1、固定資產(chǎn)加速折舊新政能否開啟新牛市？近日，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)）。企業(yè)該如何理解與把握固定資產(chǎn)加速折舊政策？固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)于企業(yè)的影響或者說(shuō)利好到底怎樣？定資產(chǎn)加速折舊政策固定資產(chǎn)加速折舊新政能否開啟新牛市？在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策差不多一個(gè)月之后，10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱“兩部門”）聯(lián)合發(fā)布關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱通知），對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化及明確。通知出臺(tái)后，企業(yè)該如何理解與把握固定資產(chǎn)加

2、速折舊政策？同時(shí)，該政策對(duì)于企業(yè)的影響或者說(shuō)利好到底怎樣？值得關(guān)注。細(xì)化：5000元以下固定資產(chǎn)可一次性抵扣“固定資產(chǎn)折舊”是會(huì)計(jì)學(xué)中的概念，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，基本上可以分為兩類，即直線法（包括年限平均法和工作量法）和加速折舊法（包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇不同的方法。采用不同的方法，企業(yè)計(jì)提的折舊金額會(huì)有所不同。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇折

3、舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。企業(yè)變更固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)報(bào)有關(guān)部門進(jìn)行備案，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。2014年9月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的三項(xiàng)舉措。同時(shí)，此次通知的下發(fā)，既是兩部門對(duì)于國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的具體落實(shí)，又從五個(gè)方面對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了細(xì)化。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校的資深老師在接受本報(bào)記者采訪時(shí)，對(duì)通知內(nèi)容進(jìn)行了介紹與解讀。該老師介紹，通知中提及，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行

4、業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可采用縮短折舊年限或采取加速折舊辦法。對(duì)于以上6個(gè)行業(yè)中的小型微利企業(yè)也有特殊規(guī)定，即該政策適用的時(shí)限為2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其用途是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，金額在100萬(wàn)元以下。符合以上三個(gè)條件的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。而如果固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的辦法。同時(shí)，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，其固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折

5、舊；固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的辦法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。止匕外，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校資深老師還特別提示，按通知規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%采取加速折舊法的，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。減負(fù)：利好所有企業(yè)新一輪牛市或?qū)㈤_始從國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定固定資產(chǎn)加速折舊政策，到兩部門下發(fā)通知對(duì)該政策進(jìn)一步細(xì)化，市場(chǎng)均予以充分認(rèn)可。分析人士認(rèn)為，這將不僅帶動(dòng)企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備，掀起研發(fā)創(chuàng)新的熱潮，更將通過(guò)鼓勵(lì)固

6、定資產(chǎn)投資起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所前所長(zhǎng)賈康表示，加速折舊實(shí)質(zhì)上是國(guó)家減少特定企業(yè)所得稅的稅基，把設(shè)備較高的成本通過(guò)加速折舊，沖抵企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，實(shí)際上也是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)組成部分。知名財(cái)稅、會(huì)計(jì)專家馬靖昊介紹，固定資產(chǎn)加速折舊政策是指企業(yè)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的政策。加速折舊主要是早期折舊金額大，晚期少，這樣，企業(yè)早期的應(yīng)納稅所得額，也就是稅務(wù)利潤(rùn)就低，相應(yīng)其應(yīng)繳納的所得稅就少。雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，好像是政府給予了企業(yè)一筆無(wú)息貸款一樣，相當(dāng)于政府在前期扶持了企業(yè)發(fā)展，后期企業(yè)的交稅能力就會(huì)增強(qiáng)。他表示，加速折舊的直接好處是企業(yè)不用

7、馬上就交稅，因此增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，盤活了現(xiàn)金流，企業(yè)的現(xiàn)金負(fù)擔(dān)好了很多。對(duì)國(guó)家而言，加速折舊政策意味著當(dāng)期財(cái)政收入的減少；對(duì)企業(yè)而言，意味著能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅，使企業(yè)可以更大膽地投入研發(fā)，加快設(shè)備更新，推進(jìn)技術(shù)改造，因?yàn)槠髽I(yè)越是這樣做，越能得到稅收優(yōu)惠。馬靖昊進(jìn)一步指出，通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊政策減輕企業(yè)前期納稅負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)資金壓力，增強(qiáng)了企業(yè)活力，有助于穩(wěn)定當(dāng)前經(jīng)濟(jì)。另外，加速折舊政策這一政策杠桿將促使企業(yè)更積極地進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、更新技術(shù)設(shè)備；企業(yè)提質(zhì)增效了，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)也就提質(zhì)增效了。“這是中央推動(dòng)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的根本目的所在，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的又一個(gè)重要舉措。”馬靖昊

8、如是說(shuō)。全國(guó)政協(xié)委員、著名會(huì)計(jì)專家、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起也認(rèn)為，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議及兩部門出臺(tái)加速折舊政策，總體上是一項(xiàng)發(fā)力精準(zhǔn)的政策。雖然不搞強(qiáng)刺激，但是在會(huì)計(jì)上，在固定資產(chǎn)折舊政策上是一個(gè)精心的安排。張連起認(rèn)為，通知還對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。”考慮到中小企業(yè)5000元以下的固定資產(chǎn)占比更大，該政策更有利于中小企業(yè)降低稅負(fù)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師汪本良在其微信公眾平臺(tái)中對(duì)此項(xiàng)政策進(jìn)行了詳細(xì)解讀。他認(rèn)為,無(wú)論是上市公司還是非上市公司，執(zhí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，所得稅延遲繳納，就相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)給了企業(yè)一筆無(wú)息貸款，利好所有企業(yè)。

9、他認(rèn)為，實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)利好于中國(guó)股市，特別利好通知中提到的6大行業(yè)中的上市公司，這些公司在創(chuàng)業(yè)板和中小板中較多。由此看來(lái)，新的一輪牛市即將開始。汪本良提醒企業(yè)，所有要享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年12月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加速折舊的備案，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)加速折舊屬于事先備案類稅收優(yōu)惠，需要事先辦理備案才能享受。前瞻：不必?fù)?dān)心影響報(bào)表但須防止操縱利潤(rùn)事實(shí)上，固定資產(chǎn)加速折舊政策除了對(duì)中小企業(yè)及其中的上市公司是利好消息，對(duì)于所有上市公司也同樣有利。據(jù)上海證券交易所測(cè)算，按照國(guó)務(wù)院最新的固定資產(chǎn)折舊加速政策，A股所有上市公司第一年預(yù)計(jì)總共節(jié)省的稅收可高達(dá)2333億元，

10、這將是2013年所有上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流總額的7.8%。但并非所有人都對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策叫好。坊間就有一種擔(dān)憂的聲音認(rèn)為，固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅相關(guān)政策可能會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期報(bào)表，調(diào)整之后，企業(yè)當(dāng)期成本增加，可能會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。張連起則認(rèn)為，這種擔(dān)憂不必要。他表示，允許5000元以下的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，這對(duì)中小企業(yè)，對(duì)科研型企業(yè)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)是一個(gè)非常好的讓利于企業(yè)的政策。他認(rèn)為，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、產(chǎn)能過(guò)剩的情況下，加速折舊政策對(duì)企業(yè)技術(shù)升級(jí)、更新改造、提質(zhì)增效升級(jí)有重要幫助。馬靖昊也認(rèn)為這種擔(dān)憂是沒(méi)有必要的。他介紹，固定資產(chǎn)加速折舊政策影響的是企業(yè)的“

11、應(yīng)納稅所得額”，也就是所謂的“稅收利潤(rùn)”，對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生明顯的影響，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算上，還是可以按照固定資產(chǎn)的使用年限來(lái)計(jì)提折舊的，也可以采用加速折舊法，但這是會(huì)計(jì)核算方法，與稅收政策無(wú)關(guān)。馬靖昊直言，中國(guó)的上市公司為了利潤(rùn)好看，很少會(huì)采用加速折舊法。他認(rèn)為，固定資產(chǎn)加速折舊“新政”對(duì)中國(guó)上市公司而言是巨大利好，因?yàn)樯鲜泄炯瓤梢栽跁?huì)計(jì)核算上繼續(xù)采用保守的折舊方法從而讓利潤(rùn)好看一點(diǎn)，同時(shí)，在稅收抵扣上可以按照加速折舊法進(jìn)行，可以很好地改善上市公司的現(xiàn)金流。馬靖昊進(jìn)一步介紹，這項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策并不是會(huì)計(jì)核算規(guī)定，它影響的是稅收利潤(rùn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。固定資產(chǎn)加速

12、折舊政策前期會(huì)帶來(lái)“稅收利潤(rùn)低現(xiàn)金流好”的效果，當(dāng)然后期會(huì)帶來(lái)“稅收利潤(rùn)好現(xiàn)金流差”的效果。但企業(yè)在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算上，該怎么核算還是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。馬靖昊同時(shí)表示，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，選擇最合適的折舊方法。汪本良則從另一個(gè)層面進(jìn)行提醒。他表示，固定資產(chǎn)加速折舊政策的靈活運(yùn)用，可以使得企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的事先籌劃，同時(shí)，會(huì)計(jì)政策的變更與否也給企業(yè)以利潤(rùn)操縱空間。為此，汪本良建議財(cái)政部、國(guó)稅總局、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等盡快對(duì)上市公司進(jìn)行調(diào)研，特別要對(duì)同時(shí)發(fā)行A股和H股的內(nèi)地和香港上市公司開展有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊政策的調(diào)研，研討出上市公司如何執(zhí)行此次固定資產(chǎn)加速折舊政策的指引，

13、明確該政策對(duì)于上市公司在會(huì)計(jì)核算上如何操作，以防止上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱。短評(píng)：固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新政已十分明確了。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)盡快了解并予以掌握，以全面評(píng)估該政策對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響，利用好這項(xiàng)政策，加大技術(shù)改造，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，如專家所言，監(jiān)管層也應(yīng)該出臺(tái)具體細(xì)則，以防企業(yè)尤其是上市公司利用該項(xiàng)政策，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。（財(cái)會(huì)信報(bào)郝新華）精研細(xì)讀：固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策精研細(xì)讀固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前出臺(tái)關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)）。下面，會(huì)計(jì)網(wǎng)小編帶你一起細(xì)讀政策的概念內(nèi)涵和適用范圍！精研細(xì)讀：固定

14、資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前出臺(tái)關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“75號(hào)文件”）。75號(hào)文件的字面表述上不難懂，但在稅收征納實(shí)務(wù)中要具體適用，卻并不簡(jiǎn)單。其中諸多用詞所包含的概念內(nèi)涵和政策適用范圍需精研細(xì)讀。概念一：新購(gòu)進(jìn) “購(gòu)進(jìn)”與“自行建造”固定資產(chǎn)的區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使周定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，外購(gòu)的固定

15、資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)論是從其字面含義解釋，還是從固定資產(chǎn)的初始計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)定，或是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)確定原則等分析，都可以得出結(jié)論：“購(gòu)進(jìn)”與“自行建造”的固定資產(chǎn)是兩個(gè)截然不同的概念，按照75號(hào)文件的規(guī)定，只有直接購(gòu)進(jìn)的相關(guān)固定資產(chǎn)方能享受規(guī)定的優(yōu)惠政策，而自行建造不能比照?qǐng)?zhí)行。 如何理解新購(gòu)進(jìn)75號(hào)文件所稱新購(gòu)進(jìn)的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的存量資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)新的固定資產(chǎn)，即便是2014年以來(lái)新購(gòu)進(jìn)的他人已使用過(guò)的固定資產(chǎn)也屬于優(yōu)惠政策范圍。 如何界定新

16、購(gòu)進(jìn)時(shí)間按現(xiàn)行商事規(guī)則，企業(yè)支付購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，即可購(gòu)買前預(yù)付也可購(gòu)買時(shí)一次性支付，還可在購(gòu)買的前或后分期支付。而現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，至于固定資產(chǎn)的實(shí)際交付時(shí)間與開具發(fā)票時(shí)間常有差異，以付款時(shí)間或發(fā)票開具日期來(lái)確定購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間顯然缺乏唯一性和準(zhǔn)確性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足“該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”這兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。鑒于75號(hào)文件出臺(tái)時(shí)間是2014年10月，距離同年1月1日已有近10個(gè)月，企

17、業(yè)改動(dòng)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間作假的可能性幾乎為零。為此，筆者建議，以“與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)”的時(shí)間為標(biāo)志，以固定資產(chǎn)移交買受人的時(shí)間作為購(gòu)進(jìn)時(shí)間更為妥當(dāng)，主要把控計(jì)提折舊的時(shí)間不早于2014年1月。凡在2014年1月1日后由出售方交付給買受人的固定資產(chǎn)，即符合2014年1月1日后新“購(gòu)進(jìn)”的時(shí)間規(guī)定；而2013年12月及以前購(gòu)進(jìn)，在2014年1月開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)則不在此列。 如何理解單位價(jià)值單位價(jià)值，即以貨幣計(jì)量的單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（成本）。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專

18、業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。“不超過(guò)”，即指小于或等于某項(xiàng)金額；“超過(guò)”即為大于某項(xiàng)金額。“允許”乃同意的意思，是一種授權(quán)式表述。“可”即為可以的意思，讓當(dāng)事人選擇而非強(qiáng)制。因此，“允許”和“可”所對(duì)應(yīng)的規(guī)定均只是財(cái)稅主管部門作出優(yōu)惠政策，企業(yè)有權(quán)自行選擇是否享受，而非強(qiáng)制施行。如何理解“持有”至于“持有”，原意是指行為人實(shí)施或處于對(duì)物品支配、控制的事實(shí)或狀態(tài)，如存放、占有、攜帶、藏有、把持等。結(jié)合75號(hào)文件第三條和第五條具體分析，可以簡(jiǎn)單理解為，企業(yè)不管是原已購(gòu)置還是以后新購(gòu)進(jìn)的，單位

19、價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，均允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。但應(yīng)注意，所稱單位價(jià)值不超過(guò)5000元，指該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值而不是已計(jì)提了部分折舊后的余值。概念二：專門用于研發(fā)如何理解”專門用于研發(fā)”75號(hào)文件所稱“專門用于研發(fā)”，可結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）加以分析。國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件明確規(guī)定，所稱研究開發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。同時(shí)規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的專門

20、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。由此可見，75號(hào)文件對(duì)“專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備”所規(guī)定的一次性扣除和加速折舊政策，即是對(duì)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件相關(guān)折舊規(guī)定的完善。75號(hào)文件中的“專門用于研發(fā)”，按國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件執(zhí)行即可。對(duì)于列舉的6個(gè)行業(yè)中的小型微利企業(yè)，75號(hào)文件給予有別于其他企業(yè)的特殊優(yōu)惠，對(duì)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“共用”的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的允許一次性扣除。概念三：縮短折舊年限與加速折舊縮短折舊年限，是相對(duì)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限，而不是企業(yè)的會(huì)計(jì)折舊年限。75號(hào)文

21、件規(guī)定，企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%具體分類及相應(yīng)年限見下表。如果企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)為已使用過(guò)的，則其最低折舊年限不得低于第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。加速折舊方法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。1 .雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘

22、值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期問(wèn)，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2&Pide；預(yù)計(jì)使用壽命（年）x100%月折舊率二年折舊率&Pide；12月折舊額二月初固定資產(chǎn)賬面凈值x月折舊率2 .年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限&Pide；預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和x100%月折舊率二年折舊率&Pide；12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）x月折舊率如何理解小型微利企業(yè)所稱“小型微利企業(yè)”，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納