付息、到期還本；2010年支出狀況：1 月1日，支付購買工程物資的價款和增值稅金共20000元；2 月1日，支付建造人員職工薪酬3150元：3 月1日，將企業自己生產的產品用于建造生產車間。該產品的成本為26000元，其中材料成本15000元，當初購買該材料時的增值稅進項稅額為2550元，該產品計稅價格為50000元，增值稅率17；3月31日，為本月用于該生產車間建造的產品繳納增值稅5950元；假定該公司按月計算應予資本化的利息金額，每月按30天計算，定全年按360天計算。閑置專門借款用于固定收益債券的短期投資。假定短期投資年收益率為6。要求：計算2010年1、

12、2、3月份利息資本化金額和費用化金額以及相關的賬務處理解：1月專門借款：應付利息=40000*9/12=300（萬元）短期投資收益=（40000-20000）*6/12=100（萬元）資本化的金額=500-100=200（萬元）一般借款：費用化金額=28600*6/12+25000+8/12=309.67（萬元）會計分錄：借：在建工程200銀行存款（或應收賬款）100財務費用309.67貸：應付利息609.672月專門借款：應付利息=4000*9/12=300（萬元）短期投資收益=（40000-20000-3150）*6/12=84.25（萬元）資本化的金額=300-84.25=215.75（

13、萬元）一般借款：會計分錄：借：在建工程銀行存款財務費用費用化金額=28600*6/12+25000*8/12=309.67（萬元）215.75（或應收賬款）84.25309.67貸：虛付利息609.673月專門借款：應付利息=4000*9/12=300(萬元)資本化的金額=40000*9/12=300(萬元)一般借款：資本化金額應當以累計資產支出超過專門借款部分的資產支出為限，3月1日資本支出為26000+2550=28550(萬元)，3月31日資本支出為5950萬元資產支出超過專門借款部分的資本支出加權平均數=(20000+3150+28550-40000)*30/30+5950*0/30=

14、11700(萬元)一般借款應予資本化利率=(28600*6+25000*8)/(28600+25000)=6.95一般借款應予資本化金額=11700*6.95/12=67.58(萬元)應付利息=28600*6/12+25000*8/12=309.67(萬元)費用化金額=309.67-67.58=242.09(萬元)資本化金額合計=300+67.38=367.58(萬元)借：在建工程367.58財務費用242.09貸：應付利息609.672. 多項專門借款借款費用資本化處理練習(25分)資料：某公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，公司為建造辦公樓發生有關借款業務如下：(1)

15、專門借款有兩筆，分別為：2007年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8，利息按年支付；2007年7月1日專門借款3000萬元，借款期限為5年，年利率為10，利息按年支付。閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為6并按月于月末收取利息。(2) 一般借款有兩筆，分別為：2006年12月1日向A銀行長期借款1500萬元，期限為3年，年利率為6，按年支付利息；2006年1月1日發行公司債券1500萬元，期限為5年，年利率為8，按年支付利息。(3) 工程采用出包方式，2007年支出如下： 1月1日支付工程進度款2250萬元； 7月1日支付工程進度款4500萬元；10月1日支付工程進

16、度款1500萬元。辦公樓于2007年12月31日完工，達到預定可使用狀態。按年計算資本化利息費用，為簡化計算，假定全年按360天計算。要求：(1) 計算專門借款利息費用資本化金額。(2) 計算一般借款利息費用資本化金額。(3) 計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額。(4) 計算實際利息費用金額。(5) 編制有關辦公樓利息費用的會計分錄。解：(1)計算專門借款利息費用資本化金額專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用一尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益=3000x8+3000x10x612-750X6%X6/12=367.5（萬元）。（2）

17、計算一般借款利息費用資本化金額公司為建造辦公樓的支出總額8250萬元（2250+4500+1500）超過了專門借款總額6000萬元（3000+3000），占用了一般借款2250萬元。一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數X所占用一般借款的資本化率累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=（6750-6000）X6/12+1500x3/12=750（萬元）一般借款資本化率=（1500x6+1500x8）（1500+1500）=7一般借款利息費用資本化金額為：750x7=525（萬元）。（3） 計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額建造辦公樓應予資本化

18、的利息費用=3675+525=420（萬元）（4） 計算實際利息費用金額3000x8%+3000x10%-2+1500x6%+1500x8%=600（萬元）（5） 編制有關辦公樓利息費用的會計分錄。借：銀行存款750x6x612=225在建工程420財務費用600-420-225=1575貸：應付利息600作業三：1.低于債務賬面價現金資產清償債務重組練習（10分）資料：甲企業于2010年1月20日銷售一批材料給乙企業，不含稅價格為400000元，增值稅稅率為17%，按合同規定，乙企業應于2010年4月1日前償付貨款。由于乙企業發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協議于7月1進行

19、債務重組。債務重組協議規定，甲企業同意減免乙企業債務為300000元債務后立即償清。乙企業于當日通過銀行轉賬支付了款項，甲企業隨即收到了通過銀行轉賬償還的款項。甲企業已該項應收債權計提了20000元的壞賬準備。要求：計算債務雙方重組損益，并作雙方重組業務的核算解：（ 1）乙企業（債務人）的賬務處理借：應付賬款234000貸：銀行存款204000營業外收入債務重組利得30000（ 2）甲企業（債權人）的賬務處理借：銀行存款204000營業外支出債務重組損失10000壞賬準備20000貸：應收賬款2340002.非貨幣資產償還債務練習資料：甲公司欠乙公司購貨款550000元。由于甲公司財務發生困難

20、，短期內不能支付已于2010年5月1日到期的貨款。2010年7月1日，經雙方協商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為400000元，實際成本為320000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2010年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了50000元的壞賬準備。要求：計算債務雙方重組損益，并作雙方重組業務的核算解：（1）第一，計算債務重組利得應付賬款的賬面余額550000減：所轉讓產品的公允價值400000增值稅鈔項稅（400000*17%）68000債務重組利得82000第二，會計分錄借：應付賬款550

21、000貸：主營業務收入400000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68000營業外收入債務重組利得82000借：主營業務成本320000貸：庫存商品320000如果債務人以庫存材料清償債務，則視同銷售取得的收入作其他業務收入，發出材料的成本作其他業務成本處理。（2）乙公司的賬務處理第一，計算債務重組損失應收賬款的賬面余額550000減：受讓資產的公允價值468000差額82000減：已計提壞賬準備50000債務重組損失32000第二，會計分錄借：庫存商品400000應交稅費應交增值稅（進項稅額）68000壞賬準備50000營業外支出債務重組損失32000貸：應收賬款5500004.由產品質量保證

22、產生的或有負債的練習資料：正保公司為生產制造企業。2010年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售其生產的產品120件、250件、260件和230件，每臺售價為18000元。對購買其產品的消費者，正保公司作出如下承諾：該產品售出后三年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，正保公司免費負責保修。根據以往的經驗，發生的保修費一般為銷售額的1至1.5之間。假定正保公司2010年四個季度實際發生的維修費分別為13000元、110000元、70000元和20500元；同時，假定2009年“預計負債產品質量保證”科目年末余額為42000元。要求：做出正保公司的相關會計處理，并計算每季度末預計負債的科目余額。解：正保公司因銷售該產品而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出正保公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。正