1、納稅評估優(yōu)秀案例【篇一：納稅評估優(yōu)秀案例】一、內(nèi)容提要*省*縣國稅局在*市國稅局推行的稅收風(fēng)險管理框架下，關(guān)注納稅人各種信息的收集，應(yīng)用分析工具識別其中可能帶來稅款流失的風(fēng)險因素，為納稅評估找準切入點，強化了稅源管理。2004年11月15日*縣國稅局根據(jù)該縣超市行業(yè)納稅狀況普遍較差的實際，選取了有代表性的b超市作為評估對象，成立了由第二稅務(wù)分局分管副分局長為組長，分局2名稅收分析員和1名責任區(qū)管理員為組員的納稅評估小組，通過對該戶涉稅指標分析、約談和實地查驗有效地控制了該縣超市行業(yè)的稅收風(fēng)險，至2005年2月20日，歷時三個多月的評估處理終結(jié)，b超市共補申報銷售額957264.95元，補稅16

2、2735.04元，加收滯納金2359.66元。并以此為突破口，開展行業(yè)集中評估，補稅52.63萬元，同時修改完善了2005年度超市行業(yè)相關(guān)涉稅參照指標。二、案例介紹（一）分析選案1 、選案背景。*商業(yè)超市,自2000年第一家a公司開業(yè),2001年、2002年相繼增加了b、c、d三家，且各家超市在縣城競相增加網(wǎng)點，開展價格競爭、地域競爭、服務(wù)競爭等一系列的商業(yè)活動。全縣商業(yè)超市經(jīng)營的面積從2000年的400平方米，發(fā)展到2004年的5000平方米；從業(yè)人員從2000年的23人，發(fā)展到2004年的306人（其中：固定職工194，廠家促銷人員102人）；銷售總額從2000年的450萬元，實現(xiàn)增值稅5

3、萬元，上升到2003年的2600萬元，實現(xiàn)增值稅37萬元；2004年1-9月份實現(xiàn)銷售收入2850萬元，入庫增值稅108萬元（包括評估入庫數(shù)），入庫所得稅17萬元，為該縣的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步作出了較大貢獻。然而，從2003年申報資料分析，各超市的增值稅負水平極不均衡，企業(yè)零申報、負申報、低稅負現(xiàn)象比較普遍。特別是2004年上半年，縣稽查局在對幾個超市的檢查中，發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在不同程度的帳外經(jīng)營、遲做銷售、錯用稅率、獲取返利等經(jīng)濟利益不計稅等偷稅行為。2 、對象篩選。根據(jù)該縣超市行業(yè)的狀況，選取有代表性的b超市開展納稅評估。3 、分析基礎(chǔ)。b超市有限公司于2000年9月份辦理稅務(wù)登記證并申

4、請認定為一般納稅人，公司注冊資金50萬元人民幣，經(jīng)營各類百貨、日用雜品、副食品和針紡織品等零售業(yè)務(wù)。現(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點2個，其中：大慶南路營業(yè)面積900平方米（含倉庫200平方米，出租鐘表、服裝兩柜組50平方米，年收取租金2萬元），商業(yè)街營業(yè)面積150平方米；固定職工45人，廠家促銷員15人，年上交租金23.5萬元，其中，大慶南路洪澤商廈20萬元，出租鐘表、服裝兩柜組年收取租金2萬元，實際承擔租金21.5萬元，正常水電費年10萬元，其它業(yè)務(wù)費用年5萬元。2004年1-8月份累計申報增值稅應(yīng)稅銷售收入3594362.51元，主營業(yè)務(wù)成本3051268.37元，銷售毛利率17.8，實現(xiàn)增值稅4 0574

5、.71元，存貨期初余額為2936189.19元，期末余額為5 868083.22元，當期稅負為1.41%。4、指標分析與選擇（1）企業(yè)稅負及測算：2003年1-12月份企業(yè)申報銷售收入451萬元，入庫增值稅5.25萬元，稅負率1.16%。2004年1-8月份企業(yè)申報銷售收入359.44萬元，入庫增值稅5.06萬元，稅負率1.41%。省局公布最低稅負商業(yè)超市1.51%。a、采用理論稅負率測算法：理論稅負率=納稅人毛利率17.8%適用稅率17%=3.03%。應(yīng)納稅額=銷售收入359.44萬元理論稅負率3.03%=10.89萬元。b、采用保本測算法：依據(jù)企業(yè)2004年度發(fā)生或必須承擔費用額，按省局公

6、布的商業(yè)超市平均毛利率11%，考慮超市經(jīng)營部份農(nóng)產(chǎn)品，分別核算應(yīng)適用13%稅率等因素，評估稅負率應(yīng)為1.8%。年費用額=注冊資本投資回收額5萬元+租金23.5萬元-轉(zhuǎn)租收入2萬元+水電費10萬元+人員工資（含養(yǎng)老保險）28萬元+其它業(yè)務(wù)費用2萬元=65.5萬元，年保本銷售額=65.5萬元11%=595萬元，最低稅額595*0.018=10.71。c、采用定額標準測算法：依據(jù)企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點地址、實際經(jīng)營面積，按洪澤縣國稅縣城個體定額地段稅額核定參照表進行確認，月應(yīng)納稅額=（大慶南路營業(yè)面積900平方米-出租鐘表、服裝兩柜組50平方米）7.5元/平方米+商業(yè)街營業(yè)面積180平方米4.5元/平方米=6

7、375+810=7185（1+20%）=8622元。年最低應(yīng)納稅額=718512（1+20%）=103464元。（按省局標準稅負推算營業(yè)額約為685萬元）（2）存在疑點：a、實際稅負低于行業(yè)參照稅負，低于企業(yè)基準稅負，應(yīng)納稅額低于各種方法的測算稅額。b、存在銷售返利及視同銷售等未申報的可能。c、經(jīng)營多種稅率商品，有錯用稅率的可能。（二）約談舉證1、制訂約談提綱。根據(jù)分析企業(yè)存在的疑點，約談前我們制訂了約談提綱：（1）企業(yè)注冊資金50萬元，1-8月份銷售近360萬元，注冊資金與收入不相匹配。（2）2004年1-8月份企業(yè)銷售毛利率高達17.8，當期稅負1.41，行業(yè)稅負1.51，稅負偏低的原因？

8、（ 3）超市存在銷售返利，是否申報納稅？（ 4）是否存在銷售滯后及視同銷售等未及時申報納稅的情況？（ 5）公司有兼營農(nóng)付產(chǎn)品銷售，核算是否清楚，有無錯用稅率的情況？（ 6）庫存是否真實？2 、發(fā)出納稅評估約談通知。指出異常涉稅指標，要求企業(yè)對評估初步確認的問題進行自查或作出合理的解釋，并注明約談企業(yè)法人代表和財務(wù)負責人。分局評估小組由組長帶隊，于2004年12月11日在企業(yè)財務(wù)核算辦公地點與企業(yè)法人及企業(yè)財務(wù)負責人進行了當面約談。3 、科學(xué)實施約談，督促企業(yè)自查。（1）實施約談原則。為了保證約談工作能夠完整回答上述問題，評估人員進一步確定了約談的三項原則。一是重點原則。即無論約談回答問題的多少

9、，時間的長短，都不能影響重點問題的解決。評估工作必須堅持圍繞約談計劃進行。二是層層推進原則。問題的提出、求證、核實要逐步深入，不斷設(shè)問，確保約談工作能夠回答提出的疑問，能夠解決評估疑點的準確與否。三是不擴大原則。約談作為評估工作的一部分，不同于檢查，不同于管理，必須要保證自身工作的定位不動搖，既不越位，也不缺位。約談后能下結(jié)論的就明確意見，依然存在疑問的就按照規(guī)定轉(zhuǎn)交稽查處理或者在以后進一步掌握情報資料的基礎(chǔ)上加以解決。（2）實施約談方法。評估人員根據(jù)分析出的疑點，采用迂回戰(zhàn)略，加強政策攻心，一方面向被約談人員宣傳國家法律法規(guī)，說明一切違法違規(guī)手段都沒有絕對的隱蔽性，打消其僥幸心理；另一方面告

10、知其評估機構(gòu)以教育提醒為主，促動納稅人自查自糾，可以不予處罰。一旦拒不合作，稽查機構(gòu)將迅速介入，嚴查重懲。通過對企業(yè)舉證的核實，通過交談過程中的發(fā)散思維，進行牽連思考，做到舉一反三，同時評估人員還約談了企業(yè)的倉庫保管員，詢問其倉庫與財務(wù)具體對賬時間，賬實是否相符等情況，要求企業(yè)如實徹底的自查，企業(yè)針對提出的疑點問題一一進行了說明，在對企業(yè)毛利率17.8%，理論稅負應(yīng)該為3.02%，而實際稅負才是1.41%相關(guān)太大；企業(yè)1-8月份銷售3594362.51元，而庫存就有2936189.19元，和存貨周轉(zhuǎn)嚴重不符；單位有沒有福利及如何處理等問題解釋不清時，企業(yè)主動要求自查補稅。（3）約談結(jié)果。因約談

11、中企業(yè)對約談提綱中諸多問題解釋不清時，企業(yè)主動要求自查補稅。通過自查：a、職工發(fā)放福利3.2萬元購物券；b、贈送相關(guān)單位及領(lǐng)導(dǎo)購物券3.4萬元；c、單位團購購物券150萬元。企業(yè)一直認為購物券到超市購物要經(jīng)過收銀機，根據(jù)收銀機的數(shù)額做收入申報納稅，而上述購物券有112萬元是從倉庫直接發(fā)貨，會計申報是根據(jù)門市收入確定，一直未與倉庫核對，造成企業(yè)收入和申報的盲點，現(xiàn)企業(yè)自查補申報銷售額957264.95元，補稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。（三）評估處理因該企業(yè)在約談結(jié)束后立即自查補申報銷售額957264.95元，補稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。經(jīng)評估復(fù)核

12、，原先分析出的疑點已消除，我們按規(guī)定的程序結(jié)束了對該戶的納稅評估工作。（四）、以點帶面，開展行業(yè)評估b超市評估案例的圓滿準確解決，為全縣超市行業(yè)稅負水平及相關(guān)涉稅指標的測算帶來了依據(jù)。1 、集體約談，發(fā)動自查。我們召開了所有超市負責人參加的集體約談會，結(jié)合行業(yè)存在的主要問題，宣傳相關(guān)稅收政策，重點強調(diào)打擊手段、法律后果，對評估對象作全面發(fā)動，發(fā)放自查舉證文書，促使企業(yè)對照上述主要問題自查舉證。通過集體約談會，對能夠如實反映自身存在問題并且所反映的問題與稅務(wù)機關(guān)掌握的有關(guān)信息相符合、經(jīng)評估人員確認自查比較認真的企業(yè)，可以進入評估處理等后續(xù)階段，不作為重點評估對象。對不能如實反映自身存在問題或所反

13、映的問題與稅務(wù)機關(guān)掌握的有關(guān)信息不相符合、經(jīng)評估人員確認自查不認真的企業(yè)，作為重點評估對象。2 、開展同行互評、確定相關(guān)指標。我們收回所有企業(yè)自查表和相關(guān)舉證材料后，結(jié)合掌握各超市存在的主要問題及采購、銷售環(huán)節(jié)后，召開了企業(yè)法人代表和財務(wù)負責人參加的納稅評行業(yè)互評會議，就納稅評估的意義、目的、法律依據(jù)等內(nèi)容向入會人員進行了廣泛宣傳。并將該行業(yè)分戶收入及納稅等情況公布于眾，同時，就業(yè)戶使用發(fā)票、納稅義務(wù)發(fā)生時間、申報交納稅款等事項及行業(yè)內(nèi)業(yè)戶自報情況、我們測算情況詳細解釋，使入會業(yè)戶端正態(tài)度、打消顧慮、進行互評，我們根據(jù)互評情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)定完成相關(guān)指標的確定工作。*商業(yè)超市,自2000年超市首

14、家開業(yè),2001年、2002年b、c、d等超市相繼開業(yè)，到2003年初已基本上完成了商業(yè)經(jīng)營初期的存貨周轉(zhuǎn)，企業(yè)存貨期初期末大致均等。通過分析我們認為運用驗算核查法對增值稅稅負進行測算在理論上應(yīng)該是有效的，驗算核查法是以增值額作為計稅依據(jù)的這一基本原理，用企業(yè)申報的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本乘以增值稅稅率來與企業(yè)申報應(yīng)納的增值稅相比較，并考慮進銷差價的因數(shù)。同時根據(jù)企業(yè)申報和我們核實的2004年度發(fā)生或必須承擔費用額如：租金、工資及養(yǎng)老金、水電費、必要的企業(yè)管理費用和注冊資本投資回收額（一般注冊資本10年期回收），按結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等評估方法確定洪澤商業(yè)超市平均毛利率11%，采用保

15、本測算出保本銷售額和最低稅負率；還依據(jù)企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點地址、實際經(jīng)營面積，按*縣國稅縣城個體定額地段稅額核定參照表，采用定額標準上升20%測算出最低稅負額。具體分戶測算結(jié)果如下：*商業(yè)超市行業(yè)評估指標情況表2004年度2005年度單位：萬元【篇二：納稅評估優(yōu)秀案例】優(yōu)秀案例分析報告，必須說明該案件的選案情況，并對該納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、納稅等基本情況作出簡要說明。從維護納稅人的權(quán)益出發(fā)，案例分析報告中一律隱去納稅人的真實名稱，可以“xx公司”替代。在具體次序上可以先寫基本情況，再寫選案說明。二、案頭分析運用科學(xué)、合理的方法對相關(guān)指標進行分析，并說明運用的方法和涉及的相關(guān)指標。經(jīng)分析后指出存在的

16、疑點并擬定下一步應(yīng)采取的措施。在數(shù)據(jù)分析中最好采用圖表式。三、約談舉證應(yīng)說明進行約談舉證的理由，制定約談的預(yù)案（或提綱）并簡要說明約談的具體情況及約談取得的成效。對經(jīng)約談后能說明問題并排除疑點的，可轉(zhuǎn)入評定處理環(huán)節(jié)；約談后尚無法完全排除疑點或有必要采取進一步措施的，應(yīng)擬定下一步需采取的措施。四、實地核查經(jīng)案頭分析或約談舉證后認為有必要進行實地核查的，應(yīng)說明需實地核查的主要問題，實地核查所采取的措施，得到的印證資料和取得的初步成效。五、結(jié)果處理評估結(jié)果是由稅務(wù)機關(guān)進行稅法宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，最終由納稅人進行自查所產(chǎn)生的結(jié)果。一方面納稅評估不是稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法行為，不具有強制性；另一方面對納稅人的自

17、查情況必須有一個較為明確的鑒定，即評估結(jié)果與疑點排查之間的邏輯印證關(guān)系。評估的目的是排查疑點，消除納稅人存在的稅收風(fēng)險，而不是簡單追求補繳稅款。對納稅人自查補稅的必須說明相關(guān)的政策依據(jù)，對涉及偷稅或其他嚴重涉稅違法行為的，必須按規(guī)定移送稽查作進一步處理。因此，對納稅人自查補稅的問題應(yīng)該有一個正確的定性，防止以補代罰，盡量避免執(zhí)法風(fēng)險。六、評估建議作為優(yōu)秀案例，應(yīng)具備典型或示范的作用，對發(fā)揮“以評促管”方面的作用應(yīng)較為明顯。因此，必須提出相應(yīng)的評估建議，一方面促進稅源管理部門加強日常征管，另一方面對納稅人提出改進的意見或努力的方向。以上是對納稅評估優(yōu)秀案例撰寫的基本要求，涉及具體案件評估過程中的

18、特色與亮點可予以重點描述。對文體要求：1、格式要求：a4紙；2、頁面要求：頁邊距上、下、左、右均為2.5cm；3、標題字體：黑體小三；4、正文字體：仿宋小四；5、段落間距：行距1.5倍。特別說明：這是為了統(tǒng)一規(guī)范格式所作的基本要求，但無文件規(guī)定，供參考使用。【篇三：納稅評估優(yōu)秀案例】一、內(nèi)容提要*某面粉有限公司成立于2003年8月，登記類型：其他有限責任公司，該企業(yè)主要從事面粉加工及銷售，2005年2月被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)目前擁有制粉生產(chǎn)線8條，日處理小麥能力100多噸。該企業(yè)2005年實現(xiàn)應(yīng)稅收入1,100萬元，增值稅稅負率為零，2006年4月10日被*市*區(qū)國稅局列為重

19、點評估對象。在我局評估審理委員會的統(tǒng)一組織下，成立以分管局長為組長、抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干和片區(qū)稅收管理員為組員的評估小組，以稅負分析為中心、以剖析銷售利潤率過低為突破口，重點核查免稅項目的財務(wù)處理。至4月25日評估工作終結(jié)，補繳增值稅61萬多元。通過對該企業(yè)的評估，我局已建立起對面粉加工企業(yè)的評估機制。該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程主要分為清麥工藝和制粉工藝兩大過程。清麥工藝采用的是三篩、二打、二去石、一磁選的干法清麥工藝。制粉工藝流程就是將凈麥中胚乳磨制成面粉的生產(chǎn)過程。該企業(yè)的制粉工藝流程用一句話概括就是四皮、一渣、六心、一清。二、案例介紹（一）分析選案我局確定該企業(yè)為評估對象，主要是依據(jù)納稅評估系統(tǒng)提示該

20、企業(yè)納稅申報異常，該企業(yè)納稅申報異常主要反映在與同行業(yè)相比，增值稅稅負率較低。通過對該企業(yè)納稅資料和財務(wù)資料的分析，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不僅增值稅稅負率較低，而且期末還有73萬多元的留抵稅額尚未抵扣，隨著案頭分析工作的進一步深入，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售利潤率指標以及存貨余額、應(yīng)收賬款余額等指標也存在異常情況，該企業(yè)2005年實現(xiàn)銷售收入1,100萬元、銷售利潤55萬元，銷售利潤率僅為5%，應(yīng)收賬款余額凈增345萬元,存貨余額凈增339萬元。針對這些疑點，我們與企業(yè)的財務(wù)負責人進行約談。（二）約談舉證我們向企業(yè)下達了納稅約談通知書，并要求企業(yè)以書而的形式對納稅分析中暴露出來的疑點做出合理的解釋，企業(yè)對增值

21、稅稅負率較低的解釋是：市場競爭激烈、盈利空間降低，因此增值額較少，再加之購進原材料增加，故增值稅稅負率比較低。企業(yè)對銷售利潤率過低的解釋是：收購的小麥雜質(zhì)較多，生產(chǎn)設(shè)備老化，降低了產(chǎn)品的出粉率，使得產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本提高，因此降低了產(chǎn)品的銷售利潤率。企業(yè)對應(yīng)收賬款余額和存貨余額增加的原因所做的解釋，很難令我們信服，因此，我們決定對企業(yè)進行實地檢查。（三）實地調(diào)查針對分析選案環(huán)節(jié)暴露出來的問題以及約談舉證環(huán)節(jié)尚未確認的問題，我們在實地檢查時，首先對賬務(wù)進行了檢查。1、納稅申報情況的檢查該企業(yè)2005年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10,994,694.24元，其中：應(yīng)稅收入9,636,812.48元，免稅收入1

22、,357,881.76（2005年1012月份麩皮收入）元；在實現(xiàn)的963萬應(yīng)稅收入中，面粉收入為7,882,847.57元，麩皮收入為1,267,732.36元（2005年19月份），黑面收入為483,135.20元，大米收入為3,097.35元。由于該企業(yè)是在2005年2月被我局認定為增值稅一般納稅人，故全年實現(xiàn)的963萬應(yīng)稅收入中，按增值稅一般納稅人核算的應(yīng)稅收入是9,533,708.71元，計提銷項稅額1,239,382.08元，全年取得進項稅額1,970,318.80元，應(yīng)交增值稅為零，期末尚有730,936.72元的留抵稅額，增值稅稅負率為零；按小規(guī)模納稅人核算的應(yīng)稅收入是103,

23、103.77元，應(yīng)交增值稅6,186.23元，已繳增值稅10,020.08元（含2004年12月應(yīng)交增值稅4,833.85元）。2、進項稅額構(gòu)成情況的檢查與分析我們之所以要分析和調(diào)查該企業(yè)進項稅額的構(gòu)成情況，原因有兩點：一是該企業(yè)取得進項稅額的特殊性：即該企業(yè)申報的進項稅額大多數(shù)來源于企業(yè)自行填制的收購發(fā)票所計算的進項稅額，二是期望通過外購憑證的信息來映證企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性。該企業(yè)全年取得進項稅額1,970,318.49元，其中：購進原材料小麥取得的進項稅額為1,874,441.92元，在購進原材料取得的進項稅額中，依據(jù)收購發(fā)票金額計算抵扣的進項稅額為1,689,968.07元，占全年申報抵

24、扣進項稅額的85.77%；外購原材料取得增值稅專用發(fā)票兩張，申報抵扣進項稅額184,473.85元，占全年取得進項稅額的9.36%；外購輔助材料取得進項稅額17,363.54元，占全年取得進項稅額的0.88%；外購包裝物（編織袋）取得進項稅額34,965.37元，占全年取得進項稅額的1.77%；外購動力（電費）取得進項稅額27,289.22元，占全年取得進項稅額的1.38%；外購汽油、柴油取得進項稅額24,037.83元，占全年取得進項稅額的1.22%。通過以上數(shù)據(jù)我們可以清楚地看到：該企業(yè)全年申報抵扣進項稅額的85.77%來源于企業(yè)自行填制的收購發(fā)票金額計算出來的進項稅額，事實上，以農(nóng)產(chǎn)品為

25、主要原料的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，申報抵扣的進項稅額大多數(shù)都來自于企業(yè)自行填制的收購發(fā)票金額計算出來的進項稅額，是什么原因促使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)在購進農(nóng)產(chǎn)品時更多的選擇自購而不是外購呢？其原因有兩點：一是用收購發(fā)票計算出來的進項稅額要比取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額要大（這個問題在后面會有專題述敘），二是農(nóng)產(chǎn)品收購對象零星分散，流動性強，受人力物力及征管手段等客觀條件的限制，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性難以逐一核實，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛開、虛抵進項稅額提供了可能。通過分析該企業(yè)全年進項稅額的取得渠道，我們可以映證以下信息：該企業(yè)全年通過收購發(fā)票購進小麥8,365噸，金額為12,809,196.09元

26、，據(jù)此得出全年小麥的平均收購單價為1,531.16元/噸，而該企業(yè)全年取得的兩張外購增值稅專用發(fā)票的信息卻是：從石嘴山國家糧食儲備庫購進的單價是1,423元/噸；從河南濮陽國家糧食儲備庫購進的單價是1,496元/噸；當我們質(zhì)疑該企業(yè)自行收購的小麥價格為什么會比外購的小麥價格高時，企業(yè)的相關(guān)人員答復(fù)是：自行收購小麥的品種是紅小麥，而外購小麥的品種則是普通小麥，紅小麥的市場價格要高于普通小麥，雖然通過調(diào)閱相關(guān)憑證，我們確認企業(yè)在購進環(huán)節(jié)是存在品名上的區(qū)別，但對價格上的差異我們不置可否。對使用收購發(fā)票的企業(yè)而言，通過提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格、增加收購數(shù)量來虛增進項稅額是這類企業(yè)常用的偷稅手段。3、生產(chǎn)成

27、本構(gòu)成情況的檢查該企業(yè)2005年生產(chǎn)成本科目的借貸發(fā)生額均為11,095,089.46元。其中：直接材料為10,683,180.05元，占總成本的96.29%；直接人工135,842.00元，占總成本的1.22%；制造費用為276,067.41元，占總成本的2.49%。通過上述數(shù)據(jù)我們可以清楚地看出：構(gòu)成該企業(yè)產(chǎn)成品成本的料、工、費的比例存在嚴重的失衡現(xiàn)象，直接材料的費用竟然占到總成本的96.29%，而人工費用和間接費用卻僅占總成本的3.71%。事實上，從我們已經(jīng)調(diào)研過的行業(yè)來看：私營企業(yè)核算的產(chǎn)成品生產(chǎn)成本，材料占總成本中的比例都要比國營企業(yè)高的多，為什么會出現(xiàn)這一現(xiàn)象呢？原因就是：耗用原材

28、料基本上可以抵扣進項稅額，而發(fā)生的直接費用和間接費用大多數(shù)難以抵扣進項稅額（外購的電力、水力、未超過固定資產(chǎn)的設(shè)備及工具等例外）。國營企業(yè)由于財務(wù)制度和內(nèi)部核算制度比較健全，因而生產(chǎn)部門在領(lǐng)用原材料時都有一套完備的手續(xù)，如：領(lǐng)料單、出庫單、相關(guān)經(jīng)辦人員的簽字以及各部門負責人的簽字等等，而私營企業(yè)在核算生產(chǎn)部門耗用材料時，能見到的手續(xù)僅僅是簡易的出庫單等憑證，面對這些眾多的說不清、理還亂的問題，稅務(wù)機關(guān)只能是無奈，這是稅務(wù)機關(guān)征管的難點問題。4、投入與產(chǎn)出比例的檢查該企業(yè)在整個財務(wù)核算中，均能采用較為準確、合法的核算方式進行金額核算，但在整個財務(wù)核算體系最核心的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有進行數(shù)量

29、核算，或者說沒能準確地進行數(shù)量核算。對大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言，金額核算的正確與否是衡量這個企業(yè)財務(wù)核算水平高低的最重要指標，但對以農(nóng)產(chǎn)品或利用廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)而言，我們以為，對數(shù)量核算準確性的要求要勝于對金額核算準確性的要求。該企業(yè)在處理一般經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)中，財務(wù)核算基本上能做到清晰明了，但卻在最應(yīng)該清晰明了的環(huán)節(jié)上出現(xiàn)較為模糊的現(xiàn)象，對這一反常現(xiàn)象我們只能理解為這是難得糊涂。我們在極為寶貴的調(diào)查時間里，又無謂地浪費了許多時間為企業(yè)梳理數(shù)量賬。通過查閱倉庫數(shù)量賬與企業(yè)的對應(yīng)賬簿，我們核實：該企業(yè)生產(chǎn)部門全年領(lǐng)用小麥（原材料）的數(shù)量是6,793噸（6,792,597.83公斤），金額：10

30、,354,056.13元；全年入庫完工產(chǎn)成品（面粉）的數(shù)量是3,501噸（入庫面粉140,058袋，每袋25公斤，合計3,501,450公斤）。據(jù)此我們可以得出：該企業(yè)2005年賬面核算反映的投入與產(chǎn)出的比例為51.54%。根據(jù)我們在糧食加工行業(yè)的調(diào)研經(jīng)驗以及翻閱相關(guān)的技術(shù)書籍，還有咨詢該行業(yè)的國有企業(yè)經(jīng)營者以及業(yè)內(nèi)專家人士，面粉加工行業(yè)的出粉率，即投入與產(chǎn)出的比率，應(yīng)該在7275%之間，如果采用進口的制粉設(shè)備再配以優(yōu)良的小麥，出粉率還會更高一些。考慮到近些年來糧食加工企業(yè)收購的小麥所含雜質(zhì)較多的因素（人為地攙雜），即使是按保守的65%的出粉率計算，該企業(yè)生產(chǎn)部門全年多耗用小麥1,407噸6,

31、793（3,50165%）=1,407，按該企業(yè)全年生產(chǎn)部門領(lǐng)用小麥每噸1,520元的平均單價計算，全年多領(lǐng)用小麥2,138,640元，多抵進項稅額278,023.2元。5、投入與產(chǎn)出比例的高低對增值稅稅負的影響為了說明投入與產(chǎn)出比例的高低對增值稅稅負的影響，我們舉一個例子來說明這一過程：例如：要生產(chǎn)100噸面粉，按照70%的投入與產(chǎn)出（出粉率）的比例計算，則需耗用142噸小麥（100/142=0.7），如果人為的把正常的投入與產(chǎn)出的比例降為50%，則生產(chǎn)部門需領(lǐng)用小麥200噸（100/200=0.5），人為地增加了原材料的耗用,虛增原材料的耗用自然就增加了進項稅額的抵扣金額，虛抵進項稅額自然

32、就降低了增值稅的稅負率。以上的例子僅說明的是：人為地降低投入與產(chǎn)出比例可以采取加大投入的方法，下面我們再說明人為地降低投入與產(chǎn)出比例還可以通過減少產(chǎn)出的方法得以實現(xiàn)。例如：生產(chǎn)部門領(lǐng)用100噸小麥，按照正常的70%的出粉率計算，則應(yīng)生產(chǎn)70噸面粉，如果企業(yè)僅把其中的50噸面粉記賬入庫，則企業(yè)的出粉率被人為的降低到50%，另外20噸面粉則形成企業(yè)的賬外產(chǎn)品，銷售賬外產(chǎn)品時，應(yīng)申報的銷項稅額當然不會在賬面上反映，少申報了銷項稅額自然就降低了增值稅的稅負率，這是地球人都知道的事情。因此，人為的降低投入與產(chǎn)出的比例，即可以采用加大投入的方法得以實現(xiàn)，也可以采用減少產(chǎn)出的方法達到目地，或者兩種方法交叉使

33、用。通過上面所舉的例子，我們可以清楚看到人為降低投入與產(chǎn)出的比例，是如何進行偷逃稅的，需要強調(diào)的是，這里所說的偷逃稅不僅僅是指的增值稅，而且還有所得稅，原因就是：人為的虛增原材料的投入或者減少產(chǎn)成品的產(chǎn)出，必然會虛增產(chǎn)成品的單位成本，結(jié)果是降低了產(chǎn)品的銷售利潤，最終導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少。有的同志會問，如果增大原料的投入，必然要增加原料的采購，而購進原料是需要支付貨款的，為取得17%的進項稅額去支付100%的貨款，是不是有些不符合常理，我們的回答是，一般的工業(yè)及商貿(mào)企業(yè)當然不會這么做，但是，以收購發(fā)票購進原料的企業(yè)則可以這么作，原因就是正常的生產(chǎn)及商貿(mào)企業(yè)在購進貨物時都是由銷貨方開具發(fā)票，并且

34、購買方還要支付貨款，而用收購發(fā)票購進原料的企業(yè)在購進貨物時則由購貨方自行開具發(fā)票，也就是說自己給自己開發(fā)票，至于貨款支付了沒有，這在財務(wù)上是一件很容易處理的事，至于銷貨方是誰，則更是一件無法調(diào)查的事，因為在收購發(fā)票上記載的銷貨單位（人）大多是自然人，雖然收購發(fā)票上也有收款人身份證號碼等項目需要填寫，但這些措施對規(guī)范收購發(fā)票的使用到底能有多大的約束力，我想我們就不必在此再多言了，我們想說的是，國家稅務(wù)總局在近些年下發(fā)的有關(guān)廢舊物資經(jīng)營單位以及使用廢舊物資的單位，在納稅申報時，必須向稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)資料，其目地就是為了堵絕依據(jù)發(fā)票金額計算抵扣進項稅額在稅收征管上存在的漏洞，另外

35、，對從事交通運輸業(yè)的單位以及依據(jù)運費發(fā)票計算抵扣進項稅額的企業(yè)，在納稅申報環(huán)節(jié)和抵扣進項稅額的時間上，均做出了嚴格的具體規(guī)定，其實質(zhì)就是針對增值稅其他抵扣憑證存在的問題而采取的措施。我們之所以在這份評估報告中，用相當一部分篇幅在探討投入與產(chǎn)出的比例高低對增值稅稅負率的影響，僅僅是想說：對使用收購發(fā)票的企業(yè)進行納稅評估時，認真檢查納稅人投入與產(chǎn)出比例的真實性，對維護稅法的尊嚴有著極為重要的作用。6、免稅收入核算情況的檢查該企業(yè)在加工面粉的同時，還伴生副產(chǎn)品麩皮，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局2001年121號文件銷售麩皮免征增值稅的規(guī)定，我局相關(guān)部門已審核批準該企業(yè)在2005年1012月份期間，銷售的麩

36、皮收入免征增值稅。該企業(yè)在核算免稅項目時，采用的核算方法是：將免稅收入分解為不含稅的銷售收入和補貼收入（應(yīng)計提的銷項稅額），未將免稅項目已抵扣的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條的規(guī)定：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額合計。該企業(yè)2005年全年申報抵扣的進項稅額是1,970,318.80元，1012月實現(xiàn)的免稅收入1,357,881.76元，全年實現(xiàn)的銷售收入是10,994,6

37、94.24元，依據(jù)上述公式，該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額243,341.01元（1,970,318.801,357,881.7610,994,694.24）。需要強調(diào)的是：在我們已調(diào)研過或評估過的企業(yè)中，大凡涉及兼營免稅項目的，在財務(wù)核算上都或多或少地存在一些概念上問題，在此，我們建議相關(guān)部門應(yīng)做好兼營免稅項目企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督工作，特別是做好兼營免稅業(yè)務(wù)的會計處理的指導(dǎo)工作。7、存貨的檢查情況該企業(yè)2005年期初存貨余額為65,657.47元，期末存貨余額為3,450,313.94元，其中：原材料為2,455,139.96元，輔助材料3,329.91元，包裝物2,324.05元，低值易耗品1,079.0

38、0元，產(chǎn)成品988,441.02元。針對該企業(yè)一年當中新增存貨338萬元的疑問，我們詢問了企業(yè)的相關(guān)人員并實地查看企業(yè)的倉儲倉容情況，我們認為：以企業(yè)目前的生產(chǎn)規(guī)模、市場份額、存貨的特殊性以及貨幣資金的周轉(zhuǎn)情況，企業(yè)不具備將過多的流動資金滯留在存貨方面的實力及可能，換句話說就是：企業(yè)不可能將太多的貨幣資金積壓在儲備資產(chǎn)上。盡管企業(yè)已對2005年存貨余額增幅過高的原因向稅務(wù)機關(guān)遞交了書面解釋，我們也認同其中的部分觀點，但我們還是認為：該企業(yè)2005年的期末存貨存在不真實的一面，即使是按照正常企業(yè)一般性存貨儲備不超過1個季度的警戒線來計算，該企業(yè)2005年期末存貨余額也應(yīng)在2,748,673.56

39、元之內(nèi)（該企業(yè)2005年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10,994,694.24元），因此，該企業(yè)2005年虛增存貨余額701,640.38元，多抵扣進項稅額91,213.25元。8、應(yīng)收賬款余額的檢查該企業(yè)2005年應(yīng)收賬款科目期初余額為零，期末余額為3,450,313.94元，針對該企業(yè)一年內(nèi)應(yīng)收賬款余額增幅較大的疑問，我們詢問了企業(yè)的相關(guān)人員并責令企業(yè)對此問題向稅務(wù)機關(guān)報送書面的約談解釋。在企業(yè)報送約談解釋的同時，我們也對該企業(yè)一年內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)增加較大的經(jīng)濟活動進行了抽查，經(jīng)抽查：證實企業(yè)在發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)時，均能按照稅法的有關(guān)規(guī)定做銷售處理并計提銷項稅額。企業(yè)在書面答復(fù)中也對應(yīng)收賬款余額增幅

40、較大的原因做了詳盡的解釋，我們對此表示認可，同時也對企業(yè)在應(yīng)收賬款科目核算方面存在的偏差，提出了我們的意見，我們已責成企業(yè)加強財務(wù)核算并及時糾正差錯。9、收購發(fā)票使用情況的檢查由于該企業(yè)申報抵扣的進項稅額大部分來源于收購發(fā)票憑證計算出來的進項稅額，因此，我們對企業(yè)已開具的收購發(fā)票憑證進行了抽查，經(jīng)查：該企業(yè)在使用收購發(fā)票時，基本上能按照稅務(wù)機關(guān)的要求去填寫收購發(fā)票，但部分收購發(fā)票的填開內(nèi)容存在填寫不齊全的問題，我們已責令企業(yè)立即予以整改，否則，將按照稅法的有關(guān)規(guī)定不予以計算抵扣相應(yīng)的進項稅額。10、所得稅的檢查該企業(yè)2005年度實現(xiàn)收入為10,994,694.24元，銷售成本10,172,30

41、5.91元，銷售費用267,283.24元，銷售稅金及附加618.63元，產(chǎn)品銷售利潤為554,486.46元，管理費用438,385.08元，財務(wù)費用196,460.66元，補貼收入176,524.62元，營業(yè)外支出1,163.72元，利潤總額為95,001.62元，加：納稅調(diào)整增加額1,040.00元，納稅調(diào)整后所得為96,041.62元，減：彌補以前年度虧損63,110.54元，應(yīng)納稅所得額32,931.08元，應(yīng)繳納所得稅8,891.39元，企業(yè)已繳納所得稅8,891.39元。經(jīng)檢查：企業(yè)在稅前扣除的項目均未超過稅法的有關(guān)規(guī)定標準，不允許扣除的項目企業(yè)已在稅前進行了調(diào)整。所得稅檢查未發(fā)

42、現(xiàn)異常情況。11 、產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的質(zhì)疑在我們核實該企業(yè)完工產(chǎn)品的組成成本時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)產(chǎn)成品耗用的直接材料的金額和數(shù)量，是以當月完工產(chǎn)品的數(shù)量乘以一個分配率倒擠出直接材料的耗用數(shù)量和金額，對這種逆向結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的核算方法我們提出了質(zhì)疑，需要強調(diào)的是：這種結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法在目前財政部公告的眾多核算方法中還找不到法津依據(jù)，采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本即不合法也不合理。事實上，在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中，采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的還不在少數(shù)。需要說明的是：依據(jù)分配率倒擠出原材料的耗用金額和數(shù)量具有很強的欺騙性，原因就在于：這個人為設(shè)定的分配率與該行業(yè)的平均投入與產(chǎn)出比率大體相當，如：該企業(yè)采用的分配率就是

43、73%，如果你要問起這個比率的產(chǎn)生出處，被查企業(yè)肯定會說這是它們企業(yè)的投入與產(chǎn)出比例。如果你就此認為該企業(yè)的投入與產(chǎn)出比例符合該行業(yè)的平均指標時，那么隱藏在更深層面上的偷漏稅問題也就到此終結(jié)。所以說這種方法具有很強的欺騙性。12 、對選案環(huán)節(jié)提出的疑點所做的答復(fù)我局綜合業(yè)務(wù)科在選擇該企業(yè)為評估對象時，提出的疑點是：1、該企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額增幅過大；2、該企業(yè)2005年增值稅稅負率較低。關(guān)于該企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額增幅過大的原因，我們已在前面的述敘中詳盡說明，在此不做過多解釋。關(guān)于該企業(yè)2005年增值稅稅負率較低的問題：我們認為：一是實現(xiàn)的免稅收入未做進項稅額轉(zhuǎn)出處理；二是投入與產(chǎn)出

44、的比例不真實，造成多抵扣進項稅額；三是期末存貨余額存在虛增的問題，導(dǎo)致多申報進項稅額。13 、對評估系統(tǒng)數(shù)據(jù)的補正在對該企業(yè)2005年納稅情況進行評估的同時，我們已按照我局新修訂的納稅評估工作流程對該企業(yè)2003年2004年的評估數(shù)據(jù)進行了重新采集，通過與系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行比較，確認已錄入到系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與我們采集的數(shù)據(jù)基本一致，部分差錯與遺漏我們也做了補正。14 、對企業(yè)財務(wù)核算水平的評價該企業(yè)財務(wù)核算基本上能夠按照財政部規(guī)定的二則要求，去處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，特別是該企業(yè)的財務(wù)核算已實現(xiàn)電算化，無論是賬簿的記錄內(nèi)容還是憑證的裝訂質(zhì)量，都給人以爽心悅目的感覺。但該企業(yè)在整體財務(wù)核算中也存在較為嚴重的問題，一是在最核心的產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)，沒有進行數(shù)量核算，或者說沒能準確地進行數(shù)量核算，造成原材料的耗用存在失真的問題，同時也導(dǎo)致產(chǎn)成品單位成本存在虛高的問題。二是在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目的核算中，還存在科目設(shè)置不全、核算內(nèi)容不夠準確的問題，造成增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)不能與該科目的相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)一一對應(yīng)的關(guān)系。我們已責成企業(yè)在今后的財務(wù)核算中，增設(shè)應(yīng)交稅金未交增值稅科目，以提高增值稅核算的整體水平。15 、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅負率較低是稅收扶持政