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文檔簡介

1、濫用稅收協定避稅一、概念：非締約國居民設法享受稅收協定中優惠待遇的 現象，國際上稱之為濫用稅收協定。二、實質： 濫用稅收協定的實質是指本無資格享受某一特 定稅收協定優惠的跨國自然人或跨國法人，設法享受了這種優 惠行為。三、原因： 締約雙邊稅收協定是為了解決國際雙重征稅和 調整兩國間稅收利益的分配問題。能夠享受稅收協定優惠條件 的跨國納稅人， 必須是締約國一方或雙方的居民， 否則不適用 但是在經濟生活日益全球化的今天，首先由于各國稅收制度差 別，再加上國際稅收協定未在全球普及，而且雙邊稅收協定之 間也存在著差別，有些締約國的非居民，也就是無資格享受協 定待遇的第三國居民，為了盡量地減輕稅收負擔，

2、往往利用各 種手段，謀取稅收協定中所提供的優惠，這就是“濫用” 。四、手段：濫用稅收協定的基本手段是各種中介公司，借 助于這類公司謀求協定待遇。具體手法多種多樣，大體上歸納 為三類：（一）是設置直接導管公司（主要是消極投資）甲國A公司丙國C公司（二）是設置踏腳石導管公司（積極投資）丁國D公司有稅收協定甲國A公司1乙國B公司有稅收協定丙國C公司 五、特點：濫用稅收協定避稅有兩個特點（一）是在方式上， 一般是通過在協定國組建中介性投資公 司、持股公司，把來源于非協定國的收入轉到這些公司去，以 謀取不應得稅收優惠。（二）是在收入項目上，多半是針對股息、利息、特許權使 用費、財產租賃收入等間接性的投資

3、所得，有的還擴及到個人 勞務報酬。六、影響：濫及稅收協定，則違背了締約國雙方的意愿，會造成的影響如下：造成有關國家的稅收損失；違背了稅 收協定的互惠原則；破壞了締約國給予稅收協定優惠的前提 條件；不利于簽訂更多的稅收協定。七、防范措施：濫用稅收協定的行為，造成了締約國的稅收損失，違背了稅收協定的互惠原則，引起世界上許多國家的關注和重視，采取了許多反濫用協定措施，歸納起來有以下六種：1 、禁止法。這是指一國政府禁止同避稅地或那些實行低 稅制的國家和地區締約雙邊稅收協定。2、排除法。這是指雙邊稅收協定中特別指明對某一些納 稅人作例外對待，不得享受稅收協定給予的某些方面的稅收優 惠。3、透視法。這是指享受稅收協定優惠的資格，不僅取決 于公司是否為其所在國居民，而且取決于最終取得公司股息的 受益所有人是否為締約國一方的居民。4、征稅法。這是指對締約國一方所得給予稅收優惠，必 須以其在締約國另一方要承受起碼的稅負作用。5、渠道法。這是指為了防止非締約國的納稅人，在締約 國一方設立“導管公司”作為踏腳石，享受本來無權得到的稅 收協定優惠，稅務主管部門通過摸清跨國公司的組織形式及其 相互關系的渠道，以堵塞方面的漏洞。6 、

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